導(dǎo)語：如何才能寫好一篇成本分配論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）生產(chǎn)工人工時比例法生產(chǎn)工人工時比例是一種傳統(tǒng)的制造費用分配的方法，它是根據(jù)生產(chǎn)時各個產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人的實際工時按照比例進行分配的。簡單來說就是每個產(chǎn)品生產(chǎn)實際用了工人多少工時進行分配制造費用。這對于勞動密集型的企業(yè)是非常適用的。如果產(chǎn)品的工時定額偏差不大或者產(chǎn)品的技術(shù)難度不高，制造費用按照這種分配方式進行分配能夠很好的體現(xiàn)生產(chǎn)成本。該計算方法的公式:制造費用的分配率=制造費用的總金額/各產(chǎn)品生產(chǎn)的工時總額某一產(chǎn)品分配的制造費用=生產(chǎn)這一產(chǎn)品的工時*制造費用的分配率生產(chǎn)工人工時比例法是將工人的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)的制造成本結(jié)合起來，分配的機制比較合理，然應(yīng)用范圍比較窄這一方法對生產(chǎn)工人的成本在生產(chǎn)成本中占得比重較大時用的比較多，尤其是適合那些機械化程度比較度或者各產(chǎn)品的機械化水平相差不大的企業(yè)。對于一些技術(shù)含量比較高或者各產(chǎn)品的工藝水平較大的產(chǎn)品不太適應(yīng)，而目前我國正在向生產(chǎn)自動化轉(zhuǎn)變，這種方法將會應(yīng)用的越來越少。

（二）生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法顧名思義，就是按照各個生產(chǎn)工人的工資比例對制造費用進行分配的核算方法。這種方法是與生產(chǎn)工人工時比例法的區(qū)別只是在于是按照工資比例還是按照工時比例進行分配。改方法的計算公式如下：制造費用的分配率=制造費用的總額/各個產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資總額某一產(chǎn)品分配的制造費用=這一產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資×制造費用的分配率；因為生產(chǎn)工人的工資可以直接從工資費用的統(tǒng)計表中查看，因此依據(jù)生產(chǎn)工人的工資比例方法進行制造費用的分配，核算的過程非常簡單、快捷。但是因為生產(chǎn)各個產(chǎn)品的機械化的程度存在差異，其所承擔(dān)的制造費用會不夠合理和科學(xué)，因此這個分配方法適合那些產(chǎn)品的機械化程度或要求工人的操作技能較為評價的企業(yè)。生產(chǎn)工人工資比例法因其對生產(chǎn)流程有較為嚴格的要求，因此應(yīng)用范圍比較窄。

（三）機器工時比例法機器工時比例法和工人工時比例法類似，不過是以機器設(shè)備的運轉(zhuǎn)時間為基礎(chǔ)進行按比例分配的。嚴格的說，機器工時比例法是按照各產(chǎn)品進行生產(chǎn)時所用的機器設(shè)備的運轉(zhuǎn)時間按照比例分配制造費用的方法。該方法的公式為：制造費用的分配率=制造費用的總金額/各產(chǎn)品所耗用的機器工時的總額；某一產(chǎn)品分配的制造費用=這一產(chǎn)品所消耗的機器的工時×制造費用的分配率對于某些生產(chǎn)自動化程度比較高的企業(yè)，其生產(chǎn)車間的機械化程度比較高，因此機器設(shè)備相關(guān)的折舊費用、修理費用、維護費用占生產(chǎn)成本的比重比較大。相對來說工人成本費用比較小因此采用機器工時比例法更為合理和科學(xué)。采用這種方法需要對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各個機器的生產(chǎn)工時、耗費的費用進行準確的記錄，以便得到比較準確的數(shù)據(jù)。

（四）年度計劃分配率分配法年度計劃分配率分配法是按照確定好的年度計劃的分配率來分配制造費用的方法。要采用這種方法首先要確定年度計劃的分配率，然后每個月的各產(chǎn)品都按照這個分配率進行分配，而不考慮每個月實際上生產(chǎn)的制造費用。如果出現(xiàn)一年計劃的制造費用總額和實際費用總額差距較大，要及時調(diào)整年度計劃的分配率。年度計劃分配率分配法核算簡單，但會計核算成本的準確性比較差，應(yīng)用范圍比較受限。這種方法比較適用于季節(jié)性比較強的生產(chǎn)性企業(yè)，有助于他們將制造費用平均分配到各月之中。采用這種方法需要準確的預(yù)算出下一年的制造費用分配額。年度計劃的分配率=年度制造費用的計劃總額/年度各產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量的定額工時的總量；某個月度的某一產(chǎn)品分配的制造費用=這一產(chǎn)品的實際產(chǎn)量的定額對工時數(shù)×年度的計劃的分配率。采用這種分配方法會出現(xiàn)制造費用的明細賬和總賬的項目對應(yīng)不上，有時可能是借方，有時可能是貸方。一般各月出現(xiàn)的余額不需要處理，累積到年底統(tǒng)一處理即可。如果全年的實際制造費用和計劃費用有差異，則會出現(xiàn)年末余額的情況。實際操作中如果差額比較小，會計一般會同一調(diào)整，納入12月份的制造費用成本之中。在會計記錄中為借記“基本生產(chǎn)的成本”，貸記“制造費用”。如果差額比較大則需要用籃子進行補記。如果實際發(fā)生的費用比計劃分配額小，則用紅字沖減。用公式表示為：差異額的分配率=差異額/依據(jù)年度計劃的分配率進行分配的制造費用；某一產(chǎn)品的分配差異額=這一產(chǎn)品依據(jù)計劃的分配率分配出的制造費用×差異額的分配率；在實際的工作中企業(yè)需要根據(jù)自身的情況采取合適的分配方法進行制造費用分配。而且根據(jù)可比性原則的要求，在條件變化不大的前提下，制造費用成本分配方法一旦被使用，就不能夠進行隨意的改變。

二、改進制造費用分配方法的策略和建議

（一）改進制造費用分配機制，加大作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍近幾年我國生產(chǎn)制造行業(yè)發(fā)展速度很快，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的改變，高新技術(shù)的引進加速了自動化生產(chǎn)模式的進程。以往在我國制造企業(yè)中生產(chǎn)材料占生產(chǎn)成本的比例大概是70%左右，加上直接人工成本可以達到80%左右。而現(xiàn)在隨著自動化生產(chǎn)模式的推廣，很多工作已經(jīng)漸漸實現(xiàn)了機器代替人工，直接成本的占比逐漸降低，但制造費用的成本占比大幅度提升。傳統(tǒng)的按照工時和機時來分配制造成本的方法已經(jīng)不在適用。為了盡快與國際市場結(jié)果，我們應(yīng)該在結(jié)合我國制造業(yè)國情的基礎(chǔ)上，改進制造費用分配的機制，采用作業(yè)成本法進行合理、有效的制造費用分配工作。1、作業(yè)成本法的分配原理作業(yè)成本法的核心原理是重新科學(xué)計算費用的歸集和分配。從根本上說作業(yè)成本法是基于產(chǎn)品引起多種作業(yè)，而作業(yè)又耗費了資源的原理家里起來的。因此作業(yè)成本法的流程是科學(xué)的計算方法將可歌資源的成本分配給各個作業(yè)，再把各個作業(yè)的成本的成本最后都分配給最后的產(chǎn)品或者是勞務(wù)。這種以作業(yè)為中心的分配模式，從產(chǎn)品設(shè)計、物料供應(yīng)、生產(chǎn)流程到最后的產(chǎn)品發(fā)運銷售這個過程統(tǒng)一起來，借助作業(yè)成本的計算方式，核算出每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)所需要的成本，從而得出真實產(chǎn)品的成本。這種新型的成本分配方法將生產(chǎn)活動及作業(yè)和成本結(jié)合在一起的分配模式，有助于提高成本核算和產(chǎn)品實際消耗之間的關(guān)系，可以更為“直接、準確”的獲取產(chǎn)品的成本信息，提高成本會計的工作有效性。通過分析產(chǎn)品相關(guān)作業(yè)活動，可以進一步優(yōu)化生產(chǎn)流程，減少“不增值作業(yè)”，增加“增值作業(yè)”的投入，提高生產(chǎn)流程中“作業(yè)鏈”和“價值鏈”的緊密性。企業(yè)厥詞著可以根據(jù)財務(wù)報表研究生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，將生產(chǎn)損失和浪費降低到最小的程度，提高決策和計劃的準確，加強科學(xué)的控制，最終實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效率的提高，進而獲取最大利潤。2、作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計算方法的區(qū)別作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計算方法最大的差異不是在于針對成本，而是在如何看待成本形成上。作業(yè)成本法更多的是將著眼點和重點放在了成本產(chǎn)生的機制上，它是將整個生產(chǎn)流程結(jié)合起來看成一個整體，分析每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)所消耗的資源水平。成本是有作業(yè)引起的，而每一個作業(yè)的必要性則可以追溯到最開始的產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)。產(chǎn)品設(shè)計直接決定產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)流程和每次作業(yè)耗費資源的程度，甚至是帶給客戶的價值。從結(jié)果上看每一項作業(yè)的執(zhí)行和完成對給客戶帶來價值的貢獻有多少，是否能和氣消耗水平想匹配，這是我們在作業(yè)成本模式下需要探討和研究的問題。傳統(tǒng)的成本計算方法則是根據(jù)成本對象所消耗的資源為基礎(chǔ)，將其按照一定的標準分配到不同的作業(yè)，完全不考慮生產(chǎn)流程的完整性。按照傳統(tǒng)的會計計算方法分配制造費用是以基于間接費用與工時有關(guān)的前提，沒有辦法體現(xiàn)作業(yè)和資源耗費之間的本質(zhì)關(guān)系，導(dǎo)致核算的成本費用和財務(wù)報表信息與實際有很大的差距。作業(yè)成本法是從成本對象和資源消耗的因果關(guān)系出發(fā)，將整個生產(chǎn)流程和產(chǎn)品價值結(jié)合在一起，將間接費用資按照資源的動因分配給作業(yè)，然后再根據(jù)作業(yè)計算到成本中，真正實現(xiàn)了將資源和成本的“一對一”的目的，克服了傳統(tǒng)成本計算方法假設(shè)前提不符合當(dāng)前生產(chǎn)自動化模式的缺陷。作業(yè)成本分配計算方法按照2個階段來實施的，第一個階段是作業(yè)消耗的階段，也即是資源所包含的價值按照作業(yè)所要分配到各個作業(yè)成本池。第二個階段是成本計算產(chǎn)品產(chǎn)生作業(yè)消耗，因為產(chǎn)出需要著作業(yè)，所以要把各個作業(yè)成本庫的成本分配給各個成本計算的對象。其基本的成本計算程序是：成本的歸集、成本的分配和再分配。

（二）成本計算規(guī)則要符合實際制造費用計算制造費用的核心問題是如何對實際產(chǎn)生的制造費用進行科學(xué)、合理的分配。作業(yè)成本法是一種比較先進的成本核算計算方法，能夠幫助企業(yè)有效的控制間接成本，優(yōu)化生產(chǎn)流程，降低生產(chǎn)成本。然而針對我國當(dāng)前情況，沒有實施該方法的客觀條件，并不完全適用這種方法。我國制造企業(yè)有自己的特點，不能完全的照搬照抄其他國家先進的方法，需要在我國基本國情的基礎(chǔ)上，深入研究作業(yè)成本法的計算思路，摸索出一條具有中國特色的成本計算方法。制造費用的分配要符合幾個基本原則，筆者對此總結(jié)為以下幾點：1、不能將所有的費用都分配到制造費用里面作業(yè)成本法是的確是將間接費用分配到制造環(huán)節(jié)中的各個作業(yè)中，但并不是要求多有的費用都分配到只做費用。對于某些可以認定為從屬于特定產(chǎn)品的且數(shù)額比較大的費用可以分配到特定的產(chǎn)成本費用，其余的產(chǎn)品才可以利用作業(yè)成本法核算到產(chǎn)品成本里面。比如機器設(shè)備的維護修理費用、設(shè)備租賃費等能夠明確分析出屬于某些項目的費用都可以直接納入特定的產(chǎn)品成本里面。2、分車間制造費用的時候要符合實際情況如果每個車間的規(guī)模差異比較大，工作效用肯定有很大的差距，這樣就不能按照原本的平均分配的原則，否則會造成資源不匹配問題，影響核算效果。這種情況就要考慮到雖小核算的單位，根據(jù)工段或者車間的大小進行重新分組來分配費用。3、制造費用比較大的企業(yè)可以采用作業(yè)成本法制造費用占成本比較大的企業(yè)可以優(yōu)先考慮使用作業(yè)成本計算法，將整個生產(chǎn)流程看成一個整體，將各個作業(yè)環(huán)節(jié)統(tǒng)一集合到成本庫里，然后按照不同的分配方法分到不同的作業(yè)和產(chǎn)品上，以便能更好的體現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)流程，降低損耗，提高生產(chǎn)效率。4、確保成本核算方法的統(tǒng)一性，避免隨意改變規(guī)則不管企業(yè)采用什么樣的制造費用分配方法，都要確保成本核算方法的統(tǒng)一性，維持財務(wù)核算的穩(wěn)定性，盡量不要隨意制造費用分配方法。畢竟作為一個企業(yè)隨意改變制造費用會影響生產(chǎn)穩(wěn)定性，不利于會計核算和企業(yè)決策。

三、總結(jié)

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>> 煤炭企業(yè)生態(tài)環(huán)境成本分析 煤炭企業(yè)成本分析方法探討 我國煤炭企業(yè)成本管理初探 淺議煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的可行性和必要性 淺議降低煤炭企業(yè)成本的方法 基于可持續(xù)發(fā)展的煤炭企業(yè)環(huán)境成本分析 煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認和計量方法研究 試析我國煤炭企業(yè)成本管理辦法的改進應(yīng)用 淺談當(dāng)前我國煤炭企業(yè)的成本管理 我國煤炭企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人成長的必要環(huán)境 我國煤炭企業(yè)的環(huán)境會計核算研究 論在我國煤炭企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的方法 煤礦企業(yè)開拓掘進成本分配方法新議 土地成本分配方法 我國民營企業(yè)人力資本分配方式研究 低碳經(jīng)濟視角下我國煤炭企業(yè)成本控制評價指標研究 試論我國煤炭企業(yè)成本管理新思路 我國煤炭企業(yè)成本升高原因分析與對策研究 淺談我國煤炭企業(yè)基本建設(shè)項目的成本核算 淺議我國煤炭企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題及其對策 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l.

