導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)控評(píng)價(jià)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制意義重大，其目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)健全內(nèi)部控制，制定評(píng)價(jià)管理制度是一大關(guān)鍵。作為實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的先行者、中國(guó)上市公司董事會(huì)金圓桌獎(jiǎng)“優(yōu)秀董事會(huì)”得主，徐工集團(tuán)工程機(jī)械股份有限公司高度重視內(nèi)控，制定了完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理制度。

統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)其有效性，并如實(shí)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是公司董事會(huì)的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

徐工機(jī)械的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則進(jìn)行，即董事會(huì)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、公司審計(jì)部門(mén)和公司內(nèi)部控制日常管理辦公室負(fù)責(zé)具體組織和實(shí)施、公司下屬各分子公司負(fù)責(zé)本單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

據(jù)徐工機(jī)械內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理制度：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄公司執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等，工作底稿通過(guò)一系列評(píng)價(jià)表格來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)每個(gè)要素核心指標(biāo)進(jìn)行分解、評(píng)價(jià)，并最終匯總出評(píng)價(jià)結(jié)果。公司實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)至少應(yīng)遵循下列原則：（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)企業(yè)單個(gè)或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來(lái)確定需要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。（二）一致性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。（三）公允性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。（四）獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的確定及評(píng)價(jià)工作的組織實(shí)施應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)的獨(dú)立性。（五）成本效益原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)科學(xué)有效的評(píng)價(jià)。

科學(xué)確定標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。實(shí)踐中，一些企業(yè)漠視缺陷，出現(xiàn)了不少重大缺陷，后果嚴(yán)重包括相關(guān)責(zé)任^被監(jiān)管處罰、承擔(dān)刑事責(zé)任。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)重大缺陷、重要缺陷和一股缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度等因素，區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，徐工機(jī)械董事會(huì)研究確定了適用于本公司的、科學(xué)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

缺陷評(píng)價(jià)分為定量和定性?xún)煞矫?。其中，徐工機(jī)械財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的定量標(biāo)準(zhǔn)如下。重大財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控缺陷：該等缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額占本公司上年度經(jīng)審計(jì)的年度合并財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)總額0.25%、營(yíng)業(yè)收入0.5%或稅前利潤(rùn)5%及以上，為重大缺陷。重要財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控缺陷：該等缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額占本公司上年度經(jīng)審計(jì)的年度合并財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)總額0.125%、營(yíng)業(yè)收入0.25%或稅前利潤(rùn)2.5%及以上，但小于重大財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)的，為重要缺陷。一般財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控缺陷：低于上述重要性水平的其他潛在錯(cuò)報(bào)金額。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的定性標(biāo)準(zhǔn)，如果發(fā)-現(xiàn)的缺陷符合以下任何一條，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷：該缺陷涉及高級(jí)管理人員任何舞弊；該缺陷表明未設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)或內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)未履行基本職能；當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在依據(jù)定量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，控制活動(dòng)未能識(shí)別該錯(cuò)報(bào)，或需要更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告。如果發(fā)現(xiàn)的缺陷符合以下任何一條，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷：當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在依據(jù)定量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的重要錯(cuò)報(bào)，控制活動(dòng)未能識(shí)別該錯(cuò)報(bào)，或需要更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告；雖然未達(dá)到和超過(guò)該重要性水平，但從性質(zhì)上看，仍應(yīng)引起董事會(huì)和管理層重視的錯(cuò)報(bào)。除上述兩種情況規(guī)定的缺陷外的其他財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般缺陷。

健全、有效

在徐工C械，公司所有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)都由董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一負(fù)責(zé)監(jiān)督。公司對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門(mén)或相關(guān)人員的責(zé)任。公司應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改建議，并在必要時(shí)報(bào)董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）批準(zhǔn)。公司管理層和董事會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)論對(duì)相關(guān)單位、部門(mén)或人員實(shí)施適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)和懲戒。

篇2

【關(guān)鍵詞】 多級(jí)模糊綜合評(píng)判方法； 風(fēng)險(xiǎn)管理； 內(nèi)控評(píng)價(jià)

一、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

DT集團(tuán)聘請(qǐng)DH管理咨詢(xún)有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“咨詢(xún)公司”）作為其內(nèi)控建設(shè)的中介咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，根據(jù)需求調(diào)研，咨詢(xún)公司項(xiàng)目組與DT集團(tuán)共同確定了其風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，詳見(jiàn)表1。

由表1可見(jiàn)，DT集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系涵蓋1個(gè)綜合指標(biāo)“風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控”；3個(gè)一級(jí)指標(biāo)，分別為“風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控設(shè)計(jì)完整性（簡(jiǎn)稱(chēng)“設(shè)計(jì)完整性”）”、“風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控遵循性（簡(jiǎn)稱(chēng)“遵循性”）”和“績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)”，編號(hào)分別為“X”、“Y”、“Z”；48個(gè)二級(jí)指標(biāo)，其中“設(shè)計(jì)完整性”和“遵循性”均下設(shè)22個(gè)二級(jí)指標(biāo)（編號(hào)分別為“X01”～“X22”和“Y01”～“Y22”），“績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)”下設(shè)4個(gè)二級(jí)指標(biāo)（編號(hào)為“Z01”～“Z04”）；358個(gè)三級(jí)指標(biāo)，其中“設(shè)計(jì)完整性”下設(shè)140個(gè)三級(jí)指標(biāo)（編號(hào)為“X01-01”～“X22-04”），“遵循性”下設(shè)200個(gè)三級(jí)指標(biāo)（編號(hào)為“Y01-01”～“Y22-05”），“績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)”下設(shè)18個(gè)三級(jí)指標(biāo)（編號(hào)為“Z01-01”～“Z04-05”）；2 062個(gè)四級(jí)指標(biāo)，其中“設(shè)計(jì)完整性”下設(shè)874個(gè)四級(jí)指標(biāo)（編號(hào)為“X01-01-01”～“X22-04-07”），“遵循性”下設(shè)1188個(gè)三級(jí)指標(biāo)（編號(hào)為“Y01-01-01”～“Y22-05-09”），“績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)”不設(shè)四級(jí)指標(biāo)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)方法與評(píng)價(jià)步驟

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)方法

DT集團(tuán)采用基于灰色關(guān)聯(lián)度的多級(jí)模糊綜合評(píng)判方法，對(duì)該公司及其下屬單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)，該方法由灰色關(guān)聯(lián)度分析方法和模糊綜合評(píng)價(jià)法有機(jī)結(jié)合而成。

1.灰色關(guān)聯(lián)度分析方法

該方法源于灰色系統(tǒng)理論，用于對(duì)各子系統(tǒng)進(jìn)行灰色關(guān)聯(lián)度分析，其基本思想是根據(jù)序列曲線(xiàn)幾何形狀的相似程度來(lái)判斷其聯(lián)系是否緊密。曲線(xiàn)越接近，相應(yīng)序列之間關(guān)聯(lián)度越大，反之越小。該方法對(duì)樣本量和樣本的規(guī)律性沒(méi)有特定要求，且計(jì)算量小，不會(huì)出現(xiàn)量化結(jié)果與定性分析結(jié)果不符的情況。在風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)中主要用于各級(jí)指標(biāo)在其上一級(jí)指標(biāo)中的權(quán)重計(jì)算。

2.模糊綜合評(píng)價(jià)法

該方法是一種基于模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)標(biāo)方法，該方法根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)，即用模糊數(shù)學(xué)對(duì)受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞龀鲆粋€(gè)總體的評(píng)價(jià)。它具有結(jié)果清晰、系統(tǒng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，能較好地解決模糊的、難以量化的問(wèn)題，適合各種非確定性問(wèn)題的解決，在風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)中主要用于各級(jí)指標(biāo)隸屬度的計(jì)算和各級(jí)指標(biāo)自下而上的自動(dòng)匯聚。

3.基于灰色關(guān)聯(lián)度的多級(jí)模糊綜合評(píng)判方法

該方法由灰色關(guān)聯(lián)度分析方法和模糊綜合評(píng)判方法兩者有機(jī)結(jié)合，嵌于DT集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)軟件之中，對(duì)該公司及其下屬單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)步驟

DT集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)可劃分為六個(gè)步驟，如圖1所示。

1.四級(jí)指標(biāo)采集與評(píng)價(jià)

（1）四級(jí)指標(biāo)的度量與統(tǒng)計(jì)。本步驟不涉及績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，就設(shè)計(jì)完整性和遵循性?xún)蓚€(gè)方面分別設(shè)表計(jì)算。其中，設(shè)計(jì)完整性指標(biāo)采用完備程度來(lái)表示，取值范圍為0～1，均為正向指標(biāo)，取值越大表示相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控指標(biāo)設(shè)計(jì)越完備。可以單人評(píng)價(jià)也可多人評(píng)價(jià)，若多人評(píng)價(jià)，則取評(píng)價(jià)得分的算術(shù)平均值（簡(jiǎn)稱(chēng)“評(píng)價(jià)得分值”）。

遵循性指標(biāo)采用抽樣結(jié)果代表責(zé)任主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控指標(biāo)的遵循程度，取值范圍為0～1，均為正向指標(biāo)，即取值越大表示責(zé)任主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控指標(biāo)的遵循程度越高。實(shí)際評(píng)價(jià)得分值按照實(shí)際抽樣合格率來(lái)表示，抽樣規(guī)則如表2所示。

（2）計(jì)算四級(jí)指標(biāo)的優(yōu)劣等級(jí)隸屬度，得出其評(píng)價(jià)結(jié)果及值。優(yōu)劣等級(jí)隸屬度計(jì)算規(guī)則如表3所示。

某四級(jí)指標(biāo)優(yōu)劣等級(jí)隸屬度的最大值，即為該指標(biāo)的評(píng)價(jià)值；該評(píng)價(jià)值所對(duì)應(yīng)的優(yōu)劣等級(jí)即為該指標(biāo)的優(yōu)劣等級(jí)，即評(píng)價(jià)結(jié)果。本步驟就設(shè)計(jì)完整性和遵循性?xún)煞矫娣謩e設(shè)表計(jì)算。

（3）計(jì)算四級(jí)指標(biāo)在所屬三級(jí)指標(biāo)中的權(quán)重。本步驟用灰色關(guān)聯(lián)度分析方法計(jì)算各單項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，該過(guò)程不受評(píng)價(jià)人事先主觀(guān)設(shè)定參數(shù)的干擾，得出無(wú)需人為設(shè)定的動(dòng)態(tài)權(quán)重。本步驟又可細(xì)分為4小步：

1）選擇每個(gè)三級(jí)指標(biāo)中四級(jí)指標(biāo)“評(píng)價(jià)得分值”的最大值作為該三級(jí)指標(biāo)中四級(jí)指標(biāo)的“參考指標(biāo)”。

2）計(jì)算各四級(jí)指標(biāo)與參考指標(biāo)之間的距離D0i。用“參考指標(biāo)”與各指標(biāo)“評(píng)價(jià)得分值”相減，分別計(jì)算各行差值的平方，得到各四級(jí)指標(biāo)與參考指標(biāo)的距離D0i=（y0-yi）2。

3）計(jì)算各四級(jí)指標(biāo)的權(quán)重vi，vi=1/（1+D0i）。

4）計(jì)算各四級(jí)指標(biāo)的歸一化權(quán)重wi。由于各指標(biāo)的權(quán)重之和∑vi≠1，為了便于比較和評(píng)價(jià)，需要對(duì)各四級(jí)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行歸一化處理。按照wi=vi/∑vi求各個(gè)指標(biāo)的歸一化權(quán)重。

2.三級(jí)指標(biāo)采集與評(píng)價(jià)

（1）設(shè)計(jì)完整性三級(jí)指標(biāo)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)。對(duì)設(shè)計(jì)完整性三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先要計(jì)算三級(jí)指標(biāo)的優(yōu)劣等級(jí)隸屬度，得出其評(píng)價(jià)結(jié)果及值。設(shè)計(jì)完整性四級(jí)指標(biāo)采集與評(píng)價(jià)中，已得出這些指標(biāo)的歸一化權(quán)重和優(yōu)劣等級(jí)隸屬度，將其按照矩陣數(shù)乘的法則合成，得出設(shè)計(jì)完整性各三級(jí)指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬度。為便于不同的設(shè)計(jì)完整性三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行比較，需要對(duì)其優(yōu)劣隸屬度進(jìn)行歸一化處理得出歸一化優(yōu)劣隸屬度，三級(jí)指標(biāo)優(yōu)劣隸屬度的計(jì)算規(guī)則同四級(jí)指標(biāo)。其次要計(jì)算每個(gè)三級(jí)指標(biāo)在所屬二級(jí)指標(biāo)中的權(quán)重，計(jì)算規(guī)則同“四級(jí)指標(biāo)在所屬三級(jí)指標(biāo)中的權(quán)重”計(jì)算規(guī)則。

（2）遵循性三級(jí)指標(biāo)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)。遵循性三級(jí)指標(biāo)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)可比照設(shè)計(jì)完整性三級(jí)指標(biāo)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)進(jìn)行。

（3）績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)三級(jí)指標(biāo)數(shù)據(jù)的采集與評(píng)價(jià)?？?jī)效目標(biāo)數(shù)據(jù)包括兩類(lèi)數(shù)據(jù)，分別是上級(jí)單位下達(dá)的績(jī)效考核值和對(duì)標(biāo)標(biāo)桿值。以實(shí)際完成值與績(jī)效考核值的差距反映剩余風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)際完成值與對(duì)標(biāo)標(biāo)桿值的差距反映固有風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)盡可能獲取績(jī)效考核值和對(duì)標(biāo)標(biāo)桿值，但按照本評(píng)判方法，即使不能全面獲得，也不會(huì)影響評(píng)價(jià)結(jié)果。如果是獨(dú)立評(píng)價(jià)，應(yīng)對(duì)已完成指標(biāo)值和績(jī)效目標(biāo)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，以審計(jì)后的數(shù)據(jù)作為評(píng)價(jià)依據(jù)。

