導(dǎo)語：如何才能寫好一篇小規(guī)模納稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一是年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按時(shí)報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達(dá)到一般納稅人認(rèn)定條件，而被排斥在一般納稅人管理之外。納稅人主觀上欲取得一般納稅人資格。

二是年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算健全，能按時(shí)報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，但企業(yè)產(chǎn)品（商品）的附加值較高，可抵扣稅款部分在企業(yè)的產(chǎn)品（商品）成本構(gòu)成中所占比重較低，按一般納稅人征稅，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人征稅的稅負(fù)，故企業(yè)會(huì)選擇按小規(guī)模納稅人征稅，不主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格。有的即使達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，亦會(huì)采取多頭開戶、化整為零，以達(dá)到按小規(guī)模納稅人征稅的目的。

三是由于違規(guī)經(jīng)營(yíng)或其他原因被取消一般納稅人資格，而轉(zhuǎn)化的小規(guī)模納稅人。

四是實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶。

二、當(dāng)前小規(guī)模納稅人稅收征管中存在的問題

㈠、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理方面。由于小規(guī)模納稅人征收方式的特殊性，稅務(wù)部門內(nèi)部無論是政策制定還是稅收管理方面都沒能對(duì)小規(guī)模納稅人引起足夠的重視，對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不了解或了解的不準(zhǔn)確。在賬簿管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)等方面缺少行之有效的管理措施。稅務(wù)稽查往往只側(cè)重于對(duì)一般納稅人的打擊，對(duì)小規(guī)模納稅人檢查缺乏檢查計(jì)劃，多局限于舉報(bào)案件的對(duì)象的檢查，且對(duì)舉報(bào)的納稅人實(shí)施檢查往往也由于賬證不全，取證困難而半途而廢，不進(jìn)行深入的檢查，容易給一些不按章納稅的納稅人造成只要不給稅務(wù)機(jī)關(guān)取得證據(jù)，就可以免受偷稅處罰的意識(shí)。

㈡、賬簿管理方面。小規(guī)模納稅人雖然按稅務(wù)部門要求建立了賬簿，但成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證普遍殘缺不全，不能如實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，難以查帳。由于企業(yè)規(guī)模較小，一般單位為節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，很少聘請(qǐng)專職財(cái)務(wù)人員，而是聘請(qǐng)其他人員代賬，有的代賬會(huì)計(jì)兼管少則一兩家、多則四五家的財(cái)務(wù)工作，平時(shí)根本不到企業(yè)工作，往往只是月底做帳和月初納稅申報(bào)時(shí)才到企業(yè)，直接影響了賬簿的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，部分單位負(fù)責(zé)人亦不能及時(shí)地將有關(guān)結(jié)算手續(xù)傳遞，代賬人員為平衡會(huì)計(jì)科目，多采用現(xiàn)金等賬戶進(jìn)行平衡，造成財(cái)務(wù)賬目混亂。

㈢、納稅申報(bào)方面。由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)手段的靈活性及現(xiàn)金的大額使用，使稅務(wù)部門對(duì)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅收入缺乏有力的監(jiān)控。小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)中存在銷售收入申報(bào)不實(shí)，多數(shù)單位僅就其開具發(fā)票部分進(jìn)行了納稅申報(bào)，對(duì)不開票部分根本不申報(bào)或通過開具大頭小尾發(fā)票等手段達(dá)到少繳稅款的目的。

㈣、普通發(fā)票管理。目前隨著稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)化管理進(jìn)度的加快，增值稅專用發(fā)票、“四小票”已基本納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范，不開、拒開、大頭小尾、違規(guī)開具現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。

三、完善小規(guī)模納稅人稅收政策及加強(qiáng)普通發(fā)票管理的設(shè)想

根據(jù)小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及稅收管理的現(xiàn)狀，對(duì)小規(guī)模納稅人的政策和管理應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行調(diào)整、完善。

㈠、規(guī)范增值稅運(yùn)行機(jī)制，逐步縮小小規(guī)模納稅人范圍。為保持增值稅“鏈條”的完整性，應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅一般納稅人的比重，對(duì)小規(guī)模納稅人中除個(gè)體雙定戶外的其他納稅人一律按適用稅率征稅，并可使用增值稅專用發(fā)票。在認(rèn)定增值稅一般納稅人的同時(shí)進(jìn)行稅款抵扣權(quán)的審批。對(duì)于會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并按時(shí)報(bào)送稅務(wù)資料的納稅人實(shí)行稅款抵扣制，按適用稅率征稅，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以申報(bào)抵扣。對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的納稅人按適用稅率征稅，取消稅款抵扣權(quán)。這樣劃分有三點(diǎn)積極意義：一是統(tǒng)一稅法規(guī)定。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定小規(guī)模納稅轉(zhuǎn)一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人后不得再按小規(guī)模納稅人征稅，而對(duì)直接認(rèn)定的一般納稅人或年審時(shí)發(fā)現(xiàn)由于偷稅等原因被取消一般納稅人資格的卻可按小規(guī)模納稅人征稅，糧食企業(yè)、成品油加油站一般納稅人的強(qiáng)制規(guī)定，加上最近出臺(tái)的新辦商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期管理方面的“先比對(duì)、后扣稅”的規(guī)定，在規(guī)范性文件的制訂上，單項(xiàng)規(guī)定太多，，而統(tǒng)一按適用稅率征稅，只在稅款抵扣權(quán)方面加以規(guī)定，可統(tǒng)一有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。二是體現(xiàn)稅負(fù)。一方面滿足小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)需求，適度減少由于稅收政策的單項(xiàng)規(guī)定而制約企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，另一方面真正體現(xiàn)增值稅稅種的設(shè)計(jì)理念，避免重復(fù)征稅和稅負(fù)不公。三是將建立健全賬簿并準(zhǔn)確核算變?yōu)榧{稅人內(nèi)在要求，進(jìn)一步提高管理水平。為取得稅款抵扣權(quán)，企業(yè)必將按財(cái)務(wù)制度及稅法規(guī)定建立健全賬簿，在購貨時(shí)及時(shí)索取發(fā)票以抵扣稅款，發(fā)生銷售行為時(shí)亦會(huì)按章開具發(fā)票交由下道環(huán)節(jié)納稅人抵扣，稅務(wù)部門亦可根據(jù)納稅人要求加強(qiáng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，一改進(jìn)去在賬簿管理上，稅務(wù)部門一頭熱而納稅人漠視的現(xiàn)象，以保證增值稅“鏈條”的不斷，促進(jìn)納稅人誠信納稅。

㈡、規(guī)范結(jié)算行為，加快信用制度建設(shè)。各級(jí)開戶銀行應(yīng)認(rèn)真落實(shí)《國(guó)務(wù)院現(xiàn)金管理暫行條例》，進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)金管理，減少現(xiàn)金流量，對(duì)各單位的貨款結(jié)算應(yīng)嚴(yán)格按照文件的規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)進(jìn)一步加快我國(guó)的信用制度建設(shè)，開設(shè)公民的終身信用賬戶，改變現(xiàn)有現(xiàn)金交易習(xí)慣，通過銀行監(jiān)控單位和個(gè)人的交易行為，便于稅務(wù)部門掌握納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

㈢、規(guī)范發(fā)票開具行為，建立“電子采集、網(wǎng)上核銷”制度，實(shí)現(xiàn)普通發(fā)票管理網(wǎng)絡(luò)化。

1、取消手寫版普通發(fā)票，采取稅控發(fā)票與定額發(fā)票相結(jié)合的辦法，將普通發(fā)票分為兩類，一類是個(gè)體有獎(jiǎng)定額發(fā)票，僅限于較小規(guī)模的個(gè)體工商戶使用，其他單位和個(gè)人開具普通發(fā)票一律通過稅控開票機(jī)進(jìn)行開具。積極研究消費(fèi)者心理，采取形式活潑、趣味性強(qiáng)的方法，開展有獎(jiǎng)發(fā)票的活動(dòng)，增強(qiáng)公眾參與意識(shí)。通過有獎(jiǎng)發(fā)票，使消費(fèi)者逐步養(yǎng)成購物索票的習(xí)慣，促使納稅人銷售貨物都要開具發(fā)票。同時(shí)對(duì)不按照規(guī)定使用發(fā)票的納稅人要加大處罰力度，增加納稅人不開發(fā)票或違規(guī)使用發(fā)票的成本與風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的管理，建立企、事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體統(tǒng)一代碼標(biāo)識(shí)制度，各單位以此作為稅務(wù)登記號(hào)（納稅人）或單位的代碼號(hào)（非納稅人），標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量部門應(yīng)按月將有關(guān)信息傳送同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

