導(dǎo)語：如何才能寫好一篇材料成本差異率，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)范，利用計劃成本法進行存貨核算時，企業(yè)對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異應(yīng)當單獨核算，按期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本；企業(yè)購入并已驗收的原材料，按計劃成本借記“原材料”，貸記“物資采購”，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的，借記“材料成本差異”，實際成本小于計劃成本的，貸記“材料成本差異”。

采用計劃成本進行日常核算的企業(yè)，其基本核算程序如下：(1)企業(yè)應(yīng)先制定各種存貨的計劃成本目錄。規(guī)定存貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號、單位和計劃單位成本。除一些特殊情況外，計劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。(2)平時收到存貨時，應(yīng)按計劃單位成本計算收到存貨的計劃成本并填入收料單內(nèi)，將實際成本與計劃成本的差額作為“材料成本差異”分類登記。(3)平時領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發(fā)出存貨的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出存貨負擔的成本差異必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。會計期末通過“材料成本差異”科目將發(fā)出存貨和期末存貨調(diào)整為實際成本，調(diào)整公式為“實際成本：計劃成本：成本差異”。

材料成本差異隨著材料的入庫而形成，包括外購材料、自制材料、委托加工材料入庫等；同時也隨著材料出庫而減少，如領(lǐng)用材料、出售材料、消耗材料等。期初和當期形成的材料成本差異，應(yīng)在當期已發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進行分配，屬于已消耗材料應(yīng)分配的材料成本差異，從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。企業(yè)應(yīng)當在月份終了后計算材料成本差異率，據(jù)以分配當月形成的材料成本差異。材料成本差異率的計算公式如下：

[例1]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料采用計劃成本核算。2005年1月份“原材料”科目的期初余額56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計劃成本12元；本月10日進貨1500公斤，單價10元／公斤，支付貨款15000元，運輸費500元，材料進項稅額2550元，材料于11日驗收入庫；20日進貨2000公斤，單價13元／公斤，支付價款26000元，運輸費1000元，材料進項稅額4420元，22日材料驗收入庫；本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000公斤。

以上計算和核算結(jié)果表明，材料成本差異率是4．99％。問題就在于4．99％在計算及結(jié)果的表現(xiàn)上沒有規(guī)定方向，若上例的材料成本差異不是超支而是節(jié)約，計算出來的也是4．99％，仍然是同樣的表現(xiàn)形式，但其經(jīng)濟意義卻是相反的。正是因為核算規(guī)范中未明確規(guī)定借方或貸方差異應(yīng)以正、負數(shù)區(qū)分列示，從而容易造成計算結(jié)果混淆方向。

通過將材料成本差異率計算方法與相關(guān)會計方法進行比較，可為材料成本差異率的方向性提供一定借鑒作用。

(1)與毛利率的計算方法比較。與計劃成本法相比較，毛利率法在毛利為正數(shù)時計算的毛利率是正數(shù)，毛利為負數(shù)時計算結(jié)果是負數(shù)。由此可見，毛利率法下計算出來的毛利率是具有方向性的。毛利率的計算公式如下：

當分子中的銷售收入小于銷售退回與折讓和銷售成本之和時，計算出來的毛利率就是負數(shù)，相反則是正數(shù)。所以，毛利率是具有方向規(guī)定性的。

(2)與商品進銷差價率的計算方法比較。零售價法中的進銷差價率也是有方向性的。在我國會計實務(wù)中，商品零售廣泛采用售價金額核算法。這種方法通過設(shè)置“商品進銷差價”科目進行處理，平時商品存貨的進、銷、存均按售價記賬，售價與進價的差額記入“商品進銷差價”科目，期末通過計算進銷差價率的辦法計算本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。進銷差價率的計算公式如下：

[例2]某商店1月份期初存貨成本100000元，售價總額125000元。本期購貨成本450000元，售價總額675000元。本期銷售收入640000元。計算期末存貨成本、本期銷貨成本、進銷差價、進銷差價率及已銷存貨與期末庫存存貨應(yīng)分攤的進銷差價。

已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價=640000×31．25％=200000(元)

期末庫存商品應(yīng)分攤的進銷差價＝[(125000+675000)－640000]×31．25％=50000(元)

篇2

原材料按計劃成本核算的特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料的總分類帳和明細分類帳均按計劃成本登記。原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發(fā)出的原材料的計劃成本與材料成本差異調(diào)整為實際成本。

其具體帳務(wù)處理可分為以下四方面：

1、貨款金額已定，材料月末未驗收入庫。

此種情況下只需按發(fā)票帳單的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購入處理，不必計算材料成本差異。即：

借：物資采購（實際成本）

應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等

在小規(guī)模納稅人下的增值稅計入物資采購成本，以下同。

2、貨款金額已定，材料月末已驗收入庫。

此種情況下既要按發(fā)票帳單上的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購入處理，同時又要計算材料成本差異。

借：物資采購（實際成本）

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等

同時作入庫處理：

借：原材料（計劃成本）

貸：物資采購（計劃成本）

月底結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，節(jié)約情況下：

借：物資采購

貸：材料成本差異

如為超支則作相反分錄。

或：入庫時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

借：原材料（計劃成本）

借或貸：材料成本差異（超支記借方，節(jié)約記入貸方）

貸：物資采購（實際成本）

3、貨款金額到月末不確定，月末按計劃成本估價入帳，下月初用紅字沖減。

此種方法，以計劃成本作原材料入庫處理，但不計算材料成本差異。

借：原材料（計劃成本）

貸：應(yīng)付帳款（計劃成本）

下月初用紅字沖減，待發(fā)票帳單到達后再作購入處理。

4、發(fā)出原材料的會計處理。

材料成本差異帳戶的設(shè)置：

借方材料成本差異貸

期初余額：結(jié)存材料超支差異期初余額：結(jié)存材料節(jié)約差異

發(fā)生額：購入材料超支差異發(fā)生額：(1)購入材料節(jié)約差異(2)發(fā)出材料負擔成本差異(超支用藍字，節(jié)約用紅字)

期末余額：庫存材料超支差異期末余額：庫存材料節(jié)約差異

材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)

存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）

發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異

在計算出差異率后，用各車間、部門領(lǐng)用材料的計劃成本與成本差異率相乘，求出各種產(chǎn)品和各車間應(yīng)分攤的材料成本差異。以實際成本等于計劃成本加材料成本差異為依據(jù)，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

例：甲公司原材料日常收發(fā)及結(jié)存采用計劃成本核算。月初結(jié)存原材料的計劃成本為600，000元，實際成本為605，000元；本月入庫材料成本為1，400，000元，實際成本為1，355，000元。

當月發(fā)出材料(計劃成本)情況如下：

基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用800，000元

在建工程領(lǐng)用200，000元

車間管理部門領(lǐng)用5，000元

企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用15，000元

要求：

(1)計算當月材料成本差異。(2)編制發(fā)出材料的會計分錄。

(3)編制月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會計分錄。

解：(1)計算當月材料成本差異

=〔（605,000—6,000,000）+（1,355,000—1,400,000）〕/（600,000+1,400,000）

=—2%

(2)發(fā)出材料的會計分錄

借：生產(chǎn)成本800,000

在建工程200,000

制造費用5,000

管理費用15,000

貸；原材料1020,000

(3)月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會計分錄

借：生產(chǎn)成本16,000

在建工程4,000

制造費用1,000

管理費用3,000

貸：材料成本差異204,000

總之，對原材料計劃成本核算要注意以下幾點：

(1)對于購入的材料只有在實際成本、計劃成本已定并已驗收入庫的條件下計算購入材料的成本差異，材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)可在入庫時結(jié)轉(zhuǎn)，也可以在月末匯總時結(jié)轉(zhuǎn)；

(2)材料成本差異率的計算中超支或借方余額用“正號”表示，節(jié)約或貸方余額用“負號”表示；

(3)發(fā)出材料承擔的成本差異，始終計入材料成本差異的貸方，只不過超支差異用藍字，節(jié)約用紅字或×××表示，最終計入到成本費用的材料還是實際成本。

參考資料：

1、初級會計實務(wù)經(jīng)濟科學(xué)出版社會計資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組2001年

2、中級會計實務(wù)（一）中國財政出版社會計資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組2001年

3、中級會計實務(wù)（一）中國財政出版社會計資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組2001年

篇3

關(guān)鍵詞：IPO 會計控制 核算技能

一、研究現(xiàn)狀和意義

現(xiàn)今社會，實務(wù)界與學(xué)術(shù)界都十分關(guān)心會計的管理職能如何運行才能為企業(yè)創(chuàng)造價值，一個有效的會計控制包括哪些具體的核算技能。我國多年來的會計控制研究基本上是吸收國外的會計實務(wù)，實際上國外的賬務(wù)處理和具有中國特色的會計業(yè)務(wù)有相當大的區(qū)別，這方面的研究價值并沒有體現(xiàn)，所以我們致力于這方面研究，希望研究成果會豐富和加大我國會計實務(wù)的發(fā)展進程，同時也希望我們所提出的會計實務(wù)處理方法能夠更加貼合我國企業(yè)的實際情況，能給IPO企業(yè)的順利上市帶來一定的貢獻。

二、核算理論向核算技能知識轉(zhuǎn)化

（一）簡化增減固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定

企業(yè)的折舊向來是審計的重點之一。財務(wù)制度規(guī)定“企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的生產(chǎn)成本或當期費用。企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊?！?/p>

針對“本月增加的固定資產(chǎn)不計提折舊，本月減少的固定資產(chǎn)本月還應(yīng)計提折舊”的規(guī)定，據(jù)統(tǒng)計調(diào)查得知，一個企業(yè)的固定資產(chǎn)增加減少發(fā)生的次數(shù)不會過于頻繁，但當固定資產(chǎn)發(fā)生變化時，因混淆了增加或減少時的處理方法而出現(xiàn)差錯的情況時有發(fā)生，從而會影響到能否準確地進行產(chǎn)品成本的計算和會計利潤的準確核算。這是因為，本月增加的固定資產(chǎn)在本月賬面的期初數(shù)中并沒有反映，本月減少的固定資產(chǎn)在本月期初賬面中仍然存在。因此，可在實務(wù)中將折舊的計提轉(zhuǎn)化為以下標準：固定資產(chǎn)折舊按照當月期初賬面存在的固定資產(chǎn)價值來計提折舊。按該規(guī)定，本月減少的固定資產(chǎn)按期初數(shù)計提了折舊，本月增加的固定資產(chǎn)在期初數(shù)上不存在，如此一來便將原本分情況討論的折舊問題轉(zhuǎn)化為一個標準，思路簡單清晰，從而有助于避免折舊的計提錯誤。