績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)三級(jí)指標(biāo)分為三類(lèi)：正向指標(biāo)，值越大越好，如經(jīng)濟(jì)增加值、利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；逆向指標(biāo)，值越小越好，如成本、污染物排放量等；適度指標(biāo)，值越趨向于一個(gè)中間值越好，如資產(chǎn)負(fù)債率等。

需要對(duì)績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。一方面，由于數(shù)據(jù)的單位和類(lèi)型不同，需要把數(shù)據(jù)做無(wú)量綱化處理，即均采用實(shí)際值與目標(biāo)值的相對(duì)值；另一方面，需把逆向指標(biāo)數(shù)據(jù)和適度指標(biāo)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為正向指標(biāo)數(shù)據(jù)。為了激勵(lì)優(yōu)秀指標(biāo)值的提升，抑制消極行為，發(fā)揮評(píng)價(jià)的導(dǎo)向作用，用不同的系數(shù)對(duì)相對(duì)值做加強(qiáng)或削弱處理。所得分值被限定在0～1之間。指標(biāo)數(shù)據(jù)的處理及賦值規(guī)則見(jiàn)表4。

3.二級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)

二級(jí)指標(biāo)有三類(lèi)，分別隸屬于設(shè)計(jì)完整性指標(biāo)、遵循性指標(biāo)和績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。為了揭示剩余風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)二級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)時(shí)，要對(duì)基于考核目標(biāo)的二級(jí)指標(biāo)和基于標(biāo)桿值的二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分別評(píng)價(jià)。

采用基于多級(jí)灰色關(guān)聯(lián)度的模糊評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)二級(jí)指標(biāo)，首先要對(duì)三類(lèi)二級(jí)指標(biāo)實(shí)行統(tǒng)一的運(yùn)算法則，通過(guò)對(duì)三級(jí)指標(biāo)權(quán)重與隸屬度實(shí)施矩陣數(shù)乘運(yùn)算，得到二級(jí)指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬度，按照隸屬度最大原則確定二級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果及值。其次要計(jì)算每個(gè)二級(jí)指標(biāo)在所屬一級(jí)指標(biāo)中的歸一化權(quán)重。

4.一級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)

一級(jí)指標(biāo)有三個(gè)，分別為設(shè)計(jì)完整性指標(biāo)、遵循性指標(biāo)和績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。為了揭示剩余風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)績(jī)效目標(biāo)一級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)時(shí)，要對(duì)基于考核目標(biāo)的一級(jí)指標(biāo)和基于標(biāo)桿值的一級(jí)指標(biāo)分別評(píng)價(jià)。

采用基于多級(jí)灰色關(guān)聯(lián)度模糊評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)一級(jí)指標(biāo)，首先要對(duì)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)實(shí)行統(tǒng)一的運(yùn)算法則，通過(guò)對(duì)二級(jí)指標(biāo)權(quán)重與隸屬度值實(shí)施矩陣數(shù)乘運(yùn)算，得到一級(jí)指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬度，按照隸屬度最大原則確定一級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果及值。其次要計(jì)算每個(gè)一級(jí)指標(biāo)在綜合指標(biāo)中的歸一化權(quán)重。

5.綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)

為了揭示剩余風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)綜合指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要分別依據(jù)基于考核目標(biāo)的一級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果和基于標(biāo)桿值的一級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果，得出兩套綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果，以基于考核目標(biāo)得出的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果為最終評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，而以基于標(biāo)桿值得出的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果作為最終評(píng)價(jià)的參考和修正依據(jù)。

采用基于多級(jí)灰色關(guān)聯(lián)度模糊評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)綜合指標(biāo)，通過(guò)對(duì)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)權(quán)重與隸屬度值實(shí)施矩陣數(shù)乘運(yùn)算，得到綜合指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬度。按照隸屬度最大原則確定綜合指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果及值。

6.風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)預(yù)測(cè)

DT集團(tuán)不僅關(guān)注企業(yè)現(xiàn)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，也關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展趨勢(shì)。DT集團(tuán)及所屬各單位在對(duì)單項(xiàng)指標(biāo)和綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，將被評(píng)價(jià)對(duì)象的現(xiàn)時(shí)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)與歷史評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)相結(jié)合，采用時(shí)間序列預(yù)測(cè)方法和回歸分析預(yù)測(cè)方法，對(duì)各級(jí)單項(xiàng)指標(biāo)和綜合指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，以事先擬定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)軟件的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)

（一）軟件設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)同內(nèi)控建設(shè)的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)軟件的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)為DT集團(tuán)內(nèi)控建設(shè)的重要組成部分。咨詢(xún)公司項(xiàng)目組采用基于灰色關(guān)聯(lián)度的模糊綜合評(píng)判方法，為DT集團(tuán)開(kāi)發(fā)專(zhuān)用的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)軟件，設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)過(guò)程鑲嵌于DT集團(tuán)內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中，其在內(nèi)控建設(shè)各階段的主要工作任務(wù)和標(biāo)志性成果如表5所示。

在內(nèi)控缺陷查找階段，咨詢(xún)公司項(xiàng)目組向DT集團(tuán)演示風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)軟件的原型版本，進(jìn)而了解DT集團(tuán)的個(gè)性化需求，形成評(píng)價(jià)軟件需求說(shuō)明書(shū)；在內(nèi)控的建設(shè)階段，項(xiàng)目組基于DT集團(tuán)提供的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)行個(gè)性化軟件開(kāi)發(fā)，形成DT集團(tuán)專(zhuān)用的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)軟件及相應(yīng)文檔資料；在內(nèi)控的測(cè)試與完善階段，由DT集團(tuán)派專(zhuān)員對(duì)軟件進(jìn)行驗(yàn)收測(cè)試，以不斷完善軟件，最終形成較為完善的DT集團(tuán)專(zhuān)用風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)軟件及相應(yīng)文檔。

（二）軟件的主功能界面

該軟件基于Excel，采用Excel中的函數(shù)和VBA編程，實(shí)現(xiàn)自下而上的基于灰色關(guān)聯(lián)度的多級(jí)模糊綜合評(píng)判方法。DT集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)軟件的主功能界面如圖2所示。

（三）軟件的使用價(jià)值

采用評(píng)價(jià)軟件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，只需根據(jù)軟件使用說(shuō)明，對(duì)設(shè)計(jì)完整性、遵循性四級(jí)指標(biāo)以及績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)并賦值，軟件可自動(dòng)得出對(duì)應(yīng)的各級(jí)指標(biāo)以及綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果及值。該評(píng)價(jià)軟件簡(jiǎn)單易操作、維護(hù)方便，不僅可有效減少評(píng)價(jià)人員主觀(guān)判斷，而且能大大簡(jiǎn)化評(píng)價(jià)人員的工作?？捎糜谥醒肫髽I(yè)和一般上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控的自我評(píng)價(jià)、獨(dú)立評(píng)價(jià)、定期評(píng)價(jià)與專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)，區(qū)別在于，一般上市公司不包括績(jī)效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[S].2008.

[2] 財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[S].2010.

[3] 證監(jiān)會(huì).關(guān)于做好上市公司內(nèi)部控制規(guī)范試點(diǎn)有關(guān)工作的通知[S].2011.

篇3

關(guān)鍵詞：上市公司；企業(yè)發(fā)展；房地產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部控制

目前很多房地產(chǎn)企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是其內(nèi)部控制意識(shí)管理淡薄，缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施，而且內(nèi)部控制有效性和實(shí)施狀況也不是很樂(lè)觀(guān)，很多房地產(chǎn)企業(yè)在爆發(fā)金融危機(jī)后，相繼陷入經(jīng)營(yíng)發(fā)展的困境，而且市場(chǎng)需求也在大幅度地下滑，很大程度上是因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制的缺失，在世界經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，全球經(jīng)濟(jì)的持續(xù)低迷，房地產(chǎn)企業(yè)只有完善自身的內(nèi)控管理及評(píng)價(jià)體系，才能適應(yīng)環(huán)境的變化，幫助企業(yè)度過(guò)危機(jī)，抵御風(fēng)險(xiǎn)。

一、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)研究的概述

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)理會(huì)和經(jīng)理層等實(shí)施旨在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率、效果、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)信息的真實(shí)程度、法律法規(guī)和資產(chǎn)安全提供一個(gè)合理的保證過(guò)程，它是企業(yè)管理的重要組成部分，它與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)緊密地聯(lián)系在一起，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)起到調(diào)節(jié)和約束的作用，保證整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理能夠起到監(jiān)督和控制的作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或者決策的機(jī)構(gòu)可以對(duì)內(nèi)部控制起到一個(gè)有效的評(píng)價(jià)，并且形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出示評(píng)價(jià)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中，實(shí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，保證企業(yè)開(kāi)展的管理活動(dòng)都可以有評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制管理及評(píng)價(jià)的發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅有70%的房地產(chǎn)企業(yè)在官方的場(chǎng)合上，披露了董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，而30%的企業(yè)并沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)；同時(shí)也有20%的企業(yè)是聘請(qǐng)了獨(dú)立的會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)的內(nèi)容，出示內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告。

三、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)和內(nèi)涵

房地產(chǎn)行業(yè)是屬于資金密集型的行業(yè)，具有非常強(qiáng)的特殊性，而且作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，它能夠建立與實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)系：一是內(nèi)部控制建設(shè)需要房地產(chǎn)企業(yè)能夠根據(jù)自身的情況出發(fā)，有針對(duì)性地采用內(nèi)部控制，保證企業(yè)規(guī)模和管理水平能夠相適應(yīng)，同時(shí)能夠符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)展要求，真正把握控制點(diǎn)，保證內(nèi)部控制能夠作為企業(yè)內(nèi)部的管理，嚴(yán)格按照企業(yè)的發(fā)展貫徹執(zhí)行，同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)外部環(huán)境的優(yōu)化；二是內(nèi)部控制執(zhí)行，需要滿(mǎn)足企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，真正促進(jìn)經(jīng)營(yíng)方針和提高經(jīng)營(yíng)發(fā)展的效率，從而確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠真實(shí)規(guī)范。

四、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控管理及評(píng)價(jià)研究出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常淡薄

金融危機(jī)之后，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)正在惡化，所以國(guó)家加大了企業(yè)宏觀(guān)調(diào)控制的發(fā)展力度，房地產(chǎn)企業(yè)面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，而且40%的企業(yè)已經(jīng)披露了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是根椐企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展策略，利用自身的風(fēng)險(xiǎn)去分析技術(shù)，找出風(fēng)險(xiǎn)并采用合適的方法去降低風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，大部分的企業(yè)并沒(méi)有一個(gè)健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，從制度上并沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的機(jī)制，所以企業(yè)不能夠準(zhǔn)確地辨別各種風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)失去處理各種風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)，一當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)不是企業(yè)可接受的范圍，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。

（二）內(nèi)部控制人員的執(zhí)行力不足

房地產(chǎn)企業(yè)一般是獨(dú)大的現(xiàn)象，接近百分之七十的房地產(chǎn)企業(yè)存在著這種情況，而且43%的房地產(chǎn)企業(yè)是國(guó)有控股，主要是因?yàn)閲?guó)有股東并不是真正的股東，他不會(huì)像自然人股東那樣在意出資和因出資帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，所以國(guó)有大股東并不關(guān)注企業(yè)運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的控制只是流于形式，而且大部分的自然人控股，只是家族式的管理，只注重業(yè)績(jī)而忽略了內(nèi)部控制體系的建設(shè)，所以家族式管理最明顯的標(biāo)志就是最終決策權(quán)集中到一個(gè)人手中。

（三）治理結(jié)構(gòu)過(guò)于簡(jiǎn)單

目前我國(guó)很多房地產(chǎn)企業(yè)只是根據(jù)法律和法規(guī)的形式建立股東大會(huì)、監(jiān)理會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層，并沒(méi)有建立完善的法人治理的結(jié)構(gòu)，具體的表現(xiàn)是：房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)最重要的是一股獨(dú)大，董事長(zhǎng)和監(jiān)事長(zhǎng)都是大股東所許可或者委派，所以董事會(huì)和監(jiān)理會(huì)并不能真正發(fā)揮他們應(yīng)有的作用。同時(shí)由于下屬機(jī)構(gòu)的設(shè)置并不是很完善，所以許多房地產(chǎn)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，建立完善的制度和人員配置，但這樣并不能完全發(fā)揮作用。獨(dú)立的董事人選一般情況下是董事長(zhǎng)的提議，然后需要股東代表所通過(guò)，所以這種獨(dú)立董事很容易成為真正的大股東的利益，無(wú)法真正獨(dú)立。

五、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)的建議

1.鼓勵(lì)管理層加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制培訓(xùn)

如果管理層對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)并不準(zhǔn)確，就不能夠向員工去傳達(dá)真正的內(nèi)部控制思想，而且整個(gè)企業(yè)并不能形成對(duì)內(nèi)部控制正確的認(rèn)識(shí)，所以?xún)?nèi)部控制的效果也會(huì)受到嚴(yán)重的影響，所以需要鼓勵(lì)管理層去參加專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制的培訓(xùn) ，從而提高管理層對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，這樣才能真正提高企業(yè)高層管理人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制的氛圍，保證企業(yè)內(nèi)部控制體系的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.將內(nèi)控思想與企業(yè)文化相結(jié)合