[2]張首楠.產(chǎn)品生命周期理念下的環(huán)境成本控制研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2012（28）.

[3]葉霞.基于生命周期視角的企業(yè)環(huán)境成本探析[J].財務(wù)通孔，2010（23）.

[4]王含春，李孟剛.我國電力產(chǎn)業(yè)價格規(guī)制改革研究[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012.12.

[5]譚忠富，等.我國電力產(chǎn)業(yè)價格鏈設(shè)計理論及方法[M].北京：經(jīng)濟管理出版社，2008.11.

作者簡介：彭帥旗（1991-），男，河南省商丘人，從事環(huán)境會計方向的研究。

胡一洪（1991-），男，四川省宜賓人，從事環(huán)境會計方向的研究。

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關(guān)鍵詞：X項目 地?zé)衢_采 成本控制

0 引言

地?zé)峒泄┡_發(fā)項目前期投資巨大，主要包括地?zé)峋拈_采、換熱站的建設(shè)、管網(wǎng)的敷設(shè)三個方面。其中地?zé)峋拈_采是一項復(fù)雜且隱蔽的鉆井工程，認真分析各個作業(yè)及其作業(yè)動因，在實際管理過程中，對這部分成本費用進行合理有效的管理，對整個地?zé)豳Y源勘探開發(fā)具有深遠的意義。本文在X廉租房地?zé)峋@井項目（以下簡稱X項目）中采用作業(yè)成本法，并與傳統(tǒng)成本法進行比較，得出結(jié)論，從而為地?zé)嵝袠I(yè)掌握和熟練運用該方法提供參考。

1 X項目簡介

X項目規(guī)劃總用地181.66畝，建筑面積217421.8平方米，預(yù)計供暖面積為15萬平米。X項目采用間接式供暖，末端用戶均采用地板輻射采暖系統(tǒng)。擬建2口地?zé)峋?，?井和金3井，金2井為一期項目的15萬平方米提供熱源，金3井為二期項目的11.7萬平方米提供熱源。

X項目的成本分為：決策成本和招標成本以及項目前期勘察設(shè)計成本和項目施工成本，前三項成本占總成本比重不大，所以本文的成本控制重點就是施工項目成本。

2 X項目作業(yè)成本法分析

作業(yè)成本法以作業(yè)為出發(fā)點，將作業(yè)消耗的資源歸集到作業(yè)成本中去，然后依據(jù)作業(yè)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到施工項目成本中，由此計算出項目的成本，主要包括認定作業(yè)，建立成本庫資；源分配到作業(yè)；選擇成本動因，計算成本動因消耗量；計算成本分配率成本（動因分配率=成本庫費用/成本庫作業(yè)動因總量）；計算作業(yè)成本和施工成本（作業(yè)成本=成本動因分配率*成本動因量；施工成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費用）等步驟。X廉租房地?zé)峋@井項目作業(yè)成本法適用如下：

2.1 作業(yè)的認定 根據(jù)鉆井工藝流程圖，X項目作業(yè)認定：鉆井平臺拆卸：動因――人工工時、作業(yè)層次――項目級；鉆井設(shè)備運輸：動因――運輸距離、作業(yè)層次――項目級；地質(zhì)勘查：動因――勘查次數(shù)、作業(yè)層次――批量級；地?zé)峋辉O(shè)計：動因――人工工時、作業(yè)層次――項目級；測井位：動因――測量次數(shù)、作業(yè)層次――批量級；平整井場：動因――場地面積、作業(yè)層次――批量級；井架安裝、調(diào)試、試運：動因――人工工時、作業(yè)層級――項目級；一開：動因――鉆進深度、作業(yè)層級――單位級；固井：動因――下套管個數(shù)、作業(yè)層級――單位級；錄井：動因――泥漿用量、作業(yè)層級――項目級；候凝：動因――水泥用量、作業(yè)層級――項目級；二開：動因――鉆進深度、作業(yè)層級――單位級；測井：動因――次數(shù)、批量級；下套管固井：動因――套管個數(shù)、作業(yè)層級――單位級；洗井及試水：動因――井深、作業(yè)層級――單位級；照明：動因――照明時間、作業(yè)層級――項目級；排水：動因――排水量、作業(yè)層級――項目級；燃料：動因――機械工時、作業(yè)層級――項目級；項目管理：人工工時項目級。

2．2 建立作業(yè)成本庫 X項目作業(yè)復(fù)雜繁多，在此情況下，根據(jù)作業(yè)成本法的要求，以主要作業(yè)為中心建立作業(yè)成本庫為指導(dǎo)原則，以便對同質(zhì)作業(yè)歸類整合，將該項作業(yè)工序前后的相關(guān)作業(yè)也包括進來。

相關(guān)程度判斷標準：檢查用的指標及其計算公式①可決系數(shù)R2=■其中：V=■；②相關(guān)系數(shù)r=■。判斷原則：接近1好，一方面要看該項作業(yè)成本在產(chǎn)品成本中所占的比重，另一方面要看該項作業(yè)是否為管理者所重點關(guān)注。依據(jù)該原則，建立X項目同質(zhì)作業(yè)成本庫：

鉆前準備：①準備作業(yè)庫：動因――工時、次數(shù)；作業(yè)――鉆井平臺拆卸、地?zé)峋O(shè)計、設(shè)備安裝調(diào)試、地質(zhì)勘查、側(cè)井位；②運輸作業(yè)庫：動因――運輸距離、作業(yè)――鉆井設(shè)備運輸；③鉆井保障作業(yè)庫：動因――機械工時、作業(yè)――照明、排水、燃料。

鉆井：①鉆進作業(yè)庫：動因――井深、作業(yè)――一開、二開、洗井；②固井作業(yè)庫：動因――下套管數(shù)量、作業(yè)――固井、候凝。

完井監(jiān)測作業(yè)庫：動因――泥漿用量、次數(shù)；作業(yè)――錄井、測井。

現(xiàn)場管理作業(yè)庫：動因――作業(yè)成本；作業(yè)――工程管理。

2.3 作業(yè)的認定作業(yè)成本動因的確定 作業(yè)成本動因，就是將作業(yè)成本庫分配到項目成本的標準，作業(yè)成本動因要可以量化，并且這些作業(yè)動因容易操作收集。

2.4 確定各作業(yè)成本庫的分配率 在選擇成本動因，而后確定成本動因消耗量的基礎(chǔ)上，以成本庫總費用除以成本庫作業(yè)動因總量就可以得出作業(yè)成本分配率。計算公式：實際作業(yè)成本分配率=當(dāng)期實際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實際作業(yè)產(chǎn)出。

2.5 咸陽廉租房項目資源消耗及成本 X項目資源消耗情況：材料170萬元；人工成本80萬元；動力費用40萬元；折舊費用54萬元；其他費用28萬元，合計372萬元。X項目間接費用分配：準備作業(yè)庫、運輸作業(yè)庫、鉆井保障作業(yè)庫、鉆進作業(yè)庫、固井作業(yè)庫、監(jiān)測作業(yè)庫、管理作業(yè)庫的“人工成本、動力費用、折舊費用、其他費用”四個項目的費用（萬元）分別為：8、2、2、7；2、5、4、2；10、2、3、4；32、24、25、5；17、5、10、3；5、1、5、5；6、1、5、2。合計人工成本80萬元，動力費用40萬元，折舊費用54萬元，其他費用28萬元。

3 作業(yè)成本法下成本與實際成本對比分析

X廉租房地?zé)峋@井項目在作業(yè)成本法下核算的成本為524.88萬元，傳統(tǒng)成本法下核算的成本為550萬元，兩種成本核算方法核算出的成本相差25.12萬元。究其原因是采用作業(yè)成本法核算的間接成本要低于傳統(tǒng)成本法下間接成本的金額。

在傳統(tǒng)成本法下，間接成本按各項工程占總工程項目的比例來分配，這樣會造成一些本不該歸為該項目的間接費用按一定的比例分配到該工程中，最終會引起該工程成本比實際高。如果按作業(yè)成本法來核算，以作業(yè)為基礎(chǔ)，把各項資源按照作業(yè)動因分配到作業(yè)成本中，作業(yè)消耗資源就必然承擔(dān)成本的思路更合理、科學(xué)。簡而言之，屬于某項工程的作業(yè)消耗的直接成本直接計入該工程成本中去，如果某項間接費用同時為幾項工程消耗，那么依據(jù)成本動因?qū)⒃擁楅g接成本按照一定的比例分配到這幾項工程中去，通過直接成本和間接成本的匯總，最終計算出工程的成本。

4 對地?zé)峋_采成本控制的幾點建議

4.1 重視鉆前成本控制 在地?zé)峋贾镁恢埃嚓P(guān)部門一定要做好地?zé)峋脑O(shè)計工作。只有合理科學(xué)的進行地?zé)峋O(shè)計工作，才能保證鉆井工程科學(xué)合理有序的進行。在設(shè)計階段，重點確定井身結(jié)構(gòu)、測井、取心、鉆機配套、鉆具、試水等工序。

4.2 加大鉆井作業(yè)中技術(shù)創(chuàng)新 通過科學(xué)的論證新工藝、新技術(shù)在鉆井工藝過程中的可行性，以便保證安全可靠的施工，提高鉆進速度，雖短工期，提高企業(yè)經(jīng)濟效率。保證地?zé)峋_采工作有序、有時、有節(jié)的開展。

4.3 提高項目成本控制意識 公司應(yīng)加大宣傳力度，通過開展成本控制活動，定期為員工提供成本控制方面的培訓(xùn)，尤其是針對作業(yè)成本法進行培訓(xùn)，使成本控制觀念深入人心。

參考文獻：

[1]王真奉.我國地?zé)豳Y源綜合開發(fā)利用研究[J]，北京交通大學(xué)，2008.12.

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關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；財務(wù)管理；可行性

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02

引言

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，低成本，高效益的發(fā)展模式已經(jīng)成為了所有企業(yè)追求的目標。而皮革制造業(yè)也已經(jīng)進入了高度自動化的生產(chǎn)領(lǐng)域，其面臨的經(jīng)營和成本核算環(huán)境也已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。在傳統(tǒng)的成本核算方法下，主要是以產(chǎn)品米數(shù)和生產(chǎn)工時為分配標準對間接費用進行分配，這種方法對產(chǎn)品成本的分配不夠準確且?guī)в兄饔^性，因此計算出的數(shù)據(jù)明顯扭曲了產(chǎn)品的實際成本，提供的成本信息也已經(jīng)不再滿足信息使用者的需求。為了能夠彌補傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷，同時也能為企業(yè)提供更加準確的產(chǎn)品成本信息，解決各個費用分配的不科學(xué)性，本論文將以G合成革有限公司為載體，對作業(yè)成本法較之傳統(tǒng)成本核算方法的優(yōu)勢進行闡述，希望能講作業(yè)成本法在皮革制造業(yè)中推廣及實施。

一、作業(yè)成本法的基本理論與方法

1.作業(yè)成本法的涵義

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC法）是以作業(yè)為中心，在生產(chǎn)中導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。在計算產(chǎn)品的成本時，必須先確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，按照資源動因?qū)⑾牡馁Y料準確的計入各個作業(yè)，按照作業(yè)來歸集成本；而后選擇成本動因，按成本對象和各項作業(yè)成本之間的因果關(guān)系（即成本動因），將所有的作業(yè)成本分配給成本計算對象的一種成本核算方法。作業(yè)成本法是一種更加準確的分配輔助費用和間接成本的一種成本計算方法。

2.作業(yè)成本法的一般方法

（1）作業(yè)成本法的原理

作業(yè)成本法的計算主要是建立在以下來個基礎(chǔ)之上：（1）作業(yè)消耗資源； （2）成本對象消耗作業(yè)。

根據(jù)上述兩個提前，在計算產(chǎn)品的成本時，根據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫。第一，先將經(jīng)營活動中發(fā)生的間接費用根據(jù)發(fā)生的各項作業(yè)來歸集成本，并計算作業(yè)成本。第二，按照各項作業(yè)成本和其成本對象之間的因果關(guān)系（即成本對象消耗的作業(yè)量），把作業(yè)成本分配到各個成本對象，最后計算出各個產(chǎn)品的單位成本與總成本。綜上所述，作業(yè)成本法將著眼點放在作業(yè)上，即作業(yè)成本法成本核算的基本對象是作業(yè)而不是資源，作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)。因此在成本分配時，關(guān)注費用發(fā)生的原因，把費用的分配與導(dǎo)致這些費用產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來，根據(jù)費用發(fā)生的原因分配，從而得出各項成本對象的成本。

