導(dǎo)語：如何才能寫好一篇商業(yè)銀行審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計的特點(diǎn)

國外先進(jìn)的商業(yè)銀行在長期的實踐過程中，已逐步建立起組織體制與管理集中有力、審計方針與目標(biāo)明確具體、審計形式與方法科學(xué)的內(nèi)部審計監(jiān)控體系?？偨Y(jié)起來，國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計系統(tǒng)的特點(diǎn)有：

1、獨(dú)立、權(quán)威的審計組織機(jī)構(gòu)。

為防范各部門和銀行員工經(jīng)營管理不善而產(chǎn)生的欺詐行為，國外商業(yè)銀行一般專門成立了獨(dú)立于其它部門，僅僅對銀行最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。如在美國花旗銀行、大通曼哈頓銀行等許多西方商業(yè)銀行中，董事會是全行最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會下設(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)銀行的內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)、組織工作，并負(fù)責(zé)向董事會匯報銀行的財務(wù)狀況。董事會領(lǐng)導(dǎo)下的行政總裁（行長）負(fù)責(zé)管理全行的業(yè)務(wù)運(yùn)作，而業(yè)務(wù)審計部門或內(nèi)部審計部門則直接對董事會負(fù)責(zé)，且在全球設(shè)立了若干業(yè)務(wù)審計及內(nèi)部審計中心，分別負(fù)責(zé)銀行全球業(yè)務(wù)的審計和內(nèi)部管理的審計，以保證銀行內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。近來，日本的三和銀行也在把世界各地分行的內(nèi)部稽核部門獨(dú)立出來，不再受各地分行管轄，而直接由總行稽核部門領(lǐng)導(dǎo)，此舉的目的也在于加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

2、靈活科學(xué)的現(xiàn)代審計技術(shù)。

隨著審計目標(biāo)、內(nèi)容和技術(shù)的發(fā)展，美、英等西方國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員越來越注重現(xiàn)代審計技術(shù)方法的運(yùn)用。目前，國外現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計大多采取以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計方法，以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性為主，對重要業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)存在較大缺陷的機(jī)構(gòu)進(jìn)行實質(zhì)性的審計。有的商業(yè)銀行還引進(jìn)了新近在世界范圍內(nèi)興起的“風(fēng)險導(dǎo)向”審計方法，緊緊圍繞風(fēng)險防范開展內(nèi)部審計工作，并借助計算機(jī)技術(shù)來進(jìn)行風(fēng)險測定。如美國花旗銀行的稽核部對各分行、各業(yè)務(wù)部門都制定了風(fēng)險程度測定的標(biāo)準(zhǔn)，并將這個標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為數(shù)學(xué)模型輸入計算機(jī)系統(tǒng)，計算機(jī)利用每一筆業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)資料，自動定期地對各審計對象打分，然后根據(jù)風(fēng)險打分的結(jié)果確定審計計劃。

國外商業(yè)銀行還非常注重內(nèi)部審計方式的靈活化。如美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計系統(tǒng)以開放式、能動式模式為發(fā)展方向，一般不實行突擊檢查，注重培養(yǎng)各級分行及業(yè)務(wù)部門遵守規(guī)章制度，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患的主動性和積極性。為了促進(jìn)業(yè)務(wù)部門自我控制，花旗銀行稽核部還從1996年起在對分行和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險監(jiān)測中增加了對部門經(jīng)理的管理意識打分。這項措施有效地加強(qiáng)了業(yè)務(wù)部門的自我控制意識。

3、審計內(nèi)容重點(diǎn)突出，針對性強(qiáng)。

以美國為例，美國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計大多采取定期審計的形式進(jìn)行，一般每3年對所有分行進(jìn)行一次審計，且為有針對性的、有價值的審計。其審計一般是針對總部的各項經(jīng)營政策、決策、制度、辦法而進(jìn)行，涉及政策、決策、制度、辦法的制定過程是否合理、合法，執(zhí)行過程是否落實到位。同時，內(nèi)部審計部門還擺脫了單純的事后復(fù)核性質(zhì)的檢查，注重對各種潛在風(fēng)險隱患的預(yù)防和監(jiān)督，并制定預(yù)防措施。

4、高度重視內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高。

西方商業(yè)銀行普遍非常重視內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員在全行員工中占有相當(dāng)大的比例，一般都達(dá)到了5％。尤為重要的是，西方商業(yè)銀行非常注重內(nèi)部審計人員素質(zhì)的培養(yǎng)，并且將內(nèi)部審計部門作為培養(yǎng)銀行管理人才的基地。90年代中期公布的一份美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的抽樣調(diào)查資料表明：在商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員中，有一半左右的人獲得了某種證書（通常是特許注冊會計師、注冊內(nèi)部審計人員）或者碩士；90％以上獲得了大學(xué)以上的學(xué)歷；每年計劃交流12％～18％的審計專業(yè)人員到銀行其他重要的部門工作。此外，美國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員每年都要接受較長時間的集中培訓(xùn)。其目的一方面是掌握新的業(yè)務(wù)知識和規(guī)章制度；另一方面是學(xué)習(xí)審計技巧，掌握新的方法。花旗銀行稽核部為此還專門設(shè)置了審計培訓(xùn)部。

二、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度，是商業(yè)銀行內(nèi)在的監(jiān)督約束機(jī)制的有機(jī)組成部分，是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。因此，完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計系統(tǒng)是十分迫切而重要的。針對我國實際情況，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作應(yīng)從以下幾方面著手：

1、改革內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計體系。

我國商業(yè)銀行應(yīng)按照獨(dú)立性原則來進(jìn)行內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)設(shè)計。具體實施時，可借鑒國外商業(yè)銀行的審計委員會模式來進(jìn)行。首先應(yīng)在董事會（監(jiān)事會）下設(shè)立審計委員會，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作中重大政策的制定和審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)；其次，應(yīng)在銀行內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，該部門應(yīng)獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門，直接對董事會或監(jiān)事會負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計監(jiān)督部門應(yīng)具有較高的地位，其部門負(fù)責(zé)人由董事會（監(jiān)事會）直接任命；再次，總行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門對各分支行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門應(yīng)實行派駐制，各分支行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門受總行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門直接領(lǐng)導(dǎo)，其主要任務(wù)是推動銀行內(nèi)部控制體系的建設(shè)、督促依法合規(guī)經(jīng)營、加強(qiáng)風(fēng)險防范和對銀行的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行檢查和評價等，其人員的工資報酬、晉升福利均由總行決定。這樣從總行到分行，逐級設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，上下相聯(lián)，縱橫貫通，從而形成一套比較完整而又相對獨(dú)立的內(nèi)部審計體系。

2、努力提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)。

高素質(zhì)的人員是高質(zhì)量工作的保證。因此，建立一支高水平的審計隊伍，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人員是發(fā)展我國商業(yè)銀行審計工作的必備條件。針對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計力量薄弱的實際情況，我們應(yīng)采取有效的措施來提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)。具體可從以下幾個方面來進(jìn)行：

（1）各商業(yè)銀行尤其是各級領(lǐng)導(dǎo)要對內(nèi)部審計工作予以充分的重視。要正確處理好內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系，將業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、道德素質(zhì)高的人才配備到內(nèi)部審計部門工作，并通過提高內(nèi)部審計人員待遇、公開招聘等靈活的用人機(jī)制將優(yōu)秀人才吸引到內(nèi)部審計部門來，以擴(kuò)大審計隊伍，充實審計力量。

（2）大力提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。一是要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)良好的內(nèi)部審計氛圍，切實提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)操守和誠信意識；二是要加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員對專業(yè)及其相關(guān)知識的熟練程度，全面提高內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。可采取的教育和培訓(xùn)方式有定期脫崗學(xué)習(xí)、專家講座、案例指導(dǎo)、經(jīng)驗交流以及有針對性地安排審計人員到審計現(xiàn)場加強(qiáng)鍛煉等；三是引入科學(xué)的激勵約束機(jī)制，打破干好干壞一個樣的局面，增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的使命感和責(zé)任感，發(fā)掘和培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的創(chuàng)新思維能力，激勵他們努力學(xué)習(xí)和掌握新知識。

（3）建立完善內(nèi)部審計人員準(zhǔn)入和考核機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計人員任用和考核的具體規(guī)定和要求，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出明確的要求?？尚械姆椒ㄓ薪?nèi)部審計的達(dá)標(biāo)上崗制度或資格認(rèn)證制度，只有通過國家統(tǒng)一考試的人，才能從事商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作。對達(dá)不到要求的現(xiàn)有審計人員要進(jìn)行培訓(xùn)和交流。此外，內(nèi)部審計人員每年必須參加一定時間的繼續(xù)教育，并且考試合格后方能通過年檢。

3、引入新的內(nèi)部審計方法。

我國商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多且網(wǎng)點(diǎn)分散，相當(dāng)一部分工作人員可以接觸到貨幣資金，并有權(quán)限進(jìn)入客戶的賬戶，內(nèi)部控制顯得尤為重要。因此，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)以制度基礎(chǔ)審計方法為主，重視對內(nèi)部控制有效性的檢查和評價，通過測試找尋銀行內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)或盲點(diǎn)，并對其進(jìn)行詳細(xì)的審計。同時，在這個銀行業(yè)風(fēng)險日漸增多的時代，防范金融風(fēng)險已成為銀行內(nèi)部審計的一項重要的任務(wù)。因此，我國商業(yè)銀行也要大力引進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒?，注重從多方面分析和考察商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，重視對審計風(fēng)險的系統(tǒng)分析，緊緊圍繞風(fēng)險防范的目的來開展審計工作。

4、實現(xiàn)審計手段電子化

計算機(jī)技術(shù)與信息技術(shù)在銀行業(yè)務(wù)中的廣泛應(yīng)用，決定了今后的商業(yè)銀行內(nèi)部審計必須以計算機(jī)技術(shù)作為審計平臺，有計劃、有步驟地開展計算機(jī)審計，以計算機(jī)審計技術(shù)為突破口，實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化。具體可從三方面進(jìn)行：（1）要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計接口，保證數(shù)據(jù)信息共享，使審計人員能夠及時獲得必要的審計線索；（2）要以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對銀行業(yè)務(wù)實行再監(jiān)督?？梢跃幹朴嬎銠C(jī)程序?qū)τ斜壤P(guān)系的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進(jìn)行計算，然后與實際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。還可采用計算機(jī)軟件系統(tǒng)來監(jiān)測，評價各分行及各業(yè)務(wù)部門、各支行、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險狀況，分析造成風(fēng)險的因素，進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，并提出控制風(fēng)險的對策等；（3）逐步建立審計數(shù)據(jù)庫，實施流程控制和動態(tài)跟蹤，并可以著手建立審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，與外部審計或政府審計協(xié)同運(yùn)作，實現(xiàn)審計信息共享。

篇2

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計項目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性

1.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要?？梢哉f，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項目質(zhì)量控制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”，審計方案可操作性不強(qiáng)，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段

開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越?。环粗?，則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。

4.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在不斷強(qiáng)化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項階段的質(zhì)量控制

高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進(jìn)行深入細(xì)致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細(xì)化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應(yīng)具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質(zhì)量控制

審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風(fēng)險。現(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險和道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認(rèn)定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計建議合理專業(yè)。

4.審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責(zé)成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計報告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認(rèn)真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認(rèn)管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計的責(zé)任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險是否得到控制，加強(qiáng)審計人員對風(fēng)險接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計風(fēng)險，保證項目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計項目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導(dǎo)缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計項目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實務(wù)框架》，2005年8月.

篇3

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計項目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性

1.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要。可以說，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項目質(zhì)量控制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”，審計方案可操作性不強(qiáng)，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段

開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越小；反之，則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。

4.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在不斷強(qiáng)化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項階段的質(zhì)量控制

高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進(jìn)行深入細(xì)致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細(xì)化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應(yīng)具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質(zhì)量控制

審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風(fēng)險?，F(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險和道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認(rèn)定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計建議合理專業(yè)。

4.審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責(zé)成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計報告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認(rèn)真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認(rèn)管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計的責(zé)任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險是否得到控制，加強(qiáng)審計人員對風(fēng)險接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計風(fēng)險，保證項目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計項目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導(dǎo)缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計項目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。:

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實務(wù)框架》，2005年8月.