（二）材料成本差異的核算

據(jù)調(diào)查，很多單位均采用計劃成本法進行材料核算，材料成本差異的核算是存貨核算的重要組成部分，不僅是在校學(xué)生學(xué)習(xí)核算業(yè)務(wù)的重點和難點之一，而且在會計實踐中的應(yīng)用也是一大難點。原因是大部分人很難真正理解、掌握材料成本差異的核算方法，容易硬記公式和方法，導(dǎo)致核算結(jié)果有誤。不管是材料入庫的差異計算，還是發(fā)出材料分擔差異的數(shù)字或方向計算判斷錯誤，都會直接影響成本費用的核算，進而影響企業(yè)所得稅的申報。所以，在審計中一般特別重視對“材料成本差異”賬戶的檢查。

財務(wù)制度規(guī)定，材料入庫時，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；反之，實際成本小于計劃成本時，做相反的分錄。發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)負擔的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異時，要貸記“材料成本差異”科目；反之，則要做一個相反的分錄。同時，發(fā)出材料按月分攤成本差異，使用當月的實際差異率；材料成本差異率的計算公式規(guī)定如下：（1）本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）×100%；（2）發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率。

從上述規(guī)定可以看出，對“材料成本差異”科目的理解和運用是至關(guān)重要的，首先可以從“材料成本差異”科目的性質(zhì)入手，可以簡單地將其理解為“材料成本差異”科目等同于“原材料”科目的另外一個形式。當購買材料時，按照實際成本借記“材料采購”和“應(yīng)交稅費”科目，該分錄的核算較為容易理解。但材料入庫時，按照計劃成本金額記入“原材料”科目后，按照會計核算理論中的規(guī)定，應(yīng)對該筆材料的購買屬于節(jié)約還是超支進行判斷，再根據(jù)不同情況將其記入“材料成本差異”科目的借方或是貸方。然而，這樣的核算方法無疑加重了會計的工作量，加深了分錄理解的難度。

筆者建議在處理入庫的核算分錄時，先借記按計劃成本價格核算的“原材料”科目，中間始終放置“材料成本差異”科目，再貸記按照實際成本計算的“材料采購”科目，“原材料”和“材料采購”兩個科目金額是很容易計算的固定數(shù)，為使該分錄借貸平衡，可以按照分錄借貸平衡相等的基本原理，很容易地通過倒擠計算得出“材料成本差異”科目的金額和借貸方向，最后就可以判斷在分錄中間的“材料成本差異”科目是記為借方，還是記入貸方。這樣，分錄填制“水到渠成”。

同樣，領(lǐng)出材料貸記“原材料”科目時，既然“材料成本差異”科目理解為“原材料”科目的另外一個形式，可以將成本差異率的經(jīng)濟含義理解為：每1元材料的計劃成本數(shù)轉(zhuǎn)成實際成本數(shù)時要加減的差異金額數(shù)。

如果出庫材料較少，“原材料”科目記入貸方，則“材料成本差異”科目也要同時記入貸方，至于此時該用紅字還是用黑字記錄差異，便涉及材料成本差異率的計算。一般使用計劃成本法核算的單位每天領(lǐng)出原材料都十分頻繁，為簡化計算，如果每次領(lǐng)出一筆材料就做一筆分錄，將使得材料成本差異的計算和分配比較繁瑣，也就失去了采用計劃成本法簡化核算的目的，所以單位領(lǐng)出原材料都是在月末匯總后，只做一筆貸記“原材料”的分錄。因此，到月末為止的原材料和材料成本差異賬面上，本月的賬面反映的只有期初數(shù)和入庫時發(fā)生的借方數(shù)。此時，會計理論上差異率的計算公式為：（期初結(jié)存差異+本期收入材料差異）÷（期初材料計劃成本+本期收入材料計劃成本），在賬面上就可以轉(zhuǎn)化為原材料和材料成本差異明細賬的余額相除，即“差異率=材料成本差異科目的賬面余額÷原材料科目的賬面余額”。當分子分母同是借方時差異率就記為正數(shù)；兩者為一借一貸不同符號時，差異率就記為負數(shù)。根據(jù)上述分析，分配結(jié)轉(zhuǎn)差異時“材料成本差異”科目均記在貸方，則差異率為正，金額記為黑字；差異率為負，金額記為紅字。這樣核算省去了根據(jù)節(jié)約和超支兩種情況來分析如何結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，核算方法簡潔明了，且不容易出錯。

（三）壞賬準備計提采用倒推法

余額百分比法是企業(yè)廣泛使用的一種計提壞賬準備的方法，財務(wù)制度對此也進行了具體規(guī)定，“按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比來估計壞賬損失。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個會計期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應(yīng)提的壞賬準備金額。計提壞賬準備的計算公式為：當期應(yīng)計提的壞賬準備等于當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額，加或減壞賬準備賬戶借方或貸方余額。”

由于計提壞賬準備的業(yè)務(wù)一年發(fā)生一次，所以無論是學(xué)生還是會計工作人員，對該業(yè)務(wù)的處理很容易出錯。筆者認為，壞賬準備的計提可以按照以下方法計算，既準確又快捷。具體來說，雖然會計準則規(guī)定由各個單位根據(jù)企業(yè)實際情況制定壞賬準備的計提方法和提取標準，但同時，稅法規(guī)定要按照年末應(yīng)收款項余額提取比例在0.5%內(nèi)的壞賬準備金才可以在稅前列支，所以在此建議沒有特殊需要的企業(yè)可以直接參照稅法規(guī)定的年末應(yīng)收款項余額0.5%進行計提。按照財務(wù)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款的壞賬準備一年只計提一次，壞賬準備的年末余額等于年末的應(yīng)收賬款金額乘以一定比例，因此可以先計算顯示在年報上的應(yīng)收賬款金額數(shù)，也就是年末應(yīng)收賬款明細賬的借方余額，和預(yù)收賬款明細賬的借方余額之和，再乘以該企業(yè)規(guī)定要計提的壞賬準備的比例數(shù)，得出“壞賬準備”科目的年末數(shù)，在沒有登入發(fā)生額的基礎(chǔ)上先寫出壞賬準備賬本的期末余額數(shù)，再分析為得出這個余額，倒擠出壞賬準備應(yīng)該貸記或借記的發(fā)生數(shù)。這種方法在計提本年壞賬準備時，不用分析或考慮壞賬準備目前的余額金額大小，也不用考慮其余額應(yīng)在借方或是貸方，只是根據(jù)賬本借貸余額計算的基本原理，便可較為輕松地倒過來推導(dǎo)出本年應(yīng)計提的壞賬準備金額數(shù)。

（四）多欄式賬本多欄項目的本月合計欄目設(shè)置

在調(diào)查中筆者得知，多欄式賬本涉及很多科目，各種科目的本月合計欄目該如何計量成為很多企業(yè)會計人員難以把握的內(nèi)容之一。目前，我國沒有任何文獻和制度對多欄式賬頁的多欄部分如何處理做出相關(guān)規(guī)定。一般情況下，管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、制造費用、生產(chǎn)成本等科目會使用多欄式賬頁，除了“生產(chǎn)成本” 科目有在產(chǎn)品的情況下月末會有余額外，其他科目在月末結(jié)轉(zhuǎn)后余額均為零。同時，這些科目成本費用的多欄部分也應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)為零，每一列欄目也登記了紅字的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，單純從賬本基本性質(zhì)看，每一列的成本費用發(fā)生數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)之和均為零，但是假如本月合計行的成本費用數(shù)都記為零，那么本季合計和本年合計行的成本費用數(shù)也都記為零，這樣操作的結(jié)果便無法快速得知該科目的某項成本費用項目的本季或本年發(fā)生的合計數(shù)。

因此，筆者建議不應(yīng)將該類科目多欄式賬頁的本月合計數(shù)記為零，而是要反映該科目的當月成本費用的發(fā)生數(shù)。需要注意的是，“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――某產(chǎn)品”明細科目采用的多欄式賬頁的本月合計數(shù)就不同于以上科目的做法，“基本生產(chǎn)成本”科目月末如果有未完工的產(chǎn)品，那么“生產(chǎn)成本”科目月末應(yīng)該有余額，顯示的是未完工產(chǎn)品的金額，該數(shù)據(jù)就是下月初的在產(chǎn)品金額。所以，該賬頁的本月合計應(yīng)該反映每一列成本的本月余額數(shù)，也即反映本月的月末在產(chǎn)品的金額。由上可知，同種類的賬頁不同的科目在定義本月合計時是不同的，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身管理需要進行判斷。

三、展望

綜上所述，要充分發(fā)揮會計的管理職能在我國擬上市公司上市進程中的重要性，應(yīng)明確會計控制是上市公司企業(yè)管理的核心。為保證會計賬務(wù)數(shù)據(jù)處理的高效性，避免審計時出現(xiàn)問題而直接影響到企業(yè)的IPO評審，可以從工作經(jīng)驗中得出一些簡潔明了的方法來保證賬務(wù)的準確，并使會計工作能真正為企業(yè)管理所用，使會計管理控制真正貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程、全方位，以保證上市公司健康、穩(wěn)定的發(fā)展，實現(xiàn)擬上市公司會計管理的科學(xué)化和現(xiàn)代化。X

參考文獻：

篇4

關(guān)鍵字：計劃成本法；實際成本法；優(yōu)缺點；應(yīng)考慮問題

對于存貨核算的計價方式，有計劃成本法和實際成本法。一提起計劃成本法，有的會計人員，特別是長期在小企業(yè)里工作的人員都認為太復(fù)雜了，對這種計價方法的使用及優(yōu)點不甚了解，本文簡要介紹一下計劃成本法、分析計劃成本法的優(yōu)缺點，及實際運用中應(yīng)注意的事項。

