導(dǎo)語：如何才能寫好一篇證券交易稅論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國(guó)證券交易印花稅在股市上名為憑證稅,但實(shí)際上等同于國(guó)外的證券交易稅(SecuritiesTransactionTaxes,STTs),也是對(duì)證券交易行為征收的一種稅。從表面上看,證券交易印花稅能減少投機(jī)引起的市場(chǎng)波動(dòng),防止過度投機(jī)和金融危機(jī),從而調(diào)節(jié)金融市場(chǎng)定價(jià),但國(guó)外越來越多的研究結(jié)果表明,該稅種并不像原先設(shè)想的那么有效。目前世界許多國(guó)家和地區(qū)趨向于減少或廢除對(duì)證券交易行為征稅。德國(guó)于1991年已廢除了股票周轉(zhuǎn)稅及中短期債券的交易稅,新加坡于2001年6月30日開始取消所有股票交易的印花稅,瑞典的證券交易稅也經(jīng)歷了“先征后廢”的歷史,而加拿大和荷蘭根本沒有開征過此稅種。那么,證券交易稅的有效性如何?本文將從引入證券交易稅前后證券市場(chǎng)上資產(chǎn)組合的變化、對(duì)不同資產(chǎn)征稅所取得的稅收收入的變化以及該稅種的長(zhǎng)期時(shí)效三方面進(jìn)行具體分析,得出相應(yīng)結(jié)論,并延伸到我國(guó)證券交易印花稅改革的制度設(shè)計(jì)和政策取向。

從引入證券交易稅前后資產(chǎn)組合的變化方面分析

假設(shè)市場(chǎng)上有三種兩期(t0,t1)資產(chǎn):股票、債券和看漲期權(quán)。股票的初始價(jià)格S0=20元,三個(gè)月后,在狀況U下,其價(jià)格S0u=22元,在狀況D下,價(jià)格S0d=18元,狀況U和狀況D的概率均為0.5,該股票不支付股利。而且,三個(gè)月后,一個(gè)歐式看漲期權(quán)的到期價(jià)格為21元,無風(fēng)險(xiǎn)債券的年利率為12%.

不考慮證券交易稅,3個(gè)月后該股票的市場(chǎng)價(jià)為22元時(shí),投資者將以21元買進(jìn)期權(quán),到期時(shí)以22元賣出去,賺取差價(jià)1元。同樣,股票的市場(chǎng)價(jià)為18元時(shí),投資者將不行使該期權(quán)。設(shè)股票數(shù)量為Q,那么如果一個(gè)Q份股票與一個(gè)空頭在未來有同樣的收益,則:

22Q-(22-21)=18Q

得Q=0.25,投資組合的價(jià)值為18Q=18×0.25=4.5元。

為得到同樣的無風(fēng)險(xiǎn)收益率,投資于債券的價(jià)值應(yīng)為4.5e-012×(3/12)=4.37元。

假設(shè)無套利行為,在期初時(shí),看漲期權(quán)的價(jià)值必須使投資組合的價(jià)值等于債券的價(jià)值,即

4.37=0.25×20-C0

得C0=0.63.C0×1/Q+4.37×1/Q×e0=20,即C0×1/Q的多頭看漲期權(quán)與4.37×1/Q=17.47的債券的組合在期初時(shí)的價(jià)值將等同于股票的初始價(jià)值。在狀態(tài)U下,該投資組合的價(jià)值為1/Q×1+17.47e-0.12×(3/12)=22元,狀態(tài)D下價(jià)值為18元。

其他條件相同,現(xiàn)在將對(duì)交易雙方的資產(chǎn)交易各征收1%的證券交易稅,那么在買進(jìn)股票期權(quán)時(shí),投資者實(shí)際支付21×(1+1%)=21.21元,賣出股票期權(quán)時(shí),僅收到22×(1-1%)=21.78元。此時(shí),3個(gè)月后看漲期權(quán)的收益在狀態(tài)U下是21.78-21.21=0.57,在狀態(tài)D下為0.

按上面程序,分別得Q=0.144,投資組合的價(jià)值為18×(1-1%)×Q=2.57,C0=0.39,即一個(gè)包含0.39×1/Q=2.72的多頭看漲期權(quán)與1/Q×2.57e=17.28的債券的投資組合將等同于支付了證券交易稅后的股票資產(chǎn),該投資組合的期初價(jià)值也是20.

可以看出,在引入證券交易稅后,投資者對(duì)衍生金融工具(看漲期權(quán))的需求會(huì)增加,而對(duì)固定收入證券(債券)的需求則相對(duì)減少。

從對(duì)不同資產(chǎn)征稅所取得的稅收收入方面分析

現(xiàn)在假設(shè)僅對(duì)股票期權(quán)這一資產(chǎn)征收1%的交易稅,該期權(quán)的稅后價(jià)值在狀態(tài)U下是0.57×(1-1%)=0.56,在狀態(tài)D下是0.依次用同樣的計(jì)算,可得Q、C0和B0分別為0.143,0.386和17.293.從期權(quán)交易中征得的全部稅收即為(1/0.143)×0.386×1%=0.03,這樣國(guó)家征得的稅僅相當(dāng)于原稅收收入的10%.

現(xiàn)在繼續(xù)延伸,對(duì)債券也征收1%的證券交易稅。該稅將直接作用于利率(假定為12%),使收益率僅為原來的99%.運(yùn)用前面的公式,為與股票得到同樣的收益率,期權(quán)與債券的數(shù)量都必須增加,而期權(quán)這種衍生金融工具的增加量會(huì)更多。對(duì)債券征稅所得的稅收只有0.005,而總稅收收入則增加到0.035,仍舊低于原稅收收入。在對(duì)所有的資產(chǎn)都征收1%的稅之后,實(shí)現(xiàn)的稅收收入也僅占預(yù)期收入的11%.當(dāng)然,對(duì)所有資產(chǎn)均征收統(tǒng)一稅率(如1%)的交易稅不是支付中性(payoff-neutral)的,在1%的交易稅下,對(duì)股票征稅的稅收收入大約是從與該股票有同樣支付的投資組合所得稅收收入的10倍。

從證券交易稅的時(shí)效方面分析——以瑞典為例

一、瑞典開征證券交易稅的實(shí)踐

瑞典的證券交易稅從1983年10月起開征,到1991年12月廢除,共經(jīng)歷了8年,大致分為三個(gè)階段:

1.開征階段:1984年1月至1986年6月。從1983年起,瑞典的工會(huì)組織基于社會(huì)公平的原因就強(qiáng)烈要求政府開征證券交易稅。工會(huì)認(rèn)為證券交易是一種非生產(chǎn)性的活動(dòng),而一個(gè)給予從事這種活動(dòng)的人高收入的社會(huì)是不公平的。因此,他們建議政府對(duì)直接從事國(guó)內(nèi)證券經(jīng)紀(jì)的機(jī)構(gòu)征稅。雖然瑞典財(cái)政部和商業(yè)部門反對(duì)征稅,但國(guó)會(huì)最終同意于1984年1月1日正式實(shí)施證券交易稅。征稅范圍為國(guó)內(nèi)股票及其衍生金融工具的交易,實(shí)行雙向征收,買賣國(guó)內(nèi)資產(chǎn)的稅率為5‰,也即一次交易對(duì)雙方的總稅負(fù)為1%,而股票期權(quán)交易是在基礎(chǔ)股票交易1%的稅率上額外增加1%,達(dá)到2%.開征初期,證券交易稅征稅范圍和稅率的設(shè)計(jì)反映了當(dāng)時(shí)對(duì)于不同金融工具有用性的認(rèn)識(shí),人們普遍認(rèn)為稅率越高的金融工具有用性越低。

2.修改階段:1986年7月至1990年3月。從1984年征收開始,證券交易稅的稅收收入情況總是令人不滿意,證券交易稅稅收收入占總稅收收入的比重比較低。

鑒于工會(huì)組織的進(jìn)一步要求,國(guó)會(huì)對(duì)證券交易稅做了兩方面的修改:(1)擴(kuò)大征稅范圍。由于1986年大部分投資者在利率期貨和期權(quán)交易中遭受巨額損失,1987年國(guó)會(huì)決定將征稅范圍擴(kuò)大到固定收入證券,1989年又進(jìn)一步擴(kuò)大到政府債券及其衍生工具。(2)提高稅率。本著收益中性的原則,1986年7月國(guó)會(huì)將原征稅范圍內(nèi)的交易稅稅率翻倍,而期限越長(zhǎng)的金融工具稅率越高。此次修訂的主要目的是增加稅收收入。