篇4

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型 研究

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)與國際經(jīng)驗

（一）基本定義

商業(yè)銀行內(nèi)部審計是指在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，以獨(dú)立機(jī)構(gòu)和專職人員為基礎(chǔ)，以相關(guān)法規(guī)、制度為依據(jù)，運(yùn)用專業(yè)化審計技術(shù)和規(guī)范化審計流程，針對銀行內(nèi)部控制有效性及風(fēng)險治理狀況所進(jìn)行的客觀的監(jiān)督、評價和確認(rèn)、咨詢活動，是銀行全面風(fēng)險管理體系的重要組成部分。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系是商業(yè)銀行為保證內(nèi)部審計活動順利開展而提供的相關(guān)體制、機(jī)制、制度和各種工作要素的整體，包含內(nèi)部審計的管理體制、工作職能、運(yùn)行機(jī)制、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作流程以及審計技術(shù)、人員保障等有機(jī)組成部分，涵蓋了內(nèi)部審計從管理、思路到執(zhí)行、運(yùn)作的各個方面。本文所指的商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行為提高內(nèi)部審計效能，所采取的一系列改革、創(chuàng)新、調(diào)整措施，是一項綜合型的系統(tǒng)工程，對保障商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性、加強(qiáng)全面風(fēng)險管理將產(chǎn)生重要影響。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)

1.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)在關(guān)注國家、社會和文明發(fā)展轉(zhuǎn)型的同時，也強(qiáng)調(diào)微觀經(jīng)濟(jì)主體在發(fā)展中要注重轉(zhuǎn)型和改革。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)是20世紀(jì)80年代末90年代初，適應(yīng)前蘇聯(lián)和東歐各國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需要而發(fā)展起來的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究學(xué)科，雖然其研究對象主要為體制的轉(zhuǎn)型、國家或社會的轉(zhuǎn)型以及文明的轉(zhuǎn)型，但作為一門綜合性學(xué)科，其理論涉及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中的各種具體經(jīng)濟(jì)問題，包括企業(yè)的轉(zhuǎn)型與改革，并把企業(yè)轉(zhuǎn)型的研究領(lǐng)域涵蓋到企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革、績效改革、組織結(jié)構(gòu)、激勵機(jī)制等一系列重要問題。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正經(jīng)歷著市場化、現(xiàn)代化和國際化的深刻轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行作為金融企業(yè)的一員，要在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和信息化潮流中生存和發(fā)展，同樣需要推行自身的市場化、現(xiàn)代化和國際化轉(zhuǎn)型，而一個適應(yīng)銀行新的發(fā)展戰(zhàn)略和風(fēng)險控制狀況的內(nèi)部審計體系，對保障商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實現(xiàn)非常重要。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系的主動轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行深化改革，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

2.全面風(fēng)險管理理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)有效識別和管理風(fēng)險應(yīng)覆蓋企業(yè)各項活動的全過程。2004年4月，美國執(zhí)業(yè)會計協(xié)會下面的柯恩委員會頒布《全面風(fēng)險管理框架》（ERM框架），提出企業(yè)要確定自身的風(fēng)險偏好，并有效識別和管理可能影響其發(fā)展的潛在風(fēng)險，保證既定戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，而對風(fēng)險的管理應(yīng)包含從戰(zhàn)略制定到各項活動的全過程①。ERM框架適用于各種類型的企業(yè)或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理，是貫穿整個組織的持續(xù)性的過程，用以識別、評估并確定如何應(yīng)對及報告影響組織實現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)遇和威脅。商業(yè)銀行是經(jīng)營風(fēng)險的特殊企業(yè)，發(fā)展中面臨戰(zhàn)略風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、國別風(fēng)險、科技風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險等諸多風(fēng)險，且在社會深化轉(zhuǎn)型的過程中，所面對的風(fēng)險的復(fù)雜化和聚集化程度也大幅上升。商業(yè)銀行實施內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型，促進(jìn)內(nèi)部審計與轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，有助于商業(yè)銀行構(gòu)實施有效的全面風(fēng)險管理，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

3.銀行再造理論強(qiáng)調(diào)銀行要對傳統(tǒng)流程進(jìn)行重新思考和設(shè)計，提升銀行的整體的競爭力。20世紀(jì)90年代，美國管理學(xué)家邁克爾?哈默和詹姆斯?錢皮提出企業(yè)再造理論，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)以一種再生的思想對自身進(jìn)行審視以打破原有分工理論的束縛，推崇流程導(dǎo)向。1994年，保羅?阿倫的《銀行再造――存活和興旺的藍(lán)圖》一書，將企業(yè)流程再造理論引入銀行業(yè)，認(rèn)為銀行流程再造是“圍繞流程核心的再思考和再設(shè)計，目的在于實現(xiàn)成本、質(zhì)量、反應(yīng)速度等組織績效方面的巨大改變②”。銀行再造的核心是通過對銀行傳統(tǒng)流程系統(tǒng)的審視和重構(gòu)，調(diào)整經(jīng)營策略，改變銀行績效，提升銀行的整體競爭力。我國商業(yè)銀行要參與國際、國內(nèi)金融業(yè)競爭，必須將西方銀行再造成果與我國實際相結(jié)合，通過開展具有自身特色的銀行再造，提升整體競爭力。在商業(yè)銀行流程再造中，風(fēng)險的表現(xiàn)形式也會發(fā)生新的變化，必然要求建立新的內(nèi)部審計體系，來幫助商業(yè)銀行實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，這也是商業(yè)銀行加強(qiáng)全面風(fēng)險管理的必然選擇。

（三）國外商業(yè)銀行的內(nèi)部審計經(jīng)驗

國外先進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計普遍獨(dú)立性強(qiáng)，重視審計方法和技術(shù)的完善，同時十分重視審計人T的培養(yǎng)和選拔。根據(jù)巴塞爾委員會對國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計經(jīng)驗的調(diào)查總結(jié)，國際銀行內(nèi)部審計工作正在出現(xiàn)一些新的趨勢③：以往對于財務(wù)審計工作及財務(wù)信息可靠性和完整性的評價職責(zé)逐漸轉(zhuǎn)由注冊會計師等銀行外部審計師來履行，內(nèi)部審計的作用則是為外部審計師財務(wù)報告審計工作提供支持；對法律和監(jiān)管要求的遵循情況評價職責(zé)逐步轉(zhuǎn)向由獨(dú)立的法律和合規(guī)職能部門來履行；首席審計執(zhí)行官的主要任務(wù)在于提高內(nèi)部審計部門的質(zhì)量和效率，包括提高審計師的專業(yè)性以便更好地跟蹤那些被審計活動，強(qiáng)化內(nèi)部模型的審計和評估，以及更加重視風(fēng)險為本的審計，以提升內(nèi)審部門的質(zhì)量和效率。

國外先進(jìn)商業(yè)銀行的以下經(jīng)驗也很重要：

1.必須建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，提升審計獨(dú)立性。內(nèi)部審計是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計提供了控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。先進(jìn)商業(yè)銀行的董事會普遍高度重視內(nèi)部審計工作，設(shè)立專門的審計委員會，通過垂直化管理的審計組織體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被查機(jī)構(gòu)利益的完全分離。內(nèi)部審計部門直接對董事會負(fù)責(zé)，確保獨(dú)立的人、財、物等審計資源配置權(quán)。同時，可以參與到商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各個方面，保證了內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性。

2.必須調(diào)整內(nèi)部審計導(dǎo)向，改進(jìn)審計方法和技術(shù)。當(dāng)前，國外先進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計已經(jīng)實現(xiàn)向風(fēng)險導(dǎo)向型審計思路的轉(zhuǎn)型，大多以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)，針對重點(diǎn)業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)風(fēng)險開展審計，在審計工作中注重推行風(fēng)險管理理念，同時也通過有價值的建議，幫助銀行提高價值創(chuàng)造。在審計手段上，非常重視電子化建設(shè)，通過運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提升審計工作的效率。

3.必須重視人員綜合素質(zhì)，打造專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。國外商業(yè)銀行一般會通過強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)及后續(xù)教育等手段，保證內(nèi)部審計人員具備專業(yè)勝任能力。隨著銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜化程度的提高，全面風(fēng)險管理的要求越來越高，商業(yè)銀行應(yīng)該保證內(nèi)部審計人員具備寬泛的知識結(jié)構(gòu)和豐富的經(jīng)驗，以保持風(fēng)險識別的敏銳力。同時，也要想辦法增強(qiáng)內(nèi)部審計人員考核、激勵制度的針對性，以維護(hù)審計隊伍的工作積極性。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系存在的問題與轉(zhuǎn)型必要性

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作由最初的合規(guī)審計、舞弊審計發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險審計、管理審計、信息化審計，經(jīng)歷了漫長的發(fā)展階段④。但國內(nèi)商業(yè)銀行開始重視并設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是在1995年《審計法》頒布之后，時間并不長。2006年，銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》出臺，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的專項法規(guī)才真正確立。隨著銀行公司治理機(jī)制的日益健全，內(nèi)部審計在商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理中的地位更加重要。當(dāng)前，在我國經(jīng)濟(jì)深化轉(zhuǎn)型的大背景下，各銀行紛紛加快改革創(chuàng)新步伐，所面臨的各類風(fēng)險更加復(fù)雜，而內(nèi)部審計體系在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，也暴露出越來越多的缺陷和問題，影響了風(fēng)險的防范和控制。

（一）內(nèi)部審計體制不健全，審計獨(dú)立性和權(quán)威性缺乏

很多商業(yè)銀行在向現(xiàn)代化商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型的過程中，由于治理結(jié)構(gòu)不合理，對內(nèi)部審計的職能定位不清晰，內(nèi)部審計體制不健全，審計獨(dú)立性和權(quán)威性未能得到保障。一方面，部分商業(yè)銀行管理層對內(nèi)部審計工作的重要性缺乏正確認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計部門不直接參與利潤和價值的創(chuàng)造，沒有必要配備充足的審計資源，有的內(nèi)審人員與被審計單位之間甚至存在利益依附關(guān)系，難以保證審計的獨(dú)立性。另一方面，部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體系還未完全實現(xiàn)董事會垂直、獨(dú)立管理，缺乏相應(yīng)的審計資源分配權(quán)限，無法獲得被審計單位的有效配合，內(nèi)部審計的權(quán)威性無從保障。

（二）內(nèi)部審計職能履行不充分，審計考核機(jī)制不健全

由于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計起步較晚，發(fā)展進(jìn)程緩慢，加之外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，當(dāng)前，仍有很大一部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計還主要停留在數(shù)據(jù)真實性審計、合規(guī)性審計階段，以履行監(jiān)督檢查職能為主，而對內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能重視不夠，c國際銀行業(yè)當(dāng)前盛行的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畈罹嗝黠@。同時，我國大部分商業(yè)銀行審計人員參照中后臺人員進(jìn)行考核和發(fā)放薪酬，普遍未建立獨(dú)立的薪酬績效機(jī)制，造成人員考核與日常審計工作脫節(jié)，影響了審計隊伍的穩(wěn)定和審計效能的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計制度體系不完善，審計標(biāo)準(zhǔn)流程不規(guī)范

很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度不系統(tǒng)、不完善，未形成健的內(nèi)部審計制度體系；在日常審計工作中，審計人員主要依賴經(jīng)驗總結(jié)來制定下一步審計方案，審計工作底稿不統(tǒng)一、問題詞條不規(guī)范，未能形成規(guī)范化的審計工作流程和審計標(biāo)準(zhǔn)，審計工作的隨意性較強(qiáng)。參差不齊的人員素質(zhì)和審計具體操作中較大程度的隨意性直接影響了審計工作的效率和質(zhì)量。

（四）內(nèi)部審計技術(shù)落后

隨著信息化和大數(shù)據(jù)時代的來臨，國內(nèi)商業(yè)銀行紛紛加強(qiáng)數(shù)據(jù)化信息技術(shù)的運(yùn)用，加快建立貫穿各級機(jī)構(gòu)、覆蓋各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫和管理信息系統(tǒng)，推動實現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、信息系統(tǒng)整合，提升經(jīng)營管理工作的信息化。但這些信息技術(shù)并沒有深入、有效地運(yùn)用到內(nèi)部審計體系。很多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門還沒有建立獨(dú)立的系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取渠道，以實現(xiàn)對運(yùn)行數(shù)據(jù)的快速收集和整理分析，還沒有建立專門的審計模型和審計系統(tǒng)以實現(xiàn)對風(fēng)險的準(zhǔn)確揭示、預(yù)判和對其形成原理、發(fā)展趨勢的分析，造成信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)被大量閑置、浪費(fèi)，影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與效率。

（五）內(nèi)部審計人員力量薄弱

目前我國大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)審人員的占比為1%左右，國外商業(yè)銀行一般為5%，而中國人民銀行則曾經(jīng)發(fā)文，要求銀行類金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計人員達(dá)到員工總數(shù)2%⑤。同時，由于很多商業(yè)銀行對內(nèi)部審計工作不重視，在審計人員的選拔、培養(yǎng)方面沒有嚴(yán)格要求，造成審計隊伍所需要的復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏，員工知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力弱，而培訓(xùn)機(jī)制的不健全，和獨(dú)立考核、激勵機(jī)制的缺失，讓這一問題遲遲得不到解決，與銀行發(fā)展需求形成較大差距。