企業(yè)文化是影響企業(yè)員工思維的一種無(wú)形的力量，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中重要的部分，房地產(chǎn)企業(yè)可以把企業(yè)的內(nèi)控思想真正融入企業(yè)的文化當(dāng)中，通過(guò)企業(yè)文化來(lái)增加員工的控制意識(shí)，同時(shí)以一個(gè)相對(duì)較強(qiáng)的意識(shí)去組織并控制好環(huán)境，通過(guò)企業(yè)文化培養(yǎng)企業(yè)員工的內(nèi)部控制的觀(guān)念，使其能夠真正影響到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，讓內(nèi)部控制的觀(guān)念真正融入到企業(yè)員工的思想當(dāng)中，保證內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。

3.健全房地產(chǎn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

改善企業(yè)股東大會(huì)的結(jié)構(gòu)，股權(quán)集中和分散程度可以利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善，從而抗衡大股東的超強(qiáng)控制。為了確立股東大會(huì)在公司治理的核心地位，其他人員需要起到制約和監(jiān)督的作用，所以合理分散股權(quán)非常必要。

同時(shí)還需要保證董事會(huì)的獨(dú)立性，保證其在決策和監(jiān)督過(guò)程中的獨(dú)立性，只有董事會(huì)的功能完善了，才能完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，保證董事能最大限度地發(fā)揮監(jiān)督的作用和決策的作用。

4.加強(qiáng)成本管理

它需要政府和國(guó)家的支持，當(dāng)企業(yè)面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高信息管理水平非常重要，作為企業(yè)管理者以及每一位職工，要盡可能去學(xué)習(xí)企業(yè)成本管理，提高員工的素質(zhì)，將企業(yè)成本管理的理念灌輸?shù)矫恳晃粏T工的頭腦當(dāng)中。同時(shí)企業(yè)的管理者需要加強(qiáng)自身的企業(yè)成本管理意識(shí)，強(qiáng)化企業(yè)成本管理的強(qiáng)度。

結(jié)語(yǔ)：金融危機(jī)的爆發(fā)，國(guó)際的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也越來(lái)越嚴(yán)峻，所以給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)巨大的沖擊，中國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)需要抓住危機(jī)當(dāng)中的商機(jī)，重視建設(shè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展策略，優(yōu)化企業(yè)的治理，保證企業(yè)能夠真正度過(guò)難關(guān)，根據(jù)目前房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)，可以分析其中現(xiàn)狀中發(fā)展的問(wèn)題，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，完善企業(yè)內(nèi)部控制管理及評(píng)價(jià)體系。

企業(yè)的內(nèi)控管理是樹(shù)立企業(yè)品牌的重要組成部分，只有有效的企業(yè)內(nèi)控管理方法才能適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境，我國(guó)企業(yè)的企業(yè)內(nèi)控管理的任務(wù)任重而道遠(yuǎn)，我們要堅(jiān)持企業(yè)內(nèi)控管理，相信在不久的將來(lái)，中國(guó)的企業(yè)將會(huì)在世界的舞臺(tái)上有所作為。（作者單位：成都萬(wàn)華房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司）

參考文獻(xiàn)

篇4

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；內(nèi)控評(píng)價(jià)

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.1文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2010）34-0071-02

商業(yè)銀行架構(gòu)多數(shù)為董事會(huì)負(fù)責(zé)的垂直管理體制，即總行統(tǒng)一法人管理體制?？傂邢略O(shè)一級(jí)（直屬）分行或分設(shè)境外分行；一級(jí)（直屬）分行下設(shè)二級(jí)分行；二級(jí)分行下設(shè)支行；支行下設(shè)網(wǎng)點(diǎn)的形式進(jìn)行管理，管理形狀呈正三角形分布狀態(tài)。完善的內(nèi)部控制機(jī)制是商業(yè)銀行審慎經(jīng)營(yíng)的前提，是保證金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行要實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，必須嚴(yán)格執(zhí)行銀監(jiān)會(huì)頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》相關(guān)要求，采取相關(guān)措施建立完整、有效、合理的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是檢驗(yàn)商業(yè)銀行內(nèi)部體系建設(shè)是否達(dá)標(biāo)的有效途徑。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵及構(gòu)成要素

商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)安全性、效益性、流動(dòng)性經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，通過(guò)制定并實(shí)施系統(tǒng)化的制度和程序，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、評(píng)價(jià)、控制、監(jiān)測(cè)和改進(jìn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。商業(yè)銀行控制體系主要同內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息與交流、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正五個(gè)相互獨(dú)立、相互聯(lián)系又相互制約的要素組成。其中，內(nèi)部控制環(huán)境包括高級(jí)管理層責(zé)任、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制政策與機(jī)制、人力資源內(nèi)部控制文化等方面的內(nèi)容；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估包括信用、市場(chǎng)、操作等方面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估；內(nèi)部控制措施包括授權(quán)授信風(fēng)險(xiǎn)控制、崗位分離與權(quán)限卡風(fēng)險(xiǎn)控制、信貸資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)控制、資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、運(yùn)行管理風(fēng)險(xiǎn)控制、國(guó)際業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)控制、信息科技及安全防護(hù)風(fēng)險(xiǎn)控制、突發(fā)事件風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的內(nèi)控；信息與交流包括信息質(zhì)量與管理、信息溝通與交流；監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正主要包括檢查監(jiān)督履職、糾正與改進(jìn)等方面的內(nèi)容。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定義和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組成部分

商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系對(duì)建設(shè)、實(shí)施和運(yùn)行結(jié)果而獨(dú)立開(kāi)展的調(diào)查、測(cè)試、分析和評(píng)估等系統(tǒng)性活動(dòng)。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)，有助于督促商業(yè)銀行進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制機(jī)制，為全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立奠定基礎(chǔ)；有助于外部監(jiān)管部門(mén)和內(nèi)部高級(jí)管理層客觀(guān)全面了解一個(gè)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況，從而達(dá)到促進(jìn)其內(nèi)部控制過(guò)程各體系目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括過(guò)程評(píng)價(jià)、效果評(píng)價(jià)和限制評(píng)價(jià)三個(gè)部分。過(guò)程評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理、內(nèi)部控制活動(dòng)、監(jiān)督與糾正、信息與交流等五大要素的評(píng)價(jià)。效果評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制主要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)，按照重要性原則確定各效果評(píng)價(jià)指標(biāo)，主要包括效益類(lèi)指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量類(lèi)指標(biāo)和案件損失類(lèi)指標(biāo)。限制評(píng)價(jià)是對(duì)評(píng)價(jià)年度內(nèi)是否發(fā)生影響內(nèi)部控制的重大事件的評(píng)價(jià)，主要包括違反國(guó)家有關(guān)金融法規(guī)，情節(jié)嚴(yán)重，受到人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等外部監(jiān)管部門(mén)處罰情況；發(fā)生一定金融以上的貪污、挪用、賄賂等內(nèi)部經(jīng)濟(jì)案件的；發(fā)生涉案一定金額以上的金融詐騙案件等。

三、商業(yè)銀行開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要意義

商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于外部監(jiān)管部門(mén)或上級(jí)管理部門(mén)了解被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)及內(nèi)部控制管理情況。商業(yè)銀行通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)在排風(fēng)險(xiǎn)、找差距、堵塞漏洞的同時(shí)，更多地是可以幫助被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)通過(guò)評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行整改，從而完善內(nèi)控管理機(jī)制，進(jìn)一步建立長(zhǎng)效內(nèi)控管理機(jī)制，按照內(nèi)控管理的五大要素，培育良好的內(nèi)控文化，建立完善高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，實(shí)施健全有效的控制活動(dòng)，構(gòu)建科學(xué)、完善的內(nèi)控體系。

1.內(nèi)控評(píng)價(jià)促進(jìn)商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律，銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求和商業(yè)銀行審慎經(jīng)營(yíng)原則。2007年7月3日中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布實(shí)施《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫徹全面、審慎、有效、獨(dú)立的原則，包括：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)滲透商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門(mén)和崗位，并由全體人員參與，任何決策或操作均應(yīng)當(dāng)有案可查；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理，尤其是設(shè)立新的機(jī)構(gòu)或開(kāi)辦新的業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”的要求；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有高度的權(quán)威性，任何人不得擁有不受內(nèi)部控制約束的權(quán)力，內(nèi)部控制存在的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時(shí)反饋和糾正；內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)部門(mén)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行部門(mén)，并有直接向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告的渠道。

2.內(nèi)控評(píng)價(jià)促進(jìn)商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保證其發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。工商銀行從2002年開(kāi)始從內(nèi)部控制的五大要素按業(yè)務(wù)條線(xiàn)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，2003年引入對(duì)基層行（二級(jí)分行和支行）的全面評(píng)價(jià)，并把評(píng)價(jià)分為過(guò)程評(píng)價(jià)和效果評(píng)價(jià)兩大部分，2005年總行開(kāi)始對(duì)一級(jí)分行進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，2007年引入非現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，2009年擴(kuò)大非現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)的范圍。內(nèi)控評(píng)價(jià)的五大要素為控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、信息交流與溝通及監(jiān)督檢查五個(gè)方面。擁有較為健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系和實(shí)施細(xì)則、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，強(qiáng)有力地保障了工商銀行實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過(guò)近十多年對(duì)基層行和五年來(lái)對(duì)一級(jí)（直屬）分行的評(píng)價(jià)，使工商銀行內(nèi)控管理水平得到了顯著改善，經(jīng)營(yíng)效益大幅提升。

3.內(nèi)控評(píng)價(jià)促進(jìn)商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)在出現(xiàn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新、機(jī)構(gòu)重組及新設(shè)和關(guān)鍵崗位人員輪換等重大變化時(shí)，及時(shí)有效地評(píng)估和控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行情況作出有效的評(píng)價(jià)，同時(shí)揭示出內(nèi)控制度的不足和疏漏，在開(kāi)辦新業(yè)務(wù)、設(shè)立新機(jī)構(gòu)和重要關(guān)鍵崗位人員（包括各級(jí)管理人員）輪換等重大業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)和人員發(fā)生變化時(shí)作出有效的評(píng)估，研究對(duì)策措施，促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)得到不斷改進(jìn)。一是構(gòu)建有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。建立內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，保證其內(nèi)控評(píng)價(jià)的客觀(guān)性和公正性。二是借助外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，實(shí)施外部評(píng)價(jià)。充分重視內(nèi)、外部對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行效果改進(jìn)措施的評(píng)價(jià)，促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)控制度建設(shè)走健康發(fā)展道路，提高內(nèi)控制度建設(shè)的有效性，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康有序發(fā)展。三是完善考核機(jī)制，將內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果作為考核分支機(jī)構(gòu)行和業(yè)務(wù)部門(mén)考核重要內(nèi)容之一，合理設(shè)置分值，充分運(yùn)用內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果。同時(shí)，要建立違規(guī)必究的處罰機(jī)制，防止重檢查輕整改現(xiàn)象，樹(shù)立內(nèi)控規(guī)章制度的權(quán)威性。通過(guò)對(duì)各業(yè)務(wù)線(xiàn)條制定制度、辦法和實(shí)施細(xì)則等進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，堵塞制度方面存在的漏洞和隱患。

四、商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用

商業(yè)銀行的管理層需要了解分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控的效果，監(jiān)管當(dāng)局需要掌握金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控的狀況，這都需要通過(guò)對(duì)一個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)控狀況的全面評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)。沒(méi)有有效內(nèi)控評(píng)價(jià)，就無(wú)法對(duì)一個(gè)商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控管理情況得出全面性結(jié)論，也就不可能為其內(nèi)控工作的優(yōu)化創(chuàng)造條件。

1.開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，有利于商業(yè)銀行加大對(duì)各級(jí)機(jī)構(gòu)內(nèi)控工作管理力度。內(nèi)控評(píng)價(jià)工作在消除業(yè)務(wù)操作和管理隱患、改善內(nèi)部控制環(huán)境、從根本上建立風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效機(jī)制、持續(xù)改善內(nèi)控管理方面發(fā)揮著重要作用。各金融機(jī)構(gòu)根據(jù)銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》的要求，制定或完善本行《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法》，促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的制度化、規(guī)范化和科學(xué)化。逐步加大內(nèi)控管理在經(jīng)營(yíng)績(jī)效中的占比，把內(nèi)控管理狀況及評(píng)價(jià)結(jié)果與高管人員考核和離任、責(zé)任審計(jì)和績(jī)效分配相掛鉤。