篇2

1、向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

2、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

3、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票;銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

篇3

一是會(huì)計(jì)賬簿不真實(shí)，設(shè)立真假賬簿兩套，或者通過現(xiàn)金交易搞賬外經(jīng)營(yíng)，隱瞞收入。大部分商業(yè)企業(yè)以及陶瓷、煤炭等，尤其是機(jī)電、服裝、超市、維修等企業(yè)，大部分是通過現(xiàn)金交易，經(jīng)營(yíng)收入不入賬、資金賬外循環(huán)。

二是不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬薄，記帳不規(guī)范的問題較為突出。企業(yè)會(huì)計(jì)配備不符合規(guī)定，兼職會(huì)計(jì)或稅務(wù)會(huì)計(jì)的比例較高。有部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員未取得資格證書，根本不具備會(huì)計(jì)的條件，業(yè)務(wù)不熟悉，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)水平較低，甚至是記流水賬，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不齊全，魚目混珠，財(cái)務(wù)賬目混亂。

三是不按規(guī)定使用發(fā)票，不開、緩開、拒開或違規(guī)開具發(fā)票的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。部分小規(guī)模納稅人通過收款收據(jù)代替發(fā)票、不開發(fā)票、開具大頭小尾發(fā)票等手段偷逃稅款，如果有大宗業(yè)務(wù)需要開具增值稅專用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人相互串通，以一般納稅人的名義開具增值稅專用發(fā)票，由一般納稅人非法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

筆者針對(duì)以上問題，認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面入手，加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收征管：

一是要加強(qiáng)稅法宣傳。要利用電視、廣播、墻報(bào)、雜志、宣傳單、演講比賽或取得正式發(fā)票設(shè)獎(jiǎng)等形式宣傳稅法有關(guān)知識(shí)，不斷提高全民納稅意識(shí)。

二是稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的日常管理。要定期或不定期地對(duì)納稅單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查，從銀行賬戶入手，檢查其銀行賬及往來賬情況，通過納稅單位資金流量的變化，看其是否有隱瞞銷售收入的行為。及時(shí)掌握不同行業(yè)的各類經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和行業(yè)參數(shù)，便于進(jìn)行橫向比較，分析其納稅人納稅申報(bào)資料數(shù)據(jù)，有針對(duì)性地進(jìn)行納稅評(píng)估。

三是稅務(wù)稽查部門要加大對(duì)小規(guī)模納稅人的查處力度。對(duì)稅務(wù)日常管理和納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)案件應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)送稽查部門，進(jìn)一步實(shí)施檢查，一經(jīng)查出有偷漏稅行為，應(yīng)嚴(yán)格按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

篇4

“營(yíng)改增”稅收負(fù)擔(dān)實(shí)證分析

一、前言

對(duì)于“營(yíng)改增”后稅收的減少額主要由兩部分組成，一部分是一般納稅人的納稅減少額，另一部分是小規(guī)模納稅人的納稅減少額。第一部分未來的減少額我們可以利用2009、2010、2011三年的海南省地稅調(diào)查問卷數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，而對(duì)于第二部分我們則要先對(duì)未來按營(yíng)業(yè)稅征收的各行業(yè)小規(guī)模納稅人的納稅額進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后根據(jù)各行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率逆推出小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)額，最后根據(jù)“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的納稅減少額為0.087%*營(yíng)業(yè)額，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的納稅減少額為2.087%*營(yíng)業(yè)額算出小規(guī)模納稅人的納稅減少額，從而預(yù)測(cè)出將來的納稅減少額=一般納稅人的納稅減少額+小規(guī)模納稅人的納稅減少額。

根據(jù)2009-2011年間我省地稅局、國(guó)稅局和財(cái)政廳聯(lián)合對(duì)成為改革企業(yè)的一般納稅人抽樣調(diào)查，得到數(shù)據(jù)見表1：

二、一般納稅人“營(yíng)改增”后的稅收減少額

下面用spss20軟件對(duì)表1中的時(shí)間序列進(jìn)行回歸分析，進(jìn)而對(duì)“營(yíng)改增”后的稅收減少額進(jìn)行預(yù)測(cè)，分析結(jié)果如下：

從以上分析結(jié)果可知，相關(guān)系數(shù) R Square=0.977，一般納稅人“營(yíng)改增”后的稅收減少額與時(shí)間存在較強(qiáng)的線性關(guān)系；F=41.591，表明方程穩(wěn)定性很好；T=6.449，說明自變量系數(shù)穩(wěn)定性較好。由此，我們可以得出回歸方程如下：S=-1755.897+0.875T，其中S為稅收減少額，T為預(yù)測(cè)期的年份?；貧w方程表明，海南省一般納稅企業(yè)“營(yíng)改增”后，未來每過一年，其稅收減少額將增加0.875億元；到2015年時(shí)，將T=2015代入方程可得S=7.228億元。即海南省進(jìn)行“營(yíng)改增”后，2015年一般納稅人企業(yè)的納稅額將減少7.228億元。

三、小規(guī)模納稅人“營(yíng)改增”后的稅收減少額

下面用spss20軟件對(duì)表4中的交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行回歸分析，通過回歸分析可得出回歸方程為：A=-1073.303+0.535T。其中A為交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人所納營(yíng)業(yè)稅，T為預(yù)測(cè)期的年份。從回歸方程可以看出，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人每過一年，營(yíng)業(yè)稅將增加0.535億元；到2015年時(shí)，將T=2015代入方程可得A=4.722億元，即2015年交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)稅將為4.722億元。

同樣的道理，我們用spss20軟件對(duì)表4中的其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行回歸分析，分析結(jié)果得出，其回歸方程為：B=-1093.597+0.545T。其中B為其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人所納營(yíng)業(yè)稅，T為時(shí)間。從回歸方程可以看出，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人每過一年，營(yíng)業(yè)稅將增加0.545億元；到2015年，將T=2015代入方程可得B=4.578億元，即在2015年其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)稅將為4.578億元。

要計(jì)算小規(guī)模納稅人的納稅減少額，我們可以先根據(jù)預(yù)測(cè)的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額逆推出各行業(yè)的實(shí)際營(yíng)業(yè)額，然后再計(jì)算其“營(yíng)改增”后的稅收減少數(shù)額。通過以上對(duì)小規(guī)模納稅人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的分析【2】，我們可以預(yù)測(cè)其“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人2015年的營(yíng)業(yè)額將為4.722/3%=157.400億元（營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)稅/營(yíng)業(yè)稅稅率），其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人2015年的營(yíng)業(yè)額將為4.578/5%=91.56億元（營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)稅/營(yíng)業(yè)稅稅率）。根據(jù)第一部分理論分析的結(jié)果和預(yù)測(cè)年份實(shí)際的營(yíng)業(yè)額，我們可以算出2015年各試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人營(yíng)改增后納稅減少額。交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人2015年的納稅減少額將為157.400*0.087%=0.14億元（交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人納稅減少額=營(yíng)業(yè)額*0.087%），其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人2015年的納稅減少額將為91.56*2.087%=1.91億元（其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人納稅減少額=營(yíng)業(yè)額*2.087%）。

四、結(jié)論

綜上分析，我們可以知道，“營(yíng)改增”后對(duì)我省小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)都有減輕作用，

但一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)下降的更大些，整體來看“營(yíng)改增”后海南省2015年納稅減少額為7.228+0.14+1.91=9.278億元（稅收減少額=一般納稅人納稅減少額+小規(guī)模納稅人納稅減少額）。因此在如此的稅收負(fù)擔(dān)下降的情況下，有利于企業(yè)的創(chuàng)新及轉(zhuǎn)型，更利于新一輪的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】 增值稅;一般納稅人;小規(guī)模納稅人;稅收籌劃