（六）內(nèi)部審計的質(zhì)量控制與成果運(yùn)用不足

很多商業(yè)銀行內(nèi)審部門仍采用傳統(tǒng)的手工化審計工作方式，未建立專業(yè)化的內(nèi)部審計計算機(jī)平臺，在審計預(yù)警、審計管理和審計作業(yè)分析等時效性上存在明顯滯后。審計管理工作沒有相應(yīng)的信息系統(tǒng)進(jìn)行固化，在對審計資源的統(tǒng)籌配置上較混亂，難以實現(xiàn)對審計項目節(jié)奏的實時有效控制，同時，在審計結(jié)果、審計建議的跟蹤督辦等方面也不及時，不利于與被審計機(jī)構(gòu)間加強(qiáng)溝通交流，影響了審計成果的運(yùn)用，有可能消弱內(nèi)部審計的價值增值作用。

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型，既是在我國經(jīng)濟(jì)深化轉(zhuǎn)型大背景下，銀行應(yīng)對整體經(jīng)濟(jì)市場化、現(xiàn)代化、國際化轉(zhuǎn)型的客觀需要，也是銀行克服現(xiàn)有困難和不足，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為銀行第三道風(fēng)險防線的重要作用，積極提升內(nèi)部控制有效性，加強(qiáng)全面風(fēng)險管理能力，推動銀行再造工程的重要措施，對于提升銀行綜合競爭力有著非常重要的意義。

三、成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計體系的轉(zhuǎn)型實踐

成都農(nóng)商銀行由原成都市農(nóng)村信用合作聯(lián)社改制而成，于2010年掛牌開業(yè)，2011年引入戰(zhàn)略投資者，注冊資本100億元，2015年末資產(chǎn)規(guī)模達(dá)6400億元。作為一家在西部特大中心城市成立的股份制商業(yè)銀行，該行近年來發(fā)展迅速，資本規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模位居全國農(nóng)商銀行系統(tǒng)前列，以其為樣本，研究我國商業(yè)銀行特別是中小商業(yè)銀行內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型問題，有較強(qiáng)的借鑒意義。從2012年以來，該行按照董事會的要求，加快內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型步伐，在管理體制、組織架構(gòu)、管理模式、審計職能、技術(shù)手段、考核激勵等方面實施了一系列改革和調(diào)整，取得了明顯的成效。

（一）確立轉(zhuǎn)型目標(biāo)――建立“集中化、垂直化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、專業(yè)化、信息化”的現(xiàn)代內(nèi)部審計體系

1.集中化、垂直化。是指依靠內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的集中、垂直管理對內(nèi)部審計資源和工作加以統(tǒng)籌，通過規(guī)范化的內(nèi)部審計體制機(jī)制實現(xiàn)內(nèi)部審計資源的集中管理、充分整合，充分挖掘、有效運(yùn)用內(nèi)部審計潛力，提升審計效能。

2.標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。是指通^構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計制度體系，規(guī)范工作流程，明確審計人員的工作職責(zé)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，加強(qiáng)對審計工作的全流程管理，實現(xiàn)各項管理要求的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。

3.專業(yè)化、信息化。是指依托銀行開放、智能、互聯(lián)的數(shù)據(jù)信息平臺，通過信息系統(tǒng)和技術(shù)工具的使用，實現(xiàn)對銀行經(jīng)營管理信息的全方位獲取、整合、應(yīng)用和共享，提升審計發(fā)現(xiàn)能力，擴(kuò)展審計覆蓋范圍，實現(xiàn)審計效率與質(zhì)量的大幅提升。

（二）確定轉(zhuǎn)型思路――以風(fēng)險為導(dǎo)向的增值型審計

有了轉(zhuǎn)型目標(biāo)，如何確定轉(zhuǎn)型思路便成為轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。成都農(nóng)商銀行在深入研究國際內(nèi)部審計的內(nèi)涵變遷與發(fā)展趨勢之后，決定推行以風(fēng)險為導(dǎo)向的增值型審計，即將風(fēng)險控制和增加價值作為評價內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型成效的終極目標(biāo)。

1.貫徹風(fēng)險導(dǎo)向型審計理念。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T以規(guī)避、控制和防范審計風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析、研究，確定多樣化的審計戰(zhàn)略的一種審計思路。內(nèi)審部門通過風(fēng)險識別，幫助管理部門規(guī)避風(fēng)險，采取正確的行動來防止高級管理層。該類審計是以對風(fēng)險的系統(tǒng)分析為出發(fā)點(diǎn)，對企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度的完整性與有效性進(jìn)行獨(dú)立的評價⑥。它是較之財務(wù)審計和合規(guī)審計更為先進(jìn)、科學(xué)和全面的風(fēng)險審計。

2.實施增值型內(nèi)部審計。商業(yè)銀行的目標(biāo)是價值最大化。內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行內(nèi)控管理工作的一部分，雖然不直接參與經(jīng)營活動，但可以通過提出有價值的審計建議，幫助銀行降低風(fēng)險，規(guī)避資產(chǎn)損失，增加獲利機(jī)會，從而幫助商業(yè)銀行增加價值創(chuàng)造。增值型內(nèi)部審計通過大力拓展高增值的審計業(yè)務(wù)，形成有價值的審計結(jié)論和建議，幫助組織增加價值，它以利潤中心作為自身定位，既記錄耗費(fèi)的成本，又衡量和記錄為組織增加的價值⑦。將增值型審計作為內(nèi)部審計體系的轉(zhuǎn)型方向，有利于提升內(nèi)部審計價值，在幫助銀行防風(fēng)險的同時提高盈利水平。

（三）轉(zhuǎn)型實踐――持續(xù)深入的系統(tǒng)工程

根據(jù)確立的轉(zhuǎn)型目標(biāo)與基本思路，幾年來，成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型過程中采取了一系列持續(xù)深入的工作舉措。

1.組織開展內(nèi)部審計垂直化改革，建立垂直化的組織體系和報告路徑。歷時半年，完成職能上收與人員分流，于2012年6月底全面完成內(nèi)部審計垂直化管理體系建設(shè)。內(nèi)部審計垂直化管理后，取消了郊縣支行的稽核審計部，而在總行直屬的稽核審計部下設(shè)直屬室和片區(qū)審計中心，統(tǒng)一對總行職能部門和各分支機(jī)構(gòu)開展審計活動，并定期、直接向董事會匯報工作。內(nèi)部審計體系包括審計制度及流程建設(shè)、人事任免、薪酬福利、工作計劃以及績效考核等均由總行統(tǒng)一管理，凸顯了內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性。

2.通過實施確認(rèn)咨詢服務(wù)，強(qiáng)化審計監(jiān)督服務(wù)職能。按照“以風(fēng)險為導(dǎo)向的增值型審計”工作思路，大力拓展內(nèi)部審計職能。通過經(jīng)營情況審計，反映各機(jī)構(gòu)和相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況及風(fēng)險控制情況，為管理層加強(qiáng)管理、優(yōu)化決策提供參考；配合機(jī)構(gòu)建設(shè)需求，開展相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，為機(jī)構(gòu)發(fā)展與人員任用提供支持；配合內(nèi)控體系建設(shè)需要，開展各領(lǐng)域?qū)ｍ棇徲?，著重從?nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評價并提出建議，促使內(nèi)部控制更加完善。這些審計不僅確認(rèn)了問題，強(qiáng)化了監(jiān)督，更提出了改進(jìn)建議，經(jīng)過良性溝通與合作，促進(jìn)了被審計對象的價值創(chuàng)造。

3.通過開展績效薪酬改革，建立現(xiàn)代化的內(nèi)部審計機(jī)制。在轉(zhuǎn)型的過程中，同步開展了內(nèi)部審計績效薪酬改革。一是根據(jù)銀監(jiān)對內(nèi)部審計人員薪酬不低于全行平均薪酬水平的制度規(guī)定，將內(nèi)部審計人員從后臺部門人員的360度常規(guī)考核改為獨(dú)立的考核機(jī)制，使做出實績的審計人員薪酬水平得到提升。二是研究制定了審計人員績效考核標(biāo)準(zhǔn)，從工作過程、質(zhì)量、成果、執(zhí)行力和紀(jì)律等多個維度對審計人員進(jìn)行綜合考評，同時完善審計人員激勵、晉升、評估機(jī)制，提升了審計人員的工作積極性。

4.完善內(nèi)部審計制度體系，梳理規(guī)范內(nèi)部審計工作流程。按照“標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化”的管理要求，推動內(nèi)部審計制度建設(shè)與流程規(guī)范。一是按審計管理制度、案件防控制度、責(zé)任追究制度三個維度完善制度體系，建立新的審計工作標(biāo)準(zhǔn)；二是梳理審計工作流程，制定《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》，統(tǒng)一計劃、立項、準(zhǔn)備、實施、報告、終結(jié)、檔案管理等流程規(guī)定；同時制定審計人員行為規(guī)范，強(qiáng)化對審計人員的行為約束；三是制定項目時限管理、整改跟蹤、審計費(fèi)用管理、員工績效考核等規(guī)范性文件，強(qiáng)化審計效能管理；四是在現(xiàn)場審計中推行“三級復(fù)核制”、審計組長負(fù)責(zé)制等規(guī)程，完善了責(zé)任機(jī)制。

5.改善內(nèi)部審計方法，提升內(nèi)部審計技術(shù)。一是強(qiáng)化對高風(fēng)險業(yè)務(wù)的審計力度，持續(xù)關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，形成對主觀故意、弄虛作假等嚴(yán)重違規(guī)行為持續(xù)有力的監(jiān)督效應(yīng)。二是設(shè)立非現(xiàn)場審計室，通過非現(xiàn)場經(jīng)營數(shù)據(jù)抽樣采集、分析技術(shù)的應(yīng)用，建立非現(xiàn)場審計分析模型，為現(xiàn)場審計提供信息參考，提高現(xiàn)場審計的效率。三是建立風(fēng)險監(jiān)測模型并定期對重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展監(jiān)測分析，就發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點(diǎn)和疑點(diǎn)有針對性地開展實地調(diào)研及審計，挖掘揭示了大量借名貸款、搭橋貸款、多頭授信、抵押物懸空、資產(chǎn)流失、與客戶發(fā)生資金借貸等隱蔽性較強(qiáng)的問題，有效釋放了潛在風(fēng)險。四是重視對董事會的審計工作匯報，加強(qiáng)與高級管理層和被審計單位的審計溝通，推動問題整改和風(fēng)控措施的落實，并實時開展后續(xù)審計工作。

6.加強(qiáng)審計人才選拔培養(yǎng)，提升審計隊伍的整體素質(zhì)。一是以垂直化建設(shè)為契機(jī)，在原有內(nèi)部審計隊伍中全面開展考試、考核和崗位競聘工作，對人員進(jìn)行優(yōu)選與崗位調(diào)整。二是在行內(nèi)、行外同步開展招聘工作，補(bǔ)充高素質(zhì)的專業(yè)人才。三是持續(xù)抓好人員培訓(xùn)。推行“周培訓(xùn)-季度專題培訓(xùn)-年度集中培訓(xùn)”的遞進(jìn)式培訓(xùn)機(jī)制，提高員工審計能力。四是以項目質(zhì)量控制為基礎(chǔ)，通過審前培訓(xùn)、以老帶新、審后總結(jié)等辦法幫助員工積累審計經(jīng)驗。五是鼓勵員工考取各種資格證書，通過專門的激勵制度對員工自學(xué)行為進(jìn)行獎勵。

7.建設(shè)推廣稽核審計及風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，搭建現(xiàn)代化的審計工作平臺。成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計部門垂直化管理后，即啟動了稽核審計及風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)工作，并于2014年推動該系統(tǒng)投產(chǎn)上線。該系統(tǒng)的上線，為內(nèi)部審計工作搭建了一個具備大數(shù)據(jù)處理能力的集信息采集、數(shù)據(jù)處理、風(fēng)險預(yù)警、作業(yè)控制和績效考核等功能為一體的服務(wù)平臺，大大提升了審計工作的專業(yè)化水平。該平臺實現(xiàn)了對主要風(fēng)險的持續(xù)監(jiān)測，能夠為現(xiàn)場審計高效挖掘風(fēng)險信息提供技術(shù)支持。同時，該平臺也是現(xiàn)代化的審計工作管理平臺，通過建立項目管理功能菜單，實現(xiàn)審計作業(yè)的流程化管理，還能以圖表方式展現(xiàn)全行主要經(jīng)營管理指標(biāo)，可以直觀地為高級管理層提供動態(tài)經(jīng)營信息。