2.開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，有利于商業(yè)完善操作風(fēng)險(xiǎn)防范體系，提高操作風(fēng)險(xiǎn)防控能力。內(nèi)控評(píng)價(jià)工作是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)控管理狀況的全面體檢。通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作有利于各商業(yè)銀行防范操作風(fēng)險(xiǎn)，防止發(fā)生重大差錯(cuò)事故、操作性失誤和違規(guī)違紀(jì)案件，全面貫徹落實(shí)銀監(jiān)會(huì)案件專(zhuān)項(xiàng)治理的工作部署，是一項(xiàng)標(biāo)本兼治的綜合性管理工作，切實(shí)提高操作風(fēng)險(xiǎn)防范水平。一是強(qiáng)化操作風(fēng)險(xiǎn)管理員在組織推動(dòng)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，突出操作風(fēng)險(xiǎn)防范在全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的重要地位，推動(dòng)形成各分支機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)部門(mén)齊抓共管操作風(fēng)險(xiǎn)局面。二是強(qiáng)化內(nèi)控管理委員會(huì)對(duì)全行各分支機(jī)構(gòu)、各職能部門(mén)和各業(yè)務(wù)條線(xiàn)進(jìn)一步落實(shí)對(duì)重點(diǎn)部位、重要環(huán)節(jié)和重要崗位的防控措施。三是強(qiáng)化各分支機(jī)構(gòu)建立規(guī)章制度的后評(píng)價(jià)制度，跟蹤研究制度執(zhí)行情況，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，不斷加以完善，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞漏洞，防范制度梳理工作不到位帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，有利于商業(yè)銀行各項(xiàng)內(nèi)部控制措施有效發(fā)揮作用，各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制五大要素的有效評(píng)價(jià)，能夠確保各項(xiàng)內(nèi)部控制措施作用得以有效發(fā)揮，各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。一是促進(jìn)各分支機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)控制。各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)按照授權(quán)控制原則，實(shí)行統(tǒng)一法人管理和法人授權(quán)。嚴(yán)格執(zhí)行授信控制，對(duì)法人客戶(hù)辦理的各類(lèi)授信業(yè)務(wù)納入法人客戶(hù)統(tǒng)一授信管理。二是促進(jìn)各分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行嚴(yán)格的職責(zé)分離制度。明確劃分各級(jí)機(jī)構(gòu)和部門(mén)之間、崗位之間的職責(zé)分離、橫向與縱向相互監(jiān)督制約的機(jī)制，并嚴(yán)格按規(guī)定程序辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。三是促進(jìn)各分支機(jī)構(gòu)強(qiáng)化業(yè)務(wù)監(jiān)督控制。配置專(zhuān)人對(duì)各類(lèi)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督，按照重要性原則確定檢查范圍，進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題立即整改。四是促進(jìn)各分支機(jī)構(gòu)建立科學(xué)的信息資料保全系統(tǒng)，確保信息資料的完整性、真實(shí)性、保密性、安全性，有助于各部門(mén)之間信息進(jìn)行有效的交流與溝通。

參考文獻(xiàn)：

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運(yùn)用COSO報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，2002年9月人民銀行了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)、原則、要求及具體業(yè)務(wù)控制等制訂了操作性較強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，但人民銀行內(nèi)部控制仍沒(méi)有形成一套完整的體系。筆者認(rèn)為，人民銀行當(dāng)前的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，應(yīng)當(dāng)以前瞻性原則與務(wù)實(shí)性原則為指導(dǎo)，既要借鑒國(guó)際上先進(jìn)的成果，又要結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)，是指于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的各個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)部控制制度整體運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。人民銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)，應(yīng)該是對(duì)人民銀行內(nèi)部控制達(dá)到健全性、合理性和有效性。

（一）內(nèi)部控制的健全性。包括兩層含義：一是內(nèi)控制度必須涵蓋所有業(yè)務(wù)種類(lèi)、每一個(gè)操作流程和操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門(mén)、崗位，不能留有任何死角。二是指新增設(shè)的部門(mén)、新增加的業(yè)務(wù)種類(lèi)，必須樹(shù)立“業(yè)務(wù)未辦、內(nèi)控先行”的指導(dǎo)思想，在正式開(kāi)展業(yè)務(wù)以前先制訂規(guī)章制度。隨著客觀(guān)環(huán)境的變化，對(duì)規(guī)章制度及時(shí)進(jìn)行調(diào)整、修改。健全性是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)中首要的一條，也是其他一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。若內(nèi)部控制的健全性都達(dá)不到，則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無(wú)從談起。理解內(nèi)部控制的健全性，還要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制本身并不是一種單獨(dú)的管理制度或者管理活動(dòng)，也不是所有管理制度或管理活動(dòng)的綜合體，當(dāng)然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和，其實(shí)質(zhì)上是一個(gè)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。

（二）內(nèi)部控制的合理性。是指內(nèi)部控制制度制訂和執(zhí)行時(shí)的適用性，人民銀行內(nèi)控的核心是防范風(fēng)險(xiǎn)、提高監(jiān)管效能和服務(wù)質(zhì)量，任何制度的建立都要以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎監(jiān)管、優(yōu)質(zhì)服務(wù)為出發(fā)點(diǎn)。在滿(mǎn)足了健全性這條首要標(biāo)準(zhǔn)之后，合理性是對(duì)內(nèi)部控制更深一層次的要求。如果內(nèi)部控制不具有健全性，則合理性與有效性就無(wú)從談起。同樣，若只追求全而又全的各種內(nèi)部控制措施、方法等，而忽略制訂和執(zhí)行中的適用性，其結(jié)果只能是完全背離實(shí)施內(nèi)部控制的初衷，有效性也同樣成了無(wú)稽之談。在評(píng)價(jià)其合理性時(shí)，要注意以下：控制點(diǎn)的設(shè)置是否合理；有沒(méi)有安排過(guò)多或不必要的控制點(diǎn)；在每一個(gè)需要控制的地方是否都建立了控制環(huán)節(jié)；控制職能是否劃分清楚；人員的分工和牽制是否恰當(dāng)，既不能分工過(guò)細(xì)，又能起到相互牽制的作用。

（三）內(nèi)部控制的有效性。有兩層涵義：一是指各種內(nèi)控制度包括本行決策層制訂的規(guī)章，在考慮本行實(shí)際情況的同時(shí)不得違反國(guó)家和上級(jí)行的規(guī)定。二是指設(shè)計(jì)完整的內(nèi)控制度一經(jīng)實(shí)施就具有高度的權(quán)威，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，執(zhí)行內(nèi)控制度不存在任何例外，任何單位和個(gè)人不得擁有超越制度或違反規(guī)章的權(quán)力，違規(guī)違章者和失職瀆職者必須受到嚴(yán)懲。有效性是內(nèi)部控制的精髓，如果一種內(nèi)部控制制度不能實(shí)現(xiàn)“有效控制”，則實(shí)質(zhì)上就不存在什么內(nèi)部控制制度了。內(nèi)部控制的有效性以其健全性與合理性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的健全性與合理性則以其有效性為目的。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體標(biāo)準(zhǔn)，是指應(yīng)用于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體方面的標(biāo)準(zhǔn)，是一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，一般標(biāo)準(zhǔn)是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)，按內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素。而每一個(gè)要素又可以再分為更多的項(xiàng)目，但無(wú)論怎么劃分，都需要有一個(gè)較為統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式可以按以下層次設(shè)計(jì)：（1）控制目標(biāo)。在實(shí)際工作中，管理人員和審計(jì)人員總是根據(jù)控制目標(biāo)，建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，因此，設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式，首先應(yīng)根據(jù)人民銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)；（2）控制點(diǎn)。各項(xiàng)控制目標(biāo)分別需要通過(guò)若干相應(yīng)的控制因素予以實(shí)現(xiàn)，而這些控制因素作用的發(fā)揮，則是根據(jù)某些容易發(fā)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)特點(diǎn)進(jìn)行針對(duì)性控制。這些可能發(fā)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，稱(chēng)為控制點(diǎn)；（3）控制措施。不同的控制點(diǎn)，有著不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和控制目標(biāo)，因此需要采取不同的控制手續(xù)和方法，才能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)弊。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制手續(xù)和方法等，即為控制措施。內(nèi)審人員在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，只有先從操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)人手，對(duì)具體內(nèi)部控制的制訂與運(yùn)行有了認(rèn)識(shí)之后，才能通過(guò)、升華，從整體上對(duì)人民銀行內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出判斷。

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對(duì)內(nèi)部控制的效率發(fā)生的各種因素，包括文化、管理方式、組織結(jié)構(gòu)、人力資源等。控制環(huán)境是內(nèi)控其他要素的核心和基礎(chǔ)，其好壞直接決定了單位內(nèi)部控制實(shí)施的效果，并影響著單位中每個(gè)人的內(nèi)控意識(shí)。對(duì)控制環(huán)境的評(píng)價(jià)主要有以下幾個(gè)方面：

1.領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，是否把工作重點(diǎn)向內(nèi)部控制方面傾斜，使內(nèi)部控制成為立行之本，領(lǐng)導(dǎo)干部是否以身作則，帶頭遵守行內(nèi)各項(xiàng)規(guī)章制度，并經(jīng)常對(duì)內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

2.是否經(jīng)常開(kāi)展對(duì)員工的思想道德品質(zhì)和知識(shí)技能，是否建立定期培訓(xùn)制度，并形成良好的制度執(zhí)行人文環(huán)境。

3.是否建立公平、的績(jī)效考核制度。上級(jí)行是否根據(jù)工作完成情況對(duì)下級(jí)行整體工作和領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效進(jìn)行考評(píng)；行長(zhǎng)是否根據(jù)工作完成情況和工作表現(xiàn)，對(duì)中層干部進(jìn)行考評(píng)；中層干部是否根據(jù)工作完成情況和工作表現(xiàn)，對(duì)本部門(mén)人員進(jìn)行考評(píng)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為重要因素引入到內(nèi)部控制領(lǐng)域是COSO內(nèi)部控制整體框架的獨(dú)到之處。建立和評(píng)價(jià)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，及時(shí)了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。人民銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指評(píng)估機(jī)構(gòu)采用一定方式對(duì)人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理和管理行為的和分析。它為內(nèi)部控制提供了重要依據(jù)，因此評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)一定要全面、嚴(yán)謹(jǐn)，以防疏漏，避免給人民銀行的各項(xiàng)工作帶來(lái)失誤和損失。人民銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要有：

1.操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。人民銀行操作風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于操作人員的素質(zhì)和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)操作方面的偏差，導(dǎo)致在、國(guó)庫(kù)、貨幣發(fā)行、貨幣信貸等業(yè)務(wù)方面發(fā)生的資金損失、違規(guī)違法行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。主要操作風(fēng)險(xiǎn)部位是：會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置和使用、印章管理、重要空白憑證管理、利息的、內(nèi)外對(duì)賬、聯(lián)行資金、同城清算、財(cái)務(wù)收支、固定資產(chǎn)管理、預(yù)算收入、預(yù)算撥款、國(guó)債兌付基金及對(duì)再貸款和再貼現(xiàn)的限額管理，動(dòng)用存款準(zhǔn)備金管理、發(fā)行基金的調(diào)撥與出入庫(kù)、殘損人民幣復(fù)點(diǎn)和銷(xiāo)毀等。

2.管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。人民銀行管理風(fēng)險(xiǎn)主要是指外匯管理風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。主要風(fēng)險(xiǎn)部位是：貿(mào)易、非貿(mào)易、資本項(xiàng)目用匯審批，進(jìn)、出口收付匯核銷(xiāo)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)外匯賬戶(hù)管理，對(duì)金融機(jī)構(gòu)高管人員考核與管理，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判、預(yù)警分析、應(yīng)急應(yīng)變處置預(yù)案以及金融風(fēng)險(xiǎn)處置等。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是為了控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而制訂相關(guān)的政策和程序？并加以實(shí)施，主要包括授權(quán)及審批、工作業(yè)績(jī)檢查、風(fēng)險(xiǎn)檢查、職責(zé)劃分等。根據(jù)人民銀行風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，其控制活動(dòng)評(píng)價(jià)主要有：

1，操作風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)。是否通過(guò)建立制度和辦法，以崗位責(zé)任制、授權(quán)、復(fù)核、內(nèi)外對(duì)賬、審查和監(jiān)督等措施，對(duì)各級(jí)業(yè)務(wù)人員及操作過(guò)程中的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。具體到會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)，主要評(píng)價(jià)是否建立權(quán)責(zé)明確的崗位責(zé)任制和責(zé)任追究制度；是否建立會(huì)計(jì)主管坐班制度，重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否經(jīng)會(huì)計(jì)主管審批等。

2，管理風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)職責(zé)的明確、授權(quán)和審批制度的建立、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，評(píng)價(jià)人民銀行管理風(fēng)險(xiǎn)的控制，是否達(dá)到行為的約束和效率的提高。如對(duì)外匯管理風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)：是否建立權(quán)責(zé)明確的崗位責(zé)任制和責(zé)任追究制度；是否建立業(yè)務(wù)換人核查制度；是否建立授權(quán)制度，對(duì)授權(quán)的業(yè)務(wù)范圍、授權(quán)的方式等是否進(jìn)行規(guī)定；是否建立逐級(jí)審批制度，對(duì)超過(guò)經(jīng)辦人員權(quán)限的業(yè)務(wù)，是否進(jìn)行逐級(jí)報(bào)批等。

（四）信息與溝通

信息與溝通是指人民銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和各部門(mén)業(yè)務(wù)人員能夠獲得處理業(yè)務(wù)過(guò)程中所需的信息，并能夠及時(shí)進(jìn)行交流。信息與溝通是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線(xiàn)，它為人民銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)提供了保證。對(duì)信息與溝通的評(píng)價(jià)主要有是否建立有效的信息交流和反饋機(jī)制，保證人民銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)能夠及時(shí)了解本行內(nèi)部管理情況，確保每一項(xiàng)信息傳遞給相關(guān)員工以使其履行好自身的職責(zé)；是否明確計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)部門(mén)、管理部門(mén)和部門(mén)以及開(kāi)發(fā)人員、管理人員和操作人員的職責(zé)，做到崗位之間相互制約；是否建立健全計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，軟、硬件投入使用之前，是否進(jìn)行安全測(cè)試，產(chǎn)品是否符合要求等。

（五）監(jiān)督

為保證內(nèi)部控制系統(tǒng)良好運(yùn)行，充分發(fā)揮其作用，必須對(duì)內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效果和質(zhì)量，保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，同時(shí)通過(guò)監(jiān)督，在必要時(shí)對(duì)內(nèi)部控制加以修正。其基本評(píng)價(jià)要求：內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行和監(jiān)督評(píng)價(jià)是否由不同的部門(mén)負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否主要承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職責(zé)；是否定期對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，同時(shí)對(duì)違反規(guī)定的人員是否嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行處理。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要原則和方式

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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 效率評(píng)價(jià) 信息披露