什么是計劃成本法

計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，計劃成本法下存貨的總分類和明細分類核算均按計劃成本計價。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。

很多企業(yè)原材料核算采用計劃成本法，而半成品、產(chǎn)成品采用實際成本法。如果企業(yè)的半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異的，也可采用計劃成本法核算。

計劃成本法雖然強調(diào)的是“計劃”下的成本，但它仍是適時地關(guān)注實際成本，與實際成本保持著密切的聯(lián)系。在取得存貨時，將實際成本與計劃成本相對比得出存貨的“材料成本差異”，表面上看只是一個簡單的計算過程，其實質(zhì)是控制和決策過程。

計劃成本法與實際成本法相比較的優(yōu)缺點

（一）計劃成本法優(yōu)點

在計劃成本法下，材料明細賬可以只記錄收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計劃單位成本，隨時求得材料收、發(fā)、存的金額，通過“材料成本差異”科目計算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實際成本，簡便易行。在規(guī)模較大、存貨品種多、收發(fā)頻繁的企業(yè)，可以簡化核算工作。

為采購成本發(fā)生的一些必要支出，如運雜費、包裝費，采用實際成本法需于每批發(fā)生時進行分配，而采用計劃成本法可歸集到材料成本差異一并分配，簡化業(yè)務(wù)處理工作量。

計劃價格提供實際購買成本偏離計劃成本的情況，有利于考核采購部門的業(yè)績，促使其降低采購成本，節(jié)約支出。同時，由于價格不變，便于制訂消耗考核標準，分析領(lǐng)用部門的消耗情況。

（二）計劃成本法缺點

不便于即時提供存貨的實際成本，存貨成本準確性稍差一些；規(guī)模較小、存貨品種少、收發(fā)次數(shù)少的企業(yè)，采用此法會加大存貨核算工作量；對財務(wù)人員素質(zhì)要求較高。

計劃成本法的核算程序

企業(yè)應(yīng)首先考察與存貨成本相關(guān)的各種因素，規(guī)定存貨的分類、名稱、規(guī)格、計量單位，再確定每個品種的計劃價格。除一些特殊情況外，計劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。

取得存貨時，應(yīng)按存貨入庫時的計劃價格填入收料單中，記錄材料明細賬，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”進行登記。

發(fā)出存貨時都按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發(fā)出存貨的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出存貨應(yīng)當負擔的成本差異按月分攤，不應(yīng)在季末或年末一次分攤。

采用計劃成本法應(yīng)該考慮的問題

（一）采用計劃成本法，其首要問題是制定好一個合理的計劃成本，應(yīng)從以下兩個方面考慮：

⑴計劃成本與實際成本的構(gòu)成內(nèi)容相一致

為保持計劃成本和實際成本的可比性，減少差異，以考核采購部門業(yè)績，要求計劃成本和實際成本的計算口徑一致，包括買價、包裝費、運雜費和相關(guān)的稅金等。

⑵計劃成本應(yīng)盡可能接近實際

雖然計劃成本可以通過材料成本差異調(diào)整為實際成本，對收發(fā)存物資的實際成本影響不不大。但如果計劃成本脫離實際成本太多，則不利于通過計劃成本與實際成本的差異考核采購部門的成果，耗用部門的成本也不真實，所以在制定計劃成本時，應(yīng)盡可能使計劃成本接近實際成本。

可考慮由企業(yè)的采購部門聯(lián)合財務(wù)等有關(guān)部門參照同類存貨以往實際成本，并根據(jù)物價變動等相關(guān)因素共同研究制定。當實際成本和計劃成本發(fā)生重大差異時，應(yīng)當進行調(diào)整。

（二）計劃成本不宜頻繁變動

原則上一年核定一次計劃成本，如果變化較?。ㄈ?%以內(nèi)），可不予調(diào)整，如果某種材料占成本比重較大（如5%以上），價格單向變化較大（如超過10%），且有延續(xù)的趨勢，可考慮年中進行調(diào)整，且有適度的超前反映。

（三）設(shè)置分類“材料成本差異”，分別計算各類別材料成本差異

根據(jù)單位材料大類及強化內(nèi)部管理要求，分類別設(shè)置“材料成本差異”，計算材料成本差異率，更為準確地反映材料成本，提供更多、更有用的信息。

（四）調(diào)整存貨計劃成本時應(yīng)注意結(jié)轉(zhuǎn)庫存存貨的成本

部分人員特別是新入職人員，隨意調(diào)整計劃成本，且沒有將庫存存貨的調(diào)價差異轉(zhuǎn)銷，存貨發(fā)出時以調(diào)整后的價格計算發(fā)出成本，造成存貨總賬與明細賬不等。

以前本人到過的一個單（下轉(zhuǎn)第74頁）（上接第72頁）位，材料核算采用計劃成本法，做材料賬的是一個參加工作不久的大學(xué)生。1999年摩托車配件單向降價較快，每降一次價她就以實際價作為材料的發(fā)出價格，形成材料明細賬與材料總賬差異100多萬元。因為有近萬種配件，收發(fā)頻繁，計算工作量大。她始終認為是計算過程中錯誤，反復(fù)查找近1個月未果。

經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)她隨意調(diào)整計劃價格，但沒有調(diào)整差異，才找到問題所在。比如，庫存1000臺發(fā)動機，原計劃價2000元/臺，計劃成本200萬元，成本差異-50萬元?，F(xiàn)行價格為1500元/臺，按現(xiàn)行價作為發(fā)出價，庫存1000臺發(fā)動機的耗用成本為150萬元。不考慮其他配件及材料成本差異，根據(jù)材料明細賬計算，材料明細賬結(jié)存數(shù)量、金額均為零，而總賬為200萬元-150萬元=50萬元。兩者的差異是調(diào)整計劃價而未同步調(diào)整的材料成本差異-50萬元，造成材料明細賬與材料總賬的差異，并且后期發(fā)出存貨仍承擔調(diào)整前的材料成本差異，造成發(fā)出材料成本計價不準確。

如果只有一種配件，且每次入庫的差異都一樣，就比較好查。但現(xiàn)實中，配件品種繁多、每次入庫差異都在變化，要想查清楚難度就非常大。

（五）歷次用過的計劃價格同時存檔，以備后期分析使用

調(diào)整計劃價格時，將以前使用過的價格同步存檔，便于以后年度分析同期管理、消耗水平時使用。

如摩托車生產(chǎn)企業(yè)，每月有一定的工廢件，及市場三包件，因配件種類繁多，價格變化快，可為用現(xiàn)行消耗數(shù)量套用以前年度價格來分析消耗的變化，制訂考核標準。

（六）計算材料成本差異率時，要考慮調(diào)整計劃價形成的存貨成本和材料成本差異數(shù)據(jù)。

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關(guān)鍵詞：計劃成本；材料成本差異；現(xiàn)金折扣

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）06-0190-02

一、材料按計劃成本計價核算賬戶設(shè)置的問題

按規(guī)定，該核算需設(shè)置“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”三個主要賬戶?！安牧喜少彙辟~戶的借方反映采購材料的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異，貸方反映入庫材料的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異，余額在借方，表示企業(yè)在庫材料的實際成本。對該賬戶既要反映材料的實際成本，又要反映材料的計劃成本，還要反映成本差異，學(xué)生很難理解。筆者認為，可針對該賬戶反映的計劃成本及差異部分去掉，只反映材料的實際成本，計劃成本由“原材料”賬戶反應(yīng)，差異由“材料成本差異”賬戶反應(yīng)，各賬戶各司其職，使核算更簡便，更好理解。下面舉例說明：

例1：某企業(yè)為一般納稅人，本月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款10 000元，增值稅1 700，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為11 000元。（1）借記材料采購10 000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700；貸記銀行存款11 700。（2）材料入庫：借記原材料11 000；貸記材料采購10 000，材料成本差異1 000。這樣隨時結(jié)轉(zhuǎn)差異，差異只是“原材料”與“材料采購”兩賬戶的差，計算簡便，使“材料采購”賬戶操作起來更簡便，使會計核算更易操作。

二、發(fā)票賬單未到，但材料已驗收入庫

這種情況可暫不處理，待有關(guān)發(fā)票賬單到達后再作處理，當月末賬單還未到，應(yīng)按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”賬戶，下月初再用紅字憑證沖回，待有關(guān)發(fā)票賬單到后作相應(yīng)賬務(wù)處理。有的同學(xué)不理解為什么這么處理。這樣處理有兩個好處：一是期末結(jié)賬時，使賬實相符；二是可以提醒會計人員向供貨方索要發(fā)票，不至于遺忘。

三、購入材料發(fā)生短缺和損耗的核算

購入材料發(fā)生短缺和損耗的原因可概括以下幾種情況：一是合理損耗，計入驗收入庫材料的采購成本，這樣就相應(yīng)提高入庫材料的單位成本，不須作賬務(wù)處理。二是供貨單位少發(fā)。三是運輸單位或過失人造成的短缺。四是自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失。

以上二、三、四種情況查明原因的，直接將短缺部分的實際成本及相應(yīng)的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出分情況記入不同的賬戶。然后將實際入庫數(shù)量按計劃成本驗收入庫，即可得出入庫材料的計劃成本總額，同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異，差異額為入庫材料的實際成本總額減去計劃成本總額。

未查明原因的，先將短缺部分記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后作與上述相同的賬務(wù)處理。