8.健全審計管理體制機(jī)制，加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。一是加強(qiáng)審計管理體制機(jī)制建設(shè)。成立審計執(zhí)委會，定期或不定期就重大事項集中審議；建立審計計劃管理機(jī)制，按年、按月控制審計布局，促進(jìn)審計資源的有效配置；堅持每周集中匯報項目進(jìn)度，督導(dǎo)工作進(jìn)程；建立重點(diǎn)項目督辦機(jī)制，強(qiáng)化對項目質(zhì)量的把控。二是重視對審計結(jié)果的運(yùn)用。通過下發(fā)審計意見書、建議書，督促被審計對象全面掌握審計結(jié)果，徹底整改存在的問題；通過開展整改專題培訓(xùn)、收集責(zé)任人整改承諾書、制定整改進(jìn)度跟蹤表和典型性違規(guī)問題通報等方式，督促被審計對象務(wù)實有效地落實整改措施。良好的溝通、嚴(yán)格的整改，有利于鞏固審計成果，確保實現(xiàn)控制風(fēng)險、增加價值的目的。

四、商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型經(jīng)驗及啟示

總結(jié)成都農(nóng)商銀行的經(jīng)驗，商業(yè)銀行實施內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型要注意把握好以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素。

（一）構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰的內(nèi)部審計體制

獨(dú)立性與客觀性是內(nèi)部審計工作的靈魂。構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰的內(nèi)部審計體制，以保障審計的獨(dú)立性和客觀性，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型成功的基石。當(dāng)前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系普遍存在缺乏應(yīng)有的權(quán)利和地位、報告路徑不明確、職能范圍不恰當(dāng)?shù)葐栴}，必須通過管理體制的重構(gòu)，確立內(nèi)部審計的獨(dú)立地位，通過對審計資源的垂直集中管理等辦法，確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使職能。

（二）界定符合戰(zhàn)略的內(nèi)部審計范圍

界定符合戰(zhàn)略的內(nèi)部審計范圍是現(xiàn)代化內(nèi)部審計職能作用得以有效發(fā)揮的前提。我國很多商業(yè)銀行存在內(nèi)部審計范圍過窄的問題，缺乏對資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)關(guān)注，不能對內(nèi)部控制狀況等做出有效評價和建議，更未對包括政策法規(guī)、社會環(huán)境等在內(nèi)的深層次問題進(jìn)行研究，導(dǎo)致內(nèi)部審計職能發(fā)揮不充分。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型中，要厘清與合規(guī)管理等內(nèi)控管理部門和會計師事務(wù)所等外部第三方監(jiān)督者的職能邊界，但更要圍繞銀行的轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略，按照風(fēng)險導(dǎo)向和價值增值目的，拓展職能范圍，通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)，提高內(nèi)部審計工作的價值貢獻(xiàn)。

（三）建立符合內(nèi)部審計特點(diǎn)的薪酬績效機(jī)制

建立完善的內(nèi)部審計績效考核及薪酬制度是提升內(nèi)部審計工作效能，激發(fā)審計人員內(nèi)在潛能的重要手段。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行未建立獨(dú)立的內(nèi)部審計人員薪酬績效制度，內(nèi)審人員在銀行中的地位不高、薪酬不具競爭力。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型中，必須組織開展薪酬績效機(jī)制改革，建立符合審計工作特點(diǎn)的人員績效考核機(jī)制，來提高其工作效率和積極性。

（四）規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)及流程

建立規(guī)范、統(tǒng)一、明確的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和流程，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計體系的關(guān)鍵。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型中，必須不斷完善內(nèi)部審計制度體系，規(guī)范審計標(biāo)準(zhǔn)及流程，消除管理工作隨意性較強(qiáng)的問題，加強(qiáng)專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理，以提升審計效率和質(zhì)量。

（五）提升有助于風(fēng)險識別的內(nèi)部審計技術(shù)

提升內(nèi)部審計技術(shù)，增強(qiáng)風(fēng)險識別能力，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計體系的重要步驟。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系存在對現(xiàn)代化信息手段的建設(shè)和應(yīng)用嚴(yán)重滯后的問題，對風(fēng)險的評估和監(jiān)測難以脫離數(shù)據(jù)不足的制約，對審計結(jié)果的評估和審計資源的調(diào)配也缺乏科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐，制約了審計資源的運(yùn)用和風(fēng)險問題的發(fā)現(xiàn)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型中，必須有現(xiàn)代化的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)監(jiān)測及信息化工作平臺為支撐，充分運(yùn)用信息技術(shù)，提高審計資源配置效率，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（六）培養(yǎng)專業(yè)勝任的內(nèi)部審計人員

人力資源是審計組織最核心的資源。擁有專業(yè)勝任的內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計工作質(zhì)量的有效保證，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計體系的關(guān)鍵所在。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型中的關(guān)鍵著力點(diǎn)，是提升風(fēng)險發(fā)現(xiàn)的敏銳度與風(fēng)險監(jiān)控防范能力，而做到這一點(diǎn)必須重視審計人員的培養(yǎng)，建立專業(yè)的內(nèi)部審計隊伍。

（七）實施持續(xù)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制

加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是有效發(fā)揮內(nèi)部審計作用，提升審計效果的必要環(huán)節(jié)。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系存在審計資源利用率不高，審計發(fā)現(xiàn)的問題查而不糾甚至屢查屢犯等問題，主要原因在于對審計工作質(zhì)量特別是整改質(zhì)量缺乏持續(xù)控制措施。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型中，必須建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)制，強(qiáng)化對審計結(jié)果的運(yùn)用，強(qiáng)化對后續(xù)整改工作的跟蹤，以提升內(nèi)部審計的價值貢獻(xiàn)。

注釋

①Casey，Christopher.Corporate valuation，capital structure and riskmanagement： AstochasticDCF approach.European Journal of Operational Research，December 1，2001，135（2）：311-325

②PaulH.Allen.ReengineeringtheBank.NewYork，Mcgraw-Hill， 1994.

③周志宇，徐華.《國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、趨勢和啟示》.《金融會計》。

④楊國芹.《商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究》.華中科技大學(xué)碩士論文，2012年。

⑤郝成.《從國際比較看我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的差距與對策》，生產(chǎn)力研究，2008年。

⑥李冬會.《我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究》.長春理工大學(xué)碩士論文，2005年12月。

⑦張潔.《我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究》.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)2008年碩士論文。

參考文獻(xiàn)

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[6]《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》，美國COSO委員會，方紅星等譯，大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005版.

篇5

論文關(guān)鍵詞：金融犯罪，內(nèi)控制度，金融風(fēng)險

 

1、引言

20世紀(jì)初出現(xiàn)了世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。為免遭破產(chǎn)的威脅,很多企業(yè)強(qiáng)化了生產(chǎn)經(jīng)營的控制與監(jiān)督,從而使企業(yè)的內(nèi)部牽制制度有了更深層次的發(fā)展。內(nèi)部牽制的范圍和內(nèi)容超越了單一的會計和財務(wù)領(lǐng)域,發(fā)展到企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的各個方面。1949年,美國注冊會計師協(xié)會的審計程序委員會,了《審計準(zhǔn)則暫行文告》,第一次提出了內(nèi)部控制的概念,即內(nèi)部控制包括組織的計劃及該組織為了保護(hù)其財產(chǎn)、檢查其會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性,提高經(jīng)營效應(yīng),保證既定的管理政策得以實施而采取的所有措施。

2、加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的必要性

2.1完善內(nèi)部控制制度是順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，深化金融體制改革的客觀要求

從一定角度理解，市場經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì)，依照現(xiàn)行金融法規(guī)，商業(yè)銀行實行“ 自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自負(fù)盈虧、自我約束”的經(jīng)營機(jī)制，以“ 效益性、流動性、安全性”為經(jīng)營原則，以追求利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo)。因此，切實完善和加強(qiáng)銀行的摘要求，在順應(yīng)市場機(jī)制的基礎(chǔ)上完善自身運(yùn)行機(jī)制，在促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下不斷地發(fā)展自我，從而為金融業(yè)的快速發(fā)展創(chuàng)造一個良好的市場環(huán)境和寬松的經(jīng)營氛圍。

2.2完善內(nèi)部控制制度是防范金融風(fēng)險打擊經(jīng)濟(jì)犯罪的有效手段。

近年來，由于改革開放步伐的加快和市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展金融犯罪，法制建設(shè)相對滯后，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制和制衡機(jī)制有待銜接，加之社會資金供求矛盾十分突出，社會金融意識淡薄，企業(yè)經(jīng)營短期行為嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)效益每況愈下，使得銀行經(jīng)營如履薄冰，超負(fù)荷運(yùn)行情況普遍，經(jīng)營風(fēng)險日益劇增，大案要案時有發(fā)生，不僅嚴(yán)重危及了國家和人民財產(chǎn)安全，而且敗壞了黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，影響了銀行聲譽(yù)。究其原因，固然有外部環(huán)境的影響，但是一個非常重要的原因就是金融業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式，管理松懈，給少數(shù)不法者以可乘之機(jī)。更應(yīng)該引起我們的重視的是，個別基層銀行領(lǐng)導(dǎo)干部對內(nèi)部控制制度的必要性和重要性認(rèn)識不夠，不善于運(yùn)用科學(xué)，嚴(yán)格的方法和手段進(jìn)行經(jīng)營，在思想上，重效益、輕管理，在行動上有章不循，違章不糾金融犯罪，甚至有些人為了個人或小集團(tuán)利益，不惜“ 闖紅燈，繞紅線”進(jìn)行違法違規(guī)經(jīng)營，不僅嚴(yán)重擾亂了經(jīng)濟(jì)金融秩序，給國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控帶來困難，也對銀行信貸資產(chǎn)的安全流動極為不利，甚至造成金融風(fēng)險。巴塞爾監(jiān)管委員會的調(diào)查顯示，世界范圍內(nèi)所有出現(xiàn)問題的金融企業(yè)都是因為其內(nèi)控機(jī)制出現(xiàn)了問題。

2.3完善內(nèi)部控制制度是強(qiáng)化銀行內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。

隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的逐步完善和金融體制改革的不斷深化，銀行在社會經(jīng)濟(jì)活動中的地位和作用日益突出，只有切實加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，才能使銀行的經(jīng)營決策準(zhǔn)確，執(zhí)行貫徹及時，監(jiān)督控制有力，信息反饋靈敏并能充分體現(xiàn)銀行的經(jīng)營實力。商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)就是追求利潤最大化良好的經(jīng)濟(jì)效益是商業(yè)銀行生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，提高銀行自身經(jīng)濟(jì)效益是一個系統(tǒng)工程，如擴(kuò)大資金來源，合理運(yùn)用資金，把握資產(chǎn)負(fù)債比例，防止超負(fù)荷營運(yùn)，保持安全性，流動性和效益性的某種平衡，降低資產(chǎn)風(fēng)險，提高經(jīng)營水平和經(jīng)濟(jì)效益金融犯罪，這一系列的操作過程都離不開嚴(yán)格的管理，只有通過完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)決策水平和資產(chǎn)質(zhì)量的提高，才能達(dá)到實現(xiàn)提高社會經(jīng)濟(jì)效益和銀行自身經(jīng)濟(jì)效益的目的。

3、我國商業(yè)銀行金庫管理制度以及內(nèi)控機(jī)制存在的問題

盡管在銀行內(nèi)控制度及體系建設(shè)上已取得了一定的成效,但商業(yè)銀行的內(nèi)部控制問題在我國仍屬于一個較新的領(lǐng)域,現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度尚不能完全適應(yīng)防范和化解金融風(fēng)險以及銀行危機(jī)的需要,無論在制度設(shè)計,還是在實際操作方面,都存在著較多的欠缺論文開題報告范例。

3.1銀行內(nèi)控法規(guī)體系、內(nèi)容不完善,時效性較差

現(xiàn)行法規(guī)不夠完善。我國雖已制定了一些與內(nèi)控相關(guān)的法律法規(guī),但從體系和內(nèi)容的完整性來看,與市場經(jīng)濟(jì)及開放金融條件下對銀行內(nèi)部控制所要求的完備規(guī)范的法規(guī)體系之間還有較大差距。如在現(xiàn)行的法規(guī)制度構(gòu)架中,缺少統(tǒng)一完整的銀行內(nèi)部控制法規(guī),相關(guān)規(guī)定較為分散;對應(yīng)不同產(chǎn)權(quán)形式銀行的專門性內(nèi)控法規(guī)較少,針對性和差別性沒有充分體現(xiàn);在內(nèi)控內(nèi)容的規(guī)定上,原則性較強(qiáng),可操作性欠缺。在內(nèi)部控制內(nèi)容的規(guī)定上不夠全面,還存在控制的疏漏環(huán)節(jié)。如對客戶抵債資產(chǎn),還沒有制定相應(yīng)的管理制度;對創(chuàng)新性業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)的管理規(guī)定還很薄弱;對防范洗錢的控制還處于起步階段。現(xiàn)存制度有的相對滯后,失去了應(yīng)有的時效性。如國際上通行的對銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量的“五級分類法”,在有的法規(guī)中就沒有及時加以補(bǔ)充修正;個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)近幾年發(fā)展很快,但相應(yīng)的風(fēng)險控制制度并沒有及時跟上?？傊?對新開辦的一些業(yè)務(wù),內(nèi)部管理制度明顯滯后,有的業(yè)務(wù)開辦在先,內(nèi)控管理在后。