3.廢除階段:1990年4月至1991年12月。稅制修訂后,證券交易稅稅收收入有了明顯的增加,1987年為37.4億瑞典克朗,1988年達(dá)到40.1億瑞典克朗。但據(jù)瑞典財(cái)政部統(tǒng)計(jì),稅率提高100%僅能夠增加22%的收入,征稅效率十分低下。造成這種狀況的原因可歸納為兩方面:其一,國(guó)內(nèi)外投資者通過離岸賬戶大量避稅。外國(guó)投資者直接轉(zhuǎn)移到倫敦或紐約證券交易所進(jìn)行交易;國(guó)內(nèi)投資者則在國(guó)內(nèi)先建立一個(gè)離岸賬戶,建立時(shí)支付相當(dāng)于一次證券買賣所納證券交易稅3倍的稅收,之后所有的交易均通過國(guó)外證券交易所買賣,不再征稅。1986年提高稅率后,瑞典國(guó)內(nèi)11只最活躍股票的60%的交易量主要集中在倫敦證券交易所,而這些交易額約占瑞典全國(guó)證券總市值的30%.其二,對(duì)固定收入債券征稅使政府債券及其衍生工具的交易量銳減。據(jù)估計(jì),對(duì)固定收入債券征稅的第一個(gè)星期,長(zhǎng)期債券的交易量就減少到1987年平均水平的25%.這種情況嚴(yán)重影響到政府貨幣政策的實(shí)施效果.于是,1990年4月,政府不得不停征政府債券及其衍生工具的交易稅。到1991年12月,瑞典的證券交易稅全部停征。

二、證券交易稅的時(shí)效性

瑞典的實(shí)踐如果延伸到世界范圍,從一個(gè)側(cè)面反映了證券交易稅并不是長(zhǎng)期有效的稅種,它不僅取決于資本控制的有效性,還取決于金融市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度。在證券市場(chǎng)發(fā)展初期,由于市場(chǎng)上投機(jī)盛行,征收證券交易稅對(duì)其有一定調(diào)節(jié)作用。例如,股票交易的投機(jī)性比債券交易大,收益相對(duì)也大,對(duì)股票交易征收較高的稅率,可在一定程度上抑制股票交易的投機(jī)行為。但是,隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展,證券交易稅并不是必要的稅種。從美國(guó)國(guó)際稅收網(wǎng)提供的95個(gè)國(guó)家的稅收情況看,開征證券交易稅的國(guó)家和地區(qū)僅有27個(gè)。而且,越來越多的國(guó)家和地區(qū)正在對(duì)證券交易稅進(jìn)行改革.

總之,證券交易稅的功能有兩個(gè):一是增加財(cái)政收入,二是實(shí)施宏觀調(diào)控。證券市場(chǎng)發(fā)展初期,政府一般側(cè)重于增加財(cái)政收入的職能。瑞典征收證券交易稅的最初目的是維護(hù)社會(huì)公平,調(diào)節(jié)貧富差距。雖然征收證券交易稅能夠抑制交易頻率、引導(dǎo)資金流向、減少短線投機(jī),但在維護(hù)社會(huì)公平方面效果較差,導(dǎo)致了證券交易稅調(diào)節(jié)功能在瑞典的失效,因此,其保證財(cái)政收入的功能也不能很好地得以實(shí)現(xiàn)。這種財(cái)政收入功能的有限性表現(xiàn)在稅收收入的增加伴隨以效率的損失。由于征稅,提高了資金成本而減少了真正意義上的生產(chǎn)和投資,降低了證券市場(chǎng)的流動(dòng)性,造成了證券市場(chǎng)上價(jià)格調(diào)節(jié)失靈和資源配置紊亂。

我國(guó)證券交易印花稅改革的取向

結(jié)合證券交易稅有效性的分析,我國(guó)證券交易印花稅在改革過程中不能僅考慮稅收收入問題,還要考慮到征稅的效率。

一、從我國(guó)證券市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)效率看,證券交易稅收的改革應(yīng)該側(cè)重于宏觀調(diào)控功能

自1990年深圳開征股票交易稅以來,我國(guó)證券稅收的聚財(cái)功能得到充分體現(xiàn)。但在世界范圍,宏觀調(diào)控是征收證券交易稅的首要目標(biāo)。20世紀(jì)80年代初,歐美國(guó)家證券稅制改革的目標(biāo)是穩(wěn)定證券市場(chǎng),在稅種搭配、稅率設(shè)計(jì)方面充分體現(xiàn)了既有利于宏觀調(diào)控,又有利于長(zhǎng)期投資和抑制短期投資的特點(diǎn)。因此,長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,證券交易稅收的改革還應(yīng)該側(cè)重于宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。

1.我國(guó)證券交易印花稅稅收收入將缺乏繼續(xù)增長(zhǎng)的可能。證券交易印花稅是我國(guó)證券市場(chǎng)的主體稅種,曾是我國(guó)稅收收入中最強(qiáng)勁的增長(zhǎng)點(diǎn)。從今后發(fā)展看,證券交易稅并不能一直保持強(qiáng)勁增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。目前我國(guó)證券交易成本非常高,僅次于丹麥,居世界第二;同時(shí),由于受市場(chǎng)走弱的影響,2001年前5個(gè)月證券交易印花稅收入僅為136.7億元,比去年同期累計(jì)減收78.2億元,減少了36.4%;2002年1~9月證券交易印花稅收入完成92億元,比去年同期下降62.3%,減收152億元.隨著證券市場(chǎng)的成熟、證券法規(guī)的完善,以及證券稅收體系的不斷健全,證券交易稅的收入功能必將大打折扣。

2.證券交易稅的宏觀調(diào)控職能越來越重要。以我國(guó)臺(tái)灣為例,1990年證券交易稅稅率上調(diào)至6‰,幾天之內(nèi)股票指數(shù)從12000多點(diǎn)下跌到2500點(diǎn);1993年下調(diào)證券交易稅稅率至3‰后,股市連續(xù)4天上揚(yáng),反應(yīng)十分迅速。我國(guó)證券交易印花稅作為政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段,也發(fā)揮了越來越重要的作用。證券交易印花稅最早于1990年7月1日在深圳證券市場(chǎng)開征,當(dāng)時(shí)試行“對(duì)賣方征收0.6%”的稅率,此后經(jīng)過3‰—6‰—3‰—5‰—4‰幾次稅率調(diào)整,證券交易印花稅在不同的階段起到了不同的作用。

鑒于我國(guó)證券市場(chǎng)處于初期發(fā)展階段,證券交易印花稅的改革方向應(yīng)該是有利于宏觀調(diào)控,有利于證券市場(chǎng)高效、平穩(wěn)和有序運(yùn)行。

二、從征稅效率的角度看,證券交易印花稅的改革應(yīng)致力于稅種的設(shè)計(jì)

篇2

我國(guó)股票交易印花稅最初是由證券交易所所在地的地方政府開征的，證券交易印花稅的課征始于1990年，因其承擔(dān)了對(duì)調(diào)控證券交易的多項(xiàng)功能，所以隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化經(jīng)歷了多次調(diào)整。隨著90年代初滬市和深市證券交易所的建立，使證券市場(chǎng)日益活躍起來。證券市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，而經(jīng)濟(jì)利益必然包含有一定量的稅收。其時(shí)我國(guó)稅收立法滯后，沒有任何一個(gè)現(xiàn)存的稅收能夠覆蓋這項(xiàng)稅源，鑒于印花稅于1998年恢復(fù)征收，90年代初成為一個(gè)日益成熟的稅種，國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)上海、深圳二市對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)征收印花稅。證券交易印花稅最先于1990年7月1日在深圳證券市場(chǎng)課征，當(dāng)時(shí)深圳市政府參照香港證券市場(chǎng)，頒布了《關(guān)于對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和個(gè)人持有股票收益征稅的規(guī)定》，此時(shí)試行的是“對(duì)賣方征收0.6%”，從而達(dá)到約束股票轉(zhuǎn)讓的行為，目的是為穩(wěn)定初建的股票市場(chǎng)及適度調(diào)節(jié)資本利得；到當(dāng)年的11月23日證券交易印花稅即改為”對(duì)買賣雙方各征0.6%”；然而不久，由于投資者對(duì)股票投資的認(rèn)識(shí)不足，市場(chǎng)一度低迷，于是從1991年10月開始，深圳證券交易所將證券交易印花稅調(diào)低至“對(duì)雙方各征0.3%”，降幅達(dá)50%。上海在深圳試征證券交易印花稅取得經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于1991年10月對(duì)交易雙方開征了此稅，稅率也為0.3%。1992年6月12日，國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家體改委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)稅收問題的暫行規(guī)定》，明確規(guī)定了股份制試點(diǎn)企業(yè)向社會(huì)發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈(zèng)與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)成交金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按0.3%的稅率繳納印花稅。1994年，我國(guó)開始進(jìn)行稅制改革，提出了將證券市場(chǎng)上的印花稅改造成證券交易稅獨(dú)立征收的設(shè)想，并規(guī)定買賣雙方各征0.3%，最高可上浮1%，同時(shí)規(guī)定在證券交易稅未出臺(tái)之前，仍按原辦法征收印花稅，鑒于當(dāng)時(shí)條件不夠成熟，《工商稅制改革方案》做出“緩一步出臺(tái)”的決定。其后，我國(guó)股票交易印花稅水平幾經(jīng)變更。隨著證券市場(chǎng)的日益發(fā)展，證券稅制需要進(jìn)一步深化和完善，證券交易稅的正式實(shí)施顯得越來越迫切。