在上述處理中，對合理損耗部分在處理過程中只包含在實際成本中，沒有包含在計劃成本中，這種做法值得商榷，下面舉例說明。

例2：甲企業(yè)購入材料一批，數(shù)量為1 000公斤，單價1元，增值稅專用發(fā)票上注明價款為1 000元，增值稅為170元款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺10公斤。該材料的計劃單位成本為1.1元。按照材料的賬務(wù)處理是借記材料采購1 000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170；貸記銀行存款1 170。驗收入庫時，借記原材料1 089（990*1.1）；貸記材料采購1 000，材料成本差異89。這樣處理將合理損耗的10公斤金額只反映實際成本中，計劃成本沒體現(xiàn)出來，使實際成本總額與計劃成本總額不具有可比性，因此材料成本差異89元（1 089-1 000）是不準確的。為了準確地計算材料成本差異，應(yīng)將合理損耗部分計入計劃成本。如上題，入庫材料的計劃成本應(yīng)為1 000*1.1=1 100元，則材料成本差異為100（1 100-1 000）元。前后材料成本差異相差11（100-89）元。這樣計劃成本差異更真實。

四、非應(yīng)稅項目領(lǐng)用材料的增值稅處理

例3：甲企業(yè)本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料2 000元，在建工程領(lǐng)用1 000元，材料成本差異率為1%。賬務(wù)處理：

（1）借記生產(chǎn)成本2 000，在建工程1 170；貸記原材料3 000。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）170。

（2）結(jié)轉(zhuǎn)差異，借記生產(chǎn)成本20，在建工程10；貸記材料成本差異30。

在例3中，進項稅額轉(zhuǎn)出的金額170元是按在建工程領(lǐng)用材料的計劃成本計算的，即1 000*17%=170元這種做法是不準確的。正確的做法應(yīng)按實際成本計算，即1 000*（1+1%）*

17%=171.7元，這種做法是符合實際的。

五、現(xiàn)金折扣的核算

對于現(xiàn)金折扣有的按“應(yīng)收賬款”賬戶的金額計算，有的按“主營業(yè)務(wù)收入”的金額計算。按現(xiàn)金折扣的定義，現(xiàn)金折扣是指企業(yè)在賒銷時，為加速貸款回籠，對客戶在折扣期內(nèi)付款給予總價上一定的優(yōu)惠。所以，筆者認為，計算現(xiàn)金折扣應(yīng)按“應(yīng)收賬款”賬戶的金額計算現(xiàn)金折扣是符合現(xiàn)金折扣定義的。

六、預(yù)收賬款核算的改進

對于預(yù)收賬款的核算，當預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將發(fā)生的預(yù)收賬款納入“應(yīng)收賬款”賬戶貸方核算；當預(yù)收賬款業(yè)務(wù)較多時，須設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶進行核算。

例4：2013年8月10日，A公司收到甲公司預(yù)付貨款1萬元，2013年8月20日，A公司按合同約定向甲公司發(fā)出商品，并開出增值稅專用發(fā)票，注明貨款2萬元，增值稅3 400元，2013年4月30日，收到甲公司支付的剩余款項。

（1）收到預(yù)付款時：借：銀行存款10 000；貸：預(yù)收賬款10 000

（2）發(fā)出商品時：借：預(yù)收賬款23 400；貸：總業(yè)務(wù)收入20 000，貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 400

（3）收到剩余款項時：借：銀行存款13 400；貸：預(yù)收賬款13 400

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(一)標準成本計算法的優(yōu)點ERP環(huán)境下，成本核算多數(shù)采用標準成本核算法。這種方法邏輯清晰，可展開橫向?qū)Ρ龋ㄅc同行業(yè)標準或先進的分析對比）與縱向?qū)Ρ龋磁c企業(yè)以往的歷史數(shù)據(jù)的分析對比），尤其便于進行預(yù)實分析，使企業(yè)更清楚地了解成本差異產(chǎn)生的原因和成本改進的方向，將企業(yè)事前計劃、事中控制、事后分析有機結(jié)合起來，為企業(yè)成本分析提供比實際成本計算法更及時更準確的信息。而且，標準成本核算法操作簡單，除物料入庫時和銷售后這“兩頭在外”的情況，其他情況下，物料在企業(yè)內(nèi)部的移動，包括從材料投入、半成品、成品入庫、產(chǎn)品銷售，在ERP系統(tǒng)中，這些材料、半成品、產(chǎn)成品的標準成本均預(yù)先以標準的工藝流程和標準的材料投入計算出的標準成本設(shè)定在系統(tǒng)中，這些移動過程全部以標準成本核算。無論實際成本發(fā)生多么復(fù)雜的變化均無需考慮。平時統(tǒng)計庫存的實際金額時，也只需將庫存的標準成本加上對應(yīng)的超支差（或者減節(jié)約差）即可計算出實際的庫存成本。

(二)標準成本計算法下標準成本與實際成本產(chǎn)生的差異如何在系統(tǒng)內(nèi)分攤

1、差異分攤的科目設(shè)置在會計核算中，通常采用“成本差異”科目來收集實際成本與標準成本的差異：材料的采購與計劃的差異可用“原材料成本差異”科目收集核算，生產(chǎn)過程中生產(chǎn)訂單實際發(fā)生的費用、材料與計劃的差異可用“半成品成本差異”科目收集核算，產(chǎn)成品完成入庫的實際成本與計劃的標準成本的差異可用“庫存商品成本差異”科目核算。而在ERP系統(tǒng)中，這些差異的產(chǎn)生均由“物料管理”、“生產(chǎn)”及“管理會計”中的“產(chǎn)品成本控制”子模塊計算產(chǎn)生，反映在“產(chǎn)品成本控制”子模塊中，并通過上述差異核算的會計科目映射到財務(wù)會計模塊中，產(chǎn)生一一對應(yīng)關(guān)系。這些差異在“產(chǎn)品成本控制”子模塊中有信息系統(tǒng)可供查詢，分別按照財務(wù)管理中價格差異與數(shù)量差異供管理者分析使用。

2、差異分攤的基本原理而上述差異科目是會計上的科目，會計上的差異科目如何進一步進行分攤？目前在ERP系統(tǒng)中這部分差異多數(shù)是以手工方式結(jié)轉(zhuǎn)，在會計系統(tǒng)中逐步分攤到銷售成本差異中。例如原材料成本差異，于月底按當月生產(chǎn)領(lǐng)用材料占全部原材料比例結(jié)轉(zhuǎn)到半成品成本差異科目，與生產(chǎn)過程中形成的半成品成本差異一起又按生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)成品占全部生產(chǎn)成本的比例結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品成本差異，再與產(chǎn)成品入庫時形成的庫存商品成本差異一起，按銷售的產(chǎn)品與庫存產(chǎn)成品比例結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本差異。這樣，每一步的差異也就按照物料在企業(yè)的價值流變動來結(jié)轉(zhuǎn)，最后隨產(chǎn)品的銷售進入銷售成本。

二、差異分攤方法存在的缺陷探討

差異分攤方法的優(yōu)劣不僅對當期利潤帶來影響，更重要的會影響報表使用人對報表的分析結(jié)果。我們重點討論這些分攤方法在財務(wù)管理上的不足以及帶來的影響。

(一)標準成本法下差異分攤方法對系統(tǒng)及報表分析帶來的影響

ERP系統(tǒng)中與財務(wù)有關(guān)的模塊主要有兩個部分：財務(wù)會計與管理會計。財務(wù)會計是按國家會計制度的規(guī)定，以會計科目收集和反映會計數(shù)據(jù)，并最終形成對外報送會計報表的功能模塊。而管理會計更多的是為企業(yè)內(nèi)部管理需要而建立的控制系統(tǒng)，它不強調(diào)剛性制度規(guī)定，卻更關(guān)注企業(yè)整個生產(chǎn)過程的過程控制及為管理者提供分析數(shù)據(jù)。企業(yè)所有價值流的變化，無論在哪個模塊完成，最終都一定會體現(xiàn)在“會計”模塊中，而會計模塊，如果僅由財務(wù)人員在該模塊填制的憑證，是不會反映在其他模塊中的。

1、材料波動較大時差異分攤方法對系統(tǒng)的影響比如原材料成本差異，我們查詢信息系統(tǒng)可知每筆差異的形成是由哪個材料引起的，可是所有的原材料成本差異在手工通過會計系統(tǒng)進行簡單的一筆分攤后，因為沒有經(jīng)過管理會計模塊，就無法具體分配到材料中，再由生產(chǎn)訂單帶到生產(chǎn)系統(tǒng)，隨材料一起進入半成品，然后形成產(chǎn)成品入庫最終隨產(chǎn)品賣出結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本，也就無法追蹤每個產(chǎn)品最終實際的差異及對成本的影響。尤其對于一些材料價格波動大的企業(yè)，或一些工藝變化較大的企業(yè)，這種差異會在不同時期有較大幅的變化。

2、對系統(tǒng)的影響使成本差異分析失去了應(yīng)有的意義而我們從前述中知道，產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過程都是在管理會計模塊中的產(chǎn)品成本控制子模塊中完成，也就是說，產(chǎn)品生產(chǎn)過程標準成本的核算以及標準成本差異的形成在管理會計的信息系統(tǒng)均留有軌跡，可以追溯查詢。可形成差異之后再如何分攤到各個產(chǎn)品中卻無法繼續(xù)追蹤了。由于這些外在的因素，成本差異就不單純僅是數(shù)量差異與價格差異，成本差異分析就可能失去了應(yīng)有的意義。

(二)舉例說明該方法如何影響系統(tǒng)以及如何影響報表分析

以生產(chǎn)食用油的企業(yè)為例?，F(xiàn)在市場上食用油品種繁多，并隨市場變化不斷推陳出新。各品種食用油的工藝不同，生產(chǎn)時間不同，材料不同，材料的價格不同，材料的價格波動更不一致。在生產(chǎn)過程中，有時也難以做到一個車間只生產(chǎn)一種食用油。更多的是按工序分開壓榨、過濾、水洗、干燥等車間。這樣，各種食用油在原料入庫時一起計入“原材料成本差異”，生產(chǎn)時一起產(chǎn)生“半成品成本差異”，入庫時又一起形成“庫存商品成本差異”，結(jié)轉(zhuǎn)時再一起結(jié)轉(zhuǎn)。可各材料波動不同，例如大豆的價格與葵花仔的價格，甚至有可能出現(xiàn)一個漲一個跌的情況，壓榨的時間與工藝也可能千差萬別。如果所有差異科目一起結(jié)轉(zhuǎn)，市場的定價就可能出現(xiàn)偏差，毛利率的分析也可能完全錯誤。