（2）作業(yè)成本法的要素

作業(yè)成本法主要涉及五大主要要素和兩個輔助要素。五大主要要素分別為：資源、作業(yè)、成本對象、成本動因、作業(yè)鏈和價值鏈。兩個輔助要素分別為：會計期間和組織結(jié)構(gòu)。其中資源、作業(yè)和成本對象是成本的承擔(dān)者，是可分配的對象。

3.作業(yè)成本法的計算方法

作業(yè)成本法的核心理論是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。因此可以把作業(yè)成本法分為兩個部分。第一部分，把資源動因中消耗的資源分配到各項作業(yè)中。第二部分，將第一部分計算出的作業(yè)成本分配到各個成本對象之中。

具體步驟如下：

（1）區(qū)分不同類型的作業(yè)

首先全面分析產(chǎn)品從原料采購到最后的驗收入庫整個過程所蘊含的作業(yè)，然后將相同作業(yè)動因的作業(yè)歸集在一起，并確認為一個作業(yè)中心（包括成本庫）。這是整個作業(yè)成本法計算的基礎(chǔ)與起點。

（2）計算各作業(yè)成本，并進行分配

將作業(yè)劃分之后，根據(jù)資源動因確定每項作業(yè)所消耗的資源，并分配到各項作業(yè)之中，從而形成作業(yè)成本。而將相同作業(yè)動因的作業(yè)成本歸集在一起，就形成了該作業(yè)成本庫的成本總額。

（3）計算作業(yè)成本分配率

選擇適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動因作為計算成本庫分配率的基準。

（4）計算產(chǎn)品成本

根據(jù)成本分配率計算出各個產(chǎn)品的單位成本以及總成本。

二、G企業(yè)作業(yè)成本法實施可行性與必要性分析

G企業(yè)于2012年2月3日在宿州工商局登記注冊，是一家大型合成革公司，至今已有兩年時間。企業(yè)司占地186.2畝，共有5個車間，4條生產(chǎn)線，200多名員工。企業(yè)的自動化水平較高，目前設(shè)有兩條生產(chǎn)線，分別配備大型生產(chǎn)機械，另外兩條為預(yù)備生產(chǎn)線，待將來擴大規(guī)模而用。此外，企業(yè)還設(shè)有污水處理設(shè)備，廢料回收再利用設(shè)備等等。

1.G企業(yè)實施作業(yè)成本法的必要性分析

（1）生產(chǎn)技術(shù)的革新

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的進步，當(dāng)初以人力制造產(chǎn)品已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)在的需求，也就是說其效率已經(jīng)無法趕上市場的需求量。也正因如此，各個行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)革新正如火如荼的進行著。企業(yè)已經(jīng)逐漸從傳統(tǒng)的“人造”向高科技、高效率的“機造”轉(zhuǎn)變。G企業(yè)目前有200多員工，但是分為了白班與夜班，人數(shù)各占一半左右，所以準確來說線上的生產(chǎn)人員大約是100人左右，而這些員工都是做一些如質(zhì)量檢驗，搬運，機器控制等必要的操作，其他步驟全部由機器。因此，作為機械化水平較高的企業(yè)，已經(jīng)不太適用傳統(tǒng)的成本核算方法。

（2）生產(chǎn)要素比重的改變

①直接材料。該公司的直接材料全部來自外購，主要包括：色膏、色粉、樹脂、處理劑、木質(zhì)粉、輕鈣、重鈣等等。除此之外，還包括各種包裝物、各種保證機器正常運行的燃料（煤）等等。

②直接人工。200多名一線生產(chǎn)工人的工資、獎金、房補、津貼、加班費以及提取的福利費等。

③制造費用。由于該公司自動化水平較高，且生產(chǎn)所用的機器都為大型機械，因此其電費、水費、維護、維修費等非常高。除此之外，還有機修工人的工資等。所以其所占成本的比重非常高。

（3）市場競爭的需求

由于市場競爭和生產(chǎn)環(huán)境的變化，各種客觀原因要求企業(yè)必須從大規(guī)模的、單一的品種（壟斷除外）向品種多樣化、個性化和可選擇性的方向進行改變，且X企業(yè)也正朝這個方向進行努力，因而傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不足以支撐X企業(yè)的成本核算。

2.作業(yè)成本法在G企業(yè)中可行性分析

（1）提供的服務(wù)種類多、數(shù)量大，在分工上也逐漸的細化

在G企業(yè)內(nèi)提供的服務(wù)種類比較繁多，并且各項服務(wù)的差異性也比較的大。同時隨著我國整體合成革業(yè)務(wù)的發(fā)展，在公司內(nèi)的各項人員的分工上也更加的細化，相比之前的交叉、模糊的分工已經(jīng)有了很大的進步。因此在流程上也相對的比較固定，雖然流程相對較多，但是流程中的步驟還是相對比較固定的。這也為作業(yè)成本法的實施奠定了良好的基礎(chǔ)。

（2）間接成本占公司總成本的比例大

作業(yè)成本法適用條件之一就包括間接成本占總成本的比例相對較大。那么在G企業(yè)皮革生產(chǎn)作業(yè)內(nèi)的間接成本占總成本的比例均在50%以上，因為可追溯的直接成本占總成本的比例相對較小。在這種情況下，如果中心依舊使用傳統(tǒng)的成本核算方法，勢必會造成成本核算不準確的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致決策的失誤。因此在G企業(yè)內(nèi)引入作業(yè)成本進行成本的核算分析，可以通過這種核算方法得出更加準確的成本核算結(jié)果，幫助管理者更好的進行成本管理。

（3）信息化系統(tǒng)的普及為作業(yè)成本法的實施提供有力的保證

目前在公司內(nèi)電腦的普及和計算機網(wǎng)絡(luò)自動化的發(fā)展也為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了硬件基礎(chǔ)。在實際的生產(chǎn)過程中也完全實現(xiàn)了信息化的處理，有專門的系統(tǒng)予以支持。所以在數(shù)據(jù)的收集方面都可以通過這些系統(tǒng)中取得，在作業(yè)量的收集方面可以保證數(shù)據(jù)的準確性。減少了因為手工作業(yè)而帶來的數(shù)據(jù)誤差大的問題，確保了基礎(chǔ)信息的準確性、正式性及完整性。 基于以上幾點，在G企業(yè)目前中心內(nèi)已經(jīng)具備了實行作業(yè)成本法的條件。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師教育教材編審委員會，成本管理會計[M].北京：中國人民出版社，1995.

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論文關(guān)鍵詞:成本控制公路建設(shè)項目全過程控制

論文摘要:公路項目作為政府公共基礎(chǔ)項目,成本控制具有至關(guān)重要的意義。本文通過分析目前常用的成本控制方法,最后提出全過程成本控制方法,在一定程度上控制了公路建設(shè)項目成本,為成本控制提供了一種新的可借鑒的方法。

1.引言

公路建設(shè)是在復(fù)雜的自然和社會環(huán)境中進行的,成本控制面臨著許多問題,如各個項目參與方之間職責(zé)關(guān)系問題、勘測設(shè)計問題、偷工減料問題、新技術(shù)和新材料帶來的問題、項目資源的配置問題、施工現(xiàn)場管理問題、地質(zhì)條件問題、材料供應(yīng)問題、合同管理問題、項目融資問題、工期問題等。這些問題如果處理不好都會導(dǎo)致成本超支。

公路建設(shè)項目的成本控制涉及到工程的整個生命周期,它是企業(yè)全面管理的一個重要環(huán)節(jié),工程項目的盈虧與成本控制的好壞息息相關(guān)。因此抓好成本控制的管理越來越被人們所重視。良好的成本控制對整個公路建設(shè)項目來說意義重大。

2.成本控制方法分析

成本控制的含義一般有兩種不同的理解,一是廣義的成本控制,一是狹義的成本控制。廣義的成本控制是從企業(yè)利潤長期穩(wěn)定增長出發(fā),對成本進行的一種全面的綜合性控制。它不僅是在既定的經(jīng)營條件下,通過對實際成本的事中、事后控制達到成本目標,而且在成本形成前的設(shè)計開發(fā)階段、預(yù)測計劃階段就進行成本的事前控制。狹義的成本控制是作為企業(yè)成本管理的一個重要環(huán)節(jié),它和成本管理中的成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和考核等環(huán)節(jié)相配合,形成成本管理體系。成本控制職能在成本管理中處于特殊地位,它體現(xiàn)了成本管理的目標,并且是實現(xiàn)目標最直接的手段。成本控制貫穿于成本管理的其他職能之中,成本管理的其他職能都圍繞著成本控制進行。因此,從廣義來看,成本的預(yù)測、計劃帶有事前成本控制性質(zhì),成本分析和考核帶有事后控制性質(zhì),這樣,廣義的成本控制實際上包括了成本管理的全過程,即成本預(yù)側(cè)、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和考核。

2.1標準成本

標準成本,是指以科學(xué)方法預(yù)計正常工作效率下產(chǎn)品生產(chǎn)所應(yīng)有的成本。通過標準成本分析,企業(yè)可以定期將實際成本與標準成本進行比較,以顯示成本差異,并按照例外管理原則,就重大差異項目分析差異原因并及時采取補救措施,以控制成本達到成本抑減的目的。目前大多數(shù)公路公司采用的成本控制方法就是標準成本控制制度。標準成本制度通常分三步驟進行:首先是標準成本的制定。公路公司一般以同行業(yè)先進水平或歷史成本的平均值為依據(jù),結(jié)合自身營運的內(nèi)外部環(huán)境變化情況,提出不正常因素,并考慮未來變動趨勢等來制定標準成本;其次是對差異的計算和分析。通過對核算后的實際成本和標準成本的比較,找出差異,分析差異產(chǎn)生的原因,對差異及其產(chǎn)生的主客觀原因作深入的調(diào)查研究,最終落實到責(zé)任單位;最后,根據(jù)分析結(jié)果,采取適當(dāng)措施予以糾正。

2.2變動成本法

變動成本法是根據(jù)成本形態(tài)將企業(yè)的全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大類,只將相關(guān)時期內(nèi)用于生產(chǎn)的直接材料、直接人工和變動性制造費用計入產(chǎn)品成本,而將固定性制造費用和非生產(chǎn)成本作為期間費用,直接計入當(dāng)期損益。變動成本法源于管理人員對成本實施管理時,銷售增加的同時,利潤卻較少這一現(xiàn)象的關(guān)注和分析。

變動成本法是管理會計學(xué)中核算成本的基本方法。它是根據(jù)成本習(xí)性的特點核算成本。在計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時,不包括在生產(chǎn)過程中的固定制造費用,而把其作為期間費用來處理。變動成本法為企業(yè)經(jīng)營管理者進行規(guī)劃和控制開辟了新途徑,體現(xiàn)了許多優(yōu)越性,但并非十全十美。

2.3作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心,確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準確地計入作業(yè),然后選擇成本動因,將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本控制方法。該計算法是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客的一種成本計算方法。由于作業(yè)消耗了資源、產(chǎn)出消耗了作業(yè),因此,資源應(yīng)通過資源動因分配給作業(yè)而形成作業(yè)成本,作業(yè)成本應(yīng)通過作業(yè)動因分配給產(chǎn)出,即間接成本和輔助費用采用多種成本動因進行分配,提高了成本分配的準確性。

作業(yè)成本法具有傳統(tǒng)成本核算不具備的兩大特點:一是在成本分配方法上引入了成本動因概念,將傳統(tǒng)的單數(shù)量分配基準改為財務(wù)變量與非財務(wù)變量相結(jié)合的多元分配基準,增強了成本信息的準確性;二是它強調(diào)成本的全程戰(zhàn)略管理,將成本控制視野延伸到市場需求和設(shè)計階段,注重優(yōu)化作業(yè)鏈和增加顧客價值,提升了企業(yè)的管理層次。

2.4目標成本法

目標成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量、性能和用戶所能接受的價格及企業(yè)所能接受的目標利潤確定的企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)該達到的成本水平。目標成本控制就是根據(jù)目標成本對成本活動進行控制,使實際成本符合目標成本的要求,并不斷降低成本。目標成本法是以設(shè)計階段為中心,結(jié)合企業(yè)各個部門的管理職能,以綜合降低成本為目的而實行的成本管理方法。

2.5責(zé)任成本法

責(zé)任成本是按照項目的經(jīng)濟責(zé)任制要求,在項目組織系統(tǒng)內(nèi)部的各責(zé)任層次分解項目全面的預(yù)算內(nèi)容,稱為責(zé)任成本。責(zé)任成本劃清了項目成本的各種經(jīng)濟責(zé)任,對責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進行計量、記錄、定期做出業(yè)績報告,是加強工程項目成本管理的一種科學(xué)方法。責(zé)任成本管理要求在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任中心,并對他們分工負責(zé)的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制,責(zé)任中心按其控制區(qū)域和責(zé)任范圍的大小,可分為成本中心,利潤中心和投資中心。在項目組織里,項目管理部、工程隊、班組都是一個成本中心,項目經(jīng)濟部中的有關(guān)部門,如財務(wù)、技術(shù)、材料等也是一個成本(費用)中心。根據(jù)責(zé)任中心的劃分,確定不同層次的“責(zé)任預(yù)算”,從而確定其責(zé)任成本,進行管理和控制。