二、印花稅的主要職能

證券交易稅的主要職能是調(diào)節(jié)市場(chǎng)交易，但是我國(guó)股票交易印花稅的作用漸漸異化，財(cái)政收入職能似乎體現(xiàn)得更為明顯。在早期的印花稅分成比例中，國(guó)家和地方各50%，1997年1月1日起國(guó)務(wù)院決定將證券交易印花稅分享比例調(diào)整為中央80%，地方20%；1998年6月對(duì)證券交易印花稅再次調(diào)整分享比例，改為中央88%、地方12%；從2000年10月1日起將分享比例由中央88%、地方12%，分三年調(diào)整到中央97%、地方3%，即：2000年中央91%、地方9%，2001年中央94%、地方6%，從2002年起中央97%、地方3%。我國(guó)的印花稅收入不斷增加，在財(cái)政收入中的比重也越來越大。甚至在證券市場(chǎng)行情火爆的2000年上半年，股票交易印花稅收入竟占到上海財(cái)政收入的四分之一。2000年全國(guó)印花稅達(dá)到了485.9億元，占當(dāng)年稅收收入的比重達(dá)到3.83%，這恰是我國(guó)證券市場(chǎng)前5年證券交易印花稅總量的5倍。必須指出，一方面，我國(guó)股票交易印花稅的這種財(cái)政收入功能的發(fā)揮是以證券市場(chǎng)換手率過高為基礎(chǔ)的。目前我國(guó)股票的年換手率為300%左右，大大高于西方國(guó)家的成熟證券市場(chǎng)60%左右的水平。另一方面，印花稅稅率的下調(diào)，當(dāng)然會(huì)影響到財(cái)政稅收，但是印花稅不會(huì)以稅率下調(diào)幅度同比例下降，稅率下降了，刺激了市場(chǎng)交易，印花稅會(huì)有所增加。同時(shí)，市場(chǎng)交易活躍了，券商的傭金收入會(huì)增加，券商所交的稅也會(huì)增加。因此，我們?cè)诜治鍪欠駪?yīng)對(duì)印花稅進(jìn)行改革時(shí)，應(yīng)該先考慮它是發(fā)揮出了市場(chǎng)調(diào)節(jié)職能，而并非是否發(fā)揮出了財(cái)政收入的職能。

三、現(xiàn)行證券交易印花稅的隱憂

（一）征收印花稅依據(jù)不足

雖然目前的匯貼納稅方法不須粘貼印花，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花，但應(yīng)稅憑證是真實(shí)存在的。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和電子計(jì)算機(jī)技術(shù)在證券交易過程中的普遍運(yùn)用，證券交易早已實(shí)現(xiàn)了無紙化操作，所謂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)只是電腦中的一筆記錄，證券交易時(shí)既無實(shí)物憑證，也無印花稅票，征收印花稅已經(jīng)失去了本來的含義，證券交易印花稅實(shí)際上成了一種交易行為稅，與印花稅的本來含義不符，理論依據(jù)不充分，法律上不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

（二）印花稅的征收對(duì)交易行為的規(guī)范作用不大，征收范圍狹窄

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證收的一種稅，它的意義在于加強(qiáng)憑證管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)行為規(guī)范化，了解其他稅種的稅源和繳納情況，加強(qiáng)監(jiān)督控制，同時(shí)可以積累資金，增加財(cái)政收入。由此可見，印花稅的征收對(duì)交易行為的規(guī)范作用不大；證券市場(chǎng)的內(nèi)涵遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于股票市場(chǎng)，范圍狹窄的印花稅不利于對(duì)所有證券交易征稅，而稅基廣大的交易稅有助于保證各種類型的證券市場(chǎng)共同發(fā)展。

四、證券交易稅制改革的方向

（一）應(yīng)有助于證券市場(chǎng)持續(xù)發(fā)展

第一、證券交易稅制的改革應(yīng)有助于推動(dòng)企業(yè)融資與體制改革。目前境內(nèi)居民儲(chǔ)蓄率很高，企業(yè)間接融資的比重相當(dāng)大，這對(duì)企業(yè)直接融資與銀行信用的發(fā)展有一定的不利影響，因此在證券交易稅制設(shè)計(jì)時(shí)，可以考慮引導(dǎo)企業(yè)通過證券市場(chǎng)來實(shí)現(xiàn)直接融資，并引導(dǎo)企業(yè)推動(dòng)體制改單的進(jìn)行。第二、證券交易稅制的改革應(yīng)有助于減輕證券市場(chǎng)的非正常波動(dòng)，尤其是抑制證券市場(chǎng)的過度投機(jī)行為。目前固定劃一的印花稅不足以實(shí)現(xiàn)這一功能，要充分發(fā)揮交易稅制對(duì)投資行為的引導(dǎo)，有必要進(jìn)行適度變革。第三、證券交易稅制的改革應(yīng)有助于推動(dòng)我國(guó)證券業(yè)整體素質(zhì)的提高?？傮w而言，我國(guó)證券業(yè)的基礎(chǔ)較薄弱，證券市場(chǎng)還是一個(gè)成長(zhǎng)型的市場(chǎng)，券商數(shù)量多、規(guī)模小、實(shí)力弱的格局也還沒有根本打破，在證券市場(chǎng)對(duì)外開放日益逼近的環(huán)境下，整體實(shí)力趨弱的國(guó)內(nèi)券商的成長(zhǎng)會(huì)受到課征較高稅率的損害，這無疑會(huì)對(duì)我國(guó)證券業(yè)的整體實(shí)力增強(qiáng)、整體素質(zhì)提高雪上加霜。第四、證券交易稅制的改革應(yīng)有助于我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)的證券交易稅率遠(yuǎn)高于除了丹麥以外的其它國(guó)家，較高的稅率使得投資者的交易成本也相應(yīng)較高，從而減少了對(duì)證券的投資。所以證券交易稅制改革方向總體上應(yīng)以下調(diào)證券交易稅為主。

（二）以稅負(fù)公平為重要方向

實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平原則，需要建立完整、系統(tǒng)的證券交易稅制體系，既要能“拓展稅基”又能實(shí)現(xiàn)“差別稅率”。從“拓展稅基”的角度出發(fā)，證券交易稅種應(yīng)不再實(shí)質(zhì)性地限定在流通股的轉(zhuǎn)讓方面，對(duì)新股發(fā)行、法人股與國(guó)有股的轉(zhuǎn)讓、債券交易、投資基金的交易，以及其它非交易過戶均可適度課征印花稅或交易稅，這既可實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，也可推動(dòng)各種交易品種的均衡發(fā)展。目前固定劃一的證券交易印花稅不足以實(shí)現(xiàn)對(duì)證券投資收益的調(diào)節(jié)。因此，在稅收稽征手段許可的情況下，可以根據(jù)交易頻次、成交額度、投資收益等多個(gè)方面實(shí)現(xiàn)差別稅率，以在一定程度上保護(hù)中小投資者的利益，并且不再出現(xiàn)虧損投資者與盈利投資者按同等稅率承擔(dān)稅負(fù)的狀況。關(guān)于這一點(diǎn)，可以通過在適當(dāng)時(shí)機(jī)開征一些新的差別化的稅種（如資本利得稅等）來實(shí)現(xiàn)。

（三）保持證券交易稅制的政策穩(wěn)定性

處于不同發(fā)展階段的證券市場(chǎng)，對(duì)稅負(fù)的承載能力存在差別；同時(shí)證券市場(chǎng)處于不同發(fā)展階段，所要求的證券交易稅制對(duì)證券市場(chǎng)發(fā)展的導(dǎo)向也存在差異，因此，實(shí)踐中不可能有一成不變的證券交易稅制。那么，如何保持證券交易稅制的穩(wěn)定性就成為了新的課題。證券交易稅制的穩(wěn)定性，不是拒絕證券交易稅制的變革，也不能表現(xiàn)為稅目、稅率等的固定不變，而是要體現(xiàn)在證券市場(chǎng)發(fā)展方向上的穩(wěn)定性。