3.2內(nèi)部控制制度的落實存在較大“柔性”,效果打了折扣

內(nèi)控制度執(zhí)行落實的剛性較差,存在形式主義。有的銀行為了應(yīng)付外部檢查而籠統(tǒng)地制定幾項制度,做表面文章,形式上制度很完善,實際上并不按照制度做或不嚴(yán)格落實執(zhí)行,至于制度是否真正可行有效就更不在研究之列了。職責(zé)不夠明確,內(nèi)控制度牽制乏力。銀行內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門在具體行使職能時,由于存在職責(zé)分工不明的問題,對內(nèi)控名曰“齊抓共管”,實則互相推諉,科學(xué)的協(xié)調(diào)與制約機(jī)制尚未形成。受部門利益和本位思想的影響,內(nèi)控松動。在有些銀行的部門與部門之間內(nèi)控制度相互割裂,甚至相互抵觸。如籌措資金的部門不計成本,追求負(fù)債的數(shù)量擴(kuò)張,造成負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理,資產(chǎn)收益與負(fù)債成本不匹配,對此,會計部門不能有效制約,致使銀行利潤下降;在競爭日趨激烈的情況下,為了擴(kuò)大利潤,個別銀行的業(yè)務(wù)審批部門,不計風(fēng)險成本,懷有僥幸心理,冒險審批,突破了內(nèi)控制度的約束。缺少與風(fēng)險控制相適應(yīng)的人力資源管理制度。必要的激勵約束機(jī)制不健全,有的銀行對違規(guī)違紀(jì)人員既沒有明晰的處罰條款,也無相應(yīng)的執(zhí)行主體。對風(fēng)險控制有突出業(yè)績者,缺少相應(yīng)的獎勵機(jī)制;對管理者疏于管理,不同程度存在“控下不控上”的問題,表現(xiàn)在對主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的約束主要靠他們的覺悟程度和思想道德約束,存在較高的道德風(fēng)險。

3.3內(nèi)部控制缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性,“職能分離”原則沒有得到徹底貫徹

內(nèi)部審計監(jiān)督缺少獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性原則要求內(nèi)部控制的檢查評價、建立和執(zhí)行部門相分離。但在實際工作中,往往是內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行是同一部門,操作與復(fù)核是同一個人,使內(nèi)部檢查流于形式。此外,還存在著內(nèi)審力量不足、被審業(yè)務(wù)范圍有限、審計中發(fā)現(xiàn)的問題和提出的改進(jìn)建議得不到有效解決和執(zhí)行等情況。由于審計的獨(dú)立性和權(quán)威性弱化,甚至在有的銀行把審計當(dāng)成一種擺設(shè),導(dǎo)致銀行內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和缺陷得不到及時反饋和糾正,使內(nèi)控效果不大,甚至出現(xiàn)失控的局面。缺少在企業(yè)制度上對商業(yè)銀行監(jiān)察(督)機(jī)構(gòu)這一基礎(chǔ)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計?，F(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)察部門缺乏獨(dú)立性及權(quán)威性,稽核部門難以對全行業(yè)務(wù)部門活動進(jìn)行全面的監(jiān)查,存在稽核力量配備不足、專業(yè)素質(zhì)不高、效率低、范圍窄等問題。

3.4全面風(fēng)險管理落后,內(nèi)部控制缺乏審慎性

風(fēng)險管理比較落后。目前大多數(shù)銀行只對單項信貸和傳統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險比較重視,對經(jīng)營中面臨的包括信貸風(fēng)險、流動性風(fēng)險、利率風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、資本風(fēng)險等在內(nèi)的各類風(fēng)險尚不具備進(jìn)行全面識別和評估的能力,還沒有對各類風(fēng)險設(shè)定限額;對創(chuàng)新性業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理相當(dāng)薄弱,風(fēng)險管理還沒有完全成為內(nèi)部控制活動的核心內(nèi)容。同時,風(fēng)險管理手段還比較落后,定性管理居多,定量管理偏少,現(xiàn)代化的風(fēng)險管理手段應(yīng)用有限,銀行只能被動應(yīng)付各種風(fēng)險。計算機(jī)風(fēng)險控制系統(tǒng)和計算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險控制不完善。各行在內(nèi)部控制制度中未能建立起一套自動、高效、規(guī)范的計算機(jī)風(fēng)險控制系統(tǒng)。計算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險控制相對薄弱,普遍缺乏健全的計算機(jī)內(nèi)部控制制度,對計算機(jī)系統(tǒng)的項目設(shè)計、開發(fā)、測試、運(yùn)行和維護(hù)整個過程沒有實施嚴(yán)格管理,使商業(yè)銀行業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)都面臨很大風(fēng)險論文開題報告范例。

4、構(gòu)建有效內(nèi)控機(jī)制的措施

有效的內(nèi)部控制是銀行安全穩(wěn)健運(yùn)行、實現(xiàn)業(yè)績目標(biāo)的基礎(chǔ)。為促進(jìn)銀行持續(xù)、健康和快速發(fā)展,建設(shè)控制良好、經(jīng)營穩(wěn)健、業(yè)績優(yōu)良的世界一流大銀行,我們應(yīng)在吸收先進(jìn)的控制理念及借鑒國外銀行經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,通過系統(tǒng)性的變革整合或重構(gòu)內(nèi)部控制體系。

4.1樹立內(nèi)控理念和完善內(nèi)控業(yè)務(wù)系統(tǒng)

首先在各級領(lǐng)導(dǎo)和廣大員工中普及內(nèi)控知識，樹立現(xiàn)代商業(yè)銀行的內(nèi)控理念。20世紀(jì)末，美國反對虛假財務(wù)報告委員會所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會提出的《 內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》專題報告是國際公認(rèn)的較為成熟的內(nèi)部控制理論。中國人民銀行于 2002 年頒發(fā)的《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》基本上采用了該報告的理論框架。商業(yè)銀行各級行要組織開展以報告為基本理論框架的內(nèi)控知識普及活動，以提升現(xiàn)代銀行內(nèi)控理念，而不能僅僅把內(nèi)控體系建設(shè)放在會計的財務(wù)核對、制度稽查的較低層次上。

4.2確保會計、信息和機(jī)制的暢通與完整

要達(dá)到這一目標(biāo)，一是強(qiáng)化會計核算的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保信息的真實、完整。構(gòu)建嚴(yán)密的會計系統(tǒng)，強(qiáng)化會計控制，準(zhǔn)確及時地反映商業(yè)銀行的經(jīng)營活動情況，加強(qiáng)對賬表真實性的檢查監(jiān)督；構(gòu)建反映商業(yè)銀行經(jīng)營情況的實時監(jiān)控系統(tǒng)；發(fā)揮科技在內(nèi)控體系中的支撐作用。二是加大信息公開化、透明化的力度。上市公司要求財務(wù)信息公布公開、透明、全面，商業(yè)銀行通過上市，可以使其經(jīng)營活動處于公眾的監(jiān)督之下，必將大大提高財務(wù)信息的真實性，在技術(shù)層面上應(yīng)該全力支持和完善這項工作。

4.3構(gòu)建獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)審體系

要發(fā)揮內(nèi)部審計的權(quán)威性，國有商業(yè)銀行應(yīng)加快內(nèi)審體制改革步伐，建立隸屬總行垂直領(lǐng)導(dǎo)、獨(dú)立運(yùn)作的內(nèi)審系統(tǒng)，組織形式按經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置，人員實行在法人代表、監(jiān)事會直接指揮下的派駐制，業(yè)務(wù)與監(jiān)督分離；內(nèi)審人員的人事、工資、福利等由總行負(fù)責(zé)，割斷其與分、支行的利益鏈條；統(tǒng)一內(nèi)審人員任職資格和職位等級，可配備包括相當(dāng)于分行行長級別的內(nèi)審專員金融犯罪，甚至總行副行長級別的巡視員，實行全行統(tǒng)一的人員配制和管理。只有這樣，才能排除干擾，使內(nèi)審監(jiān)督工作真正發(fā)揮其獨(dú)立性、權(quán)威性，達(dá)到內(nèi)審監(jiān)督的目的。據(jù)了解，建設(shè)銀行已開始調(diào)整現(xiàn)有的內(nèi)審體制，原來的一級分行總審計室及其審計辦事處由總行直接管理，并重新進(jìn)行審計機(jī)構(gòu)和人員結(jié)構(gòu)布局，建立獨(dú)立、垂直的新型審計體制。工商銀行也在全國范圍內(nèi)設(shè)立了 10 個內(nèi)審局，直屬董事會下的內(nèi)審委員會，不接受分行管轄和約束，并將原來的稽核監(jiān)察部改名為內(nèi)控合規(guī)部。可以看出，國內(nèi)各家銀行已經(jīng)意識到，與市場監(jiān)督的成本相比，銀行自我監(jiān)督的成本顯然要低得多。建立高效的內(nèi)審體系，無疑是為自己構(gòu)筑了一道堅固的內(nèi)部風(fēng)險控制防線。

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篇6

我們認(rèn)為對地方商業(yè)銀行的審計應(yīng)與對國有商業(yè)銀行地方分支機(jī)構(gòu)的審計有所不同，更應(yīng)該突出地方商業(yè)的特色，應(yīng)從以下幾個方面積極著手：

一、審計地方商業(yè)銀行股份制運(yùn)作的規(guī)范性。地方商業(yè)銀行基本上都是在公司法實施以后按現(xiàn)代企業(yè)制度和模式設(shè)立的股份制商業(yè)銀行，而其運(yùn)行也是按現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范運(yùn)作。所以要認(rèn)真審查地方銀行的建立是否符合《中華人民共和國公司法》和其他相關(guān)法規(guī)的要求；法人治理結(jié)構(gòu)是否合理；還有組織機(jī)構(gòu)以及股東大會、董事會、監(jiān)事會的設(shè)立和行長的任職資格與責(zé)、權(quán)、利等等是否

明確；股東出資額和總股本是否達(dá)到法定最低限額；公司章程是否對公司股東、董事、監(jiān)事、行長具有約束力；股東大會的職權(quán)、議事方式、表決程序是否明確等等。

二、審計地方商業(yè)銀行資源配置的優(yōu)質(zhì)與合理化程度。地方商業(yè)銀行是由多家地方城市信用社整合而成，有待長期的磨合；網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)和布局的科學(xué)性與合理性有待進(jìn)一步提高，信用社時期的營業(yè)機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)的設(shè)置相互交錯、滲透，布局不盡合理，內(nèi)部資源有化有劣，不相協(xié)調(diào)，業(yè)務(wù)分工也不是十分明確，合并后是否存在機(jī)構(gòu)合人不和、人和心不和等等貌會神離不協(xié)調(diào)的步伐；是否存在內(nèi)部不良競爭的問題；是否為某些企業(yè)多頭開戶、多失貸款、逃廢銀行債務(wù)提供了可乘之機(jī)。

三、審計地方商業(yè)銀行所有者權(quán)益的真實性。要查清實收資本和資本成份是否真實，增加和減少是否符合法定程序和要求；各項資本成份的數(shù)量及比重；實收資本是否足額到位、資本充足率是否達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)；資本公積、盈余公積、公益金的獲得、提取、使用是否符合法定要求；利潤分配的行為是否合法、順序是否合規(guī)、未分配利潤是否真實等等。

四、審計地方商業(yè)銀行資產(chǎn)的安全性及流動性。注重查清各項資產(chǎn)的總體狀況；信貸資產(chǎn)是否建立了科學(xué)合理的分類方法，各項資產(chǎn)管理指標(biāo)是否合規(guī)；看其貸款的種類、對象、期限、利率是否合規(guī)；貸款行為的合理、合法性，以及信貸政策的執(zhí)行情況；對貸款的調(diào)查。審批、發(fā)放、合同的簽訂、事后監(jiān)管是否符合《貸款通則》的要求；調(diào)查了解不良貸款所占的比重、形成的原因以及在各行業(yè)的分布結(jié)構(gòu)和盤活信貸資產(chǎn)存量的有效途徑；還要審查投資業(yè)務(wù)和拆借資金是否真實、合法等等。