責(zé)任成本法作為企業(yè)的一種管理控制技術(shù),它的思想是分權(quán)管理、系統(tǒng)論、控制論與運籌學(xué)和數(shù)理經(jīng)濟的有機結(jié)合。它以人為本,以效益為目的,以過程控制為手段,以作業(yè)單元消耗資源為對象,并拓展知識經(jīng)濟時代的數(shù)位管理理念,實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置和倍增效應(yīng),從而推動企業(yè)的管理創(chuàng)新能力。

2.6偏差控制法

項目成本控制中的偏差控制法,是在制定出計劃成本的基礎(chǔ)上,通過采用成本方法找出計劃成本與實際成本之間的偏差和分析產(chǎn)生偏差的原因與變化發(fā)展趨勢,進而采取措施以減少或消除不利偏差而實現(xiàn)目標成本的一種方法。在項目成本控制中,進行成本控制的偏差可分為三種:第一是實際偏差,即項目的預(yù)算成本與實際成本之間的差異;第二是計劃偏差,即項目的計劃成本與預(yù)算成本之間的差異:第三是目標偏差,即項目的計劃成本與實際成本之間的差異。

2.7掙得值分析法

對公路施工的項目管理和控制的基本原理是根據(jù)預(yù)先制訂的管理計劃和控制基準,在實施工作中進行定期地比較分析,然后調(diào)整相應(yīng)的計劃反饋到實施計劃中去。有效地進行項目成本和進度控制的關(guān)鍵是監(jiān)控實際成本及進度的狀況,及時、定期地與控制基準相比照,并結(jié)合其他可能的改變,及時采取必要的糾正措施,修正或更新項目計劃,預(yù)測出項目完成時成本是否超出預(yù)算、進度會提前或落后?？梢?項目管理的主要控制要素是質(zhì)量、進度和成本。項目管理的目標是在保證質(zhì)量前提下,尋找進度和成本的最優(yōu)解決方案,確保對成本、進度進行有效地控制。掙得值分析法是工程項目成本、進度綜合度量和監(jiān)控的有效方法。

3.基于全過程的成本控制方法

3.1施工前的成本控制

首先,在工程投標階段。根據(jù)工程概況和招標文件,結(jié)合建筑市場和競爭對手的情況,進行成本預(yù)測,提出投標決策意見;中標以后,應(yīng)根據(jù)項目的建設(shè)規(guī)模,組建與之相適應(yīng)的項目經(jīng)理部,同時以“標書”為依據(jù)確定項目的成本目標,并下達給經(jīng)理部。其次,在施工準備階段。根據(jù)設(shè)計圖紙和有關(guān)技術(shù)資料,對施工方法、施工順序、作業(yè)組織形式、機械設(shè)備選型、技術(shù)組織措施等認真分析,并運用價值工程原理,制定出科學(xué)先進、經(jīng)濟合理的施工方案;根據(jù)公司下達的成本目標,以分部分項工程實物工程量為基礎(chǔ),聯(lián)系勞動定額、材料消耗定額和技術(shù)組織措施的節(jié)約計劃,在優(yōu)化的施工方案的指導(dǎo)下,編制明細而具體的成本計劃,并按照部門、施工隊和班組的分工進行分解,作為部門、施工隊和班組的責(zé)任成本落實下去,為今后的成本控制作好準備。

第三,在間接費用預(yù)算的編制及落實方面。根據(jù)項目建設(shè)時間的長短和參加建設(shè)人數(shù)的多少,編制間接費用預(yù)算,并對上述預(yù)算進行明細分解,以項目經(jīng)濟部有關(guān)部門(或業(yè)務(wù)人員)責(zé)任成本的形式落實下去,為今后的成本控制和績效考證提供依據(jù)。

3.2施工階段的成本控制

首先,加強施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的管理,特別要做好每一個分部分項工程完成后的驗收(包括實際工程量的驗收和工作內(nèi)容、工程質(zhì)量、文明施工的驗收),以及實耗人工、實耗材料的數(shù)量核對,以保證施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的結(jié)算資料絕對正確,為成本控制提供真實可靠的數(shù)據(jù)。

其次,將施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的結(jié)算資料與施工預(yù)算資料進行核對,計算分部分項工程的成本差異,分析差異產(chǎn)生的原因,并采取有效的糾偏措施。

第三,做好月度成本原始資料的收集和整理,正確計算月度成本,分析月度預(yù)算成本與實際成本的差異。對于一般的成本差異要在充分注意不利差異的基礎(chǔ)上,認真分析有利差異產(chǎn)生的原因,以防對后續(xù)作業(yè)成本產(chǎn)生不利影響或因低劣而造成返工損夫;對于盈利比例異常的現(xiàn)象,則要重視,并在查明原因的基礎(chǔ)上,采取果斷措施,盡快加以糾正。

第四,在月度成本核算的基礎(chǔ)上,實行責(zé)任成本核算。也就是利用原有會計核算的資料,重新按責(zé)任部門或責(zé)任者歸集成本費用,每月結(jié)算一次,并與責(zé)任成本進行對比,由責(zé)任部門或責(zé)任者自行分析成本差異和產(chǎn)生差異的原因,自行采取措施糾正差異,為全面實行責(zé)任創(chuàng)造條件。

第五,經(jīng)常檢查對外經(jīng)濟合同的履約情況,為順利施工提供物資保證。如遇拖期或質(zhì)量不符合時,應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定向?qū)Ψ剿髻r;對缺芝履約能力的單位,要采取斷然措施,立即中止合同,并另行找可靠的合作單位,以免影響施工,造成經(jīng)濟損失。

最后,定期檢查各部門和責(zé)任者的成本控制情況,檢查成本控制責(zé)、權(quán)、利的落實情況(一般為每月一次)。發(fā)現(xiàn)成本差異偏高或偏低的情況,應(yīng)會同責(zé)任部門或責(zé)任者分析產(chǎn)生差異的原因,并督促他們采取相應(yīng)的對策來糾正差異;如因責(zé)、權(quán)、利不到位而影響成本控制工作的情況,應(yīng)針對責(zé)、權(quán)、利不到位的原因,調(diào)整有關(guān)各方的關(guān)系,落實責(zé)、權(quán)、利相組合的原則,使成本控制工作得以順利進行。

3.3竣工階段的成本控制

首先,精心安排,干凈利落地完成工程竣工掃尾工作。從現(xiàn)實情況看,很多工作一到竣工掃尾階段,就把主要施工力量抽調(diào)到其它在建工程,以致掃尾工作拖拖拉拉,戰(zhàn)線拉得很長,機械、設(shè)備無法轉(zhuǎn)移,成本費用照常發(fā)生,使在建階段取得的效益逐步流失。因此,一定要精心安排(因為掃尾階段工作面小,人多了反而會造成浪費),采取“快刀斬亂麻”的方法,把竣工掃尾時間縮短到最低限度。

其次,重視竣工驗收工作,順利交付使用。在驗收以前,要準備好驗收所需要的各種書面資料(包括竣工圖)送甲方備查;對驗收中甲方提出的意見,應(yīng)根據(jù)設(shè)計要求和合同內(nèi)容認真處理,如果涉及費用,應(yīng)請甲方簽證,列入工程結(jié)算。

第三,及時辦理工程結(jié)算。一般來說:工程結(jié)算造價一原施工圖士預(yù)算增減額。但在施工過程中,有些按實結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù),是由財務(wù)部門直接交付的,項目預(yù)算不掌握資料,往往在工程結(jié)算時遺漏。因此,在辦理工程結(jié)算以前,要求項目預(yù)算員和成本核算員進行一次認真全面的核對。

最后,在工程保修期間,應(yīng)由項目經(jīng)理指定保修工作者,保修責(zé)任者根據(jù)實際情況提出保修計劃(包括費用計劃),以此作為控制保修費用的依據(jù)。

4.結(jié)語

公路建設(shè)項目成本控制是個系統(tǒng)工程,應(yīng)該在不影響質(zhì)量、工期情況下,最大限度的降低成本。本文提出的方法具有一定的指導(dǎo)意義,在工程實際建設(shè)工程中具有借鑒意義,可以有效的達到控制成本的目的。

參考文獻:

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20世紀60年代美國汽車旅館盛行，但由于其本身固有的條件簡陋等弊端，在此基礎(chǔ)上營運而生了經(jīng)濟型酒店。經(jīng)濟型酒店是隨著商務(wù)旅游業(yè)的發(fā)展而產(chǎn)生的一種新穎的酒店經(jīng)營模式，客房為其核心產(chǎn)品，具有價低、方便、干凈、舒適、環(huán)保、安全等特點，因此成為一般商旅客人的入住首選，符合其基本消費要求和水平。 1996年，我國第一家經(jīng)濟型酒店“錦江之星”在上海誕生，此后，國內(nèi)經(jīng)濟型酒店迅猛發(fā)展，高成長率、高投資回報率，吸引了無數(shù)的投資者，取得了令人矚目的業(yè)績。但與此同時，隨著經(jīng)濟型酒店規(guī)模和數(shù)量的不斷擴張，也引發(fā)了經(jīng)濟型酒店營業(yè)利潤的逐漸縮小，加之經(jīng)濟型酒店物業(yè)的租賃成本、消費用品成本、人力成本、營銷成本的不斷攀升，引起了經(jīng)濟型酒店管理者的廣泛關(guān)注。為保證營業(yè)利潤水平的不斷增長，尋求降低成本的途徑，經(jīng)濟型酒店積極采用作業(yè)成本法（Activity Based Costing，簡稱ABC法），試圖解決經(jīng)濟型酒店過度擴張所造成的營業(yè)利潤降低、營業(yè)成本上升所帶來的存亡問題。本文在分析ABC法應(yīng)用流程的基礎(chǔ)上，以武漢7天連鎖酒店G店為案例，分析、對比研究傳統(tǒng)成本法和ABC法計算結(jié)果的差異，評價ABC法在經(jīng)濟型酒店的應(yīng)用，以供經(jīng)濟型酒店管理者決策參考。

二、ABC法在經(jīng)濟型酒店應(yīng)用現(xiàn)狀研究與流程

（一）ABC法在經(jīng)濟型酒店應(yīng)用現(xiàn)狀研究 20世紀40年代初，Eric Louis Kohler（1942）首次探討了ABC法。20世紀80年代，James A Brimson（1991）研究了ABC法在進行成本管理方面的優(yōu)勢。Turney.P.B.B（1991）探究了ABC法的實施程序和實施效果。Robin Cooper等（1992）全面系統(tǒng)的分析了如何實現(xiàn)ABC法的現(xiàn)實需求、如何進行程序運作以及如何選擇成本動因等問題。John Inners（2000）認為ABC法不僅在歐美等發(fā)達國家中得到運用，在發(fā)展中國家也得到相當(dāng)廣泛的運用。

ABC法的研究在我國起步較晚，特別是關(guān)于ABC法在經(jīng)濟型酒店的研究成果相對較少。夏永好（2010）設(shè)計了酒店業(yè)作業(yè)成本系統(tǒng)。郭美蕓（2010）分析了作業(yè)成本法在酒店管理中的應(yīng)用、啟示及應(yīng)注意的問題。趙娜（2011）探討了經(jīng)濟型酒店采用作業(yè)成本法的具體流程。胥晨慧（2011）揭示了ABC法在酒店業(yè)中應(yīng)用的必要性，以及酒店業(yè)運用ABC法存在的問題及對策。李代萍（2011）探究了我國酒店業(yè)作業(yè)成本法的重要性和實施措施。

（二）ABC法在經(jīng)濟型酒店應(yīng)用流程 具體如下：

（1）作業(yè)與資源識別。一是作業(yè)識別。作業(yè)是經(jīng)濟型酒店為了經(jīng)營酒店業(yè)務(wù)而進行的耗費資源的一系列工作。根據(jù)經(jīng)濟型酒店經(jīng)營的特點和功能，其常見的作業(yè)包括市場拓展、營銷策劃、前廳接待、客人入住、客房清潔、制冷或供暖、供電供水供氣、電話電視網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、會務(wù)會議、設(shè)備維修等。二是資源識別。資源是經(jīng)濟型酒店在作業(yè)進行中被使用或運用的經(jīng)濟要素，如物業(yè)的租金、工資福利費、客房用品的消耗、清潔洗滌物品的消耗、固定資產(chǎn)折舊和修理、水電燃氣的消耗等。各種資源被利用耗費的價值表現(xiàn)稱為資源成本。經(jīng)濟型酒店的資源成本按其經(jīng)濟用途的劃分，主要包括：租賃成本、職工薪酬、消費品采購成本、能源通訊費、清潔物品費、折舊費、維修費和其他。