增值稅是以商品生產(chǎn)各個(gè)流通環(huán)節(jié)的增值額或提供勞務(wù)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

一、增值稅納稅人與應(yīng)納稅額的計(jì)算

凡是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。

按照我國(guó)《增值稅暫行條例》規(guī)定,增值稅實(shí)行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度,要求增值稅納稅人會(huì)計(jì)核算健全,并且能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但是,目前我國(guó)眾多納稅人的會(huì)計(jì)核算水平參差不齊,加上某些經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的納稅人因其銷貨或提供應(yīng)稅勞務(wù)的對(duì)象多是最終消費(fèi)者而無須開具增值稅專用發(fā)票。為了嚴(yán)格增值稅的征收管理,《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人,是指會(huì)計(jì)核算健全,且高于條例規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。一般納稅人嚴(yán)格按照增值稅專用發(fā)票抵扣制度,基本稅率為17%,一些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特殊貨物實(shí)行13%的優(yōu)惠稅率。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下:

一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)核算不健全,從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下;從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下。小規(guī)模納稅人的征收率為3%,應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下:

小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(征收率為3%)

條例還規(guī)定:小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人,依照《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。但是,除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

二、增值稅納稅人身份選擇的現(xiàn)有籌劃思路

一般納稅人與小規(guī)模納稅人在征收管理、適用稅率以及應(yīng)納稅額計(jì)算方法上有很大的不同。但在稅額計(jì)算中,銷售額的確定卻是一致的,即都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。那么對(duì)于同一涉稅事項(xiàng),就會(huì)因?yàn)榧{稅人身份的不同,導(dǎo)致其稅負(fù)不一致。這就為利用納稅人身份變化進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。企業(yè)到底選擇哪種納稅人對(duì)自己更為有利呢?可用稅負(fù)平衡點(diǎn)判別法來進(jìn)行籌劃。稅負(fù)平衡點(diǎn)判別法是指假設(shè)存在著一點(diǎn),使得不同身份的納稅人在平衡點(diǎn)上應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)是相等的。利用這一平衡點(diǎn),納稅人可以將其實(shí)際稅負(fù)與該平衡點(diǎn)進(jìn)行比較,從而制定有效的籌劃方案。目前,學(xué)者們的主要判別方法之一是無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法。抵扣率,即是增值稅可抵扣金額占銷售額的比重,它也是影響納稅人稅負(fù)高低的一個(gè)因素?？梢酝ㄟ^納稅人實(shí)際抵扣率與無差別平衡點(diǎn)抵扣率進(jìn)行比較,來選擇納稅人身份。

(一)不含稅價(jià)無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法

假設(shè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額比重,即抵扣率為R,實(shí)際抵扣率為R*,則:R=購進(jìn)項(xiàng)目金額÷銷售額

一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×T1×(1-R)

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×T2

R=1-T2÷T1 (1)

結(jié)論:當(dāng)R*=R時(shí),則兩種納稅人的稅負(fù)相同;當(dāng)R*>R時(shí),則一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人,應(yīng)選擇一般納稅人;當(dāng)R*

把一般納稅人的稅率與小規(guī)模納稅人的征收率代入(1),則當(dāng)T1=17%,T2=3%,R=82.35%;T1=13%,T2=3%,R=76.92%。

(二)含稅無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法

當(dāng)納稅人提供的資料是含稅的銷售額和含稅的購進(jìn)金額時(shí),也可以根據(jù)平衡點(diǎn)原理求得含稅無差別平衡點(diǎn)抵扣率。

假設(shè)Y為含增值稅的銷售額,X為含增值稅的購進(jìn)金額,無差別平衡點(diǎn)抵扣率為R,實(shí)際抵扣率為R*,則

一般納稅人應(yīng)納稅額=〔Y/(1+T1)-X/(1+T1)〕×T1

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=Y/(1+T2)×T2

〔Y/(1+T1)-X/(1+T1)〕×T1=Y/(1+T2)×T2

X=Y×(T1-T2)/T1×(1+T2)

含稅抵扣率R=(T1-T2)/T1×(1+T2) (2)

把一般納稅人的稅率與小規(guī)模納稅人的征收率代入(2),則當(dāng)T1=17%,T2=3%,R=79.95%;T1=13%,T2=3%,R=74.68%。

三、問題的提出

根據(jù)以上方法,來看一個(gè)案例。

例1:某商店為小規(guī)模納稅人,2009年銷售額為70萬元(不含稅),進(jìn)貨價(jià)為40萬元(不含稅)。當(dāng)年應(yīng)納增值稅額為:70萬×3%=2.1(萬元)。

根據(jù)無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法可知:

R*=40÷70×100%=57.14%,小于平衡點(diǎn)值82.35%,作為小規(guī)模納稅人最好。若作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為:(70-40)

×17%=5.1(萬元),因此作為小規(guī)模納稅人節(jié)稅5.1-2.1=3(萬元)。

但是,作為小規(guī)模納稅人真的是最佳選擇嗎?再分析一下不同身份納稅人的營(yíng)業(yè)利潤(rùn):(假設(shè)無其它費(fèi)用支出)

作為小規(guī)模納稅人:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=70-40×(1+17%)-2.1

×(7%+3%)=22.99(萬元)

作為一般納稅人:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=70-40-5.1×(7%+3%)

=29.49(萬元)

本案例中,該商店作為一般納稅人比作為小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)高,但所賺取的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻更多,這是為什么呢?究其原因,是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣,而使得抵扣鏈條中斷,進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出使得進(jìn)貨成本增加,而降低了商店的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

四、以盈利為目標(biāo)的納稅人身份選擇的納稅籌劃

從納稅籌劃目標(biāo)來看,減輕稅負(fù)是其基本目標(biāo),追求利潤(rùn)最大化和追求企業(yè)價(jià)值最大化是它更高級(jí)的目標(biāo)。因此,當(dāng)?shù)图?jí)目標(biāo)與高級(jí)目標(biāo)相矛盾的時(shí)候,應(yīng)該以高級(jí)目標(biāo)為重。那么如果以追求企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo),如何來運(yùn)用稅負(fù)平衡點(diǎn)法找到無差別平衡點(diǎn)的抵扣率呢?

(一)不含稅價(jià)的無差別平衡點(diǎn)的抵扣率

假設(shè)Y為不含稅的銷售額,X為不含稅的購進(jìn)金額,無差別平衡點(diǎn)抵扣率為R,實(shí)際抵扣率為R*,一般納稅人適用稅率為T1,小規(guī)模納稅人的征收率為T2,城建稅稅率為T3,教育費(fèi)附加征收率為T4,(T3+T4=10%)(假設(shè)都從一般納稅人處進(jìn)貨,無其它成本費(fèi)用)

則:一般納稅人應(yīng)納增值稅=(Y-X)×T1

作為一般納稅人的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=Y-X-(Y-X)×T1×10%

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=Y×T2

作為小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=Y-X×(1+T1)-Y×T2×10%

Y-X-(Y-X)×T1×10%=Y-X×(1+T1)-Y×T2×10%

結(jié)論:當(dāng)R*=R時(shí),則兩種納稅人的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相同;當(dāng)R*>R時(shí),則一般納稅人的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)高于小規(guī)模納稅人,應(yīng)選擇一般納稅人;當(dāng)R*

把一般納稅人的稅率與小規(guī)模納稅人的征收率代入(3),則當(dāng)T1=17%,T2=3%,R=7.49%;T1=13%,T2=3%,R=7%。

基于盈利相等的抵扣率R值7.49%與7%遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于基于應(yīng)納稅額相等的抵扣率82.35%與76.92%。即,一般納稅人稅率為17%,當(dāng)?shù)挚勐矢哂?.49%時(shí),或一般納稅人稅率為13%,當(dāng)?shù)挚勐矢哂?%時(shí),不論其增值稅稅負(fù)是否更重,都應(yīng)該選擇一般納稅人,而獲得更多的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。相應(yīng)地,只有一般納稅人稅率為17%,且抵扣率低于7.49%時(shí),或一般納稅人稅率為13%,抵扣率低于7%時(shí),才應(yīng)該考慮作為小規(guī)模納稅人,才能獲得因節(jié)稅超過進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的成本收益。