一、引言

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是在對(duì)內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制狀況發(fā)表一個(gè)專(zhuān)家意見(jiàn)，它是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)工作，它要由對(duì)內(nèi)部控制有專(zhuān)門(mén)研究的人士來(lái)完成。定期評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)于管理者了解企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，改善經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。要對(duì)內(nèi)部控制制度做出全面、客觀(guān)和綜合的評(píng)價(jià)，并進(jìn)行相關(guān)決策，必須建立一套能反映內(nèi)部控制本質(zhì)特征的指標(biāo)體系，并利用科學(xué)的方法對(duì)指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行定性和定量分析。近些年來(lái)我國(guó)資本市場(chǎng)的內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)得到初步實(shí)踐，但是隨著“銀廣夏”、“猴王”、“瓊民源”等一系列公司的驚天舞弊案曝光，使大家得以對(duì)公司的內(nèi)部控制體系的建立有了更深刻的認(rèn)識(shí)。建立一套良好的內(nèi)部控制制度固然是重要的，但是更為重要的是如何反映和監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，從而確保有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。由此，建立一套有效的評(píng)價(jià)體系和良好的信息披露體制是一個(gè)公司能否完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究

1、公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為企業(yè)財(cái)務(wù)的可靠性、營(yíng)運(yùn)的效率效果和相關(guān)法律的遵循性的目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。要確保內(nèi)部控制被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督可通過(guò)日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來(lái)完成；也可以通過(guò)進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。但是，從總的方面來(lái)說(shuō)，對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，可以從內(nèi)部檢查、外部監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。

（1）公司內(nèi)部控制檢查。有兩項(xiàng)職能在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用。其一，內(nèi)部審計(jì)。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的聲明》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)功能，它要提供有關(guān)檢查活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢(xún)意見(jiàn)和信息，以協(xié)助本組織成功有效地履行職責(zé)?！睘榧訌?qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，公司應(yīng)該建立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這個(gè)專(zhuān)項(xiàng)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是針對(duì)內(nèi)部控制的有效性和合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，將對(duì)內(nèi)控的健全性測(cè)試、真實(shí)性測(cè)試和符合性測(cè)試作為評(píng)價(jià)的方法。其二，控制自我評(píng)估?？刂谱晕以u(píng)估（簡(jiǎn)稱(chēng)CSA）正在國(guó)外的在企業(yè)內(nèi)部控制中興起，其意思是每個(gè)企業(yè)定期或是不定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)內(nèi)控的有效性和內(nèi)控的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估，以便達(dá)成更好的內(nèi)控目標(biāo)。通常以討論會(huì)的形式進(jìn)行控制自我評(píng)估，目的是為了方便大家了解哪里有缺陷，這些缺陷會(huì)導(dǎo)致怎樣的結(jié)果。最好是由企業(yè)自己來(lái)采取改進(jìn)的措施，而不是等待審計(jì)人員來(lái)指出。內(nèi)部控制系統(tǒng)可以通過(guò)CSA可以成為不斷自我修正、自我完善的體系。

（2）公司內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。對(duì)于一個(gè)企業(yè)的內(nèi)控來(lái)說(shuō)，獨(dú)立于企業(yè)法人的各利益關(guān)系者對(duì)企業(yè)的監(jiān)督便是內(nèi)控的外部監(jiān)督。內(nèi)控的外部監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)手段是通過(guò)完善的公司治理結(jié)構(gòu)。用來(lái)治理公司的契約或者是制度的安排就是公司的治理結(jié)構(gòu)，其由內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)組成。外部治理結(jié)構(gòu)包括產(chǎn)品市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)等競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)公司所實(shí)施的間接的控制。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是用來(lái)監(jiān)督和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的共同體，其內(nèi)涵就是企業(yè)的所有者要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督和約束。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是相對(duì)獨(dú)立的第三方，這個(gè)群體的專(zhuān)業(yè)水平很高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠從比較獨(dú)立的代表大多數(shù)股東的利益，對(duì)審計(jì)單位內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受被審核單位管理當(dāng)局內(nèi)部控制合理性、完整性和有效性進(jìn)行認(rèn)定和審核，同時(shí)發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。不過(guò)目前我國(guó)對(duì)應(yīng)該在怎樣的條件下進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)該以何種具體形式對(duì)外披露還沒(méi)有一個(gè)可操作的指導(dǎo)規(guī)范。

2、內(nèi)控評(píng)價(jià)體系改進(jìn)

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提到的一個(gè)完整的內(nèi)部控制過(guò)程包括設(shè)計(jì)、運(yùn)行和評(píng)價(jià)三個(gè)階段。內(nèi)控設(shè)計(jì)是制定一套有用的程序或措施，內(nèi)控運(yùn)行是落實(shí)和應(yīng)用這些程序或措施，內(nèi)控評(píng)價(jià)則是用來(lái)判斷內(nèi)控系統(tǒng)本身是否有效的測(cè)試與評(píng)價(jià)。根據(jù)《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中規(guī)定的企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督，以評(píng)價(jià)該系統(tǒng)在一段時(shí)間內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量。這樣，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成要素之一，既與其他要素共同作用以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，同時(shí)又對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督，是對(duì)控制的再控制。因此，從某種意義上說(shuō)，內(nèi)部控制的實(shí)施關(guān)鍵在于評(píng)價(jià)。只有合理構(gòu)建并正確應(yīng)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，才能不斷地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施與持續(xù)改進(jìn)。

目前，官方的內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)實(shí)踐所依據(jù)的主要模型，但由于規(guī)范中體現(xiàn)的更多的還是概念框架的性質(zhì)和關(guān)于原則性意見(jiàn)，內(nèi)容過(guò)于寬泛，不具有很好的實(shí)踐操作性?，F(xiàn)在針對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)模型方面的研究還比較少，2001年Chuleeporn Changchit從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度，開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)了一種內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，并且通過(guò)實(shí)驗(yàn)證實(shí)了這種模型的實(shí)用價(jià)值。該模型考慮了管理者的需求，并確定了內(nèi)控的評(píng)價(jià)路線(xiàn)與模型設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，但是該項(xiàng)研究具有這一定的局限性，其僅僅關(guān)于銷(xiāo)售和回款循環(huán)的內(nèi)控評(píng)價(jià)方面。2005年的時(shí)候也是通過(guò)實(shí)驗(yàn)方法Lori S.Kopp證明了基于控制目標(biāo)來(lái)構(gòu)建內(nèi)控模型比基于業(yè)務(wù)流程來(lái)構(gòu)建內(nèi)控模型更為有效，指出設(shè)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)模型時(shí)即要考慮控制目標(biāo)，也要考慮業(yè)務(wù)流程。

在設(shè)計(jì)一套內(nèi)部控制模型前需要考慮兩個(gè)非常關(guān)鍵的問(wèn)題：第一，如何確定評(píng)價(jià)思路，來(lái)保證內(nèi)控模型是有效的；第二，如何確保評(píng)價(jià)模型具有廣泛的實(shí)踐應(yīng)用性。既能做到以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為原則，又可以不局限于規(guī)范。

2006年英國(guó)學(xué)者邁克爾·C·杰克遜提出了系統(tǒng)整合的觀(guān)點(diǎn)，Michael指出基于單一的理論解決方案，由于只關(guān)注了局部缺乏整體思想，會(huì)忽略掉局部之間的關(guān)系，可能無(wú)法認(rèn)識(shí)到某個(gè)局部表現(xiàn)的最優(yōu)化可能導(dǎo)致對(duì)整體的損害。在實(shí)際的工作中領(lǐng)導(dǎo)們?nèi)绻麘?yīng)用“局部的優(yōu)化”來(lái)處理復(fù)雜的問(wèn)題，往往會(huì)事與愿違。在我國(guó)的企業(yè)當(dāng)中，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有一個(gè)共同的誤區(qū)，通常被要求披露什么就去披露什么，對(duì)與沒(méi)有強(qiáng)調(diào)的部分就很少予以披露，沒(méi)有系統(tǒng)整合的內(nèi)控評(píng)價(jià)思路。這種只關(guān)注局部而忽略整體的做法會(huì)掩蓋可能對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重大影響的重要風(fēng)險(xiǎn)，但因?yàn)榇隧?xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不在強(qiáng)制披露的范圍而未受到管理層的重視，給企業(yè)未來(lái)的發(fā)展埋下隱患。同時(shí)，由于信息的扭曲反映造成了對(duì)外部信息使用者的誤導(dǎo)，從而也會(huì)給利益相關(guān)者帶來(lái)?yè)p失。

正確的內(nèi)控評(píng)價(jià)思路應(yīng)該是基于系統(tǒng)思考從企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)出發(fā)。對(duì)內(nèi)部控制本身的一種監(jiān)督和考評(píng)是內(nèi)控評(píng)價(jià)的本質(zhì)，評(píng)價(jià)各控制點(diǎn)的措施是否滿(mǎn)足內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是內(nèi)控評(píng)價(jià)的根本。由此可知，內(nèi)控評(píng)價(jià)是不能僅僅評(píng)價(jià)局部，而更是要關(guān)注整體評(píng)價(jià)。在突出評(píng)價(jià)的全面性的同時(shí)，并不意味著否認(rèn)“局部重要性”。由于“整體評(píng)價(jià)”能做到更好的系統(tǒng)性評(píng)價(jià)，更能關(guān)注到各個(gè)評(píng)價(jià)點(diǎn)之間的配合以及評(píng)價(jià)行為的恰當(dāng)合作，因此，其更能組織目標(biāo)的整體一致性和成本效益原則。

3、基于系統(tǒng)思路設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型的設(shè)計(jì)中，系統(tǒng)整合的思想主要運(yùn)用在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)上。我國(guó)的公司企業(yè)并不像美國(guó)公司那樣僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的規(guī)定來(lái)建立、實(shí)施、完善內(nèi)部控制。規(guī)范包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。但是若干方面的綜合性概念共同組成了內(nèi)控的各個(gè)要素，對(duì)這些要素的評(píng)價(jià)需要建立在具體劃分后的二級(jí)指標(biāo)或者是三級(jí)指標(biāo)上。

對(duì)于五要素中的內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督可采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法，并參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》對(duì)于要素的規(guī)范來(lái)作為二級(jí)指標(biāo)，結(jié)合公司的情況來(lái)設(shè)計(jì)更為細(xì)化的三級(jí)指標(biāo)。但對(duì)于控制活動(dòng)要素則要通過(guò)流程來(lái)控制，其通過(guò)在業(yè)務(wù)流程中找到的可能影響內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為控制點(diǎn)，在通過(guò)系列的業(yè)務(wù)流來(lái)程實(shí)現(xiàn)。流程本身即是控制的一種，也是評(píng)價(jià)的一個(gè)重要方面。在控制活動(dòng)這個(gè)要素中評(píng)價(jià)涵蓋了很多公司經(jīng)營(yíng)管理的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)，可以看成是內(nèi)部控制的核心部分。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如圖1所示。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系是一個(gè)三層次的體系，對(duì)要素的內(nèi)控評(píng)價(jià)、對(duì)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)控評(píng)價(jià)和對(duì)某一控制點(diǎn)的內(nèi)控評(píng)價(jià)。對(duì)要素的內(nèi)控評(píng)價(jià)包括了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)、內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)、信息與溝通評(píng)價(jià)、內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)和控制活動(dòng)評(píng)價(jià)。對(duì)業(yè)務(wù)流程的評(píng)價(jià)包括資金活動(dòng)控制評(píng)價(jià)、采購(gòu)活動(dòng)控制評(píng)價(jià)、資產(chǎn)管理控制評(píng)價(jià)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制評(píng)價(jià)、研究與開(kāi)發(fā)控制評(píng)價(jià)等?？刂苹顒?dòng)的評(píng)價(jià)就是把這些業(yè)務(wù)流程的評(píng)價(jià)的結(jié)果的匯總。參見(jiàn)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應(yīng)用指引對(duì)指引類(lèi)指標(biāo)的內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)。而對(duì)某控制點(diǎn)的評(píng)價(jià)則依據(jù)控制的目標(biāo)和業(yè)務(wù)的性質(zhì)來(lái)確定，是內(nèi)部控制最基本的單元。

三、公司內(nèi)部控制信息披露

1、上市公司內(nèi)控信息披露的規(guī)定

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上建立起內(nèi)部控制信息披露。就目前我國(guó)的內(nèi)控信息披露來(lái)說(shuō)，強(qiáng)制性的要求還是只針對(duì)金融行業(yè)和再融資的上市公司，對(duì)一般的上市公司和普通公司則沒(méi)有特別高的披露要求。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)披露的要求還是監(jiān)事會(huì)為主體，對(duì)董事會(huì)則沒(méi)有過(guò)多的相關(guān)規(guī)定。關(guān)于披露沒(méi)有要求監(jiān)事會(huì)的評(píng)價(jià)和對(duì)公司建立的內(nèi)控詳細(xì)信息進(jìn)行披露，只要求披露出建立的內(nèi)控機(jī)制是否完善。因此披露缺乏關(guān)于內(nèi)控報(bào)告格式和內(nèi)容的規(guī)定。這樣就會(huì)導(dǎo)致上市公司所做的信息披露不規(guī)范，甚至有一些上市公司不披露詳細(xì)信息應(yīng)付了事。

2、我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露的實(shí)踐

對(duì)于實(shí)踐上市公司內(nèi)部控制信息披露國(guó)內(nèi)的一些學(xué)者進(jìn)行了研究。研究結(jié)果表明，普遍對(duì)內(nèi)控信息披露的認(rèn)識(shí)不足，直接導(dǎo)致不能有效執(zhí)行內(nèi)控信息披露；很多公司對(duì)內(nèi)控制度本身缺乏正確認(rèn)識(shí)，內(nèi)控控制制度經(jīng)常以?xún)?nèi)控管理制度來(lái)取代；以監(jiān)事會(huì)為主體，董事會(huì)自愿披露的比例很低，上市公司的內(nèi)控信息披露自愿動(dòng)力不足。