（2）資源成本按資源動因的分配。資源動因是經(jīng)濟型酒店中各項作業(yè)消耗資源的原因和方式，也可以說是經(jīng)濟型酒店中導(dǎo)致某項作業(yè)發(fā)生成本變動的可計量因素，因此，資源動因是經(jīng)濟型酒店中各項資源分配到作業(yè)中去的依據(jù)。由于經(jīng)濟型酒店中各種資源被耗費的原因和方式不同，因此資源動因也就不一樣，如經(jīng)濟型酒店中租賃成本的資源動因可為租用面積，職工薪酬的資源動因可為人工工時，消費品采購成本的資源動因可為直接使用數(shù)量，能源通訊費的資源動因可為實際耗用數(shù)量，清潔物品費的資源動因可為清潔物品數(shù)量，折舊費的資源動因可為固定資產(chǎn)原值，維修費的資源動因可為維修所耗用的材料費等。對于經(jīng)濟型酒店而言，資源動因明確后，應(yīng)將各資源成本按其資源動因分配到經(jīng)濟型酒店各作業(yè)中心，在匯集經(jīng)濟型酒店各作業(yè)中心耗費各種資源的基礎(chǔ)上，計算出經(jīng)濟型酒店各作業(yè)中心的作業(yè)成本。

（3）作業(yè)成本按作業(yè)動因的分配。作業(yè)動因是經(jīng)濟型酒店中最終產(chǎn)品消耗作業(yè)的原因和方式，也可以說是經(jīng)濟型酒店中導(dǎo)致最終產(chǎn)品發(fā)生成本變動的可計量因素，因此，作業(yè)動因是經(jīng)濟型酒店中各項作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品中去的依據(jù)或標準。經(jīng)濟型酒店的最終產(chǎn)品，主要指的是各個房型，如經(jīng)濟房、自主房、傳統(tǒng)房和商務(wù)房等。經(jīng)濟型酒店確定作業(yè)動因后，即可將歸集計算到各作業(yè)中心的作業(yè)成本分配給最終產(chǎn)品，以匯總和計算出經(jīng)濟型酒店各個房型的總成本。

三、ABC法在G店的應(yīng)用

（一）G店傳統(tǒng)成本法的缺陷 武漢7天連鎖酒店集團武漢光谷店是7天連鎖酒店集團的一家直營店（以下簡稱G店），目前采用傳統(tǒng)成本計算方法核算該直營店的成本費用。

G店主要的服務(wù)產(chǎn)品即最終產(chǎn)品按利潤中心的不同，主要分為經(jīng)濟房、自主房、傳統(tǒng)房、商務(wù)房。2013年6月，G店營運的房型、不同房型的房間數(shù)、入住率及實際訂購入住的房間數(shù)、不同房型的會員價（為簡便，假定只按會員價計算）經(jīng)過加工整理見表1。

2013年6月，G店運用傳統(tǒng)成本法計算的經(jīng)營情況和獲利能力分別見圖1、圖2。

表1、圖1和圖2數(shù)據(jù)結(jié)果表明，G店按傳統(tǒng)成本法計算的2013年6月各房型的利潤情況與其會員價格的高低一致。但事實情況是，G店2013年6月經(jīng)濟房、自主房、傳統(tǒng)房和商務(wù)房的入住率分別為100%、95%、90%和88%，G店2013年6月按傳統(tǒng)成本法計算的獲利能力與其真實的獲利能力并不相符，如經(jīng)濟房的獲利能力應(yīng)該最強，但計算的結(jié)果表明其營業(yè)利潤率最低；而商務(wù)房的獲利能力最高，但事實情況是其入住率最低?？梢姡趥鹘y(tǒng)成本法下，采用統(tǒng)一標準分配各項間接費計算的營業(yè)利潤率并不能真實反映G店2013年6月經(jīng)濟房、自主房、傳統(tǒng)房和商務(wù)房的獲利情況，不利于經(jīng)濟型酒店成本的管理和利潤的提高。

（二）G店ABC法的優(yōu)勢 主要包括：

（1）G店資源消耗的識別。根據(jù)2013年6月G店的費用數(shù)據(jù)和酒店作業(yè)資源耗費構(gòu)成，建立的G店八項資源成本項目分別為租賃成本、職工薪酬、消費品采購成本、能源通訊費、清潔物品費、折舊費、維修費和其他。其中，租賃成本是指G店按租用酒店建筑面積計算的租金；職工薪酬是指G店所有人員的工資及福利費費、社會保險費等；消費品采購成本是指G店為經(jīng)營酒店業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項消費品的采購支出；能源通訊費是指G店各月發(fā)生的水電燃氣費、電話和無線網(wǎng)絡(luò)通訊費等相關(guān)費用；清潔物品費是指G店為清潔房間、樓道等而發(fā)生的相關(guān)費用；折舊費和維修費分別指G店房屋、設(shè)備等資產(chǎn)的折舊費和維修費。2013年6月，G店的資源消耗按資源動因分配計算的資源成本各項目的結(jié)果見表2。

從表2可以看出，2013年6月G店的總成本費用為470 000元，而按照G店資源動因分配到了各資源成本項目中去，其中，租賃成本（150 000元）、職工薪酬（75 000元）和消費品采購成本（60 000元）構(gòu)成了2013年6月G店的主要資源成本項目。如果G店能在租賃成本、職工薪酬和消費品采購成本等方面尋求到降低成本的有效途徑，便能在激烈的經(jīng)濟型酒店業(yè)競爭中取得較好的經(jīng)營業(yè)績，立于不敗之地。

（2）G店作業(yè)的確定。根據(jù)G店的運營活動和特點，將G店的作業(yè)劃分為市場拓展部、客房服務(wù)部、清潔服務(wù)部、維修保障部等四個主要的作業(yè)。其中，市場拓展部為G店吸引客源和其運營發(fā)展提供服務(wù)；客房服務(wù)部為客人提供前廳接待、客房住宿等服務(wù)；清潔服務(wù)部為所有客房、公共樓道場所的清潔提供服務(wù)；維修保障部為所有客房設(shè)備和設(shè)施安裝、維修和保養(yǎng)等提供服務(wù)。G店作業(yè)成本計算與分配的程序見圖3。

（3）G店資源成本的分配。各種作業(yè)對于資源成本的消耗主要取決于各種作業(yè)活動的消耗量，例如G店各種作業(yè)對于租賃成本的消耗主要取決于各種作業(yè)活動對房屋建筑物所占用的面積，因此，以占用面積將租賃成本總額分配到市場拓展部、客房服務(wù)部、清潔服務(wù)部和維修保障部等各項作業(yè)中去?，F(xiàn)假定市場拓展部對房屋建筑物所占用的面積為2%，客房服務(wù)部對房屋建筑物所占用的面積為93%，清潔服務(wù)部對房屋建筑物所占用的面積為3%，維修保障部對房屋建筑物所占用的面積為2%。

G店其他資源成本的分配比例見表3，其中：職工薪酬按各作業(yè)員工的職工薪酬水平進行分配；消費品采購成本按各作業(yè)實際消耗的物品、用品等的比例進行分配；能源通訊費按各作業(yè)實際消耗的能源通訊費比例進行分配；清潔物品費按各作業(yè)的實際消耗量比例進行分配；折舊費按各作業(yè)實際所占用的固定資產(chǎn)的比例進行分配；維修費按各作業(yè)實際發(fā)生的修理費比例進行分配；其他費用則按各作業(yè)估計消耗的比例進行分配。2013年6月，G店各資源成本分配到各作業(yè)而形成的作業(yè)成本見表3。

（4）G店作業(yè)成本的分配。根據(jù)G店的作業(yè)特點，市場拓展部的成本動因為每月客人所住的房間總數(shù)，客房服務(wù)部的成本動因為每月客人所需服務(wù)的房間總數(shù)，清潔服務(wù)部的成本動因為客房每月需要清潔的房間總數(shù)，維修保障部的成本動因為每月需維修保障的房間總數(shù)。2013年6月G店在確定了成本動因之后，根據(jù)2013年6月所消耗的各項作業(yè)動因總量，計算出各項作業(yè)的作業(yè)動因率，即各項作業(yè)成本額除以其作業(yè)動因總量的比率（見表4），然后根據(jù)作業(yè)成本動因率分配作業(yè)成本，計算最終產(chǎn)品即各房型的總成本（見表5）。

（5）G店各房型獲利能力的計算。2013年6月，G店ABC法下各種房型的營業(yè)成本（作業(yè)成本）與相對應(yīng)的營業(yè)收入相比較的獲利能力見圖4。

2013年6月，G店傳統(tǒng)成本計算法下和ABC法下各種房型的獲利能力比較見圖5。

從圖5可以看出，在傳統(tǒng)成本計算法下，2013年6月，G店營業(yè)利潤率的排序情況從高到低分別為商務(wù)房、傳統(tǒng)房、自主房和經(jīng)濟房，主要是由于不同房型對間接費用采用了統(tǒng)一的間接費用分配率來分配，導(dǎo)致了不同價格房型負擔(dān)了相同的間接費用，從而引起會員價低的房型實際利潤減少，不能真實反映經(jīng)濟型酒店各房型的入住率和實際獲利情況。

在ABC法下，2013年6月，G店營業(yè)利潤率的排序情況從高到低分別為經(jīng)濟房、自主房、商務(wù)房和傳統(tǒng)房，剛好與傳統(tǒng)成本法下獲利能力排序相反。主要是由于ABC法以作業(yè)作為確定分配間接費用的基礎(chǔ)，較好地克服傳統(tǒng)成本計算法中間接費用責(zé)任不清的缺點。加之經(jīng)濟房、自主房的價格優(yōu)勢和入住率，從而導(dǎo)致了經(jīng)濟房營業(yè)利潤率最高，自主房營業(yè)利潤率次之；商務(wù)房由于其價格優(yōu)勢，較之傳統(tǒng)房營業(yè)利潤率位居第三，傳統(tǒng)房營業(yè)利潤率確最低。ABC法下G店各房型的獲利能力與現(xiàn)實的獲利情況比較相符，從而ABC法下的運用，能更準確的反映G店真實成本費用的發(fā)生情況。

四、結(jié)論

ABC法克服了傳統(tǒng)成本法單一的成本核算方式，彌補了傳統(tǒng)成本法在間接費用計算分配上的缺陷，不僅有利于提高經(jīng)濟型酒店成本信息的質(zhì)量，準確計算經(jīng)濟型酒店各房型的營業(yè)成本和營業(yè)利潤率，并能從資源成本和作業(yè)成本的角度尋求降低成本的途徑，對經(jīng)濟型酒店的成本進行有效的控制。因此，ABC法不僅僅是一種成本計算的方法，更是一種成本控制和成本管理的手段，對提高經(jīng)濟型酒店利潤水平具有重要的現(xiàn)實意義。但是ABC法由于其計算過程固有的繁瑣性和復(fù)雜性，使得成本計算和成本核算的工作量增加。

參考文獻：

[1]崔玲瓏：《九江經(jīng)濟型酒店發(fā)展現(xiàn)狀與策略研究》，南昌大學(xué)2012年碩士學(xué)位論文。

[2]胥晨慧：《作業(yè)成本法在酒店服務(wù)業(yè)中的應(yīng)用分析》，《經(jīng)管空間》2011年第10期。

篇7

企業(yè)行為成本會計略探分析

在今天這個知識經(jīng)濟時代，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，技術(shù)深入滲透進每個生產(chǎn)要素之中，勞動者與勞動對象，甚至具體到企業(yè)生產(chǎn)管理每個環(huán)節(jié)，都有科技的影子。勞動者在企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展過程中的地位和作用發(fā)生了深刻變化，人力資源的重要性日益突出。純粹以產(chǎn)品和價值為研究對象的傳統(tǒng)成本會計與當(dāng)前經(jīng)濟的發(fā)展狀況之間存在著明顯的差距，行為會計便是在這種情況下應(yīng)運而生。

一、企業(yè)行為成本與行為會計

企業(yè)行為成本，最早由徐國君在其專著《行為會計學(xué)》中提出，具體指以員工經(jīng)濟上的行為為對象把企業(yè)的耗費歸結(jié)起來。行為成本把員工行為看做成本的歸結(jié)對象，是符合企業(yè)發(fā)展實際的。因為員工的行為在很大程度上決定了企業(yè)的費用支出，把企業(yè)成本和引發(fā)成本的主體聯(lián)系在一起，能有效表明成本產(chǎn)生的原因。

行為會計是在企業(yè)行為成本這一概念的基礎(chǔ)上提出的。它把靜態(tài)行為的對象與結(jié)果和動態(tài)行為工程與價值的運動過程聯(lián)合，在進行記錄的基礎(chǔ)上計算計量、分析審核、規(guī)劃預(yù)算、規(guī)范監(jiān)督以及決策參謀，以行為——價值為中心，提供多種有關(guān)的信息，并以此為基礎(chǔ)實行管理。在行為會計實踐中，主要有兩方面：行為成本的核算與行為成本的管理。

二、行為成本的會計核算

提高效益、降低成本，是成本會計最主要的任務(wù)。而企業(yè)的行為成本要通過企業(yè)的產(chǎn)品的價值的實現(xiàn)來補償，以保證企業(yè)的正常運作。企業(yè)行為成本的會計核算以核算規(guī)則來實現(xiàn)外部市場的內(nèi)部化，它把企業(yè)員工當(dāng)作市場上獨立的主體，核算其制造的行為成本。在相關(guān)企業(yè)激勵的機制和上下的行為鏈關(guān)系下，員工會對自身行為進行有效管理以降低企業(yè)行為成本。作為行為鏈中的一環(huán)，每個員工都必須為自己的行為負起責(zé)任。如此企業(yè)里每個員工都按規(guī)則行事，一方面企業(yè)會朝著更加專業(yè)化的方向發(fā)展，另一方面也能有效提高企業(yè)運作效率。