(二)含稅銷售價(jià)與進(jìn)貨價(jià)時(shí)的無差別平衡點(diǎn)的抵扣率

當(dāng)納稅人提供的資料是含稅的銷售額和含稅的購進(jìn)金額時(shí)。

假設(shè)Y為含稅的銷售額,X為含稅的購進(jìn)金額,無差別平衡點(diǎn)抵扣率為R,實(shí)際抵扣率為R*,一般納稅人適用稅率為T1,小規(guī)模納稅人的征收率為T2,城建稅稅率為T3,教育費(fèi)附加征收率為T4,(T3+T4=10%)(假設(shè)無其它成本費(fèi)用)。

則:一般納稅應(yīng)納增值稅=(Y-X)/(1+T1)×T1

作為一般納稅人的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=(Y-X)/(1+T1)-(Y-X)/(1+T1)×T1×10%

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=Y/(1+T2)×T2

作為小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=Y/(1+T2)-X-Y/(1+T2)×T2

×10%

(Y-X)/(1+T1)-(Y-X)/(1+T1)×T1×10%=Y/(1+T2)-X

-Y/(1+T2)×T2×10%

結(jié)論:當(dāng)R*=R時(shí),則兩種納稅人的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相同;當(dāng)R*>R時(shí),則一般納稅人的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)高于小規(guī)模納稅人,應(yīng)選擇一般納稅人;當(dāng)R*

把一般納稅人的稅率與小規(guī)模納稅人的征收率代入(4),則當(dāng)T1=17%,T2=3%,R=79.95%;T1=13%,T2=3%,R=74.68%。

從上述可以看出:(1)含稅價(jià)的無差別平衡點(diǎn)的抵扣率要比不含稅價(jià)的無差別平衡點(diǎn)的抵扣率要高得多,是因?yàn)榻o定條件是含稅銷售額都為Y,小規(guī)模納稅人由于征收率較低而其銷售收入要高于一般納稅人,這種由于銷售收入增加給利潤(rùn)帶來的增加效應(yīng)比進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出帶來利潤(rùn)減少效應(yīng)更大。(2)基于盈利最大化的含稅價(jià)無差異平衡點(diǎn)抵扣率與基于稅負(fù)最低化的含稅價(jià)無差異平衡點(diǎn)抵扣率是一致的。這說明在給定含稅價(jià)的時(shí)候,增值稅稅負(fù)與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)成負(fù)相關(guān)。

根據(jù)這一結(jié)論,再來看一個(gè)案例。

例2:某商店為一般納稅人,2009年銷售額為150萬元(含稅),進(jìn)貨價(jià)為80萬元(含稅)。

當(dāng)年應(yīng)納增值稅額=(150-80)÷(1+17%)×17%=10.17(萬元)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=(150-80)÷(1+17%)-(150-80)÷(1+17%)

×17%×10%=58.81(萬元)

R*=80÷150×100%=53.33%小于無差別平衡點(diǎn)抵扣率79.95%。因此該商店作為小規(guī)模納稅人所獲得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)更多。

若為小規(guī)模納稅人,應(yīng)納增值稅=150÷(1+3%)×3%=4.37(萬元)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=150÷(1+3%)-80-150÷(1+3%)×3%×10%

=65.19(萬元)

作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人可多獲利6.38萬元。

但是,必須注意的是,稅法規(guī)定,納稅人身份是不可以自由選擇的,一旦成為一般納稅人身份,則不可以申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅人身份。因此,對(duì)此案例的納稅籌劃應(yīng)該在商店開業(yè)之前對(duì)其銷售額與進(jìn)貨價(jià)進(jìn)行合理的估計(jì),以便在成立時(shí)就作為小規(guī)模納稅人。并且,小規(guī)模納稅人是有規(guī)模上的限制的,年含稅銷售額150萬元顯然已經(jīng)超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。因此,該商店可以考慮分設(shè)為兩個(gè)企業(yè),新成立的商店以小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅,將減少增值稅稅負(fù),同時(shí)提高商店的盈利能力。但在操作時(shí)還應(yīng)考慮成立新商店的費(fèi)用開支,若費(fèi)用開支太大,此籌劃方案也不具有可操作性。

五、結(jié)論

增值稅納稅籌劃時(shí)對(duì)納稅人身份的選擇,不僅要考慮增值稅稅負(fù),而且更重要的是要考慮企業(yè)的利潤(rùn)。因此,本文提出了基于盈利能力的無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法來判斷納稅人身份的選擇。雖然提出了納稅籌劃的理論方案,但是由于納稅人身份的不可逆性和小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的限制,在實(shí)際運(yùn)用中,仍需結(jié)合實(shí)際情況,具體問題具體分析,從而選擇最佳的納稅籌劃方案。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 計(jì)金標(biāo).稅收籌劃[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2006.

[2] 朱國(guó)平.納稅籌劃[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

篇6

一、需求方視角下供給方價(jià)格選擇

（一）假設(shè)具體如下：一是假設(shè)某企業(yè)加工某項(xiàng)業(yè)務(wù)其不含增值稅銷售額為S，加工及管理成本為Z，該項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)銷平衡，期末既沒有原材料存貨也沒有產(chǎn)成品存貨；二是假設(shè)該企業(yè)為加工該項(xiàng)業(yè)務(wù)，既可以從一般納稅人處采購應(yīng)稅貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購應(yīng)稅貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)。但是，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購應(yīng)稅貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，除價(jià)格以外其他均無差異；三是假設(shè)該企業(yè)從一般納稅人的供貨方購進(jìn)的含稅購進(jìn)額為P，一般納稅人適用的增值稅稅率為T1。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的含稅購進(jìn)額R，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為T2，小規(guī)模納稅人根據(jù)需求方的要求可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票，也可以不向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票；四是假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為T3，教育費(fèi)附加費(fèi)費(fèi)率為T4，所得稅稅率為T5；五是假設(shè)需求方要求小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票；六是除上述假設(shè)外，不考慮其他因素。

（二）需求方對(duì)供給方選擇具體如下：

（1）稅后利潤(rùn)計(jì)算。根據(jù)以上假設(shè)以及“稅后利潤(rùn)=收入-進(jìn)貨成本-加工及管理成本-流轉(zhuǎn)稅-所得稅”公式，選擇一般納稅人作為供給方的稅后利潤(rùn)Π11、選擇小規(guī)模納稅人作為供給方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票的利潤(rùn)Π12計(jì)算如下：

根據(jù)以上比較，供給方為一般納稅人情況下可得出以下結(jié)論：一是小規(guī)模納稅人作為供給方并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票的情況下，其提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進(jìn)額小于一般納稅人作為供給方提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進(jìn)額的88.03%（一般納稅人17%的增值稅率）或者91.15%（一般納稅人13%的增值稅率）時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人作為供給方；二是小規(guī)模納稅人作為供給方并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票的情況下，其提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進(jìn)額大于一般納稅人作為供給方提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進(jìn)額的88.03%（一般納稅人17%的增值稅率）或者91.15%（一般納稅人13%的增值稅率）時(shí)，選擇一般納稅人作為供給方；三是小規(guī)模納稅人作為供給方并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票的情況下，其提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進(jìn)額等于一般納稅人作為供給方提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進(jìn)額的88.03%（一般納稅人17%的增值稅率）或者91.15%（一般納稅人13%的增值稅率）時(shí)，為無差異選擇點(diǎn)。