（1）普遍對(duì)內(nèi)控信息披露的認(rèn)識(shí)不足，直接導(dǎo)致不能有效執(zhí)行內(nèi)控信息披露。對(duì)于金融行業(yè)來(lái)說(shuō)還能做好公司內(nèi)控信息披露，但一般性上市公司的公司內(nèi)控信息披露則較差。一般公司中只有一多半的還能略強(qiáng)一些，但也只有簡(jiǎn)單的論述，例如本公司已經(jīng)建立了良好的內(nèi)部控制制度，卻沒(méi)有任務(wù)實(shí)際的內(nèi)容，信息使用者并不能從中或者由用信息。

（2）很多公司對(duì)內(nèi)控制度本身缺乏正確認(rèn)識(shí)，內(nèi)控控制制度經(jīng)常以?xún)?nèi)控管理制度來(lái)取代。我國(guó)上市經(jīng)常忽略?xún)?nèi)控結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)，而是只重視了生產(chǎn)銷(xiāo)售的控制。涉及職工素質(zhì)控制、全面預(yù)算控制、信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等方面則比較少；對(duì)行為者的控制經(jīng)常忽視，而對(duì)實(shí)物的控制則較重視。

（3）以監(jiān)事會(huì)為主體，董事會(huì)自愿披露的比例很低，上市公司的內(nèi)控信息披露自愿動(dòng)力不足。財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、公司盈利能力、財(cái)務(wù)狀況會(huì)影響到上市公司內(nèi)控信息披露，一般來(lái)說(shuō)如果公司的內(nèi)控信息披露良好，則其經(jīng)營(yíng)一般較好，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量也會(huì)很高。反之，財(cái)務(wù)公司的對(duì)內(nèi)控信息的披露冬季不強(qiáng)時(shí)財(cái)務(wù)狀況一般有異常。

3、改善上市公司內(nèi)控信息披露的建議

通過(guò)研究可知，在一些金融企業(yè)中對(duì)披露內(nèi)控信息有著比較證明的反應(yīng)，投資者可以利用這些內(nèi)控信息披露來(lái)做出決策。通過(guò)對(duì)相關(guān)方向的研究可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)的上市公司在信息披露方面的不足和一些實(shí)踐方面的問(wèn)題。內(nèi)控信息披露可以通過(guò)以下措施改善。

（1）對(duì)內(nèi)部控制信息披露采取相應(yīng)的措施來(lái)規(guī)范。證監(jiān)會(huì)應(yīng)該對(duì)相關(guān)的規(guī)范或者制度盡快地做出修改和完善，促使企業(yè)由自愿披露階段向強(qiáng)制披露階段過(guò)渡，對(duì)上市公司的董事會(huì)強(qiáng)制性的提出在年度報(bào)告中將內(nèi)控信息披露出來(lái)的要求，要求在內(nèi)部控制的監(jiān)視會(huì)與獨(dú)立懂事或有獨(dú)立懂事組成的審計(jì)委員來(lái)發(fā)表內(nèi)控評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

（2）內(nèi)部控制信息披露的詳細(xì)形式需要由證監(jiān)會(huì)來(lái)規(guī)定。關(guān)于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行全部需要由管理當(dāng)局通過(guò)內(nèi)控報(bào)告來(lái)披露，內(nèi)部控制的責(zé)任主體是管理當(dāng)局，內(nèi)部控制制度的頒布主體則是公司。確認(rèn)關(guān)于本企業(yè)已經(jīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)做出聲明，且對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效的評(píng)估主體是有效的，并無(wú)發(fā)現(xiàn)什么重大的缺陷，企業(yè)資金安全和完整性進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)并沒(méi)有什么嚴(yán)重的影響。為了方便使用和能夠做出合理的有效評(píng)價(jià)，通過(guò)董事會(huì)應(yīng)對(duì)企業(yè)基本內(nèi)部控制制度進(jìn)行簡(jiǎn)要描述，以便信息使用者做出評(píng)價(jià)。

（3）在內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。管理當(dāng)局在內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)目的是為了提高內(nèi)控的可比性和可操作性，為了在審核內(nèi)部控制報(bào)告的時(shí)候有所指導(dǎo)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)研究并相應(yīng)的指導(dǎo)意見(jiàn)。通過(guò)一些研究，可以發(fā)現(xiàn)只有當(dāng)審核的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見(jiàn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)表所發(fā)表的意見(jiàn)類(lèi)型相一致，而且對(duì)發(fā)表各種評(píng)價(jià)意見(jiàn)的具體情況是明確的時(shí)，才是符合實(shí)際的。一般來(lái)說(shuō)，只有當(dāng)需要強(qiáng)調(diào)的事情發(fā)生時(shí)，例如發(fā)生重大日后事項(xiàng)情況，被評(píng)價(jià)單位發(fā)表的內(nèi)控報(bào)告書(shū)與其他信息不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)時(shí)就需要在評(píng)價(jià)報(bào)告中用單獨(dú)的鍛煉進(jìn)行說(shuō)明性描述。在一般情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)分為否定意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)、保留意見(jiàn)和無(wú)保留意見(jiàn)幾種類(lèi)型。

（4）監(jiān)管內(nèi)控信息披露的力度要加強(qiáng)。在投資時(shí)，投資者的一項(xiàng)重大依據(jù)就是內(nèi)控信息。公司如果不能對(duì)內(nèi)控信息進(jìn)行準(zhǔn)確的、無(wú)虛假的、不欺瞞的披露，則公司的行為便構(gòu)成了一種虛假陳述行為，這些內(nèi)控信息的不足對(duì)投資方來(lái)說(shuō)是非常危險(xiǎn)的，所以建議加強(qiáng)監(jiān)管內(nèi)控信息披露。

四、結(jié)論

本文討論了基于評(píng)價(jià)體系和信息披露的公司內(nèi)控評(píng)價(jià)研究，認(rèn)為雖然隨著發(fā)展內(nèi)部控制體系基本成形，但是內(nèi)控的實(shí)施仍然存在較大問(wèn)題。由此，建立一套有效的評(píng)價(jià)體系和良好的信息披露體制是一個(gè)公司能否完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵。本文試圖尋找到一種既適合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控評(píng)價(jià)，也適合非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控評(píng)價(jià)的，具有可操作性和通用性的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。本文的研究是從管理者的角度出發(fā)的，以基于系統(tǒng)思考從企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)出發(fā)為內(nèi)控評(píng)價(jià)思路，設(shè)計(jì)了基于系統(tǒng)思路設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型。并在探討內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法后，通過(guò)實(shí)踐當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和內(nèi)控信息披露規(guī)定暴露出的不足為根據(jù)，提出改善公司內(nèi)控信息披露的建議。

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篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 效果評(píng)價(jià) 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

一、內(nèi)控評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的目標(biāo)和原則

（一）內(nèi)控評(píng)價(jià)體系概述

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的目的規(guī)范業(yè)務(wù)流程、提高資金使用效率、提升企業(yè)整體管理水平等，目前許多企業(yè)都建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，但是對(duì)于內(nèi)控運(yùn)行效果的評(píng)價(jià)體系卻不夠健全。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是這個(gè)內(nèi)部控制體系的收尾環(huán)節(jié)也是極其重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。如果沒(méi)有有效的評(píng)價(jià)體系，企業(yè)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行效果便無(wú)法體現(xiàn)，企業(yè)難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系中存在的問(wèn)題。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)性的長(zhǎng)久工作，而科學(xué)有效的評(píng)價(jià)體系可以不斷修正內(nèi)控運(yùn)行中存在的問(wèn)題，不斷促進(jìn)內(nèi)控體系向著更為完善、更為有效的方向發(fā)展。然而，目前許多企業(yè)仍然沒(méi)有建立起相關(guān)的評(píng)價(jià)體系，這在一定程度上影響了企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展。

（二）內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的目標(biāo)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系首先應(yīng)當(dāng)制定明確的評(píng)價(jià)目標(biāo)。制定明確的評(píng)價(jià)目標(biāo)是整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系重要參照和指引，評(píng)價(jià)體系框架的設(shè)計(jì)和運(yùn)行都應(yīng)當(dāng)圍繞著目標(biāo)體系進(jìn)行。只有明確了評(píng)價(jià)體系的目標(biāo)才能對(duì)評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行科學(xué)合理的構(gòu)建。企業(yè)從完善治理結(jié)構(gòu)以及提高內(nèi)部控制體系運(yùn)作效率的角度出發(fā)，制定的評(píng)價(jià)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)圍繞著內(nèi)控體系運(yùn)行的可行性、有效性、合理性狀況。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下幾方面的評(píng)價(jià)目標(biāo)：第一，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性和規(guī)范性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違規(guī)行為并加以處理。第二，提高企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理能力。在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)不斷增多，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否能夠提高企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)控制的能力是內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的重要目標(biāo)之一。第三，提高企業(yè)全體人員的內(nèi)控意識(shí)，做到全員管理、全員內(nèi)控。不僅僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，一般員工對(duì)于內(nèi)部控制的參與性也是內(nèi)控體系運(yùn)行效果的重要體現(xiàn)。第四，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和有效性。

（三）內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的原則

內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則進(jìn)行：

一是目的性原則。如上文所述，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)目標(biāo)，只有明確了評(píng)價(jià)目標(biāo)才能整個(gè)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建起到有效的指引作用。二是科學(xué)性原則。企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)化構(gòu)建，特別是評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)當(dāng)綜合考慮評(píng)價(jià)目標(biāo)、數(shù)據(jù)收集難易以及市場(chǎng)環(huán)境等因素。各評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之間應(yīng)具備一定獨(dú)立性，盡可能避免顯見(jiàn)的包含關(guān)系。三是完備性原則。評(píng)價(jià)體系內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，全面體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制體系對(duì)于在各環(huán)節(jié)工作中的運(yùn)行情況。四是有效性原則。評(píng)價(jià)體系應(yīng)能準(zhǔn)確反映企業(yè)業(yè)務(wù)的重要崗位和風(fēng)險(xiǎn)崗位與內(nèi)部控制的關(guān)系，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及內(nèi)部控制關(guān)鍵人員。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

選取合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)是提高企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)效率的關(guān)鍵。目前我國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的主要文件主要有《基本規(guī)范》、《評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等，這些文章介紹了內(nèi)部控制構(gòu)建的要素以及企業(yè)內(nèi)控過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建提供了政策指導(dǎo)。本文在結(jié)合其相關(guān)內(nèi)容以及企業(yè)先行指標(biāo)體系選取的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了指標(biāo)體系的再設(shè)計(jì)，如下表所示：首先第一層級(jí)為目標(biāo)層級(jí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取是檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性；第二層級(jí)為要素層級(jí)既內(nèi)部控制五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督；第三層級(jí)為指標(biāo)層級(jí)，是對(duì)要素層級(jí)的進(jìn)一步細(xì)分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)指標(biāo)層級(jí)內(nèi)容對(duì)各要素運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將評(píng)價(jià)指標(biāo)的運(yùn)行狀況進(jìn)行定性化細(xì)分，讓企業(yè)能夠清楚了解內(nèi)控運(yùn)行的現(xiàn)狀。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)具有科學(xué)性、有效性和適當(dāng)性，既應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)體系的選取情況還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，在這里，我們借鑒《基本規(guī)范》、《評(píng)價(jià)指引》和《應(yīng)用指引》中對(duì)于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)內(nèi)容，將內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為五個(gè)層級(jí)：優(yōu)秀、良好、掌握、一般、較差。下面我們就內(nèi)部控制五要素既內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的具體闡述。

1、內(nèi)部環(huán)境

[分值＼&層級(jí)＼&描述＼&備注＼&90― 100＼&優(yōu)秀＼&公司的治理結(jié)構(gòu)完善，對(duì)于各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容、相關(guān)責(zé)任人劃分明確，人力資源管理有序、后備力量雄厚，擁有成熟的企業(yè)文化＼&內(nèi)部環(huán)境狀況良好，企業(yè)內(nèi)部管理水平較高＼&80― 90＼&良好＼&企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)依然完善，明確了各部門(mén)的業(yè)務(wù)范圍和相關(guān)負(fù)責(zé)人，但是企業(yè)決策機(jī)制不夠完善，各部門(mén)的協(xié)調(diào)性不足＼&企業(yè)決策需要各部門(mén)的積極參與，決策力不足會(huì)影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展＼&60― 80＼&掌握＼&企業(yè)的治理架構(gòu)較為簡(jiǎn)單，但是業(yè)務(wù)責(zé)任范圍劃分，企業(yè)運(yùn)營(yíng)當(dāng)中容易出現(xiàn)多頭管理＼&責(zé)任劃分不清極易造成部門(mén)“踢皮球”＼&40― 60＼&一般＼&雖然進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，但是企業(yè)各部門(mén)之間協(xié)調(diào)不少＼&＼&0― 40＼&較差＼&企業(yè)治理結(jié)構(gòu)混亂，各部門(mén)之間的權(quán)責(zé)劃分不清，人力資源的配置和考核系統(tǒng)不完善，企業(yè)文化建設(shè)不足，員工缺乏創(chuàng)新力＼&企業(yè)沒(méi)有完備的職能管理流程，內(nèi)部管理水平較低＼&]

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

3、控制活動(dòng)

篇8

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 企業(yè)層面 實(shí)務(wù)評(píng)價(jià)