三、差異分攤方法存在不足的解決方法

實際上，目前并沒有一個很完美的系統(tǒng)的方法來徹底解決這些問題，只能在使用過程中積累經(jīng)驗，在一定的程度上使用一些技術(shù)手段盡量減少這種分攤方法帶來的不足，避免分攤方法將財務(wù)分析結(jié)果引向歧途。

(一)解決方法對于可以按產(chǎn)品區(qū)分生產(chǎn)線與原材料的企業(yè)，可以將“原材料成本差異”按材料區(qū)分，如上例，可在“原材料成本差異”科目下按材料設(shè)二級科目，如“大豆材料差異”、“葵花子材料差異”等，“半成品成本差異”與“庫存商品成本差異”也可分別按半成品和庫存商品的不同下設(shè)二級科目，如“豆油毛油”、“預(yù)榨菜油”、“豆油壓榨成油”等。這樣在產(chǎn)品成本控制模塊下預(yù)先設(shè)定不同物料入庫與生產(chǎn)過程產(chǎn)生差異進入不同科目，就可以很清晰地追蹤到每種產(chǎn)品的差異了，在差異結(jié)轉(zhuǎn)時也可以分別不同產(chǎn)品進行結(jié)轉(zhuǎn)，也便于企業(yè)事后的分析與考核。對于材料價格波動大的企業(yè)，建議還可以規(guī)定一個材料實際價格變化幅度的預(yù)警線，一旦變化超過這個預(yù)警線，可考慮重新核算系統(tǒng)標準成本，以確保標準成本與實際成本盡量接近，盡量降低因采購成本與預(yù)設(shè)標準成本產(chǎn)生的原材料成本差異。同樣，對一些工藝不穩(wěn)定或變化較大的企業(yè)，也可以根據(jù)半成品成本差異或產(chǎn)成品成本差異的變化來分析設(shè)定需調(diào)整標準成本的幅度。

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由建造合同引入材料成本核算

建造合同是施工企業(yè)最主要的合同，建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型。固定造價合同和成本加成合同有其最本質(zhì)的特征，合同收入基本確定。成本加成合同是我國當前建造施工業(yè)中，主流的合同簽訂形式。項目招標前，公司預(yù)算部門須根據(jù)建設(shè)單位提供的施工圖紙等，對項目工程量進行計算，加上合理的費用利潤確定項目招標金額。工程核算一般采用當?shù)卣块T編制的定額標準進行定額套算。因而成本的確定并不是主觀的，而是有據(jù)可依的。根據(jù)相對固定的成本確定合同收入，因而在成本加成合同中，其收入實質(zhì)上也是確定的。在收入確定的情況下，利潤的創(chuàng)造主要依托項目對成本的控制。因而，材料成本的控制在施工企業(yè)尤顯重要。核算是成本控制的前提，核算的準確、及時，為成本控制提供依據(jù)。材料成本的超支或節(jié)約將決定下步成本控制的重心；同樣材料成本的超支或節(jié)約，為追溯以往業(yè)績提供重要支撐。

施工企業(yè)中，材料的需求量大、采購品種多、采購次數(shù)頻繁、采購數(shù)量不均、采購期限不固定等極大的挑戰(zhàn)財務(wù)人員的成本核算能力。繁雜的核算程序嚴重影響成本信息的準確性與及時性，進而難以為會計信息使用者提供與其決策相關(guān)的財務(wù)信息。計劃成本的出現(xiàn)，無疑是會計成本核算的一次革新。期間對材料的收發(fā)進存采用計劃成本核算，期末根據(jù)本期的材料成本差異率對本期收發(fā)材料進行調(diào)整，將計劃成本調(diào)整到實際成本，以還原材料成本的真實性，確保會計信息質(zhì)量。期間采用計劃成本核算，月末一次性調(diào)整，在一定程度上滿足了會計信息質(zhì)量要求中的及時性原則。缺點表現(xiàn)在：企業(yè)材料呈現(xiàn)品種多元化、耗用量持續(xù)但不均、價格各異的趨勢下，材料成本差異率的核算是一項浩大的工程；材料成本差異的賬務(wù)處理對一般財務(wù)人員也是一種挑戰(zhàn)；月末或會計期末對材料成本進行調(diào)整，會計期間成本的真實性難以保證。

施工企業(yè)材料成本核算具體案例分析

目前，我國施工企業(yè)材料市場趨待規(guī)范，尤其是材料市場發(fā)票的控制方面。市場的大環(huán)境，嚴重影響企業(yè)的成本核算控制。票據(jù)傳遞不及時是施工企業(yè)材料市場的一大通病，會計需據(jù)實核算成本，為決策層提供決策所需的信息。單不與料隨行的情況下，如何對材料進行核算，確保成本核算真實及時，是每個施工企業(yè)面臨的問題。依會計規(guī)范，針對料到單未到的情況，月末先進行暫估入賬，確保庫存存貨或成本的真實性；次月初，再對暫估入賬的材料進行紅字沖回；等發(fā)票到齊，方登記入賬，切實維護會計做賬需有據(jù)可依的原則。月末，借記“材料采購”，貸記“應(yīng)付賬款――暫估入賬”；月初，借記“材料采購（紅字）”，貸記“應(yīng)付賬款――暫估入賬（紅字）”。

上述做法，對施工企業(yè)而言，很是繁雜，且對材料成本控制極不易?？捎刹牧喜块T與工程部門共同對材料進行點收，確保材料的質(zhì)和量。材料部門和工程部門共同對到料情況進行預(yù)點時，與該材料相關(guān)的經(jīng)濟利益和所有權(quán)風(fēng)險實質(zhì)上已發(fā)生轉(zhuǎn)移。材料人員進行點收簽字，表明發(fā)貨單位的發(fā)貨數(shù)量無誤；工程人員進行點收簽字，表明該材料規(guī)格質(zhì)量合格。此時，應(yīng)進行相關(guān)賬務(wù)處理。再者，材料成本差異的產(chǎn)生主要是基于計劃單價和實際單價的差額形成的，此種差異可通過簽訂相關(guān)合同來消除，合同的簽訂實質(zhì)上是對成本的控制和風(fēng)險的轉(zhuǎn)移。目前，中鐵五局建筑公司清水路苑項目所有大宗材料均已簽訂合同，零星材料的采購也趨于規(guī)范中。此時，入賬金額確定，因而無需暫估，月初也不存在沖回問題。收到材料點收入庫時，借記“原材料”，貸記“材料采購”，材料點收時，存在發(fā)票已到和發(fā)票未到兩種情況。而會計依單據(jù)做賬，結(jié)轉(zhuǎn)計入應(yīng)付賬款的都是票隨料到。結(jié)轉(zhuǎn)材料款時，借記“材料采購”，貸記“應(yīng)付賬款”。此時不難發(fā)現(xiàn)材料采購存在貸方差額，而造成此種差額的原因正是由于存在票不隨料到的情況。而此時，與材料相關(guān)的經(jīng)濟利益與所有權(quán)風(fēng)險均已轉(zhuǎn)移，需將材料計入企業(yè)資產(chǎn)。此時，只需對應(yīng)付賬款進行簡單備注即可。結(jié)轉(zhuǎn)材料款，借記“材料采購”，貸記“應(yīng)付賬款――XX公司發(fā)票未到”，做此備注，既便于企業(yè)債權(quán)債務(wù)的清理，也強化了企業(yè)的發(fā)票等單據(jù)的管理，遵守了會計相關(guān)規(guī)范。是在堅持會計準則的前提下，結(jié)合企業(yè)實際進行的相關(guān)賬務(wù)處理。

篇8

關(guān)鍵詞：SAP；成本核算；標準成本；成本分析

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年5月15日

一、關(guān)于SAP系統(tǒng)

SAP作為ERP解決方案的先驅(qū)，它為各種行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)提供全面的解決方案，從而能滿足各種用戶的需要和特定行業(yè)的要求。它包含財務(wù)會計（FI）、管理會計（CO）、固定資產(chǎn)（AM）、銷售管理（SD）、物料管理（MM）、生產(chǎn)計劃管理（PP）、品質(zhì)管理（QM）、人力資源管理（HR）等等眾多模塊，各個模塊之間實現(xiàn)了有效地關(guān)聯(lián)，幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)了業(yè)務(wù)管理目標。在SAP的各個模塊中，成本（CO）是非常重要的一部分，從流程上看，成本部分又是非常獨立的部分，可以被拆分為一個個小的業(yè)務(wù)模塊到其他業(yè)務(wù)流程中。SAP系統(tǒng)雖然進入中國十幾年之久，一些跨國公司甚至國內(nèi)的一些集團公司都在使用此管理系統(tǒng)，但是仍有一些人員不了解它的功能是怎么實現(xiàn)的，這里也包括一些財務(wù)人員不明白SAP系統(tǒng)中成本核算是怎么實現(xiàn)的，盡管我們每天都在操作使用此系統(tǒng)。

二、SAP成本核算方法及實現(xiàn)方式

SAP系統(tǒng)中成本核算采用的是標準成本法。標準成本是企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)工藝和現(xiàn)階段的技術(shù)水平，在排除基本不應(yīng)發(fā)生的各種浪費的情況下，經(jīng)過精確的調(diào)查和精細的測算、分析而制定，對自制產(chǎn)成品建立的一套相對穩(wěn)定和客觀的成本標準值，用來與實際成本進行比較、核算和分析成本差異、衡量工作效率的一種產(chǎn)品成本。