（四）證券交易稅的改革方向是寬稅基、低稅率

篇3

摘要：證券稅制包含證券流轉(zhuǎn)稅、證券投資所得稅和證券交易利得稅等稅種。國(guó)外的證券流轉(zhuǎn)稅正朝寬稅基低稅率方向發(fā)展，其作用日漸淡化;證券投資所得稅的稅率不斷下調(diào)，計(jì)稅方法不斷優(yōu)化以處理股息重復(fù)征稅;證券交易利得稅正逐步推廣，稅負(fù)普遍從輕。我國(guó)現(xiàn)行的證券交易印花稅和證券投資所得稅的稅負(fù)偏重，調(diào)控功能較弱，證券交易利得稅也不完整。我國(guó)的證券稅制政策調(diào)整，應(yīng)以寬稅基低稅率來改革證券流轉(zhuǎn)稅，運(yùn)用一體化方法完善證券投資所得稅，并合理設(shè)計(jì)計(jì)稅依據(jù)和稅率以健全證券交易利得稅。

論文關(guān)鍵詞：證券;印花稅;股息稅;利得稅

一、導(dǎo)言

證券市場(chǎng)是現(xiàn)代資本市場(chǎng)的重要組成部分，它被形象地稱為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”。稅收作為政府調(diào)控證券市場(chǎng)的重要政策工具，對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生了舉足輕重的影響。證券稅制是由多稅種、多征稅對(duì)象、多稅率組成的稅制體系。它主要涉及的稅種有三種。一是證券流轉(zhuǎn)稅。這是對(duì)證券的發(fā)行和流通課征的稅，包括證券印花稅和證券交易稅等。二是證券投資所得稅。這是對(duì)證券投資所產(chǎn)生的股息、紅利、利息所得課征的稅，即通常所指的股息稅和利息稅，它們經(jīng)常列入個(gè)人所得稅和公司所得稅范疇。三是證券交易利得稅。這是對(duì)證券買賣差價(jià)收益課征的稅，理論上應(yīng)歸屬于資本利得稅范疇，許多國(guó)家未單獨(dú)開征資本利得稅，就把證券交易利得歸入普通所得稅計(jì)征?？傮w而言，國(guó)外證券稅制模式的發(fā)展表現(xiàn)為初期以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種模式，成熟期以所得稅為主體稅種模式，稅制目標(biāo)經(jīng)歷了“效率優(yōu)先——公平為主——效率與公平兼顧”的調(diào)整過程，具體制度設(shè)計(jì)也體現(xiàn)出“簡(jiǎn)單——復(fù)雜——簡(jiǎn)單”的特點(diǎn)。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化格局的形成和各國(guó)之間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，各國(guó)政府都在積極調(diào)整各自的證券稅制政策，以更好地鼓勵(lì)投資的增長(zhǎng)，維護(hù)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，研究各國(guó)證券稅制的發(fā)展動(dòng)態(tài)，借鑒它們的成功經(jīng)驗(yàn)，然后結(jié)合我國(guó)證券稅制的運(yùn)行狀況，做出適當(dāng)?shù)淖C券稅制政策調(diào)整，可以更好地規(guī)范和調(diào)節(jié)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，提高資源配置效率，貫徹社會(huì)公平政策。

二、國(guó)外證券稅制的發(fā)展動(dòng)態(tài)

(一)證券流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)

理論上認(rèn)為，證券流轉(zhuǎn)稅會(huì)降低證券價(jià)格水平，遲滯資本的流動(dòng)，縮減市場(chǎng)成交量，影響證券市場(chǎng)效率，總體的消極效應(yīng)較大。所以，證券流轉(zhuǎn)稅通常適用于發(fā)展初期的證券市場(chǎng)。世界上多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家已不再征收證券流轉(zhuǎn)稅，現(xiàn)在仍舊征收該稅的部分國(guó)家，也在積極調(diào)整相關(guān)的稅收政策。

證券流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)證券流轉(zhuǎn)稅改革朝寬稅基、低稅率方向發(fā)展。隨著各種金融工具的創(chuàng)新，金融產(chǎn)品層出不窮，因而各國(guó)證券流轉(zhuǎn)稅征稅范圍也從傳統(tǒng)的股票市場(chǎng)擴(kuò)展到債券、基金以及期貨期權(quán)等衍生金融產(chǎn)品，涵蓋整個(gè)資本市場(chǎng)。同時(shí)，證券流轉(zhuǎn)稅的稅率呈現(xiàn)不斷下調(diào)趨勢(shì)，甚至許多國(guó)家已完全廢止證券流轉(zhuǎn)稅。(2)證券流轉(zhuǎn)稅普遍運(yùn)用差別稅率來調(diào)整證券市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。通常，股票交易稅率較高，公司債券和政府債券稅率依次降低，基金稅率更低甚至免稅，而各種衍生金融產(chǎn)品稅率也各不相同。同時(shí)，不同的投資主體也實(shí)行不同稅率，短期投機(jī)者適用的稅率要高于長(zhǎng)期投資者適用稅率。這些措施的目的都在于調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)證券市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展。(3)證券流轉(zhuǎn)稅主要采用單向征收方式。因?yàn)殡p向征收無差別地對(duì)待買賣雙方，抑制投機(jī)效果較差。如果僅對(duì)賣方征稅，那么僅增加賣方成本，促使其延長(zhǎng)證券持有期，這樣可以鼓勵(lì)投資抑制投機(jī)，促進(jìn)證券市場(chǎng)健康發(fā)展。同時(shí)，單向征收稅負(fù)遠(yuǎn)低于雙向征收，也符合證券流轉(zhuǎn)稅率不斷下調(diào)趨勢(shì)。因此，絕大多數(shù)國(guó)家的證券流轉(zhuǎn)稅僅對(duì)賣方征收，只有極少數(shù)國(guó)家仍采用雙向征收方式。

(二)證券投資所得稅發(fā)展動(dòng)態(tài)

證券投資所得稅中最主要的是股息稅，關(guān)于股息稅的理論爭(zhēng)辯很激烈。傳統(tǒng)論代表Poterba和Summers等認(rèn)為股息稅對(duì)新股投資和留利投資均產(chǎn)生了很大影響，因此解決股息的重復(fù)征稅具有重要意義。而新論代表Auerbach等認(rèn)為，股息稅會(huì)對(duì)新股投資產(chǎn)生重要影響，但并不影響留利投資。經(jīng)驗(yàn)論證中，支持股息稅傳統(tǒng)論和新論的實(shí)證證據(jù)基本是平分秋色。各國(guó)分別根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)采納不同的股息稅理論，并積極調(diào)整股息稅政策。

股息稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)證券投資所得稅稅率呈不斷下調(diào)趨勢(shì)。OECD國(guó)家在1980—2000年之間，平均最高個(gè)人所得稅率從67%下調(diào)到47%，平均公司所得稅率在1996—2002年之間從37.6%下調(diào)到31.4%。這些持續(xù)的輕稅政策強(qiáng)有力地刺激了投資需求，推動(dòng)了證券市場(chǎng)的發(fā)展。(2)妥善處理股息稅已成為完善證券投資所得稅的核心問題?，F(xiàn)實(shí)中，美國(guó)等極少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和部分發(fā)展中國(guó)家實(shí)行古典制所得稅，對(duì)股息重復(fù)征收公司和個(gè)人兩個(gè)層次的所得稅。而歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家和多數(shù)發(fā)展中國(guó)家則實(shí)行一體化的所得稅制度，采取各種措施減輕或者消除股息的重復(fù)征稅現(xiàn)象。目前，這兩種所得稅制度呈現(xiàn)不斷融合的趨勢(shì)。因此，根據(jù)各國(guó)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)合理可行的所得稅方案已成為完善證券投資所得稅的核心任務(wù)。(3)稅制設(shè)計(jì)兼顧公平與效率，體現(xiàn)簡(jiǎn)化原則。發(fā)達(dá)國(guó)家為貫徹稅收公平，常采用一體化所得稅制度，并且稅制往往設(shè)計(jì)得很復(fù)雜，這在20世紀(jì)下半期已經(jīng)成為股息稅改革的主流趨勢(shì)。然而，過于復(fù)雜的制度設(shè)計(jì)，使得實(shí)踐中的稅收遵從成本和行政成本都很高。因此，發(fā)達(dá)國(guó)家也正在考慮簡(jiǎn)化股息稅制，以更好地提高稅收的效率。2000年，德國(guó)對(duì)實(shí)行了數(shù)十年的極其復(fù)雜的分劈稅率和歸集抵免制度進(jìn)行改革，重新實(shí)行簡(jiǎn)便的古典制所得稅，這充分體現(xiàn)了稅制簡(jiǎn)化原則的回歸。

(三)證券交易利得稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)