一、引言

財(cái)政部出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,為企業(yè)提供了完整和公認(rèn)的內(nèi)控框架,同時(shí)以法規(guī)的形式要求上市公司對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。實(shí)施基本規(guī)范,企業(yè)必須建立一套與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的,均衡的風(fēng)險(xiǎn)管理方法和基于企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)的內(nèi)控體系,該部控制體系應(yīng)該切實(shí)滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)、外兩方面的要求?；疽?guī)范要求:企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,定期對(duì)內(nèi)控的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),出具內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

企業(yè)層面的內(nèi)控對(duì)流程、交易或應(yīng)用層面的內(nèi)控有著廣泛深入的影響。其結(jié)果將會(huì)影響管理層對(duì)內(nèi)控其他方面的評(píng)估工作。企業(yè)層面控制對(duì)預(yù)防、阻止和檢查舞弊行為發(fā)揮著重要的作用。下文將詳細(xì)闡述企業(yè)層面內(nèi)控評(píng)價(jià)的方法和一般步驟以及對(duì)從企業(yè)層面出具內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告給予指引。

二、企業(yè)層面內(nèi)控評(píng)價(jià)的方法和一般步驟

第一步、明確企業(yè)層面內(nèi)控工作的范圍。

第二步、設(shè)計(jì)企業(yè)層面調(diào)查問(wèn)卷和問(wèn)題清單。

1、調(diào)查問(wèn)卷的組成要素考慮包括以下內(nèi)容:⑴控制要求;⑵在實(shí)際操作過(guò)程中的描述;⑶規(guī)章制度索引/實(shí)施記錄索引;⑷主要參與部門(mén)及負(fù)責(zé)部門(mén);⑸控制在設(shè)計(jì)方面的缺陷。

2、設(shè)計(jì)企業(yè)層面調(diào)查問(wèn)題清單需要考慮以下幾個(gè)方面:⑴針對(duì)細(xì)化的控制要求設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)題清單;⑵其中控制要求應(yīng)根據(jù)確定的關(guān)鍵控制領(lǐng)域的法規(guī)要求進(jìn)行細(xì)化和明確;⑶可根據(jù)公司的實(shí)際情況,設(shè)計(jì)分部門(mén)的調(diào)查問(wèn)題清單,以協(xié)助相關(guān)部門(mén)管理人員更好地理解控制要求;⑷該調(diào)查問(wèn)卷控制問(wèn)題清單由相關(guān)負(fù)責(zé)部門(mén)進(jìn)行填寫(xiě);⑸如果采取將問(wèn)卷拆分至各個(gè)部門(mén)的方式,需要由專(zhuān)人負(fù)責(zé)合并及初步審閱,以保證其內(nèi)容一致性和邏輯關(guān)系的連貫性。

第三步、下發(fā)和初步填制調(diào)查問(wèn)卷。

首先工作人員應(yīng)該編制調(diào)查問(wèn)卷并填寫(xiě)填制問(wèn)卷的指引,向被調(diào)查者明確如何填寫(xiě)調(diào)查問(wèn)卷的每項(xiàng)內(nèi)容,保證各部門(mén)規(guī)范地填寫(xiě)調(diào)查問(wèn)卷,保證各個(gè)填制調(diào)查問(wèn)卷對(duì)象填寫(xiě)的質(zhì)量,這樣可以使得內(nèi)控評(píng)價(jià)人員審閱填寫(xiě)的問(wèn)卷更方便。

第四步、問(wèn)卷初步審閱、訪(fǎng)談確認(rèn)及問(wèn)卷修改。

1、首先是問(wèn)卷初步審閱。調(diào)查問(wèn)卷的審閱人以及內(nèi)控評(píng)價(jià)人員必須清楚調(diào)查問(wèn)卷的編制思路和整體架構(gòu),這樣就可以很好地對(duì)整體內(nèi)容進(jìn)行把握;負(fù)責(zé)審閱問(wèn)卷的人員必須仔細(xì)閱讀問(wèn)卷中的答案,以判斷問(wèn)卷填寫(xiě)人的內(nèi)容是否一致、邏輯性是清晰還是混亂,并根據(jù)審閱過(guò)程提出問(wèn)卷中回答比較模糊的地方,以要求問(wèn)卷填寫(xiě)人對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行補(bǔ)充回答;在審閱過(guò)程中負(fù)責(zé)審閱問(wèn)卷的人員需要將難以把握的問(wèn)題及時(shí)與負(fù)責(zé)內(nèi)控評(píng)價(jià)的部門(mén)進(jìn)行討論溝通以免出現(xiàn)判斷失誤的情況。

2、訪(fǎng)談確認(rèn)及問(wèn)卷修改。在訪(fǎng)談之前,內(nèi)控評(píng)價(jià)人員應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)閱讀企業(yè)層面內(nèi)部控制的調(diào)查問(wèn)卷,并根據(jù)企業(yè)層面內(nèi)部控制的調(diào)查問(wèn)卷歸納總結(jié)有關(guān)部門(mén)所涉及的問(wèn)題,并根據(jù)以上所獲得資料準(zhǔn)備訪(fǎng)談提綱及輔助支持性文檔清單;在訪(fǎng)談過(guò)程中,訪(fǎng)談的內(nèi)容應(yīng)該完整準(zhǔn)確地記錄在案,盡量避免出現(xiàn)偏差的內(nèi)容;訪(fǎng)談后,要對(duì)訪(fǎng)談內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)整理工作,并修改調(diào)查問(wèn)卷,并根據(jù)訪(fǎng)談結(jié)果總結(jié)需要二次訪(fǎng)談的問(wèn)題。

第五步、獲取并審閱輔助支持性文檔、完成測(cè)試。

首先內(nèi)控評(píng)價(jià)人員應(yīng)該獲取調(diào)查問(wèn)卷中提及的輔助支持性文檔,并將其匯總在輔助支持性文檔清單中;內(nèi)控評(píng)價(jià)人員還應(yīng)該審閱文檔內(nèi)容是否滿(mǎn)足控制的各項(xiàng)具體要求,是否有重大遺漏,另外還應(yīng)該注意輔助支持性文檔索引編號(hào)是否與調(diào)查問(wèn)卷中提及的一致。

其次記錄企業(yè)層面控制測(cè)試過(guò)程。工作人員可編制測(cè)試底稿的填制要求,讓填寫(xiě)人根據(jù)填制要求去填制測(cè)試底稿,以保證測(cè)試底稿的規(guī)范性;測(cè)試底稿應(yīng)與企業(yè)層面內(nèi)控調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行交互索引,測(cè)試底稿還應(yīng)保證內(nèi)容完整, 如:底稿中具體描述所對(duì)應(yīng)的控制、控制的內(nèi)容、控制的編號(hào)、訪(fǎng)談人信息、訪(fǎng)談時(shí)間、輔助支持性文檔名稱(chēng)及索引號(hào)等。在測(cè)試中,有若干個(gè)控制需要隨機(jī)選取若干名員工進(jìn)行訪(fǎng)談。建議這些測(cè)試選用相同的樣本――即與若干名員工訪(fǎng)談?dòng)懻撍袉?wèn)題,并將結(jié)果分別寫(xiě)在不同測(cè)試底稿中,且在測(cè)試底稿中保留選取若干名員工的軌跡。

最后企業(yè)層面內(nèi)控測(cè)試可以借助工作底稿來(lái)完成。內(nèi)控測(cè)試工作底稿建議設(shè)置以下欄目:試步驟編號(hào),測(cè)試步驟內(nèi)容,訪(fǎng)談對(duì)象,訪(fǎng)談日期,審閱的文檔名稱(chēng),審閱的文檔編號(hào),訪(fǎng)談結(jié)果或?qū)忛單臋n能否支持控制活動(dòng)的存在與有效性,注釋,是否為缺陷等。

第六步、匯總并確認(rèn)在測(cè)試過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

在這一步驟中工作人員需要匯總和報(bào)告發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控問(wèn)題。首先應(yīng)該按照一定規(guī)則匯總問(wèn)卷填寫(xiě)與控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷并對(duì)其進(jìn)行編號(hào);其次提出整改建議,整改建議需要由問(wèn)卷和測(cè)試填寫(xiě)人與執(zhí)行人在問(wèn)卷和測(cè)試填寫(xiě)完與相關(guān)部門(mén)管理層溝通討論后方可完成;在此工作人員所提出的整改建議必須內(nèi)容詳盡充分,且切實(shí)可行,如:由XX部門(mén)通過(guò)XX方式建立XX制度/流程;最后評(píng)估控制缺陷的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別,建議由內(nèi)控評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人評(píng)估及填寫(xiě)。

另外也可通過(guò)“企業(yè)層面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題匯總表”來(lái)匯總相關(guān)信息。該匯總表可設(shè)置一下欄目:缺陷編號(hào),控制領(lǐng)域,控制要求編號(hào),缺陷內(nèi)容,整改建議,涉及部門(mén)及責(zé)任人,管理層反饋及對(duì)策,負(fù)責(zé)缺陷部門(mén)的責(zé)任人,預(yù)計(jì)解決時(shí)間等。

三、出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的方法指引

當(dāng)某項(xiàng)控制或若干項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行不能使管理層或員工在日常履行其職責(zé),及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)差錯(cuò),則控制缺陷存在。內(nèi)部控制是否存在缺陷,企業(yè)可以從定性和定量?jī)煞矫孢M(jìn)行衡量判斷。如果下列情況之一存在,則基本可以判定企業(yè)層面內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行缺陷:有關(guān)部門(mén)未實(shí)現(xiàn)規(guī)定的控制目標(biāo);有關(guān)部門(mén)或人員未執(zhí)行規(guī)定的控制活動(dòng);有關(guān)對(duì)象突破規(guī)定的權(quán)限;相關(guān)部門(mén)不能及時(shí)提供或者無(wú)法提供控制運(yùn)行有效的相關(guān)證據(jù)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)控缺陷影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度,對(duì)缺陷進(jìn)行分類(lèi),可以分為財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷與非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷兩類(lèi)。其中財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷包括:影響會(huì)計(jì)報(bào)表缺陷、其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺陷、IT控制缺陷、內(nèi)控重大事故事件缺陷。

內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容可包括如下:內(nèi)控評(píng)價(jià)的目的和責(zé)任主體;內(nèi)控評(píng)價(jià)的內(nèi)容和所依據(jù)標(biāo)準(zhǔn);內(nèi)控評(píng)價(jià)的程序和所采用方法;衡量重大缺陷嚴(yán)重偏離的定義,以及確定方法;被評(píng)估的內(nèi)控整體目標(biāo)是否有效的結(jié)論;被評(píng)估的內(nèi)控整體目標(biāo)如果無(wú)效,存在的重大缺陷及其可能的影響;造成重大缺陷的原因及相關(guān)責(zé)任人;所有在評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷,以及針對(duì)這些缺陷的補(bǔ)救措施及其實(shí)施計(jì)劃等。

本文僅僅是簡(jiǎn)單的闡述了一下從企業(yè)層面如何評(píng)價(jià)內(nèi)控以及指引企業(yè)如何從企業(yè)層面出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。尚有需要突破的地方如下:內(nèi)控自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部監(jiān)督二者之間的關(guān)系;內(nèi)控自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)二者之間的關(guān)系;內(nèi)控自我評(píng)價(jià)應(yīng)該由哪一個(gè)部門(mén)以何種方式負(fù)責(zé)等。

參考文獻(xiàn):

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[2]王桂蓮.對(duì)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的思考.會(huì)計(jì)之友,2009; 12

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)；體系

在現(xiàn)代企業(yè)治理模式下，董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)利機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)此項(xiàng)職責(zé)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論，從而提高公司治理水平。但是目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制并不是完善的，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系更是探索階段，本文擬結(jié)合我國(guó)企業(yè)管理現(xiàn)狀和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)簡(jiǎn)要分析一套完整系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題。

一、評(píng)價(jià)范圍的界定

《內(nèi)部控制―整合框架》，其中提出內(nèi)部控制包括5個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。五要素論優(yōu)化了內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)與體系，整合了對(duì)內(nèi)部控制的不同理解，構(gòu)造了一個(gè)共識(shí)性的概念平臺(tái)和框架。2008年5月22日及2010年4月26日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合的《基本規(guī)范》及《配套指引》借鑒了COSO的內(nèi)部控制五要素框架，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情進(jìn)行了創(chuàng)新，提出內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成。因此，一套完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

二、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

（一）內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)是從企業(yè)內(nèi)部控制建立條件評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制。對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的評(píng)價(jià)指標(biāo)可以從公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、激勵(lì)制度幾方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)應(yīng)改變傳統(tǒng)評(píng)價(jià)模式，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法。由于企業(yè)在不同時(shí)期的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，分解出的關(guān)鍵控制點(diǎn)也會(huì)有所不同，應(yīng)根據(jù)具體企業(yè)的情況，找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（三）控制活動(dòng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。對(duì)各項(xiàng)控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。在設(shè)計(jì)這部分評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)尤其要結(jié)合實(shí)際情況，區(qū)分出重大的業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（四）信息與溝通指標(biāo)。評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制信息方面的指標(biāo)主要有：信息取得充分程度、信息傳導(dǎo)順暢程度、信息處理及時(shí)準(zhǔn)確程度。評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制溝通方面的指標(biāo)至少應(yīng)當(dāng)包括：?jiǎn)T工的意見(jiàn)是否得到充分反映、管理者對(duì)員工意見(jiàn)的獲取和采納程度。