五、審計地方商業(yè)銀行負(fù)債的真實性與合理性。要摸清負(fù)債的結(jié)構(gòu)，包括負(fù)債的對象和品種、負(fù)債的時間長短以及負(fù)債成本的高低；各項負(fù)債比例管理指標(biāo)是否合規(guī)；另外還要結(jié)合考核法定準(zhǔn)備金的繳存是否達(dá)到要求、備付金的比例是否合規(guī)；是否科學(xué)建立和完善了二級存款準(zhǔn)備金制度，確實有效的防止擠兌風(fēng)險。

六、審計地方商業(yè)銀行經(jīng)營的合法性和效益性。檢查各項業(yè)務(wù)的開展是否在合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行，有無違規(guī)經(jīng)營的現(xiàn)象和問題；檢查各項業(yè)務(wù)收入是否按國家政策和有關(guān)規(guī)定正確計算；審查各項開支和應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用的計提和列支是否準(zhǔn)確、合法；查清營業(yè)外收支的合理、合規(guī)性；認(rèn)真考核其經(jīng)營成果，主要包括經(jīng)營收益率、利息率、成本率、實收利息率等等。

篇7

論文摘 要：隨著我國國有商業(yè)銀行股份制改革的推進(jìn)，國有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制得到了重視和加強(qiáng)。然而，回顧2007年國有商業(yè)銀行的業(yè)績，不難發(fā)現(xiàn)，從銀行股的表現(xiàn)、銀行理財產(chǎn)品的收益到銀行風(fēng)險及成本的控制都不盡于人意。這除了受到外部經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境影響外，企業(yè)內(nèi)部控制失靈也是一個重要的原因。本文根據(jù)國有股份制商業(yè)銀行公布的2007年度財務(wù)報告，分析了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、風(fēng)險控制以及企業(yè)文化的不足對銀行內(nèi)部控制的影響，提出了完善內(nèi)部控制的對策，旨在增強(qiáng)國有股份制商業(yè)銀行的競爭力。

一、問題的提出

2007年受益于有利的宏觀政策與需求旺盛的資本市場，國有股份制商業(yè)銀行業(yè)績實現(xiàn)了平均49.79%的超預(yù)期增長。但是，通過深入地分析國有股份制銀行的會計報告，不難發(fā)現(xiàn)高增長背后隱藏的一些問題：第一，業(yè)績增長主要來源于凈利差。2007年央行6次調(diào)高利率使凈利差不斷擴(kuò)大，凈利息差在銀行總體收入中貢獻(xiàn)率在40%以上。雖然，近年來中間業(yè)務(wù)收入占比持續(xù)上升，但整體水平較低：中國銀行為15.1%，建設(shè)銀行為14.27%，工商銀行為13.5%；第二，銀行理財產(chǎn)品收益低甚至為負(fù)。據(jù)普益財富與西南財經(jīng)大學(xué)信托與理財研究所公布報告顯示：2008年3月共有115款銀行浮動收益理財產(chǎn)品到期，保本及非保本型產(chǎn)品分別為74款、41款。一些銀行理財產(chǎn)品，原來宣傳年收益能達(dá)到30%～40%，甚至更高，但是從2007年第4季度開始，股市風(fēng)險暴露，這些理財產(chǎn)品收益開始下降，年收益達(dá)到10%的也不多見，相當(dāng)一部分理財產(chǎn)品尤其是那些掛鉤境外股市的理財產(chǎn)品出現(xiàn)了零收益甚至負(fù)收益。第三，2007年“短存長貸”結(jié)構(gòu)調(diào)整加大了銀行的流動性風(fēng)險。一年內(nèi)到期存款平均占比提高到59.4%，同比上升了6.7%，而一年內(nèi)到期貸款的平均占比下降到59.8%，同比下降了3.6%。第四，銀行運(yùn)營成本居高不下。盡管2007年各行成本收入比重有所下降，但是銀行成本絕對數(shù)的增長也值得關(guān)注：建設(shè)銀行增長38.11%，工商銀行增長35.9%，中國銀行增長24.24%。這些問題深刻地揭示了我國國有股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部控制還存在缺陷。

如何通過完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，促進(jìn)銀行在產(chǎn)品和制度創(chuàng)新、風(fēng)險預(yù)警以及成本控制等方面的進(jìn)步，是一個亟待解決的課題。

二、國有股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題

（一）法人治理結(jié)構(gòu)僵化

目前，在國有股份制商業(yè)銀行中，國家處于絕對控股地位，而代替國家行使投資者權(quán)利并履行相應(yīng)義務(wù)的是2003年成立的中央?yún)R金投資(國家獨(dú)資)有限公司(以下簡稱匯金公司)，該公司實施及執(zhí)行國家有關(guān)國有金融機(jī)構(gòu)改革的政策安排，不從事任何其他商業(yè)性經(jīng)營活動。從長遠(yuǎn)來看，匯金公司作為政府金融制度安排下的產(chǎn)物，能否有效解決一直困擾我國銀行業(yè)的產(chǎn)權(quán)模糊、所有者缺位問題還不得而知。畢竟，匯金公司高層管理者的產(chǎn)生、政策的出臺、投資及監(jiān)管一開始就打上了政府的烙印。

國有股“一股獨(dú)大”的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)使得銀行在公司治理上只注重形式，缺乏深入改革的決心。表面上，國有股份制商業(yè)銀行形成了“三會一層”(股東大會、董事會、監(jiān)事會及高級管理層)的公司治理框架，但其內(nèi)涵和經(jīng)營機(jī)制與有效的公司治理結(jié)構(gòu)還有很大的距離，主要體現(xiàn)在兩個方面：其一，責(zé)權(quán)利邊界模糊。財政部和匯金公司的絕對控股，國家必然在商業(yè)銀行的經(jīng)營管理中進(jìn)行行政干預(yù)，削弱了內(nèi)控制度；其二，對內(nèi)部審計不夠重視。

（二）風(fēng)險控制系統(tǒng)不健全

現(xiàn)代商業(yè)銀行面臨市場、信用、利率、操作、國家和流動性等多重風(fēng)險。銀行作為管理風(fēng)險、規(guī)避和防范風(fēng)險的金融機(jī)構(gòu)，對風(fēng)險的識別和控制十分重要。目前，商業(yè)銀行風(fēng)險管理仍存在許多薄弱環(huán)節(jié)：第一，缺乏有效的風(fēng)險預(yù)警工具。商業(yè)銀行對理財產(chǎn)品的風(fēng)險缺乏計量和監(jiān)測體系；對信貸風(fēng)險度的衡量很難量化；對“短存長貸”增加的流動性風(fēng)險不能可靠地計量。第二，風(fēng)險評估流于形式。對于推出的理財產(chǎn)品，部分商業(yè)銀行沒有進(jìn)行產(chǎn)品風(fēng)險評估和客戶風(fēng)險偏好評估工作，或評估工作流于形式，與客戶溝通不夠，風(fēng)險披露不全面。對于一些中間業(yè)務(wù)、信貸資產(chǎn)的風(fēng)險評估，銀行也只是走過場，沒有充分利用銀行間的共享資源，沒有深入分析客戶的財務(wù)狀況。第三，操作風(fēng)險與日俱增。一方面，頻繁發(fā)生的銀行巨額資金詐騙案令人擔(dān)憂；另一方面，多種操作系統(tǒng)和結(jié)算平臺的共存也給商業(yè)銀行增加了操作風(fēng)險。大、小額支付系統(tǒng)，聯(lián)行往來及資金清算系統(tǒng)，同城票據(jù)交換系統(tǒng)的存在和更新對商業(yè)銀行的內(nèi)控制度和人才培養(yǎng)提出了更高的要求。

（三）銀行企業(yè)文化不鮮明

長期的政府主導(dǎo)，以及金融產(chǎn)品和服務(wù)的無差別化，使得國有商業(yè)銀行一直以來不注重企業(yè)文化的培育，具體有以下表現(xiàn)：一是部分銀行的文化多是“拿來主義”。企業(yè)文化的形成應(yīng)該是一個積累和沉淀的過程，而我國國有股份制商業(yè)銀行的文化建設(shè)還處于照搬國外銀行和國內(nèi)其他企業(yè)文化的階段，不具有自身的特色；二是認(rèn)為口號等同于文化，可操作性不強(qiáng)。這樣的文化不能被銀行的職員所認(rèn)同，因此不會形成全行共同的理念和操守，不可能增強(qiáng)員工的自豪感和團(tuán)隊精神，對銀行的內(nèi)部控制也缺乏促進(jìn)作用。

三、增強(qiáng)國有股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制的對策

（一）完善銀行公司治理結(jié)構(gòu)

首先，深化產(chǎn)權(quán)改革。目前除了匯金公司，國有股份制商業(yè)銀行的其他內(nèi)資股東主要是中國人壽、太平洋人壽、中國華融、國家電網(wǎng)以及全國社?；鹄硎聲取皣痔枴钡臋C(jī)構(gòu)，它們的決策一定程度上受到財政部和匯金公司的影響。促進(jìn)產(chǎn)權(quán)主體多元化，特別是增加非國有法人股東及其話語權(quán)，保證董事會決策的客觀性、效益性和安全性應(yīng)該是國有股份制商業(yè)銀行發(fā)展的方向。其次，明確匯金公司的職能。匯金公司作為國家代表應(yīng)該遵循市場規(guī)律，在銀行的經(jīng)營管理中實行市場化運(yùn)作。匯金公司還應(yīng)該著力于研究和開發(fā)新的金融工具和服務(wù)，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險防范系統(tǒng)。最后，突出內(nèi)部控制委員會的地位。內(nèi)部控制的級別越高，內(nèi)部控制越有效，所以，內(nèi)控委員會的設(shè)置應(yīng)該隸屬于董事會，平行于高級管理層。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制中關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其重心應(yīng)該是綜合經(jīng)營管理、全面風(fēng)險管理以及經(jīng)營執(zhí)行力管理。同時，推行外部審計部門再稽審制度。由總行選擇技術(shù)力量強(qiáng)、信譽(yù)良好的審計師或會計師事務(wù)所定期對各級行處進(jìn)行全面稽審。這種內(nèi)、外部審計相互結(jié)合的方法將更有利于促進(jìn)內(nèi)部控制提高工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計在防范銀行經(jīng)營風(fēng)險中的控制作用。

（二）健全銀行風(fēng)險控制系統(tǒng)

針對銀行業(yè)普遍存在的風(fēng)險，國有股份制商業(yè)銀行應(yīng)該做好以下幾個方面的工作：第一，構(gòu)建風(fēng)險評估和預(yù)警模型。針對不同的風(fēng)險及其影響因素建立數(shù)據(jù)模型和數(shù)據(jù)庫，對各類風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)分析與管理。如對信貸風(fēng)險可以結(jié)合貸款五級分類法建立貸款風(fēng)險移動預(yù)警模型，充分考慮各類貸款的增減變動及類別內(nèi)部變動情況，計算出銀行貸款的風(fēng)險程度。第二，風(fēng)險評估制度化。風(fēng)險評估應(yīng)該成為銀行制度化和經(jīng)常性的工作，將事前風(fēng)險評估和事中風(fēng)險監(jiān)控，定期風(fēng)險評估和隨機(jī)風(fēng)險檢測相結(jié)合，提高風(fēng)險評估的效用。第三，更新風(fēng)險管理內(nèi)容。我國銀行業(yè)尚處于成長階段，新的金融業(yè)務(wù)、工具層出不窮，交易平臺及結(jié)算體系也處于新舊更替當(dāng)中，風(fēng)險管理應(yīng)密切聯(lián)系實際，針對不斷出現(xiàn)的新風(fēng)險及時更新，將銀行的損失降到最低。

（三）塑造銀行企業(yè)文化

“以人為本”是銀行企業(yè)文化建設(shè)的基本原則，營造出尊重人、理解人的良好文化氛圍，使全體員工在物質(zhì)上和精神上與銀行發(fā)展高度統(tǒng)一。首先，打造銀行“亮點(diǎn)”文化。文化建設(shè)成功與否，很大程度上取決于名牌效應(yīng)，而名牌則是通過文化的培育、滲透和打造而成的，因此各銀行應(yīng)該結(jié)合自身的特色，加強(qiáng)戰(zhàn)略創(chuàng)新、觀念創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，努力樹立自己獨(dú)特的價值觀體系，通過形成“亮點(diǎn)”文化促進(jìn)全員思想觀念、價值取向及行為方式的融合。然后，建立內(nèi)控文化。內(nèi)控文化更多的表現(xiàn)為銀行內(nèi)部的一種制度安排。通過內(nèi)控文化建設(shè)，將管理意識、制度意識和法律意識根植于全員的思想觀念當(dāng)中，實現(xiàn)時時關(guān)注、人人參與內(nèi)部控制。最后，注重對員工的培訓(xùn)。培訓(xùn)是宣傳和滲透企業(yè)文化的一種有效手段，通過技能培訓(xùn)、法規(guī)培訓(xùn)、禮儀規(guī)范培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，使員工對制度的尊重和堅守成為一種自覺行為。通過文化軟約束和制度硬約束相結(jié)合，有效地加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，促進(jìn)國有股份制商業(yè)銀行綜合競爭力的加強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)

[1]尹毅飛，完善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度[J]，金融理論與實踐，2006(2).