二、供給方視角下供給方納稅人類型抉擇

（一）假設(shè)具體如下：一是假設(shè)某企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額為A，加工及管理成本為H，該項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)銷平衡，期末既沒有原材料存貨也沒有產(chǎn)成品存貨；二是假設(shè)該企業(yè)為加工該項(xiàng)業(yè)務(wù)從一般納稅人處采購應(yīng)稅貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)；三是假設(shè)某企業(yè)作為一般納稅人時(shí)出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額為P，一般納稅人適用的增值稅稅率為T1。作為小規(guī)模納稅人時(shí)出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額R，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為T2；四是假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為T3，教育費(fèi)附加費(fèi)費(fèi)率為T4，所得稅稅率為T5；五是假設(shè)該企業(yè)可以進(jìn)行增值稅納稅人類型的選擇；六是除上述假設(shè)外，不考慮其他因素。

（二）納稅人類型選擇具體如下：

（1）該企業(yè)為小規(guī)模納稅人的稅后利潤(rùn)計(jì)算。根據(jù)以上假設(shè)以及“稅后利潤(rùn)=收入-進(jìn)貨成本-加工及管理成本-流轉(zhuǎn)稅-所得稅”公式，供給方為小規(guī)模納稅人選擇一般納稅人作為需求方的稅后利潤(rùn)Π21計(jì)算如下：

根據(jù)以上比較，可進(jìn)行以下分析：

當(dāng)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人情況下：如果購進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例小于8.51%（一般納稅人17%的增值稅率）或者7.67%（一般納稅人13%的增值稅率）時(shí)，保持小規(guī)模納稅人較為有利；如果購進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例大于8.51%（一般納稅人17%的增值稅率）或者7.67%（一般納稅人13%的增值稅率）時(shí)，申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為一般納稅人較為有利；如果購進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例等于8.51%（一般納稅人17%的增值稅率）或者7.67%（一般納稅人13%的增值稅率）時(shí)，為無差異選擇點(diǎn)。

當(dāng)該企業(yè)為一般納稅人情況下：如果購進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例大于7.49%（一般納稅人17%的增值稅率）或者6.93%（一般納稅人13%的增值稅率）時(shí)，保持一般納稅人較為有利；如果購進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例大于7.49%（一般納稅人17%的增值稅率）或者6.93%（一般納稅人13%的增值稅率）時(shí)，通過企業(yè)分立等方式轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人較為有利；如果購進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例等于6.93%（一般納稅人17%的增值稅率）或者7.67%（一般納稅人13%的增值稅率）時(shí)，為無差異選擇點(diǎn)。

三、基于供需均衡視角的研究結(jié)論

綜上所述，通過對(duì)需求和供給的分析，得出以下結(jié)論：當(dāng)需求方為一般納稅人時(shí)，對(duì)供給方納稅人類型的選擇，除國(guó)家對(duì)增值稅納稅人類型的法律規(guī)定外，主要取決于供給方的銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的定價(jià)與購進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格兩個(gè)因素：

第一，當(dāng)供給方為小規(guī)模納稅人情況下，其提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進(jìn)額小于或等于一般納稅人作為供給方提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進(jìn)額的88.03%（一般納稅人17%的增值稅率）或者91.15%（一般納稅人13%的增值稅率）時(shí)：一是如果購進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例小于或等于8.51%（一般納稅人17%的增值稅率）或者7.67%（一般納稅人13%的增值稅率）時(shí)，保持小規(guī)模納稅人較為有利；二是如果購進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例大于8.51%（一般納稅人17%的增值稅率）或者7.67%（一般納稅人13%的增值稅率）時(shí)，申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為一般納稅人較為有利。

第二，當(dāng)供給方為一般納稅人情況下：一是如果購進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例大于或等于7.49%（一般納稅人17%的增值稅率）或者6.93%（一般納稅人13%的增值稅率）時(shí)，保持一般納稅人較為有利；二是如果購進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例大于7.49%（一般納稅人17%的增值稅率）或者6.93%（一般納稅人13%的增值稅率）時(shí)，且其提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進(jìn)額能夠降到小于或等于一般納稅人作為供給方提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進(jìn)額的88.03%（一般納稅人17%的增值稅率）或者91.15%（一般納稅人13%的增值稅率）時(shí)，通過企業(yè)分立等方式轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人較為有利。

參考文獻(xiàn)：

篇7

我國(guó)《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于一般納稅人，實(shí)行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度，需要準(zhǔn)確計(jì)算其每期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；而對(duì)于小規(guī)模納稅人，則只需按其銷售額（包括視同銷售情況）計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，即使取得了增值稅專用發(fā)票亦不得抵扣。

如前所述，增值稅是對(duì)增值額征稅，不同的企業(yè)商品及勞務(wù)的價(jià)值增值情況不盡相同，如有的企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，其產(chǎn)品的增值率很大，很小一部分的投入就能帶來很大的產(chǎn)出；而有的企業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，技術(shù)含量有限，其產(chǎn)品的增值率不高。（本文中，增值率被定義為產(chǎn)品或勞務(wù)的售價(jià)與成本之差與成本的比率，介于0到1之間）企業(yè)在一般納稅人或是小規(guī)模納稅人身份下的應(yīng)納增值稅稅額就可能出現(xiàn)差異。增值稅納稅身份的選擇，就成了新辦企業(yè)在增值稅稅收籌劃中的首先需要考慮的問題。

一、增值率對(duì)增值稅納稅身份選擇的影響

通常在增值稅的稅收籌劃中，只考慮產(chǎn)品（或勞務(wù)）的增值率這一因素對(duì)增值稅納稅身份選擇的影響。為說明問題的方便，假定一新辦企業(yè)有兩種選擇：一是認(rèn)定為一般納稅人（適用17％稅率）；二是認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。那么，企業(yè)產(chǎn)品不同的增值率水平，對(duì)增值稅納稅身份選擇的影響是不同的。

（一）設(shè)該企業(yè)一般商品（勞務(wù)）成本為C，增值率為q，售價(jià)為C*（1+q）。

如為一般納稅人，應(yīng)交的增值稅為Cq*17%；

如為非商業(yè)小規(guī)模納稅人（適用6％稅率），應(yīng)交的增值稅為C*（1+q）*6％；

令Cq*17%＝C*（1+q）*6％，解得q=54.55％。

故企業(yè)產(chǎn)品的增值率為54.55%時(shí)，兩種身份下的增值稅稅負(fù)是無差異的；如果增值率小于54.55%，選擇一般納稅人身份稅負(fù)較輕；反之，則選擇非商業(yè)小規(guī)模納稅人身份有利。

（二）如果小規(guī)模納稅人適用4％稅率（即為商業(yè)企業(yè)），其他條件不變，計(jì)算過程同上，則計(jì)算出來的增值率零界點(diǎn)為30.77%。如果增值率小于30.77%，選擇一般納稅人身份稅負(fù)較輕；反之，則選擇商業(yè)小規(guī)模納稅人身份有利。

二、增值率和進(jìn)項(xiàng)稅可扣除比重對(duì)增值稅納稅身份選擇的影響

事實(shí)上，上面的計(jì)算過程隱含了一個(gè)假設(shè)條件，即企業(yè)作為一般納稅人其所有的進(jìn)項(xiàng)稅均可抵扣銷項(xiàng)稅。那么，如果放寬這個(gè)假設(shè)條件，即企業(yè)可抵進(jìn)項(xiàng)稅比重在0到1之間變化，結(jié)論是否一樣呢？

之所以會(huì)有這樣的考慮，是因?yàn)槠髽I(yè)在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)過程中，由于各種原因，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅并不是總能全部予以抵扣的，如企業(yè)沒有妥善保管取得的增值稅專用發(fā)票、或取得的發(fā)票未通過國(guó)稅局認(rèn)證、或無法取得增值稅專用發(fā)票等等。

企業(yè)在設(shè)立時(shí)仍然面臨兩種選擇：一是認(rèn)定為一般納稅人（適用17％稅率）；二是認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。