在SAP系統(tǒng)中為了便于管理，需要對每種原材料和產(chǎn)成品都編上號碼，稱之為“物料號”，并對每種原材料和產(chǎn)成品的尺寸、重量、數(shù)量等信息建立數(shù)據(jù)庫，稱之為“物料的主數(shù)據(jù)”，投產(chǎn)前，要對即將生產(chǎn)的產(chǎn)成品的物料號建立俗汲殺競蠓嬌賞度朧褂謾J迪址椒ㄈ縵攏旱諞徊劍給每個產(chǎn)成品的物料號按照其生產(chǎn)工藝流程中每條生產(chǎn)線上所需要消耗的原材料建立相應(yīng)的直接材料清單（BOM），BOM對應(yīng)的是生產(chǎn)每個產(chǎn)成品所需材料的標準用量；第二步，對每個生產(chǎn)線成本中心設(shè)置作業(yè)類型，作業(yè)類型用來承載追蹤成本中心提供的生產(chǎn)或服務(wù)，也就是生產(chǎn)線每單位產(chǎn)出所消耗的人工、機器工時、水電、輔助材料等的標準工價。即：單個產(chǎn)成品的標準成本=標準BOM的材料成本+標準的人工成本+標準的制造費用。每個產(chǎn)成品的物料號建立時必須先對該物料號按以上邏輯做標準成本估算和。（圖1）

下面從直接材料、直接人工、制造費用三個方面來談SAP成本核算的實現(xiàn)。

（一）直接材料在SAP中的解決方案及實現(xiàn)方式。存貨的計價方法不同，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量會產(chǎn)生不同程度的影響。因此，采用什么樣的存貨計價方法對成本核算尤為重要。SAP系統(tǒng)提供了兩種物料的計價方式：一種是移動平均價；另一種是標準價。大多制造業(yè)的生產(chǎn)成本核算，采用的是可以同時滿足財務(wù)核算和成本管理，又可以簡化會計處理工作，有利于考核部門業(yè)績的標準價+物料賬的方式。

在采用標準價+物料賬的方式下，我們會在系統(tǒng)中為所有的物料創(chuàng)建物料號并維護其計劃價格，從而使原材料有了標準價格。在建立每一種物料時，財務(wù)部門在SAP系統(tǒng)中設(shè)定選用標準價格計價，如果該物料在SAP系統(tǒng)中已經(jīng)有歷史記錄，在財務(wù)模塊就可以顯示該物料的單價和庫存，如果是一種新的物料，在入庫前先由采購部門和技術(shù)部門進行估價，然后以相對準確的價格估價入庫，并維護其計劃價格。

采購部門人員在下采購訂單或者簽訂合同時，在SAP系統(tǒng)中會按照采購訂單或者合同的價格錄入相關(guān)信息，材料入庫前，這時系統(tǒng)中維護的是采購訂單的材料價格，等待材料入庫后，系統(tǒng)是按之前維護的標準價格入庫，因此材料入庫價格和采購訂單的價格會產(chǎn)生差異，此時系統(tǒng)會計入“材料成本差異―材料訂單價格差異”科目，因為此時是貨到票未到，SAP使用中間科目GRIR，即：

借：原材料（標準成本）

借或貸：材料成本差異-材料訂單價格差異

貸：GRIR

待采購部門從供應(yīng)商處收到發(fā)票，傳遞單據(jù)給財務(wù)部門做發(fā)票校驗時，采購訂單價格和實際發(fā)票價格之間又會產(chǎn)生一個價差，計入“材料成本差異-材料發(fā)票價格差異”科目，這兩次的成本差異科目在月末結(jié)賬時會計入原材料成本，被攤進產(chǎn)品標準成本中。即：

借：GRIR

應(yīng)交稅金-增值稅-進項稅

貸：應(yīng)付賬款（發(fā)票價格）

借或貸：材料成本差異-材料發(fā)票價格差異

至月末，若仍有未到的發(fā)票，由于報表上不能反應(yīng)GRIR，因此會結(jié)清GRIR，將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款-暫估賬款”科目，至次月初，系統(tǒng)會自動將未結(jié)清的GRIR沖回，等待發(fā)票到后將此結(jié)清。即：

月末：

借：GRIR

貸：應(yīng)付賬款-暫估賬款

次月初：

借：應(yīng)付賬款-暫估賬款

貸：GRIR

在實際操作中，如果發(fā)票不是跨月到，往往在材料入庫時雖產(chǎn)生材料價格差異，但暫不生成憑證，待月末發(fā)票到達時統(tǒng)一做憑證，這也就會導(dǎo)致生成的憑證借貸方都有可能產(chǎn)生材料價差，即：

借：原材料（標準成本）

應(yīng)交稅金-增值稅-進項稅

借或貸：材料成本差異-材料訂單價格差異

貸：應(yīng)付賬款（發(fā)票價格）

借或貸：材料成本差異-材料發(fā)票價格差異

在SAP系統(tǒng)中以上程序都由采購部門人員操作完成，并直接生成會計憑證。

在生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料進行生產(chǎn)時，是由生產(chǎn)計劃部門先在SAP系統(tǒng)中的PP模塊創(chuàng)建生產(chǎn)訂單并，生產(chǎn)訂單中會包括生產(chǎn)產(chǎn)品的品項和數(shù)量，而每一個產(chǎn)品都會有一個直接材料清單（BOM），BOM中會有組成該產(chǎn)成品的所有原材料的標準用量及標準價格，值得注意的是，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)只會產(chǎn)生材料的量差，不會產(chǎn)生材料價差。系統(tǒng)會按照標準工單發(fā)料，此時系統(tǒng)中是按照標準成本核算的，即：

借：生產(chǎn)成本-直接材料（實際數(shù)量×標準價格）

貸：原材料（實際數(shù)量×標準價格）

（二）直接人工成本在SAP系統(tǒng)中的收集與實現(xiàn)。SAP系統(tǒng)在費用科目的設(shè)置上不像傳統(tǒng)的會計科目，在SAP系統(tǒng)的會計科目中是看不到制造費用、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用這幾個會計科目的，它是以成本中心來區(qū)分費用的來源和性質(zhì)的。實際人工是由人事部門月末在總賬模塊按照各部門人員的出勤天數(shù)以部門為單位進行分類處理，待月末進行成本核算時，從總賬模塊集成過來數(shù)據(jù)。直接人工是指在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、補貼、津貼、福利費等。

SAP系統(tǒng)中，直接人工成本的歸集是通過作業(yè)類型體現(xiàn)的，也就是說在事前做好各類作業(yè)的計劃，即建立成本要素、成本中心及作業(yè)類型的對應(yīng)關(guān)系。月末依據(jù)人事部門將實際發(fā)生的人工費用按照成本中心錄入的數(shù)據(jù)，再根據(jù)統(tǒng)計的實際工時分別計算出各生產(chǎn)線的直接人工作業(yè)的實際單價，而后再用此實際單價乘以各個工單所用實際工時，從而得出各個工單實際的人工費用。此計算過程在每張工單結(jié)算前，可操作SAP系統(tǒng)中的實際作業(yè)價格重估功能來完成，以此確認直接人工成本。

當生產(chǎn)部門在SAP系統(tǒng)中下達工單后，生產(chǎn)環(huán)節(jié)系統(tǒng)會產(chǎn)生一個值為零的會計分錄：

借：生產(chǎn)成本-直接人工（包含成本中心信息）

貸：生產(chǎn)成本-直接人工

月末，人事部門在總賬模塊處理工資時，將生產(chǎn)線工人的工資、獎金、福利等按照成本中心分配到各生產(chǎn)線的會計分錄：

借：生產(chǎn)成本-直接人工（成本中心）（實際發(fā)生額）

貸：應(yīng)付職工薪酬（實際發(fā)生額）

工穩(wěn)啡鮮保通過實際作業(yè)價格重估功能，按照產(chǎn)品消耗的實際工時、實際人工費用將人工費用分攤到各個訂單成本中，即：

借：生產(chǎn)成本-成本差異-直接人工（實際工時×實際單價）

貸：生產(chǎn)成本-直接人工（成本中心）（實際工時×實際單價）

實際單價=實際人工費用/實際工時；訂單實際人工費用=實際工時×實際單價

（三）制造費用在SAP系統(tǒng)成本核算中的提取與實現(xiàn)。生產(chǎn)成本的核算除了直接材料、直接人工還有制造費用，也就是日常生產(chǎn)耗用的水、電、燃料以及生產(chǎn)管理人員的工資、生產(chǎn)設(shè)備折舊費等。

在SAP系統(tǒng)中，制造費用與直接人工的方法一致，制造費用的收集也是通過成本中心從各模塊集成過來的數(shù)據(jù)。在進行作業(yè)價格重估前，需要將制造費用進行歸集和結(jié)轉(zhuǎn)。即：制造費用發(fā)生時，按照成本中心分配到各個生產(chǎn)車間或生產(chǎn)線，月末結(jié)算前再采用生產(chǎn)工人工時比例分配法分配到各個生產(chǎn)訂單（工單），此計算過程仍然由作業(yè)價格重估功能來完成。公式：

制造費用分配率=制造費用總額/各種產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時總數(shù)

某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時×分配率

制造費用發(fā)生時，先按成本中心進行分攤、分配：

借：制造費用-燃料（成本中心）（實際發(fā)生額）

制造費用-輔助材料（成本中心）（實際發(fā)生額）

制造費用-設(shè)備折舊（成本中心）（實際發(fā)生額）

貸：應(yīng)付賬款/累計折舊實際發(fā)生額

月末再按照應(yīng)分攤、分配的數(shù)額分攤，分配到相應(yīng)生產(chǎn)訂單中：

借：生產(chǎn)成本-成本差異-費用（直接成本×實際分配率）

貸：制造費用-燃料（成本中心）（直接成本×實際分配率）

制造費用-輔助材料（成本中心）（直接成本×實際分配率）

制造費用-設(shè)備折舊（成本中心）（直接成本×實際分配率）

在這里我們主要說說折舊費，在定義折舊費用科目時，由于月末對所有固定資產(chǎn)統(tǒng)一進行折舊（T-code：AFAB），折舊費用科目并沒有單獨設(shè)置為按成本中心核算。然而，在建立資產(chǎn)主數(shù)據(jù)時，通常會輸入資產(chǎn)所對應(yīng)的成本中心，也就是說在資產(chǎn)入賬時，就已經(jīng)確定了歸屬的部門，月末折舊費也就自動對應(yīng)相應(yīng)的成本中心了。為了確保月末實際成本核算時，人工費用和制造費用分別按照各自的作業(yè)類型進行實際價格重算，而不是混在一起計算，SAP系統(tǒng)設(shè)置了“分割結(jié)構(gòu)（Tcode：OKES/OKEW）”功能。簡單舉例說明：