（五）內(nèi)部監(jiān)督指標(biāo)。在監(jiān)控控制方面，主要從預(yù)算控制和內(nèi)部審計(jì)兩方面來(lái)評(píng)價(jià)。預(yù)算控制方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)至少應(yīng)當(dāng)包括：是否設(shè)立預(yù)算委員會(huì)、預(yù)算是否由股東會(huì)或代表股東權(quán)益的相應(yīng)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)、總經(jīng)理對(duì)預(yù)算修改的權(quán)利、預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算考核制度。內(nèi)部審計(jì)方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)、高管層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。

指標(biāo)體系應(yīng)在五項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容的基礎(chǔ)上細(xì)分為“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性”和“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性”的指標(biāo)兩個(gè)部分。前者應(yīng)參照最新的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，結(jié)合被評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)際情況來(lái)設(shè)計(jì)指標(biāo)：后者根據(jù)執(zhí)行力理論從戰(zhàn)略、人員和運(yùn)營(yíng)三個(gè)方面，結(jié)合被評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)際情況來(lái)設(shè)計(jì)指標(biāo)。在實(shí)際操作時(shí)可能還需結(jié)合定性和定量的評(píng)價(jià)方法，才可得出對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法選擇

（一）定性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法選擇

定性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法非常多，包括問(wèn)卷調(diào)查法、穿行測(cè)試法、抽樣法、比較分析法、流程圖法、分析性復(fù)核法、引導(dǎo)會(huì)議法、詳細(xì)評(píng)價(jià)法、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法等等很多種方法可供選擇。那么在具體選用時(shí)，面對(duì)不同的評(píng)價(jià)對(duì)象，評(píng)價(jià)方法是應(yīng)該有所區(qū)別的。如果所選用的方法和所評(píng)價(jià)的對(duì)象不是最佳搭配，那么評(píng)價(jià)結(jié)果一定會(huì)適得其反、無(wú)法準(zhǔn)確地反映內(nèi)部控制的真實(shí)情況，當(dāng)然也不排除有幾種最佳方法可供使用的情況。不論在那種情況下都應(yīng)注意所評(píng)價(jià)內(nèi)容和方法的適用性?？梢詫?duì)一個(gè)對(duì)象選擇一種或幾種最適合的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在評(píng)價(jià)結(jié)束后對(duì)其差異進(jìn)行分析和修正。

結(jié)合實(shí)際情況對(duì)所采用的方法的固有缺陷要有足夠的估計(jì)，比如采取問(wèn)卷調(diào)查法，那么大量的工作就必須放在前期，研究問(wèn)卷設(shè)計(jì)的適用性，研究調(diào)查對(duì)象的可理解性，還要注意調(diào)查過(guò)程的相對(duì)隔離。如果使用比較分析法，那么大量的工作不應(yīng)該是機(jī)械的計(jì)算和套路化的比較，而應(yīng)當(dāng)是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的調(diào)整和校驗(yàn)。

（二）定量的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法選擇

定量的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法也非常多，有層次分析法、模糊綜合分析法、經(jīng)濟(jì)數(shù)量分析法、數(shù)據(jù)包網(wǎng)絡(luò)分析法、矩陣分析法、灰色系統(tǒng)綜合評(píng)價(jià)法、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法等等很多種方法可供選擇，在選用時(shí)也要遵循同評(píng)價(jià)對(duì)象相適用的原則和固有缺陷的考慮。

在此要強(qiáng)調(diào)的是國(guó)內(nèi)運(yùn)用不多，但在國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)控評(píng)價(jià)中已經(jīng)廣泛運(yùn)用并取得良好效果的層次分析法。層次分析法在20世紀(jì)70年代中期由美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家托馬斯?塞蒂正式提出。它是一種定性和定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化、層次化的分析方法。我在實(shí)踐中運(yùn)用時(shí)往往把控制的管理目的設(shè)為第一層，控制效率、控制成本等等因素設(shè)為第二層及以下，構(gòu)筑矩陣，從而得到最利于企業(yè)目標(biāo)的最優(yōu)控制方案。在實(shí)際工作中，層次可以根據(jù)被評(píng)價(jià)企業(yè)的具體情況加以劃分。

四、評(píng)價(jià)結(jié)論的形成和利用

根據(jù)抽查業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制檢查測(cè)試的得分情況，可以對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況做出定量和定性的評(píng)價(jià)。也可對(duì)全部業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行總體情況做出定量和定性的綜合評(píng)價(jià)。

一般來(lái)說(shuō)，凡內(nèi)部控制檢查測(cè)試平均得分在95分（含）以上的，且在實(shí)際執(zhí)行中未出現(xiàn)一般性問(wèn)題或?qū)嵸|(zhì)性問(wèn)題，內(nèi)部控制執(zhí)行情況可認(rèn)定為“無(wú)疏漏”或者存在“輕微疏漏”，執(zhí)行情況可評(píng)價(jià)為好；在85-94分（含）之間，且在實(shí)際執(zhí)行中未出現(xiàn)一般性問(wèn)題或?qū)嵸|(zhì)性問(wèn)題，可認(rèn)定為存在“一般疏漏”，執(zhí)行情況可評(píng)價(jià)為較好；在70-84分（含）之間，且在實(shí)際執(zhí)行中未出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，可認(rèn)定為存在“一般缺陷”，執(zhí)行情況可評(píng)價(jià)為一般：在70分以下。不管在實(shí)際執(zhí)行中是否出現(xiàn)一般性問(wèn)題或?qū)嵸|(zhì)性問(wèn)題，可認(rèn)定為存在“重大缺陷”，執(zhí)行情況可評(píng)價(jià)為差。及時(shí)檢查測(cè)試平均得分在70分（含）以上，但在實(shí)際執(zhí)行中發(fā)生了一般性問(wèn)題或?qū)嵸|(zhì)性問(wèn)題，則相應(yīng)認(rèn)定為存在“一般缺陷”或“重大缺陷”。董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)利機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論，對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和存在的缺陷，采取有力措施加以改進(jìn)和完善。

篇10

關(guān)鍵詞：盈利;防弊

中圖分類(lèi)號(hào)：F276.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、研究意義

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對(duì)于企業(yè)查錯(cuò)防弊，提高盈利能力和運(yùn)營(yíng)效率等都具有積極的作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，則是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施及運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試、分析、評(píng)價(jià)的活動(dòng)。它既是內(nèi)部控制中的一個(gè)重要而且必要的系統(tǒng)性活動(dòng)，又是評(píng)價(jià)、反饋、不斷再評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施與持續(xù)改善。但是多企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系與企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)外部檢查存在嚴(yán)重的“孤島”現(xiàn)場(chǎng)，信息溝通閉塞，成果互換利用程度低，大大的降低了工作效率和效果。因此研究多點(diǎn)融合的內(nèi)控自評(píng)價(jià)體系，提升內(nèi)控自評(píng)價(jià)的效率和效果，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督環(huán)節(jié)就顯得十分必要。

二、研究思路

通過(guò)研究?jī)?nèi)控評(píng)價(jià)國(guó)內(nèi)外理論與實(shí)踐，找出國(guó)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)控評(píng)價(jià)體系共同存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出應(yīng)對(duì)措施或建議，建立多點(diǎn)融合的內(nèi)控自評(píng)價(jià)機(jī)制，常態(tài)開(kāi)展內(nèi)控自評(píng)價(jià)工作實(shí)踐。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

一是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)運(yùn)用的方法單一：實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制體系閉環(huán)運(yùn)轉(zhuǎn)的重要一步。但是國(guó)內(nèi)企業(yè)大多由于人力和時(shí)間限制，未綜合采用詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、調(diào)查、審閱與檢查、重新執(zhí)行等多種評(píng)價(jià)方式;受限于評(píng)價(jià)方式的單一，對(duì)控制偏差、控制缺陷等問(wèn)題深入挖掘不足。

二是系統(tǒng)應(yīng)用水平不高：國(guó)內(nèi)大型企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系過(guò)程中，同步開(kāi)發(fā)了風(fēng)控相關(guān)的信息系統(tǒng)，保障建設(shè)成果有效落地。但是，多數(shù)企業(yè)員工對(duì)系統(tǒng)操作掌握不夠熟練;系統(tǒng)本身開(kāi)發(fā)不足，系統(tǒng)功能有待進(jìn)一步開(kāi)發(fā)，系統(tǒng)易用性有待進(jìn)一步提升。

三是內(nèi)控評(píng)價(jià)與公司其他監(jiān)督檢查關(guān)聯(lián)度較低：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系與企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)外部檢查存在嚴(yán)重的“孤島”現(xiàn)場(chǎng)，信息溝通閉塞，成果互換利用程度低，大大的降低了工作效率和效果。

四、多點(diǎn)融合內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制的構(gòu)建

1.多點(diǎn)融合內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的具體結(jié)構(gòu)

多點(diǎn)融合內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建是一項(xiàng)跨度大、牽涉面廣、有一定整合難度的開(kāi)創(chuàng)性工作。工作須追求綜合效益的最大化為目標(biāo)，需要頂層設(shè)計(jì)、整體推進(jìn)，加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，處理好各種內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的關(guān)系，充分發(fā)揮各部門(mén)及各基層單位的積極性，在充分利用原先特色工作的基礎(chǔ)上，整合其他國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)，突出本地化實(shí)用性目標(biāo)，形成部門(mén)間有效配合、評(píng)價(jià)工作高效化、評(píng)價(jià)流程標(biāo)準(zhǔn)化、評(píng)價(jià)結(jié)果相互借鑒運(yùn)用的綜合體系。

2.多點(diǎn)融合內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制簡(jiǎn)介

多點(diǎn)融合內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制能夠通過(guò)透明的評(píng)價(jià)平臺(tái)，標(biāo)準(zhǔn)化的流程控制，規(guī)范的樣本選取過(guò)程，最終實(shí)現(xiàn)各種評(píng)價(jià)結(jié)果之間的相互借鑒利用，從而減少各種評(píng)價(jià)方式的重復(fù)工作，增加評(píng)價(jià)工作的效率。

企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的特色有三個(gè)方面：統(tǒng)一評(píng)價(jià)流程、統(tǒng)一樣本選取規(guī)則、評(píng)價(jià)結(jié)果互通互用。

2.1制定統(tǒng)一的內(nèi)控評(píng)價(jià)流程，提高評(píng)價(jià)過(guò)程的規(guī)范性

統(tǒng)一的內(nèi)控評(píng)價(jià)流程，主要包括評(píng)價(jià)（監(jiān)督）任務(wù)的創(chuàng)建、評(píng)價(jià)總體的確定、樣本選取方法的確定、樣本數(shù)量及樣本選取、進(jìn)行評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)果、復(fù)核評(píng)價(jià)結(jié)果、形成評(píng)價(jià)報(bào)告、各部門(mén)進(jìn)行整改、反饋整改情況、相關(guān)信息錄入。

2.2統(tǒng)一樣本選取規(guī)則，提高評(píng)價(jià)結(jié)果的可信度

確保評(píng)價(jià)結(jié)果的互通互用，關(guān)鍵在于評(píng)價(jià)流程的統(tǒng)一，流程統(tǒng)一的核心在于樣本選取的充分性和適當(dāng)性。樣本選取的充分性是指樣本選取量的規(guī)定，即樣本選取的數(shù)量必須能夠達(dá)到依據(jù)樣本做出正確判斷的數(shù)量;樣本選取的適當(dāng)性是指樣本選取質(zhì)的規(guī)定，即選取的樣本必須具有廣泛的代表性。樣本的選取需要兼顧重點(diǎn)樣本與典型樣本的選擇。

2.3評(píng)價(jià)結(jié)果相互借鑒利用，減少重復(fù)工作量

多點(diǎn)融合內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制的建立，可以從更根本上實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)果的互通互用，從而有效提高不同評(píng)價(jià)方式的工作效率。結(jié)果間的互通互用主要體現(xiàn)為同一評(píng)價(jià)內(nèi)容，一次評(píng)價(jià)結(jié)果可以在不同評(píng)價(jià)工作或監(jiān)督工作中相互借鑒利。

3.構(gòu)建多點(diǎn)融合內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制的組織保障

3.1人員素質(zhì)保障機(jī)制

多點(diǎn)融合內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制的建立，需要較高的信息化操作水平及較高的內(nèi)控知識(shí)儲(chǔ)備水平，公司需要在已有的宣傳培訓(xùn)機(jī)制的基礎(chǔ)上，增加有針對(duì)性的理論知識(shí)儲(chǔ)備培訓(xùn)，尤其是增加對(duì)風(fēng)控專(zhuān)責(zé)人員的持續(xù)培訓(xùn)。

3.2組織運(yùn)行保障機(jī)制

充分發(fā)揮公司風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控委員會(huì)的職責(zé)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)推進(jìn)多點(diǎn)融合內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制構(gòu)建的整體工作，通過(guò)頂層設(shè)計(jì)、分級(jí)管理模式，發(fā)揮組織領(lǐng)導(dǎo)職能以及國(guó)網(wǎng)公司溝通職能;信息部門(mén)充分發(fā)揮信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)功能，按照多點(diǎn)融合體系對(duì)系統(tǒng)的要求，充分開(kāi)發(fā)系統(tǒng)功能;各部門(mén)按照評(píng)價(jià)（監(jiān)督）任務(wù)負(fù)責(zé)系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)的填寫(xiě)及維護(hù)。形成上下合理的多點(diǎn)融合組織保障體系。

3.3信息系統(tǒng)技術(shù)承載保障

按照體系構(gòu)建的需求，加大對(duì)應(yīng)信息功能模塊的開(kāi)發(fā)、維護(hù)及更新程度，特別是具有自限的功能開(kāi)發(fā)及使用模塊，不斷提高信息系統(tǒng)對(duì)體系構(gòu)建的支持保障力度，提升信息系統(tǒng)技術(shù)承載水平，不斷增強(qiáng)信息系統(tǒng)的技術(shù)保障能力。

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