設(shè)一般商品（勞務(wù)）成本為C，增值率為q，售價(jià)為C*（1+q），可抵進(jìn)項(xiàng)稅的比重為m（m∈〔0，1〕）。

（一）如為一般納稅人，應(yīng)交增值稅為〔C*（1+q）－C*m〕*17％；

如為非商業(yè)小規(guī)模納稅人（適用6％稅率），應(yīng)交的增值稅為C*（1+q）*6％；

令〔C*（1+q）－C*m〕*17％＝C*（1+q）*6％；

簡(jiǎn)化為〔（1+q）－m〕*17％＝（1+q）*6％；

最終得到m=11（1＋q）/17，m和q之間存在著一定的關(guān)系，其函數(shù)圖像見圖一所示。對(duì)這一圖像進(jìn)行討論分析（注意m不可能大于1）：

a、當(dāng)m=1即全部進(jìn)項(xiàng)均可抵扣時(shí)，q=54.55%，此種情況在上面已說明。

b、當(dāng)m=0即全部進(jìn)項(xiàng)均不可抵扣時(shí)，顯然小規(guī)模納稅人占有優(yōu)勢(shì)，稅負(fù)輕。

c、當(dāng)m∈（0，1），此時(shí)q的取值范圍為（0，6/11），可以把上圖紅色長(zhǎng)方形區(qū)域分為三塊：線段ab、三角形H、梯形G。繼續(xù)分析：

c1、線段ab（不包括兩個(gè)頂點(diǎn)）上的點(diǎn)都符合m=11（1＋q）/17，此時(shí)，不論選擇一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份，稅賦是一樣，兩種身份無差異。

c2、處于三角形G區(qū)域的點(diǎn)，滿足m＞11（1＋q）/17，此時(shí)有：

〔（1+q）－m〕*17％＜〔（1+q）－11（1＋q）/17〕*17％＝（1+q）*6％；

兩邊同時(shí)乘以C，得〔C*（1+q）－C*m〕*17％＜C*（1+q）*6％；

這就意味著作為一般納稅人的稅負(fù)將低于小規(guī)模納稅人，一般納稅人占有稅負(fù)優(yōu)勢(shì)。

c3、處于梯形H區(qū)域內(nèi)的點(diǎn)，滿足m＜11（1＋q）/17，此時(shí)有：

〔（1+q）－m〕*17％＞〔（1+q）－11（1＋q）/17〕*17％＝（1+q）*6％；

兩邊同時(shí)乘以C，得〔C*（1+q）－C*m〕*17％＞C*（1+q）*6％；

這就意味著作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人占有稅負(fù)優(yōu)勢(shì)。

（二）其他條件不變，小規(guī)模納稅人為商業(yè)企業(yè)時(shí)，適用稅率為4％，分析過程與上文類似，分析的結(jié)果簡(jiǎn)要如下：

a、當(dāng)m=1即全部進(jìn)項(xiàng)均可抵扣時(shí)，q=30.77%，此種情況在上面亦已說明。

b、當(dāng)m=0即全部進(jìn)項(xiàng)均不可抵扣時(shí)，顯然小規(guī)模納稅人占有優(yōu)勢(shì)，稅負(fù)輕。

c、當(dāng)m∈（0，1），此時(shí)q的取值范圍為（0，4/13），同樣可以把圖二中的紅色長(zhǎng)方形區(qū)域分為三塊：線段wr、三角形E、梯形F。繼續(xù)分析：

c1、線段wr（不包括兩個(gè)頂點(diǎn)）上的點(diǎn)都符合m=13（1＋q）/17，此時(shí)，不論選擇一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份，稅賦是一樣，兩種身份無差異。

c2、處于三角形E區(qū)域內(nèi)的點(diǎn)，滿足m＞13（1＋q）/17，此時(shí)有：

〔C*（1+q）－C*m〕*17％＜C*（1+q）*4％；

這就意味著作為一般納稅人的稅負(fù)將低于小規(guī)模納稅人，一般納稅人占有稅負(fù)優(yōu)勢(shì)。

c3、處于梯形F區(qū)域內(nèi)的點(diǎn)，滿足m＜13（1＋q）/17，此時(shí)有：

〔C*（1+q）－C*m〕*17％＞C*（1+q）*4％；

這就意味著作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人占有稅負(fù)優(yōu)勢(shì)。

三、總結(jié)及評(píng)論

篇8

納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案的“文化創(chuàng)意服務(wù)”，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

一、“營(yíng)改增”前后文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅收政策變化

“營(yíng)改增”前后，文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)在稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率及計(jì)稅方式等方面都有了重大改變，如表1所示：

二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案的實(shí)施效果

“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案實(shí)施后，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)最直接的影響就是降低稅負(fù)，這一點(diǎn)在中小企業(yè)中尤為明顯。上海市最早試行“營(yíng)改增”改革，根據(jù)上海市的統(tǒng)計(jì)，自2012年1月1日起，試點(diǎn)半年之后，與原營(yíng)業(yè)稅稅制相比，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，降幅為40%左右，試點(diǎn)一般納稅人的稅負(fù)整體下降，受益納稅人整體減輕稅負(fù)約44.5億元。

廣東省自2012年11月1日試點(diǎn)以來看，半年共有15.48萬戶（不含深圳）納入試點(diǎn)。試點(diǎn)運(yùn)行5個(gè)月總體減稅近30億元，其中：一般納稅人減稅10.32億元，降幅為32.6%；小規(guī)模納稅人減稅3.49億元，降幅為40.5%；非試點(diǎn)一般納稅人比“營(yíng)改增”前增加抵扣15.65億元。

三、“營(yíng)改增”后對(duì)文化服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響分析

“營(yíng)改增”后文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)所涉及的稅種及稅率變化歸納如表2所示：

1.小規(guī)模納稅人。如表1所示，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，“營(yíng)改增”前文化創(chuàng)意業(yè)總流轉(zhuǎn)稅率為5.6%[5%×（1+12%）]；“營(yíng)改增”后不再繳納營(yíng)業(yè)稅，改為繳納增值稅，征收率3%，由于增值稅是價(jià)外稅，因此，實(shí)際增值稅稅率為2.91%[1÷（1+3%） ×3%]，總流轉(zhuǎn)稅率為3.26%[2.91%×（1+12%）]，較“營(yíng)改增”之前總流轉(zhuǎn)稅率降低了2.34%（5.6%-3.26%），下降幅度達(dá)41.79%。

2.一般納稅人。文化創(chuàng)意服務(wù)是以智力勞動(dòng)、信息服務(wù)為特征的產(chǎn)業(yè)。相對(duì)于制造業(yè)而言，文化創(chuàng)意服務(wù)沒有原材料，很少固定資產(chǎn)，更鮮有貨物運(yùn)輸，其主要支出是工資、勞務(wù)、房租、差旅、軟件、文件資料、調(diào)研等等，而以上種種均被排除在增值稅范圍之外。換言之，這些支出因?yàn)闊o法取得增值稅專用發(fā)票，而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，對(duì)于一般納稅人，“營(yíng)改增”前總流轉(zhuǎn)稅率為5.6%[5%×（1+12%）]，“營(yíng)改增”后，由于文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)一般沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因此實(shí)際增值稅稅率約為5.66%[1÷（1+6%） ×6%]，總流轉(zhuǎn)稅率為6.34%[5.66%×（1+12%）]，較“營(yíng)改增”之前的總流轉(zhuǎn)稅率5.6%上升了0.74%（6.34%-5.6%），升幅達(dá)13.21%。

上述分析表明，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)不同企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅負(fù)影響。對(duì)年銷售額不超過500萬元的小規(guī)模納稅人而言，由于稅率的降低會(huì)產(chǎn)生明顯的減稅效果；而對(duì)于年銷售額在500萬元以上的一般納稅人而言，如果沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣或者抵扣較少，則稅負(fù)不降反升。

四、文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

1.小規(guī)模納稅人?！盃I(yíng)改增”方案實(shí)施之后，對(duì)小規(guī)模納稅人而言，有利的方面在于因?yàn)槎惵实慕档投辜{稅負(fù)擔(dān)有所降低；不利的方面在于當(dāng)小規(guī)模納稅人面對(duì)的客戶是增值稅一般納稅人時(shí)，由于不能開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致客戶無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低競(jìng)爭(zhēng)力。因此，小規(guī)模納稅人可以從重新定位客戶群體和制定差異性的價(jià)格策略兩方面來應(yīng)對(duì)：