證券交易利得稅會(huì)產(chǎn)生“資本緊鎖”效應(yīng)，妨礙資本流動(dòng)，也會(huì)影響證券投資需求，調(diào)節(jié)證券市場(chǎng)規(guī)模和價(jià)格水平，經(jīng)濟(jì)效應(yīng)較復(fù)雜。總體而言，證券交易利得稅不適用于初期的證券市場(chǎng)而更適用于成熟的證券市場(chǎng)，證券所得稅代替證券流轉(zhuǎn)稅是證券稅制發(fā)展的大趨勢(shì)。

證券交易利得稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，各國(guó)都逐步將證券交易利得納入征稅范圍，以貫徹稅收公平政策。由于證券交易利得稅會(huì)改變證券市場(chǎng)的分配狀況，不利于高收入者，往往會(huì)遭到激烈的反對(duì)。例如，英國(guó)稅法就將證券交易利得排除在所得范圍之外長(zhǎng)達(dá)250年，澳大利亞也是在開征所得稅后80年才對(duì)證券交易利得征稅。但是，隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，證券交易利得逐步成為高收入者的重要收入來源，開征證券交易利得稅能對(duì)這部分非勤勞所得做出適度合理的調(diào)節(jié)，是稅收公平政策的重要體現(xiàn)，所以是證券稅制發(fā)展的主流趨勢(shì)?，F(xiàn)在，發(fā)達(dá)國(guó)家已大都將證券交易利得納入征稅范圍，并適時(shí)調(diào)整各自的證券交易利得稅政策。(2)各國(guó)都很謹(jǐn)慎地處理證券交易利得稅，認(rèn)真研究恰當(dāng)?shù)拈_征時(shí)機(jī)。證券交易利得稅“雙刃劍”效應(yīng)很強(qiáng)烈，它在成熟的證券市場(chǎng)上發(fā)揮“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用，防止證券價(jià)格暴漲暴跌;而在不成熟的證券市場(chǎng)中，卻起到“震蕩

器”作用，產(chǎn)生了強(qiáng)烈的壓抑市場(chǎng)上揚(yáng)和促使市場(chǎng)下挫的效應(yīng)。例如，1986年意大利政府?dāng)M開征證券交易利得稅的消息傳出后，短短10天左右股價(jià)指數(shù)就暴跌了25%。證券交易利得稅的重要影響體現(xiàn)得淋漓盡致。因此，各國(guó)都會(huì)認(rèn)真充分地研究各自的證券市場(chǎng)環(huán)境，做好各項(xiàng)評(píng)估預(yù)測(cè)，才會(huì)做出征收證券交易利得稅與否的重大決策。證券交易利得稅開征時(shí)機(jī)的把握是至關(guān)重要的。(3)證券交易利得稅實(shí)行稅負(fù)從輕原則。各國(guó)的證券交易利得稅率普遍控制在20%～30%之間。同時(shí)，還充分運(yùn)用差別稅率，來調(diào)整證券的品種結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)，以貫徹鼓勵(lì)投資、抑制投機(jī)等政策意圖。另外，配套以合理的證券投資利虧抵扣措施，以更好地實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。相對(duì)于證券流轉(zhuǎn)稅而言，證券交易利得稅更容易實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)。它根據(jù)能力負(fù)擔(dān)原則，多得多稅，少得少稅，再輔之于起征點(diǎn)、免稅額等方法，充分發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配狀況的功能，實(shí)現(xiàn)公平收入的目標(biāo)。

三、我國(guó)證券稅制的運(yùn)行現(xiàn)狀分析

我國(guó)的證券市場(chǎng)從90年代初起步，經(jīng)歷十多年的風(fēng)雨坎坷，已經(jīng)取得了巨大發(fā)展。證券稅制也隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展而不斷調(diào)整?？傮w來說，我國(guó)形成了以證券流轉(zhuǎn)稅為主體，證券所得稅為輔助的證券稅制模式。它對(duì)證券市場(chǎng)初期的發(fā)展起到了一定的調(diào)控作用。然而，隨著證券市場(chǎng)的逐漸發(fā)展成熟，也暴露出許多問題與不足，需要加以仔細(xì)研究并及時(shí)調(diào)整完善。

(一)證券交易印花稅的現(xiàn)狀分析

1.在財(cái)政收入中占有一定的地位。我國(guó)的證券交易印花稅在90年代基本處于持續(xù)增長(zhǎng)狀態(tài)，增長(zhǎng)速度較快。它占財(cái)政收入的比重也一路攀升，從1995年的0.42%增長(zhǎng)到高峰期2000年的3.63%。隨著2001年后的證券市場(chǎng)持續(xù)低迷，證券交易印花稅收人大幅萎縮，其占財(cái)政收入比重也相應(yīng)下降。

(2)稅率偏高，稅基偏窄。我國(guó)的證券交易印花稅稅率90年代初起征時(shí)設(shè)為6‰，這是個(gè)非常高的水平。直到2001年前，稅率仍維持在4‰的高水平。2001年后的股市持續(xù)走低，政府才調(diào)低稅率至2‰，2005年1月后調(diào)低至1‰。2007年5月底，政府又將證券交易印花稅率從1‰上調(diào)到3‰，而世界上征收證券流轉(zhuǎn)稅的國(guó)家的稅率基本都在1‰左右，且多實(shí)行單向征收，實(shí)際稅率遠(yuǎn)低于我國(guó)。另外，我國(guó)的證券交易印花稅實(shí)際上僅對(duì)股票交易征收，并沒有將債券、基金和金融衍生工具納入征稅范圍，稅基相對(duì)較窄。

(3)調(diào)控功能不顯著，股市投機(jī)很活躍。我國(guó)的證券交易印花稅曾多次進(jìn)行調(diào)整，試圖調(diào)節(jié)股市的運(yùn)行。但事實(shí)證明它對(duì)股市的調(diào)節(jié)大多為短期影響，并不能使股市進(jìn)入理性運(yùn)行狀態(tài)。例如1998年6月調(diào)低印花稅率后，雖然當(dāng)日成交量漲幅達(dá)20%，但后期成交量不增反降。2000年股市狂漲，印花稅也未能抑制過度投機(jī)。2005年1月下調(diào)證券交易印花稅率，試圖挽救過度頹廢的股市，而結(jié)果恰相反，一周后股票指數(shù)不升反降，跌幅達(dá)1.69%。而2007年5月30日證券交易印花稅率從1‰上調(diào)至3‰后，當(dāng)日股指重挫下跌6.5%，連續(xù)三日內(nèi)股指累計(jì)暴跌近14%，市值蒸發(fā)12873億元人民幣。印花稅的巨大震蕩影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出決策層的預(yù)料。種種現(xiàn)象表明，印花稅顯然不是調(diào)控股市的優(yōu)良稅種。另外，我國(guó)的證券交易印花稅對(duì)買賣雙方征收，它對(duì)抑制我國(guó)股市過高的換手率作用甚微。

(二)證券投資所得稅的現(xiàn)狀分析

(1)股息的個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收，不利于較好地貫徹公平原則。我國(guó)稅法將個(gè)人所得分為11類，股息利息所得屬于單獨(dú)的一類，不論股息收入多少均按20%的稅率單獨(dú)征收。而世界上多數(shù)國(guó)家實(shí)行綜合的個(gè)人所得稅，將股息利息并入個(gè)人全部所得，再按適用的累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。隨著我國(guó)股份經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，股息收入已成為富裕群體的一項(xiàng)較重要的收入。如果繼續(xù)給予富裕群體股息收入以單獨(dú)課征的稅收優(yōu)惠，就無助于縮小社會(huì)正逐漸拉大的貧富差距。

(2)我國(guó)的股息稅名義稅率較低，但聯(lián)合的企業(yè)與個(gè)人所得稅稅率要普遍高于多數(shù)發(fā)展中國(guó)家。我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率33%，股息的個(gè)人所得稅率20%，因?yàn)楣诺渲浦貜?fù)征稅，100元企業(yè)稅前所得，先要承擔(dān)33元企業(yè)所得稅，余下分配的67元股息還要承擔(dān)20%的個(gè)人所得稅，所以最終要繳納合計(jì)46.4元的聯(lián)合的企業(yè)與個(gè)人所得稅。雖然2005年6月政府為刺激過度低迷的股市，暫時(shí)將股息的個(gè)人所得稅率調(diào)低至10%，但股息的聯(lián)合的企業(yè)與個(gè)人所得稅率仍然達(dá)到39.7%的較高水平。而世界上很多國(guó)家因?qū)嵭幸惑w化所得稅制度，聯(lián)合的公司與個(gè)人所得稅率并不高，如發(fā)展中國(guó)家巴西為33%、阿根廷為33%、墨西哥為34%，新興工業(yè)化國(guó)家如韓國(guó)為40%、新加坡為28%。發(fā)達(dá)國(guó)家平均的聯(lián)合的公司和個(gè)人所得稅率稍高，理論上能達(dá)到51.1%，但這是按各國(guó)最高的個(gè)人所得稅率計(jì)算的，實(shí)踐中大多數(shù)股東適用的個(gè)人所得稅率要低很多，其實(shí)際的股息聯(lián)合稅率要低于我國(guó)股息46.4%的名義稅率，而發(fā)達(dá)國(guó)家證券市場(chǎng)的成熟完善程度卻是我國(guó)無法比擬的。所以我國(guó)的證券投資所得稅制度可能對(duì)股份經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展存在一定的抑制影響。