假設(shè)生產(chǎn)某產(chǎn)品需要用電和人工，電計劃價格3.5元/KWH，計劃人工10元/小時，生產(chǎn)過程中實際耗用1，000KWH的電和1，000小時人工，月末電費發(fā)票到來價格為3，600元，實際人工工資薪酬9，500元，福利費500元。采用分割結(jié)構(gòu)與不采用分割結(jié)構(gòu)的區(qū)別。（表1、表2）

月末SAP成本核算：

在月末結(jié)賬之前，每個工單完工入庫都是以標準成本入庫的，即標準用量、標準成本、標準費率，即：

借：產(chǎn)成品（完工數(shù)量×標準成本）

貸：生產(chǎn)成本-直接材料（完工數(shù)量×標準成本）

生產(chǎn)成本-直接人工（完工數(shù)量×標準成本）

生產(chǎn)成本-制造費用（完工數(shù)量×標準成本）

月末實際核算時，系統(tǒng)將生產(chǎn)環(huán)節(jié)實際領(lǐng)用的原材料數(shù)量和BOM中的標準用量的量差，通過（T-code：CO88）功能，將材料實際用量和標準用量的差異進行結(jié)算，同時將材料量差和實際費用與標準費用的差異進行記賬調(diào)整，使得進耗存變?yōu)閷嶋H成本，通過（T-code：CKMLCP）功能，將材料實際成本與標準成本的差異進行結(jié)賬，會計分錄為：

借：生a成本-成本差異-材料

貸：生產(chǎn)成本-直接材料

生產(chǎn)過程中直接人工、制造費用與標準成本的直接人工、制造費用也會產(chǎn)生差異。月末SAP系統(tǒng)功能將標準成本計算時確定的標準費用、標準人工與計算出的實際費用、實際人工之間的差異進行計算，產(chǎn)生如下恒定分錄：

借：生產(chǎn)成本-直接人工（標準）

生產(chǎn)成本-制造費用（標準）

貸：生產(chǎn)成本-成本差異-人工

生產(chǎn)成本-成本差異-費用

系統(tǒng)完成產(chǎn)品的標準成本與實際成本差異的計算，如果單位成本增加，則產(chǎn)生如下分錄：

借：產(chǎn)成品（完工數(shù)量×實際成本-完工數(shù)量×標準成本）

貸：生產(chǎn)成本-成本差異-材料

生產(chǎn)成本-成本差異-人工

生產(chǎn)成本-成本差異-費用

如果單位成本降低，則產(chǎn)生相反分錄。

月末，未完工產(chǎn)品即為半成品又稱在制品。SAP成本核算過程中，基本生產(chǎn)成本期末的余額都結(jié)轉(zhuǎn)在系統(tǒng)設(shè)置的在制品科目里，工單完結(jié)前在制品是不承擔標準成本和實際成本差異分攤的，也就是說月末在制品是按標準成本計算。在制品的成本取決于材料所在工藝路線的環(huán)節(jié)以及消耗輔料的狀況，即：

借：生產(chǎn)成本-成本差異-在制品成本

貸：生產(chǎn)成本-直接材料（已發(fā)料數(shù)量×更新值）

生產(chǎn)成本-直接人工（已發(fā)料數(shù)量×更新值）

生產(chǎn)成本-制造費用（已發(fā)料數(shù)量×更新值）

三、產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)準確性的提高

公司采用標準成本法核算成本，月末要對生產(chǎn)訂單成本進行分析和控制，成本的差異無非歸結(jié)為兩類，一類是實際用量脫離標準用量產(chǎn)生的量差；另一類是實際價格脫離標準價格產(chǎn)生的價差。下面我們分別從這兩個方面談?wù)勅绾翁岣弋a(chǎn)品成本的準確性。

（一）材料的價差。即發(fā)票價格和標準價的材料差價，首先，材料入庫時，由于發(fā)票沒有及時到達，采購部門人員會估價入庫，如果是一種新材料入庫或者即便是常用材料，但市場價格變動大的材料入庫，由于采購部門估價與材料實際價格偏離過大，致使以該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本偏高或偏低，無法如實反映實際成本，進而影響盈虧核算與公司的相關(guān)決策。這就要求采購部門在月底前取得發(fā)票，如不能取得發(fā)票，就要聯(lián)合相關(guān)技術(shù)部門共同給予材料估價，以確保價格相對準確；其次，采購人員在下達采購訂單時，對于系統(tǒng)中已有的材料，系統(tǒng)通常會自動帶出該材料的實際采購價格，如果不是該材料的實際采購價格，應(yīng)及時對數(shù)據(jù)進行更改或更新，然后重新下達采購訂單。

（二）材料的量差。即標準用料數(shù)量與實際用料數(shù)量產(chǎn)生的差異。產(chǎn)生的原因涉及到各個相關(guān)部門，比如材料入庫時，對于材料的質(zhì)量沒有把控造成的材料質(zhì)量問題而產(chǎn)生的量差，以及生產(chǎn)設(shè)備問題或者生產(chǎn)工人操作不當?shù)鹊?。無論什么原因造成的都要落實到部門及相關(guān)責任人員，由財務(wù)部門牽頭，與生產(chǎn)部門、技術(shù)部門組成聯(lián)合小組，共同分析產(chǎn)生問題的原因并予以解決。

通過對SAP系統(tǒng)產(chǎn)品成本核算的實現(xiàn)以及對成本差異的分析，可以看出SAP系統(tǒng)中大部分的數(shù)據(jù)都來自于業(yè)務(wù)部門，會計憑證也是業(yè)務(wù)部門完成的，這就要求財務(wù)人員要對業(yè)務(wù)部門的人員做基礎(chǔ)會計知識培訓(xùn)的同時強化業(yè)務(wù)人員的流程意識，讓業(yè)務(wù)人員意識到，自己的崗位與上下游業(yè)務(wù)銜接的重要性。各個部門要加強合作，實時溝通，增強責任感。確保發(fā)生的費用以及錄入SAP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)真實、準確、完整。

篇9

一、信息化環(huán)境下計劃成本法簡化核算的優(yōu)勢仍然存在

計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計劃成本進行日常核算，同時將實際成本與計劃成本的差額另行設(shè)置“材料成本差異”賬戶反映，期末計算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分攤的成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計劃成本調(diào)整為實際成本的方法，該方法對簡化會計核算起到了一定的作用。

信息化環(huán)境下，單純從核算的難易繁簡上看，實際成本法和計劃成本法的差別不再明顯，但是對于大中型企業(yè)來說，計劃成本法能夠簡化核算的優(yōu)勢仍然存在。在大中型企業(yè)存貨的簡化核算方法中，首選還是采用計劃成本法。根據(jù)2000年在全國范圍內(nèi)對分布于東部、中西部和老基地，涉及九大行業(yè)的“中國企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析”的結(jié)果顯示，從材料成本核算的方法采用情況看，有40%的企業(yè)采用計劃成本法；從行業(yè)角度看，機械企業(yè)采用計劃成本法的比例最高，為68.4%；從資產(chǎn)規(guī)模看，資產(chǎn)大于1億元的企業(yè)采用計劃成本法的比例為44.4%，多于資產(chǎn)小于1億元的企業(yè)近20個百分點。WWW.133229.cOM例如，大型船舶制造業(yè)，在船舶的制造過程中，一年需要采購2000多個品種、3萬多個規(guī)格的原材料、低值易耗品，自制多種半成品，還要委托加工許多材料，全年的采購資金支出多達13.5億元，如果都按實際成本計價，尤其是當一種品種的材料有幾十或上百種規(guī)格，其實際采購價格又不一樣時，如果每樣都按實際價格計算成本，不僅會大幅度地增加每月材料核算的工作量，而且會影響到及時、準確地反映存貨的成本。而采用計劃成本，不但簡化了核算過程，而且通過每月“材料成本差異”的分配，將發(fā)出存貨和期末存貨調(diào)整為實際成本，方法簡便，也保證可以及時、準確地反映存貨的實際成本。

二、信息化環(huán)境下計劃成本法的管理功能不容忽視

信息化環(huán)境下，企業(yè)采用實際成本法已不再是難事，但計劃成本法的優(yōu)勢不僅僅是簡化了核算，它還有一個更重要的作用就是管理。隨著計算機、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)在會計中的廣泛應(yīng)用，一些傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內(nèi)部會計控制方式都被計算機輕而易舉地替代，但一些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度如擬訂物資采購計劃、業(yè)務(wù)程序控制等仍將有效地發(fā)揮自己的積極作用，幫助企業(yè)更加有效地應(yīng)用信息，進行真正的變革與創(chuàng)新。實踐證明：簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。

根據(jù)國務(wù)院《國營企業(yè)成本管理條例》、財政部《國營工業(yè)、交通運輸企業(yè)成本管理條例實施細則》及《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》，結(jié)合水泥制品企業(yè)特點制定的我國《水泥制品企業(yè)成本管理規(guī)程》的規(guī)定中，第十五條：“制定廠內(nèi)計劃價格。大中型企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)造條件，建立健全廠內(nèi)計劃價格制度，對原燃輔料，備配件、低值易耗品、水、電、氣、風(fēng)、在產(chǎn)品、工時等，制定統(tǒng)一的廠內(nèi)計劃價格。同時編制便于查詢的價格目錄。小型企業(yè)根據(jù)需要與可能酌定。原燃輔料、備配件、低值易耗品的計劃價格應(yīng)根據(jù)其采購成本制定，包括：買價、外地運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用（包括整理挑選中發(fā)生的損耗，并扣除下腳、廢料價值）。計劃價格目錄由供應(yīng)部門負責制定，財會、審計部門負責審定。水、電、蒸氣等計劃價格由輔助生產(chǎn)車間核算員與廠財會部門根據(jù)已有實際成本、目標成本或據(jù)實測算的單位成本制定。設(shè)備維修結(jié)算計劃價格應(yīng)由設(shè)備管理部門制定，由財會及審計部門審定。運輸計劃價格，包括汽車運輸單價、火車、汽車裝卸單價等，按生產(chǎn)組織的實際情況，由有關(guān)部門制定噸公里或貨物計量單位運輸、裝卸價格，財會及審計部門審定。在產(chǎn)品、自制半成品、入庫成品的計劃價格，由財會部門根據(jù)實際成本資料制定，由審計部門審定。”為縮小廠內(nèi)計劃價格與實際成本的差距，企業(yè)每年在編制下一年度計劃之時，檢查修定一次，對差距較大部分編出目錄予以調(diào)整。