（1）將目標(biāo)客戶群體定位在增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人。增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人不需要獲得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此在面對(duì)這兩類客戶時(shí)，文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人由于稅收負(fù)擔(dān)更低而較一般納稅人更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（2）面對(duì)一般納稅人客戶時(shí)可適當(dāng)降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人，在針對(duì)需要開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人客戶，可以通過適當(dāng)降低服務(wù)定價(jià)的策略，提供比小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人客戶更低的服務(wù)價(jià)格，將降低稅負(fù)的優(yōu)惠讓利給一般納稅人客戶，以達(dá)到與同行業(yè)的一般納稅人競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手抗衡的目的。

2.一般納稅人。如前所述，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的一般納稅人而言，由于稅率的升高，導(dǎo)致納稅負(fù)擔(dān)有所上升，在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下，流轉(zhuǎn)稅總稅率為6.34%，比小規(guī)模納稅人的3.26%高出近一倍。但是因?yàn)榭梢蚤_具增值稅專用發(fā)票給客戶用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以當(dāng)面對(duì)的客戶也是一般納稅人時(shí)就會(huì)更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。具體來說，一般納稅人也可以從目標(biāo)客戶定位與差異化價(jià)格策略兩方面入手，消化政策的不利影響，發(fā)揮政策帶來的優(yōu)勢(shì)：

（1）將目標(biāo)客戶定位于增值稅一般納稅人。由于一般納稅人客戶需要增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人是無法提供增值稅專用發(fā)票的，這時(shí)文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的一般納稅人就具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)了。隨著“營(yíng)改增”的全面推行，將會(huì)有越來越多的行業(yè)納入增值稅范圍，最終會(huì)全面取代營(yíng)業(yè)稅。文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)一般納稅人所面對(duì)的客戶群體范圍將會(huì)越來越廣。

（2）當(dāng)面對(duì)的客戶是一般納稅人時(shí)，可以適當(dāng)提高服務(wù)價(jià)格，以轉(zhuǎn)嫁加重的納稅負(fù)擔(dān)。由于客戶可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，加價(jià)的不利影響客戶可以通過進(jìn)項(xiàng)抵扣予以消化。例如，某文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的一般納稅人企業(yè)某項(xiàng)服務(wù)收入為10000元，“營(yíng)改增”之前需繳納營(yíng)業(yè)稅500（10000×5%）元，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)共60 （500×12%）元，稅后收入為9440（10000-500-60）元。“營(yíng)改增”之后，如果將價(jià)格提高到10600元，客戶付出的購買成本仍然是10000元，并沒有變化，因?yàn)樘岣叩?00元是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的。而銷售方在沒有進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，需繳納增值稅600 [10600÷（1+6%）×6%]元，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)共72 （600×12%）元，稅后收入提高到9928（10600-600-72）元。由此可見，適當(dāng)提高服務(wù)價(jià)格，既不會(huì)增加客戶的購買成本，又可以消除稅率提高的不利影響，增加稅后收入。當(dāng)然，以上計(jì)算的是企業(yè)理論上的最高提價(jià)金額。實(shí)際提價(jià)多少，要根據(jù)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位來把握。如果市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，則可以小幅提價(jià)甚至不提價(jià)，將稅改的好處讓給客戶。

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[關(guān)鍵詞]增值稅改革 消費(fèi)型增值稅 一般納稅人企業(yè)小規(guī)模納稅人企業(yè)

一、增值稅改革的背景分析

增值稅按對(duì)外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。

增值稅改革之前,我國(guó)大部分地區(qū)的企業(yè)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。此種類型的增值稅在計(jì)算增值稅時(shí),不允許扣除任何固定資產(chǎn)的價(jià)款,對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅,而且越是資本構(gòu)成高的行業(yè),重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。不利于鼓勵(lì)投資,也不利于出口產(chǎn)品退稅,影響了我國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。由于這些原因,生產(chǎn)型增值稅稅制必須改革。

2009年1月1日起,我國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)將實(shí)行消費(fèi)型增值稅。此種類型的增值稅在計(jì)算增值稅時(shí),允許憑外購固定資產(chǎn)的發(fā)票將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)已納稅款一次全部扣除。消費(fèi)型增值稅既可以消除生產(chǎn)型增值稅的重復(fù)征稅的因素,又可降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,克服當(dāng)前金融危機(jī)所帶來的不利影響,將會(huì)起到很好的作用。

二、增值稅改革的主要內(nèi)容

從2009年1月1日起,在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下,在全國(guó)范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的可以轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不含在改革的可以抵扣的范圍之內(nèi)。同時(shí),取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。增值稅改革后,一般納稅人所負(fù)擔(dān)的增值稅將低了,那小規(guī)模納稅人的增值稅征收率也統(tǒng)一調(diào)低至3%,以前工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率是6%、商業(yè)的是4%。另外,降低小規(guī)模納稅人與一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn),即將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。

三、增值稅改革對(duì)一般納稅人企業(yè)稅負(fù)的影響

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額達(dá)到50萬元(工業(yè)企業(yè))或80萬元(商業(yè)企業(yè)),有資格開具和使用增值稅專用發(fā)票的納稅人,也就是說一般納稅人可以憑增值稅專用發(fā)票將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣掉,從而降低稅收負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)到底會(huì)有多大影響?下面我們從微觀的角度進(jìn)行分析比較增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)一個(gè)納稅企業(yè)到底會(huì)有什么影響。

[案例]2009年1月一般納稅人甲企業(yè)從一般納稅人供應(yīng)商處購入機(jī)器一臺(tái),價(jià)值100萬元,增值稅17萬元。假設(shè)該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用平均年限法對(duì)其計(jì)提折舊,所得稅稅率為25%。

[分析]在生產(chǎn)型增值稅形式下,甲企業(yè)在購入機(jī)器設(shè)備時(shí)不允許抵扣增值稅,會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)117萬元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里,每年的折舊額為11.7萬元。因折舊額計(jì)入成本沖減利潤(rùn),所以折舊使得甲企業(yè)2009年可以少繳所得稅11.7×25% =2.925萬元。

在消費(fèi)型增值稅形式下,甲企業(yè)在購入機(jī)器設(shè)備時(shí)繳納的增值稅17萬元允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)價(jià)值100萬元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里,每年的折舊額為10萬元。2009年因折舊可以使甲企業(yè)少繳所得稅10×25%=2.5萬元。由于在購入時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,因此相對(duì)于生產(chǎn)型增值稅來說,甲企業(yè)將少繳城市建設(shè)維護(hù)稅1.19萬元,少繳教育費(fèi)附加0.51萬元,因少繳城建稅和教育費(fèi)附加而使得甲企業(yè)多交企業(yè)所得稅0.425萬元。具體數(shù)據(jù)如表所示:

表 增值稅改革前后購入固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響 單位:萬元

繳納的稅種 生產(chǎn)型增值稅(改革前) 消費(fèi)型增值稅(改革后)

增值稅 -17

城建稅 -1.19

教育費(fèi)附加 -0.51

所得稅 -2.925 -2.075

企業(yè)總的稅負(fù) -2.925 -20.775

從以上分析可以看出,生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅,還涉及到城建稅、教育費(fèi)附加、所得稅。這種轉(zhuǎn)變可以使甲企業(yè)抵扣17萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,從而少繳城建稅教育費(fèi)附加1.7萬元,但從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了0.85萬元。因此,甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是17.85萬元(20.775-2.925),減少企業(yè)稅收支出,直接增加盈利水平。如果企業(yè)機(jī)器設(shè)備投資額較大,增益就更明顯了。