(3)我國(guó)的股息稅未能對(duì)上市公司的治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮積極的調(diào)控功能。我國(guó)上市公司普遍形成國(guó)有股“一股獨(dú)大”的獨(dú)特的股權(quán)結(jié)構(gòu)，這直接導(dǎo)致中小股東表決權(quán)太小，“以手投票”治理機(jī)制失效。廣大的上市公司又很少發(fā)甚至不發(fā)股息，股東無從了解公司經(jīng)營(yíng)信息，且沒有很大的投資選擇余地，“以腳投票”治理機(jī)制也收效甚微。而我國(guó)的證券投資所得稅非但不能懲罰那些不支付股息的低信譽(yù)公司，還對(duì)國(guó)有股和法人股不征收股息稅，加劇股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理。因此，如何利用稅收政策來改善公司治理結(jié)構(gòu)，合理調(diào)控證券市場(chǎng)已成為越來越值得關(guān)注的問題。[

(三)證券交易利得稅的現(xiàn)狀分析

證券交易利得稅理論上應(yīng)列入資本利得稅范疇，而我國(guó)至今尚未形成完整的證券交易利得稅體系。我國(guó)的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事證券買賣所獲得的差價(jià)收益列入企業(yè)所得范疇，統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，這與多數(shù)國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定一致。而我國(guó)的個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人從事證券買賣所取得的差價(jià)收入應(yīng)列入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。但我國(guó)相關(guān)稅收法規(guī)又規(guī)定，對(duì)個(gè)人買賣股票取得的差價(jià)收入暫不征收個(gè)人所得稅。所以，事實(shí)上我國(guó)并沒有征收個(gè)人的證券交易利得稅。隨著證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展成熟，以流轉(zhuǎn)稅為主體的證券稅制模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐运枚悶橹黧w的證券稅制模式，這是大勢(shì)所趨。所以完善證券交易利得稅體系將是今后證券稅制建設(shè)的重要任務(wù)。

四、我國(guó)證券稅制的政策調(diào)整

綜合考慮國(guó)際上證券稅制的發(fā)展趨勢(shì)和我國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)際狀況，我們認(rèn)為，我國(guó)證券稅制調(diào)整的總體思路應(yīng)為：改革流轉(zhuǎn)稅為主體的證券稅制模式，逐步過渡到以所得稅為主體的證券稅制模式。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：

(一)完善我國(guó)的證券流轉(zhuǎn)稅

1.增設(shè)發(fā)行環(huán)節(jié)的證券印花稅，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)證券初級(jí)市場(chǎng)的運(yùn)行。初級(jí)市場(chǎng)的證券發(fā)行是

資源配置的重要環(huán)節(jié)，英國(guó)和日本等國(guó)也都在證券發(fā)行環(huán)節(jié)征收相關(guān)的印花稅或者注冊(cè)稅。我國(guó)應(yīng)開征初級(jí)市場(chǎng)的證券印花稅，根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策設(shè)計(jì)既公平統(tǒng)一又兼顧特殊的稅目稅率，以更好地對(duì)進(jìn)入股市的資源進(jìn)行合理的初次配置，平衡初級(jí)市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)的稅收收入，也可適度調(diào)節(jié)初級(jí)市場(chǎng)的投機(jī)活動(dòng)。

2.根據(jù)“寬稅基、低稅率”原則，調(diào)整證券交易稅。建議首先將證券交易印花稅改名為證券交易稅，奠定其應(yīng)有的法律地位。然后，擴(kuò)大證券交易稅的征稅范圍，從股票擴(kuò)展到債券、基金以及期貨期權(quán)等金融衍生工具，成為真正的證券交易稅而不是單純的股票交易印花稅。最后，仍要根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展情況，繼續(xù)調(diào)低證券交易稅率，同時(shí)按照股票最高、債券居次、基金較低甚至免稅的順序制訂差別稅率，以合理調(diào)節(jié)證券結(jié)構(gòu)。

3.實(shí)行單向征收方式，充分發(fā)揮證券交易稅的調(diào)節(jié)功能。我國(guó)的證券市場(chǎng)投機(jī)氣氛濃厚，股票平均年換手率在300%左右，遠(yuǎn)高于西方國(guó)家成熟證券市場(chǎng)年平均換手率60%的水平。因此，應(yīng)改變現(xiàn)在向買賣雙方征收的方式，實(shí)行僅向賣方征收的方式，可以對(duì)證券市場(chǎng)的投機(jī)活動(dòng)起到積極的抑制作用，有利于實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)的理性平穩(wěn)運(yùn)行。

(二)改革我國(guó)的證券投資所得稅

1.擴(kuò)大證券投資所得稅稅基，設(shè)計(jì)合理的稅制模式。首先，要將股票、債券、基金以及金融衍生工具的投資收益均列入證券投資所得稅征稅范圍，公平稅收待遇，減少各種稅收優(yōu)惠待遇。其次，統(tǒng)一國(guó)有股、法人股和個(gè)人股的證券投資所得稅待遇，取消給予國(guó)有股和法人股的不合理的稅收優(yōu)惠。最后，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，將證券投資所得列入個(gè)人的綜合所得，按累進(jìn)的個(gè)人所得稅率征稅。

2.降低證券投資所得的實(shí)際稅率，權(quán)衡考慮實(shí)施一體化的所得稅制度。我們一方面要考慮適度調(diào)低企業(yè)所得稅稅率，2008年開始實(shí)施的統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅法已將稅率確定為25%，這是個(gè)較理想的稅率水平;另一方面，要注意適度減輕股息的重復(fù)征稅問題，考慮實(shí)施一體化的所得稅方案。這個(gè)改革過程的相關(guān)的測(cè)算和設(shè)計(jì)比較復(fù)雜，所以要做得謹(jǐn)慎詳細(xì)。作為過渡措施，相關(guān)部門可以確定宣布降低股息的個(gè)人所得稅率至10%，取消“暫按10%”字樣，增強(qiáng)投資者信心。甚至可采取更積極措施，加大股息所得稅優(yōu)惠力度，降低股息的個(gè)人所得稅率至5%，以更強(qiáng)有力地促進(jìn)股份經(jīng)濟(jì)及證券市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展。

3.所得稅一體化方案中優(yōu)先考慮分劈稅率法，再結(jié)合歸集抵免制度，以充分發(fā)揮稅收對(duì)股市的調(diào)控作用，改善我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)?？梢詫⒐镜亩惽八梅譃閮刹糠?，對(duì)未分配利潤(rùn)征收相對(duì)較高的企業(yè)所得稅，而對(duì)作為股息分配的利潤(rùn)則征收較低的企業(yè)所得稅，這樣可以促使公司積極分配股息，以便股東掌握公司較多的經(jīng)營(yíng)信息，從而對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生較好的約束。另外，可以在股東層次實(shí)行股息稅的歸集抵免制，這樣可以減輕甚至徹底消除重復(fù)征稅現(xiàn)象。這樣，稅收對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)控作用就得到了較好的發(fā)揮。

(三)健全我國(guó)的證券交易利得稅

1.明確劃分投資期限，抑制投機(jī)活動(dòng)。證券持有期限劃分為：1年以下為短期，1-5年為中期，5年以上為長(zhǎng)期。短期證券交易應(yīng)繳納法定全額的交易利得稅，而中期證券交易可獲得減半征稅的優(yōu)惠，長(zhǎng)期證券交易則全部免稅。其目的就在于抑制證券市場(chǎng)的短期投機(jī)活動(dòng)，促使證券市場(chǎng)長(zhǎng)期平穩(wěn)運(yùn)行。

2.合理設(shè)計(jì)計(jì)稅依據(jù)，保證投資者稅負(fù)適度。原則上，證券交易利得稅的計(jì)稅依據(jù)是證券賣出價(jià)減去買入價(jià)以及相關(guān)合理費(fèi)用后的差額。為減輕中小個(gè)人股東的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)考慮設(shè)計(jì)免征額，例如每次交易允許1000元的免征額，每月最多允許運(yùn)用一次交易免征額，這樣可以避免大幅度增加中小股東的稅收負(fù)擔(dān)。另外，證券投資虧損實(shí)行特別抵扣，企業(yè)證券投資虧損只允許用投資利得抵扣，不能用普通經(jīng)營(yíng)所得抵扣;個(gè)人證券投資虧損也只能用投資利得抵扣，抵扣剩余部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度再加以利用。