以上制定廠內(nèi)計劃價格的做法符合我國目前預(yù)算管理的要求，而且即便是采用實際成本法，仍有必要進行材料成本差異的事后分析，既然實際成本法和計劃成本法都能對材料的成本執(zhí)行情況進行考核評價，相比之下，實際成本法就不如計劃成本法直觀，計劃成本法更能發(fā)揮對材料成本的分析與實時控制管理功能。

三、計劃成本法在信息化系統(tǒng)中的解決方案

根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同，計劃成本法在系統(tǒng)中的基本實現(xiàn)過程如下（以速達e2pro為例）：

（一）采購收貨

對發(fā)生的采購收貨業(yè)務(wù)，系統(tǒng)將以實際價記錄到相關(guān)報表中，同時生成會計憑證，月末一次性將收入的貨品以計劃價轉(zhuǎn)到原材料中，計算出采購差異，進而計算出差異率。

（二）采購?fù)素?/p>

將退回的貨品按計劃價沖減原材料，將實際退回的貨品金額以負數(shù)形式?jīng)_減采購收入，參與月末的差異計算。

（三）領(lǐng)用、銷售材料

生產(chǎn)領(lǐng)用或銷售原材料，均以計劃成本價計算發(fā)出金額，并沖減存貨的賬面數(shù)量，月末計算發(fā)出貨品總金額及差異分配金額。 （四）退料、銷售退回

生產(chǎn)（銷售）退回的材料，作為負數(shù)直接沖減本期發(fā)出材料的賬面數(shù)量，只記數(shù)量，不記金額。月末參與計算成本差異。

另外，在此基礎(chǔ)上，還可以考慮設(shè)置差異率的合理參數(shù)，設(shè)定該參數(shù)的浮動范圍，對超出范圍的事項進行預(yù)警提示，并要求根據(jù)預(yù)警提示做出合理分析，及時解決問題，真正發(fā)揮出實時控制的作用。

四、采用計劃成本法的注意事項

制定恰當?shù)挠媱澇杀荆扔欣谄髽I(yè)考核采購部門的業(yè)績，調(diào)動其積極性，促使其降低采購成本，節(jié)約開支，也有利于相關(guān)部門制定考核標準，分析采購成本升降的原因，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有用的財務(wù)信息。實際操作時需要注意以下幾點：

（一）計劃成本與實際成本構(gòu)成內(nèi)容要一致

為保持計劃成本與實際成本的可比性，以考核采購部門的業(yè)績，要求計劃成本與實際成本的口徑保持一致，包括買價加上相應(yīng)的附帶成本。如，原材料的計劃成本應(yīng)和實際成本的構(gòu)成一致，包括買價和途中的運輸費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

（二）計劃成本應(yīng)盡可能地接近實際

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一、標準成本的概念和種類

標準成本是指在正常和高效率的運轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實際發(fā)生的成本，是有效經(jīng)營條件下發(fā)生的一種目標成本，也叫“應(yīng)該成本”。

標準成本產(chǎn)生于20世紀20年代的美國，是泰羅制與會計相結(jié)合的產(chǎn)物。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著管理會計的發(fā)展，它在成本預(yù)算的控制方面得到廣泛的應(yīng)用，并發(fā)展成為包括標準成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個組成部分的完整的成本控制系統(tǒng)。它以目標成本（標準成本）為基礎(chǔ)，把實際發(fā)生的成本與標準成本進行對比，揭示出成本差異，使差異成為向人們發(fā)出的一種“信號”；以此為線索，企業(yè)可以查明形成差異的原因和責任，并據(jù)以采取相應(yīng)的措施，鞏固成績，克服缺點，實現(xiàn)對成本的有效控制。

標準成本的制訂比較靈活，通常有理想標準成本、正常標準成本、現(xiàn)行標準成本和基本標準成本。標準成本的制訂都是按標準用量和標準分配率來計算，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費用三方面著手進行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標準用量和標準單位成本兩方面；直接人工成本包括標準用量和工資率兩方面（計時工資時）；制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。

二、標準成本建立的意義

標準成本制度的產(chǎn)生，標志著“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，對成本的控制從事后發(fā)展到了事前。實行標準成本制度，既有利于企業(yè)加強成本控制、進行經(jīng)營決策，又有利于簡化日常成本核算。自該制度產(chǎn)生起，就深受西方企業(yè)界的歡迎，尤其在采用大規(guī)模流水線生產(chǎn)的工廠里得到了廣泛運用。該制度的局限是僅適用于生產(chǎn)經(jīng)營條件相對穩(wěn)定的生產(chǎn)部門。建立和運用標準成本的意義歸納為四點：

一是有利于預(yù)算的編制和執(zhí)行。運用標準成本進行預(yù)算的編制和分解，能使各項預(yù)算指標更加符合生產(chǎn)實際，消除預(yù)算執(zhí)行過程中的人為不利因素，進一步提高預(yù)算完成準確率。

二是各成本中心的責任清晰。通過揭示標準成本差異，并對差異進行分析，確定差異產(chǎn)生的原因。這樣就打破吃大鍋飯的現(xiàn)象，各成本中心之間管理水平的高低通過標準成本差異就可以體現(xiàn)出來。

三是有利于成本控制。明確成本中心的責任后，使成本控制的責任下放到車間和班組，便于車間和班組把成本標準、成本指標層層分解到個人，形成激勵和約束機制，加強考核，使獎金與成本業(yè)績掛鉤，同時實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

四是有利于決策。一方面管理層可根據(jù)差異分析情況作出采取新工藝、新操作、新技術(shù)的決策，以控制成本；另一方面，管理層針對標準成本狀況，作出營銷決策。

三、標準成本的建立

成本標準是針對明細作業(yè)在各成本中心而制訂的，它分為消耗標準和價格標準。而消耗標準又分原料消耗標準、輔料消耗標準、直接燃動力標準、直接人工標準和制造費用標準；價格標準分為物料價格標準、半成品價格標準、能源價格標準和人工價格標準。（一）標準的制定應(yīng)考慮歷史消耗資料及生產(chǎn)操作規(guī)程、計劃值

成本標準不能只由財務(wù)部門制定，而一定要有一個權(quán)威機構(gòu)制定和修訂標準，制定標準應(yīng)由技術(shù)部門、生產(chǎn)車間和財務(wù)部門的人員共同參與。另外，對于一個集團公司所屬不同地域的分廠，還應(yīng)設(shè)定一個地域修正系數(shù)。比如有的分廠地處平原，有的則地處山區(qū)或丘陵地區(qū)，那么這些分廠在制造同一產(chǎn)品所支出的成本必然會受人工費、運輸費等因素的影響而不同。

（二）標準成本法下的差異主要有脫離標準成本的差異這一類

具體包括材料成本差異（材料用量差異、材料價格差異），直接人工成本差異（直接人工工資率差異、直接人工效率差異），變動制造費用差異（變動制造費用開支差異、變動制造費用效率差異），固定制造費用差異（固定制造費用開支差異、固定制造費用能力差異、固定制造費用效率差異）等四大項九種，設(shè)置口徑較細。要為各種成本差異專門設(shè)置許多總賬科目進行核算，如：對材料成本差異，應(yīng)設(shè)置“材料價格差異”和“材料用量差異”賬戶；對固定制造費用差異，應(yīng)設(shè)置“固定制造費用開支差異、固定制造費用能力差異和固定制造費用效率差異”等賬戶，并詳列于利潤表中。

（三）標準成本要整合，則從標準到生產(chǎn)實際的信息量必然非常龐大，光靠手工計算是不可能的

應(yīng)用企業(yè)資源計劃系統(tǒng)-ERP作為標準成本管理平臺，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均以標準成本計價，并同時記錄成本差異，可以大大減少期末成本計算的工作量，簡化日常賬務(wù)處理。同時，采用ERP成本管理，在通過庫存系統(tǒng)、工資系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)等取出相關(guān)成本數(shù)據(jù)或手工錄入數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)就可以自動進行成本計算，生成完工產(chǎn)品成本報表、在產(chǎn)品成本報表、成本差異分析表等報表，并保證各種數(shù)據(jù)來源的唯一性，確保數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系的正確性，從而避免了手工做報表的繁重工作量。同時，還應(yīng)推廣應(yīng)用先進的檢測手段和顯示監(jiān)控裝置，加強對物質(zhì)消耗和流向的控制，為成本控制和計算創(chuàng)造條件。

四、標準成本的修訂

標準成本體系通過事前制定的成本標準，對各種資源消耗和各項費用開支規(guī)定數(shù)量界限，可以在事前限制各種消耗和費用的發(fā)生；在成本形成過程中，按成本標準控制支出，隨時顯示節(jié)約還是浪費，及時發(fā)現(xiàn)超過成本標準的消耗，有利于企業(yè)迅速制定改進措施，糾正偏差，以達到降低成本的目的；產(chǎn)品成本形成之后，通過實際成本與標準成本相比較，企業(yè)可以進行定期的分析和考核，及時總結(jié)經(jīng)驗，為未來降低成本指出途徑。

制定的標準成本在一個固定的時期內(nèi)應(yīng)是不變的，在企業(yè)的組織機構(gòu)、外部市場、產(chǎn)品品種等發(fā)生較大變化時，是有必要進行修訂的。但是等到上述因素發(fā)生較大變化時，往往差異已經(jīng)較大了，給日常的差異分析工作帶來不便，增加了分析的復(fù)雜程度和工作量。根據(jù)以往的經(jīng)驗，標準成本至少應(yīng)在三年進行一次測試，并根據(jù)測試結(jié)果在征求各方意見的基礎(chǔ)上實施修訂。