行為成本核算首先要遵守國家相關(guān)規(guī)定，真正發(fā)揮其在宏觀調(diào)控中的作用。同時，由于服務(wù)公司的管理是行為成本會計的主要目的，行為成本的核算必須時時以公司的需求為方向，服從公司的管理要求，提供公司管理上需要的信息。實實在在的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和企業(yè)的行為成本是企業(yè)管理者據(jù)以知曉企業(yè)運行成本的根據(jù)，因此行為成本核算必須準確及時，另外，要用統(tǒng)一的成本報表，保證企業(yè)的管理層能一目了然地了解企業(yè)和員工個人的行為成本及動態(tài)變化情況。

在具體的行為成本核算實踐中，為保證核算質(zhì)量，企業(yè)首先要選用專業(yè)知識過硬的會計員。熟練的行為成本核算知識與技能，是核算得以準確有序進行的基礎(chǔ)。其次，要明確核算的時間與對象，明確核算的工作組織與層次。這個還要具體情況具體分析，在小企業(yè)可進行二級核算，在大企業(yè)則應(yīng)實習(xí)三級核算。再次，要登記好行為成本的費用和其他相關(guān)的信息，一遍進一步的計量、監(jiān)督和審核。最后，把行為成本分配和歸結(jié)到具體的行為上，對每個行為進行總體的分類核算與單獨的分類核算。最后把每個行為的行為成本分配到未完工產(chǎn)品和完工的半成品以及產(chǎn)成品上，匯總出產(chǎn)品的成本。

三、行為成本會計信息披露

企業(yè)的行為成本核算最終要以會計報表的形式表現(xiàn)出來。與傳統(tǒng)的成本會計報表相比，行為成本的會計報表有著明顯的靈活性和多樣性，企業(yè)可按照自身情況自定報表的格式和種類，報送程序與范圍，還能迎合自身需求適時進行調(diào)整、修改。每個企業(yè)的行為成本報表各不相同，因為特定的企業(yè)環(huán)境是行為成本報表據(jù)以產(chǎn)生的基礎(chǔ)，其身上會帶著鮮明的企業(yè)特色，是企業(yè)文化的重要表現(xiàn)。

如果以內(nèi)容為標準對企業(yè)行為成本報表進行分類，主要有產(chǎn)品生產(chǎn)的行為成本表、生產(chǎn)經(jīng)營的行為成本表和采購行為的總成本表等幾種。無論是哪一種行為成本會計報表，其主要作用都是披露行為成本會計信息。首先，通過行為成本會計報表的制作與填寫，企業(yè)管理者能較為清晰地了解行為成本計劃是否完成，完成到什么程度，以進一步對總體行為工作成績、每個部門行為以及具體到每個員工的行為進行考核和評定。在對行為成本的數(shù)據(jù)進行分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)管理層能準確地對行為成本的未來發(fā)展趨勢作出預(yù)測，并有的放矢地編制出相應(yīng)的行為成本實行計劃。其次，行為成本報表是企業(yè)管理高層和部門負責(zé)人據(jù)以了解企業(yè)支出和預(yù)算的重要數(shù)據(jù)，其中還能反映出企業(yè)管理上的一些問題，為企業(yè)管理者制定對應(yīng)措施提供了方向。另外，行為成本報表也是企業(yè)管理層決策的重要的依據(jù)。當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)營過程中充滿不確定的因素與未知因素，行為成本會計報表通過對這些因素的判斷和估定，成為了企業(yè)的管理決策的主要信息來源。

四、結(jié)語

企業(yè)行為成本的核算和相關(guān)會計信息的披露為企業(yè)的行為成本管理提供了有力的數(shù)據(jù)支持，而行為成本管理正是行為成本會計真正的意義所在。為了最大程度地實現(xiàn)個人與企業(yè)的經(jīng)濟價值，員工與企業(yè)首先要盡最大的努力一起創(chuàng)造出最多的財富。員工行為經(jīng)濟價值直接表現(xiàn)了其經(jīng)濟價值，員工從企業(yè)發(fā)展成果中可獲得的份額主要是工資與剩余分配所得。把企業(yè)的經(jīng)濟價值放在員工經(jīng)濟價值之上，是實現(xiàn)員工經(jīng)濟價值的迂回之道，更是員工和企業(yè)、企業(yè)和社會等利益相關(guān)者和諧發(fā)展的必經(jīng)之路。

參考文獻：

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[4]徐國君.行為會計學(xué)[M] .南海出版公司，2007

篇8

關(guān)鍵詞：醫(yī)院物流管理；現(xiàn)狀；作業(yè)成本法；可行性

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）09-0107-02

隨著醫(yī)療改革的深入和醫(yī)保制度的推行，醫(yī)院面臨新的挑戰(zhàn)。各種改革都要求醫(yī)院的醫(yī)療經(jīng)費開支清楚，成本降低，而醫(yī)院的發(fā)展又依靠經(jīng)濟效益的提高。要達到這種“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗”的目標，就需要我們對醫(yī)院進行科學(xué)的管理。醫(yī)院作為一個特殊的服務(wù)性行業(yè)，與一般企業(yè)一樣，同樣存在著如何對醫(yī)療活動中的藥品以及醫(yī)療器械設(shè)備和后勤物資的物流進行科學(xué)有效管理的現(xiàn)實問題。由于醫(yī)院自身的特殊性，其物流活動較一般企業(yè)相對復(fù)雜，成本也較高，所以有學(xué)者認為建設(shè)現(xiàn)代化醫(yī)院應(yīng)該優(yōu)先考慮物流問題，對物流方面管理的好壞直接影響著醫(yī)院整體的社會效益和經(jīng)濟效益?？梢姡t(yī)院物流作為一個關(guān)鍵性的成本改善領(lǐng)域，越來越引起人們的高度重視 [1]。

一、中國醫(yī)院物流管理現(xiàn)狀

醫(yī)院物流是物流業(yè)在醫(yī)療領(lǐng)域的延伸，目前并沒有關(guān)于醫(yī)院物流的權(quán)威的定義。一般認為，狹義的醫(yī)院物流是指藥品耗材的采購供應(yīng)及分配；而廣義的醫(yī)院物流幾乎涵蓋了醫(yī)院所有業(yè)務(wù)部門的日常作業(yè)和管理活動，如患者就診的流程、醫(yī)院文書檔案傳輸（包括病歷、醫(yī)生處方、檢驗報告單、醫(yī)療收費單據(jù)和賬目等）、醫(yī)用物資傳送（包括藥品、藥械器材、無菌醫(yī)用材料、手術(shù)器械等）、醫(yī)用標本送達（包括化驗標本、病理標本等）以及醫(yī)院后勤部門的采購、裝卸搬運、儲存保管、供應(yīng)等保障活動等[2]。醫(yī)院物流可細分為醫(yī)療流程、采購物流、庫存管理、分發(fā)與供應(yīng)、醫(yī)用廢棄品物流等五個主要活動領(lǐng)域。

中國醫(yī)院物流管理無論從實踐還是理論研究上都遠遠落后于發(fā)達國家。作為一個專業(yè)化的行業(yè)物流領(lǐng)域，中國醫(yī)院物流還處于發(fā)展初期。制約中國醫(yī)院物流發(fā)展的因素主要有：人們對醫(yī)院物流管理的認識程度不夠，大多仍停留在單純的物品流動領(lǐng)域，而忽視了醫(yī)院的人流及患者就醫(yī)的流程，以及缺少相關(guān)的物流管理專業(yè)人才。

目前，大多數(shù)醫(yī)院在采購物品時已經(jīng)采取了多批次、小批量的模式，改變了以前依賴庫存的狀況，而且是有利于醫(yī)院的買方市場，選擇的余地很大。但醫(yī)院的物品倉庫大多還是屬于過去的老式倉庫，貨架簡陋，物品的運送、裝卸主要還是依賴小推車等工具，而非機械化裝置和電子化設(shè)備。在庫存管理上，對“零庫存”的認識不足，沒有采用科學(xué)的庫存管理方法。在領(lǐng)貨、發(fā)貨的過程中，人流、物流通道沒有分開起，這樣不僅效率低下，而且消耗了大量的人力、物力，從而導(dǎo)致了物流的運營成本增加。

從總體上看，國內(nèi)醫(yī)院物流仍基本停留于功能性的物流管理階段。如單純的物資采購、倉儲、運輸和供應(yīng)等。這些物流職能彼此間缺乏有機聯(lián)系。醫(yī)院物流網(wǎng)絡(luò)設(shè)計不良，如國內(nèi)大多數(shù)醫(yī)院采用龐大的專職傳送隊伍、手推車和專用電梯，使得人流與物流混合在一起，物品傳送效率低下。基于流程化的醫(yī)院物流系統(tǒng)框架尚未建立，醫(yī)院信息系統(tǒng)只能支持基本的后勤業(yè)務(wù)工作，不能從供應(yīng)鏈角度提供集成的一體化支持。

在醫(yī)院物流管理研究方面，筆者選擇“全文”為檢索項，以“醫(yī)院物流管理” 為檢索詞在中國知網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫中進行檢索，1994年至2010年12月共有文獻162篇（包括期刊論文153篇和學(xué)位論文9篇），其中2005年至今發(fā)表文獻有145篇，占89.5%。這說明中國醫(yī)院物流的研究正處于起步階段。對這些文獻進行分析，可以看到研究內(nèi)容主要集中在醫(yī)院物流中心的建設(shè)、醫(yī)院物流系統(tǒng)建設(shè)、醫(yī)院物流系統(tǒng)的框架模型研究、醫(yī)院物流的某些技術(shù)應(yīng)用（如條形碼技術(shù)、RFID技術(shù)等）、氣動管道物流傳輸系統(tǒng)的應(yīng)用等方面。

二、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法的產(chǎn)生，最早可追溯到20世紀杰出的會計學(xué)大師――埃里克?科勒（Eric Kohler）教授，科勒教授在1952年編著的《會計師詞典》首先提出了“作業(yè)”、“作業(yè)賬戶”、“作業(yè)會計”等概念。1971年，喬治?斯托布斯（George Staubus） 教授在《作業(yè)成本核算和投入產(chǎn)出會計》中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論，這是理論上研究作業(yè)會計的第一部寶貴著作。美國芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者羅賓?庫珀（Robin Cooper）和哈佛大學(xué)教授羅伯特?卡普蘭（Robert Kaplan）發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算，從而奠定了作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ) [3]。

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC）是基于活動的成本核算方法，是指以作業(yè)為間接成本匯集對象，通過資源動因的確認、計量，匯集資源成本到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認計量，匯集作業(yè)成本到產(chǎn)品、顧客、服務(wù)或其他成本計算對象上去的一種間接成本分配方法。作業(yè)成本法體現(xiàn)的是一種精細化和多元化的成本計算和管理的思想。

作業(yè)成本法的基本原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。ABC核算包括四大要素，即資源、作業(yè)、成本對象和成本動因。其中前三個要素是成本的承擔(dān)者，成本動因則是導(dǎo)致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素，只要能導(dǎo)致成本發(fā)生變化，就是成本動因，成本動因必須能夠量化。通過ABC的確認和計量，對所有作業(yè)活動追蹤地動態(tài)反映，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“可增值作業(yè)”及時提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進企業(yè)管理水平的不斷提高，最終達到提高企業(yè)競爭力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。

采用作業(yè)成本法分配物流費用可分為兩個階段：第一，通過資源動因把有關(guān)生產(chǎn)或服務(wù)的資源歸集到作業(yè)成本庫中，形成作業(yè)成本；第二，通過作業(yè)動因把作業(yè)成本庫中歸集的成本分配到成本對象（產(chǎn)品或服務(wù)）中去，最終得到產(chǎn)出成本。再與直接成本相加，可求得每個成本對象的全部成本。即：產(chǎn)品（服務(wù)）成本=直接成本+由作業(yè)成本庫分配來的物流成本。

三、應(yīng)用作業(yè)成本法管理醫(yī)院物流的可行性分析

從作業(yè)成本法的角度，醫(yī)院可以被定義為通過綜合運用醫(yī)療設(shè)備、藥品、醫(yī)護人員等資源來服務(wù)于病人，通過治療病人的各種疾病來獲得相應(yīng)經(jīng)濟回報的組織。醫(yī)院發(fā)生物流成本的過程是：病人消耗醫(yī)院提供的特定服務(wù)作業(yè)（包括醫(yī)護人員的治療活動、醫(yī)療設(shè)備的使用等等），然后是這些特定的作業(yè)對醫(yī)院的各項資源的消耗（即成本的發(fā)生，包括對應(yīng)的醫(yī)護人員工資費用的支付、醫(yī)療設(shè)備的折舊費用的攤銷等等）。這種分兩步歸集成本的手段能夠更加清晰地劃清醫(yī)院內(nèi)部的各種成本動因，因此，使得成本的分配更加準確，作為決策的信息更加相關(guān)。

可見，作業(yè)成本法作為一種先進的思想方法在物流成本管理中越來越得到重視，將其引入到醫(yī)院物流成本核算管理中是客觀可行的，其主要理由如下：

1.醫(yī)院物流過程的可分解性。醫(yī)院物流過程雖然復(fù)雜，但都可以分解為單獨的活動（作業(yè)），比如醫(yī)院外科的診治流程可分為醫(yī)師診療、化驗取血、日常護理、輸液、取發(fā)口服藥、術(shù)后監(jiān)護等環(huán)節(jié)；醫(yī)院供應(yīng)室的作業(yè)包括回收、清洗、整理、包裝、消毒和配送等環(huán)節(jié)，相應(yīng)地物流成本就可以按這些作業(yè)過程進行成本計算。這也為醫(yī)院實施作業(yè)管理提供了可能。