篇4

論文摘要：我國(guó)大陸地區(qū)和臺(tái)灣省的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于不同的發(fā)展階段，相應(yīng)地，在稅收管理制度方面也存在較大差異。通過對(duì)海峽兩岸在稅收管理體制、納稅申報(bào)制度、稅務(wù)制度、稅務(wù)處罰制度、稅務(wù)教育制度及納稅人服務(wù)制度等方面進(jìn)行比較研究，找出海峽兩岸在稅收管理制度方面的具體差異并進(jìn)行總結(jié)，對(duì)于不斷完善我國(guó)大陸地區(qū)的稅收管理制度進(jìn)而提高稅收管理水平，具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

稅收管理是一國(guó)籌集財(cái)政收入的根本保證，由于其涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)(財(cái)政學(xué)、稅收學(xué))和管理學(xué)兩大學(xué)科領(lǐng)域，各國(guó)政府以及學(xué)術(shù)界都非常重視如何改革和完善本國(guó)的稅收管理制度。以往，在稅收管理制度的比較研究中，我國(guó)的理論界主要將目光關(guān)注于美、英、法、德、日等發(fā)達(dá)國(guó)家，而對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的臺(tái)灣地區(qū)則關(guān)注有限。為此，筆者將對(duì)我國(guó)海峽兩岸的稅收管理制度進(jìn)行簡(jiǎn)要比較并進(jìn)行總結(jié)，為不斷完善我國(guó)大陸地區(qū)的稅收管理制度提供思路參考。

1稅收管理體制的比較

稅收管理體制是稅收管理制度的核心問題，其實(shí)質(zhì)上就是解決中央與地方在稅收管理權(quán)限分配等方面的矛盾關(guān)系。稅收管理體制如果不完善，稅收管理制度就難以完善。

從實(shí)踐來看，我國(guó)的臺(tái)灣地區(qū)與大陸在稅收管理體制的改革方面具有一定的共性。臺(tái)灣在20世紀(jì)60年代以前，稅收管理權(quán)限高度集中于臺(tái)灣省政府，而市、縣政府的稅收管理權(quán)限非常有限。這種高度統(tǒng)一的稅收管理體制顯然難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，后來經(jīng)過多次改革和調(diào)整(主要于1951年、1967年和1992年進(jìn)行)，使得臺(tái)灣省的市、縣政府逐漸具有一定的稅收管理權(quán)限，擁有一定稅種的征管權(quán)和收入權(quán)，但是比較有限。目前，凡收入彈性大和征收范圍廣的稅種，比如所得稅、關(guān)稅、貨物稅、礦區(qū)稅和證券交易稅等均為臺(tái)灣省政府掌握，其取得的稅收收入占全部財(cái)政收入的六成，而市、縣地方政府僅為四成。由于稅收管理權(quán)限被臺(tái)灣省政府較多掌握，基層政府的積極性受到很大影響，進(jìn)一步下放稅收管理權(quán)限的呼聲一直存在。

我國(guó)大陸地區(qū)的稅收管理體制在建國(guó)初期高度集中于中央政府，后來經(jīng)過幾次下放和集中，反復(fù)多次，但總體還是以集權(quán)為主要特征。從20世紀(jì)80年代開始，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革需要，中央開始較大幅度下放稅收管理權(quán)(主要收入分享權(quán))，直至1994年的分稅制改革。1994年進(jìn)行的分稅制改革，地方政府雖然擁有了幾個(gè)地方稅種的征管權(quán)，但是主要稅種的收入基本由中央分享。由于地方稅種收入相對(duì)較少，難以滿足大多數(shù)地方政府履行公共職能的需要，使得一些地方政府“稅外收費(fèi)”的問題比較嚴(yán)重。可見，大陸地區(qū)1994年開始實(shí)施的分稅制，其結(jié)果使中央集中了大部分的稅收財(cái)力，在增強(qiáng)中央政府宏觀調(diào)控能力的同時(shí)，也在一定程度上影響了地方政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。所以，目前乃至今后的一段時(shí)期，應(yīng)該按照公共財(cái)政基本框架的總體要求，進(jìn)一步改革和完善我國(guó)大陸地區(qū)的稅收管理體制。

由上可見，大陸地區(qū)和臺(tái)灣省的稅收管理體制改革就總體方向而言是一致的，都是逐步向基層政府“放權(quán)讓利”，以不斷完善“分稅制”(其實(shí)這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)比較典型的做法)。不過，從改革的實(shí)踐來看，大陸地區(qū)和臺(tái)灣省的分稅制改革還都不徹底，稅收管理權(quán)限都過多集中于高層政府，基層政府履行職能的財(cái)力還難以得到有效保證，這顯然難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，因此進(jìn)一步下放稅收管理權(quán)，就成為今后海峽兩岸稅收管理制度改革的一個(gè)共性問題。

2納稅申報(bào)制度的比較

納稅申報(bào)制度是稅收管理制度的起始環(huán)節(jié)。我國(guó)臺(tái)灣省的納稅申報(bào)制度的一個(gè)重要特色，就是對(duì)所得稅收實(shí)行“藍(lán)色申報(bào)”制度。所得稅收的征管比較復(fù)雜，難度相對(duì)較大，因此如何有效預(yù)防所得稅收的偷逃稅問題，也是現(xiàn)代稅收管理實(shí)踐中迫切需要解決的一個(gè)課題。臺(tái)灣省在所得稅方面實(shí)行“藍(lán)色申報(bào)”制度，通過將納稅人分類管理，較好地激勵(lì)和約束了納稅人依法納稅。

臺(tái)灣地區(qū)的稅收管理制度規(guī)定，營(yíng)利事業(yè)所得稅的納稅人(相當(dāng)于我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人以及個(gè)人所得稅中私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶等)，凡能夠按照會(huì)計(jì)制度和稅收管理制度的規(guī)定，有健全的財(cái)務(wù)制度(設(shè)置專門財(cái)務(wù)部門、人員，據(jù)實(shí)登記賬簿、保留憑證等)，并且能夠依法申報(bào)納稅的，可以申請(qǐng)使用“藍(lán)色申報(bào)表”。使用藍(lán)色申報(bào)表的納稅人，在申報(bào)納稅時(shí)可以享受很多便利和優(yōu)惠。比如簡(jiǎn)化審核程序、允許延期申報(bào)、延長(zhǎng)虧損抵補(bǔ)、提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)等?？梢?，使用藍(lán)色報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人，可以得到實(shí)實(shí)在在的便利和優(yōu)惠。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，也可以減輕對(duì)這部分納稅人報(bào)稅資料的審核與稽查壓力，從而將稽查的主要精力轉(zhuǎn)向使用其他報(bào)表的納稅人。可見，“藍(lán)色申報(bào)”制度對(duì)于提高我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的稅收征管水平有著重要作用。

我國(guó)大陸地區(qū)從2001年開始，借鑒臺(tái)灣省等地的經(jīng)驗(yàn)，開始對(duì)納稅人試行“A、B、C、D”評(píng)級(jí)和分類管理制度，就是將納稅人按照納稅信用程度從高到低劃分為4個(gè)等級(jí)，A、B級(jí)的納稅人可以享受較多稅收優(yōu)惠，而C、D級(jí)納稅人將是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)。這一稅收管理制度對(duì)于預(yù)防偷逃稅具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。不過，由于經(jīng)驗(yàn)不足，現(xiàn)行的納稅人分類評(píng)級(jí)制度還難以做到像我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)那樣完善，特別是對(duì)納稅人等級(jí)的評(píng)定工作，目前主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在評(píng)定時(shí)甚至存在“矮子中選高個(gè)子”的問題，這顯然不利于這一制度的有效實(shí)施?；诖耍梢越梃b臺(tái)灣省的“藍(lán)色申報(bào)”制度，將納稅人的信用評(píng)定工作進(jìn)行科學(xué)量化和動(dòng)態(tài)跟蹤調(diào)整，并與具體重點(diǎn)稅種(比如先從所得稅開始)的征管相聯(lián)系，從而讓這一制度對(duì)納稅人真正起到激勵(lì)和約束作用。

3稅務(wù)制度的比較

稅務(wù)是指稅務(wù)人(稅務(wù)師及其事務(wù)所)在法定范圍內(nèi)，受納稅人或其他單位委托代為辦理各項(xiàng)涉稅事宜的總稱。建立和健全稅務(wù)制度對(duì)降低征稅成本、提高征稅效率以及維護(hù)征納雙方的合法稅收權(quán)益，都具有重要意義。