[2]趙樸， 國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境分析與優(yōu)化策略.現(xiàn)代金融，2006(6).

篇8

論文摘要：現(xiàn)代銀行體系的建立是市場經(jīng)濟(jì)取得成功的關(guān)鍵．我國商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境正在發(fā)生著重大的變化，尤其在中國加入了WTO后，外資銀行進(jìn)入中國金融市場的速度和力度不斷加速，在放松管制、全球化和金融創(chuàng)新的背景下形成的銀行業(yè)發(fā)展趨勢下，風(fēng)險管理機(jī)制不僅是銀行治理機(jī)制的重要支撐，而且是銀行提升競爭力的基礎(chǔ)和保證，銀行改革與發(fā)展必須重視風(fēng)險管理機(jī)制建設(shè)，因此加快構(gòu)建我國商業(yè)銀行的核心競爭力，建立有效的風(fēng)險管理機(jī)制已經(jīng)成為我國商業(yè)銀行面臨的重大、緊迫的現(xiàn)實課題。

1我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理機(jī)制存在的問題

改革開放以來，中國銀行業(yè)在改革、發(fā)展和對外開放的同時，也在不斷借鑒國際先進(jìn)商業(yè)銀行的經(jīng)驗，國內(nèi)不少銀行借助外部中介力量，引進(jìn)中介知名機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理系統(tǒng)軟件，改造風(fēng)險管理組織體系和業(yè)務(wù)流程等；構(gòu)建商業(yè)銀行風(fēng)險管理制度體系，如制定了包括授權(quán)授信、審貸分離、崗位制約、內(nèi)部審計等大量的內(nèi)部控制制度，在風(fēng)險管理和內(nèi)部控制上取得了一些成績。但是，在風(fēng)險管理方面還不同程度的存在以下一些問題：

1．1公司治理機(jī)制尚不完善

隨著國有獨(dú)資商業(yè)銀行的股份制改造和新興股份制商業(yè)銀行的崛起，原來銀行業(yè)內(nèi)部的利益格局發(fā)生了重大變化。在構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度意義上的公司治理方面，國內(nèi)商業(yè)銀行雖然有許多有益的實踐，但整體效果和個體實效都不甚理想，無論是公司治理的組織架構(gòu)、制度安排還是治理機(jī)制，都處在新舊控制體系交錯的狀態(tài)下。

1．2內(nèi)控管理機(jī)制和合規(guī)風(fēng)險管理機(jī)制不健全

根據(jù)新巴塞爾協(xié)議的定義，合規(guī)風(fēng)險指的是：銀行因未能遵循法律法規(guī)、監(jiān)管要求、規(guī)則、自律性組織制定有關(guān)準(zhǔn)則、已經(jīng)適用于銀行自身業(yè)務(wù)活動的行為準(zhǔn)則，而可能遭受法律制裁或監(jiān)管處罰、重大財務(wù)損失或聲譽(yù)損失的風(fēng)險。商業(yè)銀行的發(fā)展歷史表明，銀行業(yè)在經(jīng)營過程中隨時都有可能被風(fēng)險所困，甚至被壓垮。近年來，我國銀行業(yè)違規(guī)案件頻繁發(fā)生，給銀行業(yè)造成了很大的損失。

2我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理機(jī)制不健全的原因分析

公司治理機(jī)制不完善，風(fēng)險管理戰(zhàn)略不健全，導(dǎo)致商業(yè)銀行的激勵機(jī)制的導(dǎo)向出現(xiàn)偏差，銀行的宗旨和價值無法得到體現(xiàn)。由于合規(guī)風(fēng)險管理機(jī)制的不健全，使得商業(yè)銀行無法通過政策和程序的持續(xù)修訂去傳承許多有益的風(fēng)險管理經(jīng)驗，制約了商議銀行風(fēng)險管理機(jī)制的發(fā)揮。

2．1缺乏全面的風(fēng)險意識

首先是全面風(fēng)險管理理念不到位，仍以信用風(fēng)險管理為主，對市場風(fēng)險、操作風(fēng)險等重視不夠。其次是忽視了不同業(yè)務(wù)、不同地區(qū)在風(fēng)險管理方面存在的差異。不僅不能管理好業(yè)務(wù)風(fēng)險，反而容易產(chǎn)生新的風(fēng)險。最后是不能正確認(rèn)識風(fēng)險管理和業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系，認(rèn)為風(fēng)險管理會阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展，同時又不能認(rèn)真研究市場變化的規(guī)律，通過否定業(yè)務(wù)逃避承擔(dān)風(fēng)險，業(yè)務(wù)不但發(fā)展不了，反而降低了銀行的整體抗風(fēng)險能力。

2．2對管理層缺乏有效約束機(jī)制

國家作為所有者和社會經(jīng)濟(jì)調(diào)控者的雙重角色，對國有商業(yè)銀行提出的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)在事實上也是雙重的，這就使得對國有商業(yè)銀行的實際經(jīng)營狀況難以進(jìn)行清晰有效的考核和評估。同時，由于缺乏人格化的產(chǎn)權(quán)和清晰的選擇標(biāo)準(zhǔn)，管理人員的選擇基本上采用行政化的干部考核運(yùn)用制度。此外，國有商業(yè)銀行的員工薪酬體系類似于公務(wù)員，收入水平基本上是事前確定的，與業(yè)績水平的相關(guān)程度不明顯，對其難以形成有效的激勵。 2．3激勵約束機(jī)制與銀行文化不相融

銀行文化是指銀行在長期經(jīng)營與發(fā)展過程中逐步形成并經(jīng)過全體員工認(rèn)同的共同價值取向和心理預(yù)期，這種以人為本的價值取向和心理預(yù)期就是銀行的目標(biāo)和企業(yè)信念?？冃Э己藱C(jī)制體現(xiàn)了銀行的發(fā)展理念和經(jīng)營思路，對于銀行風(fēng)險管理有重要的導(dǎo)向作用。并且，績效考核結(jié)果的運(yùn)用跟銀行員工的切身利益相關(guān)，對員工行為有重要影響。

3健全銀行風(fēng)險管理機(jī)制的有效途徑

國際經(jīng)驗表明，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快、銀行貸款大幅度增加的情況下，尤其要加強(qiáng)風(fēng)險管理。我國近年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，外部環(huán)境比較復(fù)雜，銀行業(yè)發(fā)展還不成熟，風(fēng)險管理形勢嚴(yán)峻。增強(qiáng)我國銀行業(yè)的抗風(fēng)險能力成為國有銀行改革與發(fā)展的重要任務(wù)之—。

3．1強(qiáng)化公司治理

完善公司治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度，提高銀行發(fā)展能力、競爭力和抗風(fēng)險能力的根本所在。長期以來我國商業(yè)銀行就普遍存在產(chǎn)權(quán)模糊、產(chǎn)權(quán)主體虛置、產(chǎn)權(quán)約束弱化問題，導(dǎo)致銀行的所有者與經(jīng)營者激勵不足和風(fēng)險軟約束。這一問題國有商業(yè)銀行最為突出，在其他銀行也同樣存在一尤其是有政府背景的，或者國有企業(yè)為大股東或控股股東的商業(yè)銀行。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)在很大程度上決定了銀行的公司治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而直接影響了銀行治理機(jī)制和風(fēng)險管理機(jī)制的效能。從風(fēng)險管理機(jī)制的角度來看，股份制是商業(yè)銀行組織形式的最佳選擇。

3．2構(gòu)建有效的合規(guī)風(fēng)險管理體系

內(nèi)部控制是防范金融風(fēng)險最主要、最基本的防線，防范金融風(fēng)險必須首先從銀行的內(nèi)部控制做起。我國商業(yè)銀行具體可從四個方面改進(jìn)內(nèi)部控制：一是制度安排。主要是從制度上對銀行經(jīng)營管理活動的授權(quán)和責(zé)任做出明確規(guī)定，關(guān)鍵是實現(xiàn)權(quán)利與責(zé)任相對稱；二是職能分離。要求銀行經(jīng)營管理活動的主要職能要適當(dāng)分離，要求在三道防線上都必須體現(xiàn)職責(zé)分離和相互制約；三是資產(chǎn)管理。要通過包括物理控制在內(nèi)的多種手段對資產(chǎn)和投資予以保護(hù)；四是控制手段。要通過董事會或監(jiān)視會的監(jiān)督、獨(dú)立的內(nèi)部或外部審計、不涉及日常業(yè)務(wù)的合規(guī)人員以及各業(yè)務(wù)縣的垂直監(jiān)督等多種手段提高內(nèi)部控制的有效性。

篇9

關(guān)鍵詞：審計信息化；重要性；現(xiàn)狀；對策

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，信息技術(shù)在農(nóng)村商業(yè)銀行的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計理念和技術(shù)手段受到了強(qiáng)力的沖擊和影響，審計人員面臨“不掌握計算機(jī)技術(shù)將失去審計資格”的尷尬局面。國家審計署審計長劉家義曾在全國審計工作座談會上指出“不發(fā)展信息化就要被時代所拋棄，不發(fā)展信息化就難以肩負(fù)法律賦予的光榮使命，不發(fā)展信息化審計事業(yè)就沒有出路”。無紙化辦公、網(wǎng)上銀行等的廣泛應(yīng)用，如何利用審計信息化加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險防范將面臨新的挑戰(zhàn)。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息化的重要性

（一）審計信息化是強(qiáng)化審計監(jiān)督的客觀要求，是當(dāng)今世界發(fā)展的大趨勢。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須順應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)信息化的客觀要求，熟練運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)進(jìn)行審計監(jiān)督，更好地履行審計監(jiān)督職責(zé)顯得尤為重要。

（二）內(nèi)部審計信息化是實現(xiàn)內(nèi)部審計事業(yè)跨越式發(fā)展的必由之路。加強(qiáng)內(nèi)部審計信息化建設(shè)，必須堅持創(chuàng)新，調(diào)整審計思路，轉(zhuǎn)變審計理念，推進(jìn)審計工作由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)軌。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息化的現(xiàn)狀

（一）審計工作效率較低。

現(xiàn)階段已從繁瑣的手工翻閱傳票，大海撈針式的查找問題，到用SQL SERVER語句對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析，查找風(fēng)險數(shù)據(jù)，但SQL SERVER語句對不精通計算機(jī)的審計人員不知從何下手。信息化的今天，當(dāng)前的審計方法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足發(fā)展的需要，為走出困境，上級部門與中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合開發(fā)出計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)，操作人員只要會簡單的計算機(jī)就能操作該系統(tǒng)。對新開發(fā)的計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)導(dǎo)出的風(fēng)險數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、核對，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)出的風(fēng)險數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率較低，該系統(tǒng)流程設(shè)計存在缺陷，未有效、充分發(fā)揮其優(yōu)勢。

（二）領(lǐng)導(dǎo)不夠重視審計信息化的運(yùn)用。

領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為已按照上級部門要求使用計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)，任務(wù)已完成，至于這個系統(tǒng)是否真的適用，是否真的可以實時預(yù)警防范內(nèi)部風(fēng)險等，后續(xù)問題就沒有再繼續(xù)跟進(jìn)；這個審計系統(tǒng)經(jīng)審計部一年來的運(yùn)行、取數(shù)、核對，結(jié)果發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)確率很低，浪費(fèi)了審計人員大量的時間和精力，目前這個審計系統(tǒng)基本成為“花瓶”擺設(shè)。

（三）審計隊伍建設(shè)不完善。

一是審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上時代的步伐，未及時學(xué)習(xí)新知識、更新審計方法；二是審計人員從事審計時間不長，經(jīng)驗不足。三是內(nèi)審人員配備結(jié)構(gòu)較單一，會計專業(yè)仍然占據(jù)主要部分，內(nèi)部審計缺乏既精通計算機(jī)，又善于運(yùn)用會計、信貸、管理業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。