2.物流費用在總成本所占比例日益增高。由于市場競爭越來越激烈，許多企業(yè)的物流費用在產(chǎn)成品中所占的比重越來越大，而這些費用不能直接歸入成本計算對象。作業(yè)成本法能較好地解決物流費用在成本核算中的難題。同樣，醫(yī)院的臨床科室需要其他科室的服務(wù)才能開展工作，包括醫(yī)技科室、后勤科室等，間接費用相當(dāng)大，這恰好符合作業(yè)成本法的適用范圍 [4]。

3.醫(yī)療服務(wù)具有開放性的特點。作業(yè)成本法在產(chǎn)品（服務(wù)）品種多樣，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)的情況下適用[5]。而醫(yī)院提供的產(chǎn)品，即醫(yī)療服務(wù)項目，種類多，服務(wù)數(shù)量差異大，技術(shù)難易、風(fēng)險高低差異很大。隨著醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展，對疾病研究的深入，醫(yī)院科室設(shè)置越來越多，不同科室之間的差別很大。醫(yī)院的物流成本是在為患者提供服務(wù)過程中發(fā)生的，物流成本的高低與患者需求相對應(yīng)。在醫(yī)療服務(wù)過程中，每個患者的情況各不相同，所需要的診療過程也是不同的，如需要的時間不同、即需要的技術(shù)含量不同；需要使用的設(shè)備儀器或試劑不同等，這也符合作業(yè)成本法的適用特征。

4.醫(yī)院物流成本管理需要非財務(wù)方信息。醫(yī)療服務(wù)針對的患者不同，可能導(dǎo)致物流成本管理需要不同。同時，不同產(chǎn)品物流成本產(chǎn)生的效益也不同，在傳統(tǒng)的成本計算方法下無法反映針對不同患者提供醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生的成本，而作業(yè)成本法正好適用于這種個性化生產(chǎn)（服務(wù)）要求強的情況。由于物流成本管理的要求與作業(yè)成本法的優(yōu)點剛好相吻合，運用作業(yè)成本法進行物流成本管理，不但能相對準確地提供物流成本信息，同時也能提供管理所需要的非財務(wù)信息。

四、小結(jié)

從中國醫(yī)院物流管理的實踐與研究現(xiàn)狀來看，中國醫(yī)院物流還處于發(fā)展初期，對醫(yī)院物流的研究正處于起步階段，與發(fā)達國家相比，還存在很大差距。作業(yè)成本法是以作業(yè)為橋梁連接企業(yè)資源與最終產(chǎn)品的一種先進的思想方法，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制可以為企業(yè)決策提供有價值的信息，它在物流成本管理中的應(yīng)用越來越得到人們的高度重視。本文通過對作業(yè)成本法在中國醫(yī)院物流成本管理中應(yīng)用的可行性進行分析，我們發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法在中國醫(yī)院具有很廣闊的應(yīng)用前景?？梢?，研究作業(yè)成本法在醫(yī)院物流成本管理中的應(yīng)用具有非常重要的現(xiàn)實意義。

參考文獻：

[1]王軍，等.醫(yī)院物流管理信息中心的建設(shè)[J].物流科技，2010，(1):130-131.

[2]許華.現(xiàn)代化醫(yī)院物流系統(tǒng)簡述[J].民營科技，2009，(7):107.

[3]王欣蘭.物流成本管理[M].北京：清華大學(xué)出版社，北京交通大學(xué)出版社，2010：1.

篇9

[論文摘要]文章分析了成本會計的定義及傳統(tǒng)成本存在的種種問題，而后闡述了現(xiàn)代成本會計的發(fā)展新趨勢，它所發(fā)展的新趨勢有：時間驅(qū)動作業(yè)法、彈性邊際成本法、資源消耗會計。有了新的趨勢，必然也會有與之對應(yīng)的良策，那么它的對策就有：效益成本法、節(jié)能降耗法、使用軟件管理方法等。

成本是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟的一個經(jīng)濟范疇，是產(chǎn)品價值的重要組成部分。馬克思在《資本論》中分析資產(chǎn)主義商品生產(chǎn)時，對成本的含義進行了科學(xué)的分析，指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個商品w的價值，用公式來表示就是w=c+v+m。如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值m，那么，在商品中剩下的，就是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資產(chǎn)價值c+v的等價物或補償價值?！焙芏嗳硕颊J為：成本就是產(chǎn)品的成本，其實不然，產(chǎn)品成本屬于成本，但成本并不等于產(chǎn)品成本。成本涵蓋了產(chǎn)品成本、期間成本、固定成本、變動成本、相關(guān)成本、可控成本等各種具體概念。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理要求的提高，成本的概念和內(nèi)涵也在不斷完善與發(fā)展。因此，經(jīng)濟學(xué)家將成本的定義進一步拓展，認為凡是經(jīng)濟資源的犧牲都是成本。成本包括支出成本和機會成本。支出成本是指現(xiàn)在、過去、未來的現(xiàn)金流出或?qū)嵨锵?。機會成本是將所放棄的資源用于可能實現(xiàn)的收益。因為機會成本不能被很好地確定和計量，會計系統(tǒng)重點還是記錄支出成本，但是機會成本不可或缺，在制定決策上要認真予以考慮。

綜上所述，成本是一個動態(tài)發(fā)展的概念。從事經(jīng)濟活動的內(nèi)容不同，管理的需要就不同，相應(yīng)的成本含義也會隨之變動。但是在成本的演變進程中，有兩個基礎(chǔ)特征始終不變：一是成本是以某種特定目的為對象的。目標滿足于管理需要，可以是有形或無形的成品，也可以是某種特殊的服務(wù)。二是成本是為了實現(xiàn)這種特定目的而發(fā)生的消耗，沒有目地的消耗是一種損失，不能稱之為成本。另外基于一個重要的會計特征，即會計的貨幣計量假設(shè)，成本還必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進行成本的核算。

一、傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)中存在的問題

成本會計系統(tǒng)是指構(gòu)成成本要素的有機組合，以及由這些要素相互作用所形成的整體。但傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)存在許多弊端。

1.成本信息失去了相關(guān)性。這是因為傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)無法對經(jīng)營決策者提供充分的成本信息，即經(jīng)營者手頭的成本數(shù)據(jù)與現(xiàn)場的經(jīng)營活動變得不對稱。因此，最需要成本會計信息的經(jīng)營者，反而對成本管理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了一種不向榮的感覺，從而使這些數(shù)據(jù)失去了相關(guān)性。

2.傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)難以觀察到制造環(huán)節(jié)的成本形成過程。

3.從傳統(tǒng)產(chǎn)品成本中無法獲得制造緩解的信息。

4.無法有效地將成本信息應(yīng)用于管理。

5.成本信息的“質(zhì)”不明確。傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)提供的成本數(shù)據(jù)，其提供的是置換成了貨幣價值的定量信息而不是質(zhì)量信息。因此，需要對成本狀況進行判斷時，經(jīng)營者不得不依賴于金額的高低來做質(zhì)量好壞的評價。

6.難以計算出正確的成本。

7.業(yè)務(wù)活動、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)以及與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)的不充分。

8.經(jīng)理人員的不懂行導(dǎo)致對成本信息的不理解。

二、成本會計發(fā)展的新趨勢

成本會計發(fā)展的新趨勢之一：時間驅(qū)動作業(yè)成本法

這個方法的特點就是采用估計的工作時間來計算作業(yè)成本，而不是以調(diào)查確定的工作時間來計算基礎(chǔ)。其做法就是，在實施將一個責(zé)任中心的成本分割為若干作業(yè)時，放棄追蹤而采用估計，這種估計與上述的方法不同。它僅向經(jīng)理人員進行估測，不是像過去那樣，按員工調(diào)查來確定分割比例。

成本會計發(fā)展的新趨勢之二：彈性邊際成本法

這種方法和前種方法有許多相同之處，不同之處主要在于該方法下的成本中心的劃分和成本分配更能夠反映出一個部門的責(zé)任，從而有利于加強責(zé)任控制。

成本會計發(fā)展的新趨勢之三：資源消耗會計

這種方法的特點就是，它在非金額方面，應(yīng)用基于量化的產(chǎn)出消耗、因果關(guān)系的關(guān)聯(lián)性，將成本對象所消耗的資源成本歸于“結(jié)集點”；為了與計劃數(shù)量或者標準數(shù)量相比，財務(wù)與非財務(wù)信息相結(jié)合，有助于負責(zé)業(yè)務(wù)活動的經(jīng)營者進行成本管理。

三、成本會計發(fā)展的對策

對策之一：效益成本法

所謂的效益成本法，是從經(jīng)濟效益的角度出發(fā)來確定成本是否發(fā)生、發(fā)生范圍、額度及其分配去向的一種現(xiàn)代成本計算方法。它的內(nèi)容如下：

1.分析成品生產(chǎn)過程中各種消耗對企業(yè)內(nèi)部可劑量的直接經(jīng)濟效益的關(guān)系，確定各種效益成本和投資成本等。

2.確定耗費效益系數(shù)控制支出，同時確定效益獎勵率提高效益。

3.采用經(jīng)濟效益剖析法確定立項核算的效益成本。

4.確定效益成本的支出方式。

5.設(shè)置專門賬戶匯集各種效益成本，然后按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的支出進行結(jié)轉(zhuǎn)。

它的主要特征有五點：

1.耗費同效益掛鉤。

2.成本核算對象既不是產(chǎn)品，也不是責(zé)任單位，而是立項的成本性效益。

3.核算具有階段性。

4.核算具有輔。

5.核算對象與管理目標相統(tǒng)一。

對策之二：節(jié)能降耗法

控制成本、降低成本是成本會計管理的一項目標，而節(jié)能降耗又是降低成本的重要方面。所以，節(jié)能降耗是解決企業(yè)能源效率低下的首要問題，是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要選擇，會計人員應(yīng)從節(jié)能降耗的必要出發(fā)，對節(jié)能降耗的會計主體、會計核算、核算方法進行系統(tǒng)設(shè)計，尤其是要對節(jié)能講好成本的核算的內(nèi)容和方法、節(jié)能降耗效益的核算內(nèi)容分方法進行深入的設(shè)計。

它的主要內(nèi)容有兩部分：一是采用節(jié)能降耗措施所花費的代價——節(jié)能降耗成本會計：二是節(jié)能降耗所帶來的效益——節(jié)能降耗效益成本。

對策之三：使用軟件管理方法

使用會計軟件如會計電算化，進行電腦操作，減少人工的投入，就是減少成本的支出，還有就是方便快捷，減少失誤。因為會計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實踐證明，成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術(shù)前提。沒有會計電算化，新的成本會計方法就難以取得實際效果。

對策之四：總結(jié)、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法

現(xiàn)代成本會計的實施并不意味著對傳統(tǒng)成本會計的全盤否定，完全照搬照抄西方成本會計方法，更不是要求成本會計高等數(shù)學(xué)化。我們認為，只要是適應(yīng)我國企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求，這必然有利于提高經(jīng)濟效益的會計方法，都應(yīng)視為現(xiàn)代成本會計方法。

參考文獻：

[1]朱學(xué)義.會計改革熱點研究.中國經(jīng)濟出版社，2009.