我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的稅務(wù)制度建立較早，至今已有40余年的歷史。目前從業(yè)的稅務(wù)人員有5萬余人，遍及整個(gè)臺(tái)灣地區(qū)，臺(tái)灣地區(qū)稅務(wù)人的主要任務(wù)有：接受委托，納稅申報(bào)事宜；建制建賬，包括記賬、撰寫涉稅文書等；行政復(fù)議和行政訴訟事宜；協(xié)助政府開展稅務(wù)教育；接受稅務(wù)咨詢；進(jìn)行稅收籌劃以及其他維護(hù)征納雙方合法權(quán)益的事宜。為保證稅務(wù)制度的全面實(shí)施，臺(tái)灣地區(qū)有關(guān)部門對(duì)稅務(wù)人賦予了較多的權(quán)利和義務(wù)，并且在有的稅法中規(guī)定，納稅人需委托有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)師辦理相關(guān)涉稅事宜。由于制度較為完備再加上稅務(wù)市場(chǎng)發(fā)育健全，臺(tái)灣的稅務(wù)已經(jīng)成為稅收管理工作不可或缺的重要輔助力量。我國(guó)大陸地區(qū)的稅務(wù)起步較晚，20世紀(jì)80年代中后期，一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒國(guó)際上的做法，在征管領(lǐng)域?qū)Χ悇?wù)進(jìn)行了有益探索。至20世紀(jì)90年代中期，稅務(wù)初具規(guī)模，國(guó)家稅務(wù)總局曾一度要把稅務(wù)全面引入稅收征管流程，后來由于“非中介”、“強(qiáng)制”等問題比較嚴(yán)重，使得稅務(wù)的發(fā)展受到很大影響。為此，20世紀(jì)90年代末我國(guó)又進(jìn)行了稅務(wù)行業(yè)的清理整頓，要求稅務(wù)機(jī)構(gòu)徹底與隸屬單位在編制、人員、財(cái)務(wù)、職能和名稱等方面徹底脫鉤，改制為由注冊(cè)稅務(wù)師作為出資主體的有限責(zé)任制或合伙制的稅務(wù)師事務(wù)所，以還原其“獨(dú)立中介”的市場(chǎng)地位。截止到2003年2月底，全國(guó)有稅務(wù)機(jī)構(gòu)(稅務(wù)師事務(wù)所)2307個(gè)，其中有限責(zé)任所1909個(gè)，合伙所398個(gè)。從業(yè)人員近5萬人，其中注冊(cè)稅務(wù)師有1．4萬人。不難看出，相對(duì)于我國(guó)大陸地區(qū)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)總量及發(fā)展態(tài)勢(shì)，現(xiàn)有的稅務(wù)規(guī)模明顯偏弱。

2000年初，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在稅收工作中發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師作用的通知》，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)開展的實(shí)際情況，制定發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師作用的具體辦法。對(duì)一些政策性強(qiáng)、技術(shù)難度高、涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜、納稅人自己做起來有困難的納稅事項(xiàng)，堅(jiān)持在自愿的前提下，可以建議納稅人委托稅務(wù)，以保證國(guó)家稅收政策正確執(zhí)行，提高納稅申報(bào)質(zhì)量。但是，由于我國(guó)大陸地區(qū)的稅務(wù)發(fā)展時(shí)間還不長(zhǎng)，納稅人還沒有“付費(fèi)”委托稅務(wù)師辦理涉稅事宜的習(xí)慣，再加上相關(guān)扶持制度不完善，使得稅務(wù)市場(chǎng)發(fā)育嚴(yán)重滯后，很多稅務(wù)機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期處于業(yè)務(wù)不足的尷尬境地?；诖耍梢越梃b我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的稅務(wù)制度經(jīng)驗(yàn)，不斷完備旨在促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)健康發(fā)展的制度體系，逐步培育稅務(wù)的需求市場(chǎng)，進(jìn)而促使稅務(wù)在稅收管理工作中的效用最大化。

4稅務(wù)處罰制度的比較

稅務(wù)處罰是稅收管理制度的事后懲戒措施，是稅法剛性和尊嚴(yán)的最直接體現(xiàn)，也是震懾稅收違法犯罪行為不可缺少的重要保證。人們之所以懼怕稅法的尊嚴(yán)，能夠主動(dòng)依法納稅，在相當(dāng)程度上是源于稅務(wù)處罰制度的存在。我國(guó)臺(tái)灣省的稅務(wù)處罰制度與大陸地區(qū)相比，主要有以下區(qū)別：①臺(tái)灣省的稅務(wù)處罰規(guī)定(以行政處罰為例)既包含在稅收程序法(《捐稅稽征法》)中，也分散規(guī)定于稅收實(shí)體法中，如《所得稅法》、《遺贈(zèng)稅法》、《證券交易法》等都包含稅務(wù)處罰內(nèi)容；我國(guó)大陸地區(qū)關(guān)于稅務(wù)處罰的規(guī)定，一般違法行為由程序法《稅收征管法》界定，嚴(yán)重違法犯罪行為由《刑法》界定，而一般性的稅收實(shí)體法(如《個(gè)人所得稅法》、《增值稅暫行條例》等)則不再進(jìn)行具體界定。關(guān)于這一不同，很難界定二者誰更為科學(xué)，大陸地區(qū)的做法比較符合處罰統(tǒng)一原則，臺(tái)灣省的規(guī)定則更為符合“因稅制宜”的原則。②從稅務(wù)處罰的嚴(yán)厲程度來看，臺(tái)灣省對(duì)稅務(wù)違法犯罪行為的懲罰力度相對(duì)大陸地區(qū)要輕一些。比如臺(tái)灣省對(duì)稅務(wù)違法行為主要采取行政處罰為主，刑事處罰只是一種補(bǔ)充，很少使用。并且，就刑事處罰而言，稅收犯罪行為的當(dāng)事人，其最高刑期為5年，沒有死刑的規(guī)定。大陸地區(qū)則大不一樣，稅務(wù)處罰不斷向刑事處罰延伸。單從涉稅刑罰規(guī)定來看：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑，甚至死刑都有涉及。嚴(yán)厲的涉稅刑罰規(guī)定固然有震懾稅收犯罪的積極作用，但是稅收管理更應(yīng)該重在“預(yù)防”，刑罰畢竟是最嚴(yán)厲的懲罰措施。一味依賴嚴(yán)厲的刑罰來震懾稅收犯罪，久而久之，容易出現(xiàn)刑罰震懾效應(yīng)遞減的問題，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，反而不利于震懾涉稅犯罪行為。因此，不斷完善我國(guó)大陸地區(qū)的稅收管理預(yù)防制度，逐步糾正稅務(wù)處罰刑罰化的傾向，也是今后完善大陸地區(qū)稅收管理制度的一個(gè)重要內(nèi)容。

5稅收教育及納稅人服務(wù)制度的比較

從以上探討中可以看出，完善的稅收管理制度應(yīng)該主要體現(xiàn)在制度的“預(yù)防”效果上，而預(yù)防稅收違法犯罪案件的發(fā)生，既要有稅務(wù)違法處罰的震懾和嚴(yán)密科學(xué)的稅收征管體系，也必須有完善的稅收教育制度及納稅人服務(wù)制度。只有依法納稅的觀念真正深入人心，讓納稅人從依法納稅的過程中切實(shí)享受到更好的服務(wù)，才可能對(duì)廣大納稅人形成觀念上的約束與激勵(lì)，進(jìn)而調(diào)動(dòng)其依法納稅的主動(dòng)性和積極性。

我國(guó)臺(tái)灣省的稅收教育工作由來已久，真正從“娃娃”抓起。臺(tái)灣省的財(cái)政部門每年都要在全省范圍內(nèi)推廣形式多樣、豐富多彩的全民稅收知識(shí)教育活動(dòng)，充分利用各種媒體和渠道，發(fā)動(dòng)全民特別是學(xué)生參與。利用電視傳媒對(duì)稅收知識(shí)競(jìng)賽進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)直播，決賽優(yōu)勝者由臺(tái)灣財(cái)政部門的主要負(fù)責(zé)人親自頒獎(jiǎng)，獲獎(jiǎng)名單在主要報(bào)紙上公布。這一活動(dòng)使全臺(tái)灣省的公民特別是在校學(xué)生，普遍受到了直觀的稅收教育。另外，臺(tái)灣的稅務(wù)部門也經(jīng)常性地向中小學(xué)生發(fā)放帶有稅收知識(shí)的漫畫、書籍以及紀(jì)念品，使得中小學(xué)生在不經(jīng)意問就逐步樹立了誠信依法納稅的觀念卜引。

相比較而言，我國(guó)大陸地區(qū)的稅收教育工作開展的時(shí)間還不長(zhǎng)，一般都是在每年4月份即“稅收宣傳月”時(shí)集中在全國(guó)開展。經(jīng)常性、有重點(diǎn)、有計(jì)劃的稅收教育制度還未能建立起來。這也需要今后進(jìn)一步改革和完善。