我部現(xiàn)有專職內(nèi)審人員九人，其中從事內(nèi)部審計工作3年以下4人，3-5年5人；學(xué)歷為大專及以下2人，本科以上7人；專業(yè)為：經(jīng)濟(jì)學(xué)、電子信息工程、軟件工程、貨幣銀行學(xué)各1人，會計學(xué)5人；中級職稱8人，1人無職稱。詳見圖1、圖2。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息化的對策

（一）向計算機(jī)審計的廣度和深度探索內(nèi)部審計的信息化工程。

隨著審計隊伍的不斷壯大，領(lǐng)導(dǎo)對審計的期望值不斷加大，希望審計部門實時監(jiān)控內(nèi)部風(fēng)險，防止違規(guī)行為的發(fā)生，客觀上要求審計部門必須向計算機(jī)審計的廣度和深度探索，整合審計資源，提升審計人員專業(yè)勝任能力。建立數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊，實時、動態(tài)監(jiān)測分析相關(guān)數(shù)據(jù)，將不合規(guī)行為抹殺在萌芽狀態(tài)。努力構(gòu)建“事前防范、事中監(jiān)控、事后評價”的審計防范系統(tǒng)，做到內(nèi)部審計工作無“死角”。充分發(fā)揮計算機(jī)輔助審計“導(dǎo)航燈”作用，克服盲目性。運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，逐步實現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險防范從“人控”到“機(jī)控”的轉(zhuǎn)變。

（二）審計信息化提升審計效率。

一是從計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)導(dǎo)出的違規(guī)數(shù)據(jù)去排查、核對，直觀、快速地發(fā)現(xiàn)“嫌疑數(shù)據(jù)”，有效選擇重點(diǎn)審計領(lǐng)域，全面提高審計效率和質(zhì)量。二是充分發(fā)揮計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，改進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計手段和方法，規(guī)范審計流程，準(zhǔn)確評估所轄網(wǎng)點(diǎn)風(fēng)險，以現(xiàn)代信息科技理念深入詮釋審計業(yè)務(wù)流程和管理方式，實時對經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)異常情況并報警提示，有效提高風(fēng)險管理水平和風(fēng)險監(jiān)控能力，從而防范和化解金融風(fēng)險。

（三）不斷提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)和水平。

審計人員必須時刻給自己充電，不斷學(xué)習(xí)各種新知識，不斷提高審計業(yè)務(wù)水平。優(yōu)化內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，配備或培養(yǎng)一批具有計算機(jī)和審計專業(yè)技能的復(fù)合型人才隊伍，人才培養(yǎng)是審計信息化建設(shè)的最終核心。建立健全審計人員準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，對在一定時間內(nèi)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)要求的，調(diào)離審計崗位，讓審計人員有崗位競爭壓力，帶著緊迫感和主動性去學(xué)習(xí)。推行審計實務(wù)導(dǎo)師制，充分發(fā)揮審計人員和核心骨干的引領(lǐng)示范作用。

（四）完善計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)分析模型。

計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)打破了事后的、靜態(tài)的模式，彰顯“鷹眼”功能，及時有效的進(jìn)行風(fēng)險排查，從而做到“早識別、早監(jiān)控、早預(yù)警、早化解”，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)讓普通審計人員輕松完成數(shù)據(jù)采集工作，大大提高了審計效率；不斷完善計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)分析模型，目前該系統(tǒng)已有近300個分析模型，進(jìn)一步提升分析模型準(zhǔn)確度、數(shù)據(jù)分析結(jié)果適用性和業(yè)務(wù)風(fēng)險覆蓋面。

（五）深化推進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化。

及時將審計項目提交REPOS審計檔案系統(tǒng)，審計資源共享，促進(jìn)審計人員業(yè)務(wù)水平互相提高。每月召開審計工作例會，交流審計情況，總結(jié)經(jīng)驗；充分發(fā)揮內(nèi)部審計“一查二糾三促進(jìn)”的作用，建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，創(chuàng)新審計模式。梳理計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題歸納提煉，編制審計案例、審計問題庫和審計整改臺賬，促進(jìn)各項業(yè)務(wù)規(guī)范和問題整改落實。

（六）建立激勵獎懲措施。

篇10

關(guān)鍵詞：信用卡業(yè)務(wù) 風(fēng)險管理 對策

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，銀行領(lǐng)域也經(jīng)歷了長足的發(fā)展，1985年，我國第一張信用卡正式發(fā)行，標(biāo)志著我國信用卡業(yè)務(wù)的開端。30多年期間，我國的信用卡業(yè)務(wù)有著突飛猛進(jìn)的發(fā)展，無論是從發(fā)行銀行、信用卡發(fā)行數(shù)量以及相關(guān)金額等各個方面，都有了極大的進(jìn)展，信用卡的普及也帶來了人們用卡意識的轉(zhuǎn)變，借錢消費(fèi)，已經(jīng)由傳統(tǒng)觀念里不愿意去接受的行為轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N時尚和一種新的消費(fèi)方式。信用卡業(yè)務(wù)也給銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展增添了新的力量。成為商業(yè)銀行的重要業(yè)務(wù)之一，同時也是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的主要來源。

一、信用卡業(yè)務(wù)風(fēng)險種類

但與此相伴隨的，還有信用卡風(fēng)險帶來的種種問題。商業(yè)銀行出于業(yè)務(wù)發(fā)展需要，盲目發(fā)展信用卡業(yè)務(wù)，降低審核標(biāo)準(zhǔn)，給后期的信用卡管理帶來了一系列隱患。信用消費(fèi)容易形成呆賬，導(dǎo)致銀行的不良資產(chǎn)，給銀行帶來重大的損失。所謂風(fēng)險，即不確定因素。信用卡風(fēng)險是指信用卡的發(fā)行、管理主體在信用卡的業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營過程中發(fā)生非正常范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)損失的可能。信用卡的風(fēng)險存在于信用卡管理的各個環(huán)節(jié)，包括信用卡的使用、支付和結(jié)算等環(huán)節(jié)，牽扯到的行為主體也羅多，包括信用卡發(fā)行的商業(yè)銀行、信用卡使用的特約商戶、信用卡持有人等。

信用卡的風(fēng)險主要來自于市場中的信息不對稱現(xiàn)象，由于在信用卡的管理過程中，銀行與使用者之間的信息不對稱，道德風(fēng)險較高，而銀行的審核手續(xù)不可能極盡所有相關(guān)的信息，這樣就容易導(dǎo)致信用卡風(fēng)險的增大。信用卡的風(fēng)險有不同的各類，包括信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、市場風(fēng)險以及流動風(fēng)險。所謂信用風(fēng)險，來自于貸款單位和個人的信用問題，主要是由于借款單位或者個人不能在還款日如期歸還，導(dǎo)致商業(yè)銀行損失本金和利息的現(xiàn)象； 所謂欺詐風(fēng)險，是指由于持卡的主觀惡意所導(dǎo)致的風(fēng)險，這種風(fēng)險相比信用風(fēng)險更難提前避免，而且損失金額往往更大。操作風(fēng)險是伴隨著商業(yè)銀行的信用卡運(yùn)營過程，風(fēng)險主要來自管理環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)，主要是由于相關(guān)管理制度不健全和執(zhí)行過程中的失誤，監(jiān)管的缺位等造成的。還有一種風(fēng)險為宏觀風(fēng)險，它具有系統(tǒng)性和不可避免的特點(diǎn)，來自于整個的市場經(jīng)濟(jì)形勢，無論商業(yè)銀行有多么完美的風(fēng)險管理技術(shù)，在系統(tǒng)性風(fēng)險到來的時候，也是無能為力的。但是在危機(jī)爆發(fā)、經(jīng)濟(jì)衰退之時，良好的風(fēng)險管理能使銀行不至于毀于一旦。

二、商業(yè)銀行信用卡風(fēng)險管理

相比于發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，我國的金融市場還不夠完善，金融的監(jiān)管和風(fēng)險防范機(jī)制還不健全，我國的信用風(fēng)險防范意識低，管理隊伍實力不強(qiáng)，管理水平不高等問題存在，導(dǎo)致我國現(xiàn)在的商業(yè)銀行信用卡風(fēng)險管理存在著種種問題。

首先是我國的金融監(jiān)管的法律法規(guī)建設(shè)落后，沒有統(tǒng)一的專門的法律法規(guī)對信用卡業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，現(xiàn)在沿用的，仍然是1999年的中國人民銀行的行業(yè)性規(guī)定，約束性不強(qiáng)，而且對于信用卡管理中的新問題無法全面規(guī)定和避免.另外，規(guī)范第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)責(zé)任的法規(guī)缺失，而且信用卡發(fā)展中，相關(guān)制度不完善，比如現(xiàn)行呆賬核銷制度不完善，在不良資產(chǎn)增加的情況下，不能有效的規(guī)避信用卡風(fēng)險。

個人征信體系不完善、個人信用約束方面的立法缺失，公民個人的征信系統(tǒng)的缺失，更加劇了該現(xiàn)象。個人征信數(shù)據(jù)系統(tǒng)建設(shè)和運(yùn)行存在的問題使得商業(yè)銀行在采集、查詢個人信用信息、困難重重，征信系統(tǒng)的建設(shè)難以適應(yīng)信用卡產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展的需要。

加強(qiáng)商業(yè)銀行的信用卡業(yè)務(wù)風(fēng)險管理，需從以下幾個方面著手。

首先，要加快商業(yè)銀行的信用卡風(fēng)險管理體系建設(shè)。這一套體系是綜合的、全方位的，首先應(yīng)當(dāng)包括一套完善的法律法規(guī)體系.國家的立法機(jī)關(guān)要借鑒發(fā)達(dá)國家的成熟的管理經(jīng)驗，盡快完善信用卡法律的制訂，金融的監(jiān)管機(jī)構(gòu)要從金融發(fā)展和信用卡業(yè)務(wù)的實際出發(fā)，對出現(xiàn)的問題進(jìn)行深入調(diào)研和分析，并從制度和規(guī)定方面加以完善，織就一張完善的防御網(wǎng)，以防止信用卡業(yè)務(wù)發(fā)展中的監(jiān)管漏洞，對不規(guī)范行為進(jìn)行懲戒。在具體的業(yè)務(wù)層面，要規(guī)范信用卡的收單等直接相關(guān)的業(yè)務(wù)。目前我國商業(yè)銀行出于發(fā)展信用卡業(yè)務(wù)的需要，對銀行卡的收單手續(xù)費(fèi)規(guī)定較低。金融監(jiān)管部門應(yīng)完善信用卡業(yè)務(wù)中的第三方支付系統(tǒng)監(jiān)管體系的建設(shè)，確保發(fā)卡機(jī)構(gòu)的資金成本和運(yùn)營成本。需要測算發(fā)卡銀行、收單商戶的成本，修訂并完善交換費(fèi)率以交換費(fèi)率單筆封頂?shù)囊?guī)范。

其次，要建立完善的信用管理體系。在信用體系建設(shè)中，應(yīng)當(dāng)建立一個強(qiáng)大的社會信息平臺，對全社會的所有信用卡使用主體和潛在使用主體的信用記錄收納其中，建立聯(lián)網(wǎng)機(jī)制，對相關(guān)主體，比如地方政府、中國人民銀行、商業(yè)銀行、銀監(jiān)會、企業(yè)、公民個人的信用記錄實現(xiàn)共享，更好地實現(xiàn)信用的監(jiān)督，出臺正式的征集管理條例，強(qiáng)化對公民個人的隱私權(quán)的保護(hù)，對信用卡業(yè)務(wù)的采集程度、采集范圍等進(jìn)行規(guī)范，使相關(guān)的機(jī)構(gòu)需要時能夠快捷、合法地獲得相關(guān)的誠信記錄。建立懲罰機(jī)制，如果不能及時報送相關(guān)的征信信息，或者征集信息的真實性差，不配合相關(guān)的信用查詢的行業(yè)，加強(qiáng)處罰。

最后，作為商業(yè)銀行本身，要夯實自身的基礎(chǔ)，打好內(nèi)功，使企業(yè)建立完善的內(nèi)部的控制制度。站在整個銀行的角度看風(fēng)險管理，徹底打通以前以部門為界限的設(shè)計工作，把風(fēng)險控制職能分解到相關(guān)部門，從而實現(xiàn)業(yè)務(wù)的全流程控制。加強(qiáng)對內(nèi)控制度的監(jiān)督，提高執(zhí)行力，加強(qiáng)每項業(yè)務(wù)事前、事中、事后的監(jiān)督檢查和提高內(nèi)部審計的強(qiáng)度和覆蓋面。監(jiān)督、評價部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于內(nèi)控制度的建設(shè)、執(zhí)行部門。

參考文獻(xiàn)：

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