篇10

論文【摘 要】 作業(yè)成本模式與成本企畫是目前極具代表性的現(xiàn)代成本控制模式，如何正確認識、評價這兩種模式并深入剖析其思想實質(zhì)，是目前管理會計理論與實務(wù)研究的重要課題之一。本文針對作業(yè)成本模式和成本企畫在產(chǎn)生背景、成本控制重點、成本控制對象、成本控制時效、信息來源及方法屬性等方面所表現(xiàn)出的差異進行了比較分析。通過分析，有助于深入認識現(xiàn)代成本管理控制的實質(zhì)所在。

近年來，美國、日本等發(fā)達國家以各自的社會文化為背景，發(fā)展了新的成本管理思想和方法，并在成本管理的實踐中廣泛應(yīng)用，形成了各具特色的成本控制模式，其中以作業(yè)成本模式和成本企畫最為典型。作業(yè)成本模式和成本企畫模式有著不同的發(fā)展軌跡，但是兩者對現(xiàn)代企業(yè)成本管理控制所起到的作用和功效是極其顯著的。如果對其內(nèi)在屬性和方法機制進行分析，不難發(fā)現(xiàn)，兩種成本控制模式雖然有著相似的基本屬性，但在表現(xiàn)形態(tài)和方法構(gòu)造等方面又呈現(xiàn)出不同的特質(zhì)，通過比較研究，可以發(fā)現(xiàn)二者存在的差異。

一、產(chǎn)生的時代背景不同

（一）作業(yè)成本模式產(chǎn)生的時代背景

1.技術(shù)背景。20世紀70年代以來，電腦化設(shè)計與制造系統(tǒng)的建立，帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變化，適時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）應(yīng)運而生。適時生產(chǎn)系統(tǒng)采取由后向前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)，即以最終滿足顧客需要為起點，由后向前進行逐步推移來全面安排生產(chǎn)，它需要企業(yè)供、產(chǎn)、銷的各個環(huán)節(jié)盡可能實現(xiàn)“零庫存”，要求整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)能像鐘表一樣相互協(xié)調(diào)，準確無誤地運轉(zhuǎn)，使之達到很高的效益和效率。JIT的實施，直接導(dǎo)致了作業(yè)成本法的形成和發(fā)展。

2.社會背景。從消費者角度看，人們?nèi)找孀非髠€性化的消費，這就要求企業(yè)必須提高適應(yīng)性，及時提供更加多樣化、更具個性的產(chǎn)品和服務(wù)。企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)的大規(guī)模批量生產(chǎn)方式，而改用能對顧客多樣化需求做出迅速反應(yīng)的制造系統(tǒng)——彈性制造系統(tǒng)（FMS）。因此，變革傳統(tǒng)成本管理會計方法已不可避免。

3.現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境變化對成本計算和成本控制提出挑戰(zhàn)。在自動化和JIT時代，成本計算的基礎(chǔ)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了極大的變化，一方面，生產(chǎn)自動化使單位產(chǎn)出的直接人工費用呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢；另一方面，間接制造費用呈多樣化趨勢。針對成本結(jié)構(gòu)的變化，采用傳統(tǒng)的變動成本法已經(jīng)失去了成本計算的意義。同時，由于間接制造費用的增加和多樣化，采用完全成本法就有了必要，這就不可避免地涉及間接費用的分配問題。在柔性制造系統(tǒng)多品種少量生產(chǎn)的條件下，重復(fù)的作業(yè)大大減少，標準成本會計下的差異分析這一成本控制手段也逐漸失去功效。

（二）成本企畫模式產(chǎn)生的時代背景

1.外部驅(qū)動。成本企畫是日本型成本管理模式的核心和精華。20世紀60年代初期，日本豐田汽車公司首先在市場消費調(diào)查的基礎(chǔ)上預(yù)測汽車將成為人們的一大消費需求，于是率先制定出制造“大眾汽車”的計劃，并從售價入手，挖掘內(nèi)部降低成本潛力，從產(chǎn)品制造推向產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計和試制階段，以擴大降低成本的空間。成本企畫正是源自于日本豐田公司的新車開發(fā)和車型更新中。1973年第一次石油危機中，日本籍此機會擴大了國際市場份額，其成功的秘訣主要得益于能夠大幅度降低成本功效的成本企畫。之后，以汽車業(yè)為中心，成本企畫在日本的許多行業(yè)中得以迅速推廣并發(fā)展至今。成本企畫的產(chǎn)生、發(fā)展是以大型跨國公司為載體的，以國際市場競爭為外部推動的，是外部的市場競爭給成本企畫注入了第一驅(qū)動力。

2.內(nèi)部條件。日本的組織管理體制具有綜合性戰(zhàn)略管理體制的特征，它由工作團隊精神、可視性管理、多功能化、全員質(zhì)量管理、定期信息傳導(dǎo)系統(tǒng)等構(gòu)成。對于成本企畫的組織管理體制，可由以下兩個方面進行透視。第一，組織管理體制運作的文化基礎(chǔ)——集體主義。第二，組織管理體制運作的形態(tài)——水平管理。如在成本企畫階段，成本會計人員與企畫設(shè)計人員通過反復(fù)商討以實施成本企畫；在成本改善階段，現(xiàn)場作業(yè)人員與管理人員協(xié)作一體進行成本管理和價值工程分析。因此，水平管理有利于疏導(dǎo)集體主義所內(nèi)含的潛能釋放，促成了全員參與和信息的交互式傳遞和運用，從而能夠形成個人以組織為中心的協(xié)作局面。

作業(yè)成本模式是宏觀經(jīng)濟環(huán)境下的產(chǎn)物，而成本企畫則產(chǎn)生于特定的微觀經(jīng)濟環(huán)境中，并且取得了卓越的管理成效。

二、成本控制的重點不同

（一）作業(yè)成本控制的重點在于“作業(yè)”

作業(yè)成本模式是一種全新的管理觀念和方法，它認為企業(yè)是由一系列的作業(yè)組成的集合體，企業(yè)不再以“產(chǎn)品”或“市場”來定義，而是以其所發(fā)生的“作業(yè)”來定義，“產(chǎn)品”或“市場”只不過是一種表象，“作業(yè)”才是實質(zhì)。作業(yè)成本法以“作業(yè)”為核心和起點，把重點放在每一作業(yè)的完成及其所耗費的資源上。它通過作業(yè)分析，溯本求源，根據(jù)技術(shù)與經(jīng)濟相統(tǒng)一的原則，不斷改變作業(yè)方式，重新配置有限資源，從而達到持續(xù)降低成本的目標。

作業(yè)成本控制的重點就在于通過對作業(yè)的分析控制而達到控制成本的目的，并為企業(yè)提供用于決策、計劃等的成本信息。

（二）成本企畫控制的重點在于“產(chǎn)品及功能”

成本企畫是一種先導(dǎo)性的綜合性成本控制模式，其源流式成本管理的主要特質(zhì)在于其預(yù)防性，借助源流管理向后續(xù)的設(shè)計、制造階段推展，表現(xiàn)出逐層逐次的成本筑入特色。成本企畫是針對“產(chǎn)品觀念”展開的，拿成本企畫所針對的典型產(chǎn)品汽車來說，大而言之有式樣、格調(diào)這類“觀念”，具體的又有行駛性能的“觀念”、乘座感覺的“觀念”和用途上的“觀念”等。所有這些“觀念”所表示的均是源自對產(chǎn)品本身的要求，把觀念轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實就成為拉動成本上升的原因。不妨把這些“觀念”理解為“產(chǎn)品及其功能”，而成本企畫較之于傳統(tǒng)的反饋型成本控制模式，正是表現(xiàn)為以產(chǎn)品及其功能為重點實施自覺的前饋型成本控制。只有這樣，才可能在開發(fā)設(shè)計早期以有效的管理工程技術(shù)手段，貫徹成本筑入。

三、成本控制對象不同

（一）作業(yè)成本控制對象是有“空間”特性的動態(tài)業(yè)務(wù)過程

作業(yè)成本模式借鑒價值鏈思想，認為作業(yè)分析的重點是價值鏈間的連接關(guān)系。價值鏈連接關(guān)系，按是否超出企業(yè)自身活動的空間分為兩類：“內(nèi)部連接關(guān)系”與“垂直連接關(guān)系”。內(nèi)部連接關(guān)系反映了一種初級過程思想，它主要是針對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)過程（作業(yè)及其關(guān)系）的分析以消除無效浪費達到降低產(chǎn)品成本的目的。垂直連接關(guān)系則是發(fā)展進化了的過程思想，它把一種超越自身的、全面的作業(yè)鏈導(dǎo)入業(yè)務(wù)過程，以利于更徹底的本源分析。因此，作業(yè)成本控制側(cè)重于業(yè)務(wù)過程的“空間”形態(tài)為其實施對象。

（二）成本企畫控制對象是有“時間”特性的動態(tài)業(yè)務(wù)過程

價值鏈并非業(yè)務(wù)過程的唯一展開形式，更為直觀的展開形式是以產(chǎn)品業(yè)務(wù)的先后順序來劃分階段。一般而言，一個產(chǎn)品應(yīng)區(qū)分為設(shè)計階段、生產(chǎn)階段、消費階段，這實際就是成本企畫中的全生命周期思想。可以認為成本企畫是側(cè)重于業(yè)務(wù)過程的“時間”形態(tài)為其實施對象。作為成本企畫最關(guān)鍵對象要素的目標成本是全生命周期成本的具體表現(xiàn)，它把生命周期成本的“上游”與“下游”連貫起來。“上游”意味著符合市場需求的產(chǎn)品革新階段，具體地說是企畫、設(shè)計階段；“下游”則是產(chǎn)品交付顧客后的消費使用階段。這種以時間為軸的過程思想的意義在于，它在產(chǎn)品式樣未定型的階段就全面地和徹底地以先發(fā)制人的方式剔除了大部分的成本不利因素，具有更為鮮明的戰(zhàn)略色彩。

四、成本控制時效不同

（一）作業(yè)成本控制具有事中、事后成本控制特性

作業(yè)成本模式中的成本控制思路始終是圍繞產(chǎn)品本身展開的，從開發(fā)構(gòu)思產(chǎn)品、設(shè)計產(chǎn)品直至生產(chǎn)出產(chǎn)品都是如此，直到產(chǎn)品設(shè)計已經(jīng)成型，準備要實施制造的階段才會將產(chǎn)品拿去與市場可能接受的水平相比較，如果成本太高就回到設(shè)計階段，通過作業(yè)分析來進行作業(yè)重構(gòu)，進而控制成本，達到成本降低的目的。作業(yè)成本模式注重“適時管理”，強調(diào)對生產(chǎn)過程中發(fā)生的每一項作業(yè)的成本進行及時的發(fā)現(xiàn)、控制并改善，對發(fā)生的問題及時地分析、控制和改善。從時效性來講，作業(yè)成本模式具有事中、事后成本控制的特性。

（二）成本企畫控制具有事前成本控制特性

成本企畫從構(gòu)思時開始就關(guān)注目標利潤的保證以及市場上所能夠接受的售價應(yīng)當(dāng)是多少。它先基于最可能贏得消費者認可的售價減去期望利潤來計算目標成本，再運用“成本價值工程”的手段來確保生產(chǎn)產(chǎn)品的成本不超過所制定的目標成本。在產(chǎn)品進入市場之前的任一階段發(fā)現(xiàn)成本筑入成為不可能，它都要重新回頭檢查目標成本的設(shè)定是否合理或重新分解目標成本直至成功。這樣生產(chǎn)出來的產(chǎn)品市場適銷的可能性會更高。目標成本是成本企畫的關(guān)鍵因素，也就是說成本是事先限定好的，企業(yè)在產(chǎn)品的企畫與設(shè)計階段就關(guān)注到將要制造的產(chǎn)品成本只允許是多少。這意味著把成本思考的立足點從傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的企畫、構(gòu)想和設(shè)計階段，從而使對成本的控制由事中、事后控制變?yōu)槭虑翱刂啤?/p>

五、成本核算方法不同

（一）作業(yè)成本模式運用作業(yè)成本核算方法

作業(yè)成本計算的理論基礎(chǔ)是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。

從形式上看，作業(yè)成本核算對直接費用的確認與分配和傳統(tǒng)成本核算并無不同，兩者的差別在于分配間接費用的方法和依據(jù)不同；從本質(zhì)上看，如果說傳統(tǒng)成本計算在直接費用的確認上依據(jù)的是因果關(guān)系，那么作業(yè)成本計算則是以資源流動為線索，將這種因果關(guān)系擴大到所有成本要素，使之貫穿于成本分配的全過程。

首先，作業(yè)成本法根據(jù)資源動因?qū)㈤g接費用分配到作業(yè)。作業(yè)導(dǎo)致對資源的需要，而耗用資源量的多少是由作業(yè)的執(zhí)行情況決定的。其次，作業(yè)成本法根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到成本對象。完成一定的產(chǎn)品或勞務(wù)需要相應(yīng)的作業(yè)，產(chǎn)品或勞務(wù)等成本對象決定作業(yè)的種類和數(shù)量。可見，根據(jù)資源消耗的因果關(guān)系進行溯本求源的成本計算是作業(yè)成本核算的實質(zhì)所在。

（二）成本企畫模式運用傳統(tǒng)成本核算方法

就歸集與分配成本的方法本身而言，成本企畫的成本核算法與傳統(tǒng)成本核算的思路是一致的，都是歸集到成本中心，再分配到成本對象。這個核算成本的過程被稱作成本估算，所不同的是歸集與分配的成本值在成本企畫的成本核算中還存在能否被貫徹的問題。因為成本估算是判定是否達成目標成本的一種關(guān)鍵手段，但它不是達成目標成本過程本身，盡管它在成本企畫中起著極其重要的作用，但它不是圍繞著目標成本而是站在目標成本的對立面考慮問題。這是成本企畫的基本思想所決定的。

六、信息來源及方法屬性不同

（一）作業(yè)成本模式是基于財務(wù)成本信息的管理會計方法

作業(yè)成本模式是基于財務(wù)成本信息的方法，其管理方法在成本會計學(xué)科中有所體現(xiàn)，即借用財務(wù)會計的成本資料，運用管理會計的信息處理方法，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的或可能發(fā)生的成本數(shù)額與形態(tài)，實施控制、分析和評價。

（二）成本企畫模式是基于技術(shù)成本信息的管理工程學(xué)方法

成本企畫則認為，成本絕非單純是賬簿的產(chǎn)物，它既然在制造過程中發(fā)生，就應(yīng)該從管理工程學(xué)的（以價值工程為主要手段）技術(shù)層面去把握成本信息。成本企畫雖也利用會計信息，但卻主要采用非會計屬性的工學(xué)方法實施管理與控制。不妨認為廣義的成本企畫即指成本工程，如果要對成本企畫作狹義的限定，則是指成本工程在新產(chǎn)品開發(fā)領(lǐng)域的應(yīng)用。簡而言之，成本企畫具有強烈的管理工程學(xué)屬性。當(dāng)然，并不能因為成本企畫的管理工程學(xué)屬性，而將其排斥在會計學(xué)體系之外，因為成本企畫畢竟服務(wù)于改善、疏導(dǎo)成本信息這一目標。

【參考文獻】

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