四、增值稅改革對(duì)小規(guī)模納稅人企業(yè)稅負(fù)的影響

由于小規(guī)模納稅人企業(yè)按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。

雖然征收率下降了,但小規(guī)模納稅人企業(yè)還是應(yīng)早日轉(zhuǎn)為一般納稅人企業(yè),因?yàn)樾∫?guī)模納稅人開具的價(jià)稅合一普通發(fā)票,一般納稅人不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅,從而造成存貨成本的增加,所以一般納稅人不愿與小規(guī)模納稅人發(fā)生購銷業(yè)務(wù)關(guān)系。在商品流轉(zhuǎn)鏈上形成兩者之間業(yè)務(wù)發(fā)展的鴻溝,導(dǎo)致小規(guī)模納稅人只能與小規(guī)模納稅人開展業(yè)務(wù)。一般納稅人與小規(guī)模納稅人這種計(jì)稅、征收方式不同限制了小規(guī)模納稅人的發(fā)展。因此,小規(guī)模納稅人應(yīng)抓住目前難得的機(jī)遇,做好增值稅轉(zhuǎn)型工作,早日轉(zhuǎn)為一般納稅人,將自己融洽到大企業(yè)商品流轉(zhuǎn)鏈中,做強(qiáng)做大。

參考文獻(xiàn):

[1] 鄭建新:實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革.中國(guó)政府網(wǎng),2008年(12)

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關(guān)鍵詞:新稅制;增值稅;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);防范

中圖分類號(hào):F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)26-0099-02

一、新增值稅稅制改革的主要內(nèi)容

(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面

第一,自2009年1月1日起,允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二,取消了銷售廢舊物資免稅和購進(jìn)廢舊物資抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。第三,增值稅扣稅憑證抵扣期限從90天延長(zhǎng)至180天。第四,將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。

(二)固定資產(chǎn)進(jìn)口和銷售方面

第一,取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅的免稅政策,消除了購買和使用國(guó)內(nèi)外設(shè)備在增值稅納稅方面的差異。第二,取消了外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。第三,銷售使用過的固定資產(chǎn)時(shí),要按照適用稅率或簡(jiǎn)易辦法征稅。

(三)納稅人資格認(rèn)定方面

第一,將一般規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為:工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以上;商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上。第二,小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

(四)調(diào)整了適用稅率

第一,將小規(guī)模納稅人征收率從6%與4%統(tǒng)一下調(diào)至3%。第二,將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)至17%。第三,調(diào)高了個(gè)人銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)。

(五)調(diào)整和規(guī)范了相關(guān)配套政策

主要包括再生資源增值稅退稅政策,資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策,增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策和增值稅簡(jiǎn)易征收政策。

二、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃

(一)納稅人身份方面的稅務(wù)籌劃

由于不同類別納稅人所適用的稅率和征收方法不同,納稅人可依據(jù)稅法在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人之間進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人。在進(jìn)行一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份選擇時(shí),通?？刹捎脽o差別平衡點(diǎn)增值率判別法與無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法兩種方法來判別究竟哪種納稅人身份更能實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”目的。

(1)無差別平衡點(diǎn)增值率判別法。無差別平衡點(diǎn)增值率是指企業(yè)產(chǎn)品的增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí),一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等。無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算公式為:銷售額×增值稅稅率×無差別平衡點(diǎn)增值率=銷售額×征收率;無差別平衡點(diǎn)增值率=征收率/增值稅稅率。

(2)無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法。無差別平衡點(diǎn)抵扣率是指當(dāng)一般納稅人的抵扣額占銷售額的比重(抵扣率)達(dá)到某一數(shù)值時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)相等。因此,無差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算公式為:增值率=1-抵扣率,無差別平衡點(diǎn)抵扣率=1-征收率/增值稅稅率。

增值稅改制后,由于小規(guī)模納稅人的征收率發(fā)生了變化,因此各類型企業(yè)的無差別平衡點(diǎn)增值率與無差別平衡點(diǎn)抵扣率的數(shù)值也發(fā)生了相應(yīng)變化。具體數(shù)據(jù)如表1所示。

從表1可知,當(dāng)企業(yè)銷售普通產(chǎn)品時(shí),若增值率為17.65%,或抵扣率為82.35%,則一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額相同;若其增值率大于17.65%,或本期的抵扣率低于82.35%,則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人,反之,則一般納稅人的稅負(fù)較低。當(dāng)企業(yè)銷售低稅率產(chǎn)品時(shí),若其增值率為23.08%,則無論是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人,應(yīng)納稅額是相同;若其增值率大于23.08%,則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人;反之,則一般納稅人的稅負(fù)較低。所以,在一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇上,企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),針對(duì)銷售產(chǎn)品的增值率、購進(jìn)資產(chǎn)的可抵扣稅額數(shù)量等情況,在遵循法律規(guī)定的前提下,對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⒒蚍至?選擇相應(yīng)的納稅人身份。

2.增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人。當(dāng)納稅人有兼營(yíng)和混合銷售等行為時(shí),則應(yīng)考慮在增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人之間進(jìn)行選擇。鑒于增值稅轉(zhuǎn)型改革后小規(guī)模納稅人增值稅征收率比營(yíng)業(yè)稅稅率低,所以從事兼營(yíng)或混合銷售等業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人可選擇不分開核算,可將稅率控制在3%的最低水平。

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額方面的稅務(wù)籌劃

增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購物資其增值稅不能進(jìn)行抵扣(或只能抵扣3%),為了彌補(bǔ)因不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失,必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。而優(yōu)惠的幅度則由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來決定。假設(shè)以一般納稅人為供應(yīng)商時(shí),其含稅進(jìn)價(jià)為A;而以小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商時(shí),其含稅進(jìn)價(jià)為B,則:{銷售額-A/(1+增值稅稅率)-[銷售額×增值稅稅率-A/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)}×(1-所得稅稅率)={銷售額-B/(1+征收率)-[銷售額×增值稅稅率-B/(1+征收率)×征收率]×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)}×(1-所得稅稅率)。當(dāng)城建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加率為3%,所得稅稅率為25%時(shí),價(jià)格折讓臨界點(diǎn)情況如表2所示。

由表2可知,若購進(jìn)的貨物普通產(chǎn)品,當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價(jià)格價(jià)格折讓幅度為86.80%時(shí),無論從哪一方進(jìn)貨,企業(yè)所取得的收益相等。同理,若購進(jìn)的貨物為低稅率產(chǎn)品,則當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價(jià)格為一般納稅人供應(yīng)商的價(jià)格折讓幅度為90.33%時(shí),無論從哪一方進(jìn)貨,企業(yè)所取得的收益相等。

對(duì)銷售方而言,由于稅率的調(diào)整,此價(jià)格折讓臨界點(diǎn)比增值稅改制前的數(shù)值均有所下調(diào)。因此,小規(guī)模納稅人在自身征收率下調(diào)的同時(shí)應(yīng)注意價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的相應(yīng)變化,增強(qiáng)成本控制,擴(kuò)大市場(chǎng)份額,從而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝。對(duì)購貨方而言,在選擇供應(yīng)商時(shí),應(yīng)詳細(xì)比較各類型供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格與質(zhì)量,結(jié)合價(jià)格折讓臨界點(diǎn),合理選擇供應(yīng)商以降低稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

(三)稅率方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定,一般納稅人企業(yè)所適用的增值稅稅率不僅有一般稅率17%,還有低稅率13%,而小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率為3%,還有按照簡(jiǎn)易辦法確定的征收率4%或6%。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),按照適用相應(yīng)稅率,降低企業(yè)稅負(fù)。而從事礦產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)注重稅率調(diào)高后對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的影響,及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行調(diào)整,減輕因稅率變動(dòng)而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成的不利影響。

(四)稅收優(yōu)惠方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策,包括增值稅征收范圍的優(yōu)惠、稅率的優(yōu)惠、銷項(xiàng)稅額計(jì)算上的優(yōu)惠、進(jìn)項(xiàng)稅額方面的優(yōu)惠、減免稅優(yōu)惠、增值稅出口退稅的優(yōu)惠、先征后退、先征后返的優(yōu)惠。這些稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了很多機(jī)會(huì),企業(yè)應(yīng)熟練運(yùn)用這些政策,結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際,利用各種優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)稅負(fù)。

(五)會(huì)計(jì)核算方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。這些規(guī)定要求納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,針對(duì)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、征稅和免稅、減稅項(xiàng)目,分別進(jìn)行明細(xì)核算,達(dá)到享受低稅率和減免稅政策的稅收利益。

三、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受到各種因素影響而失敗的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn),其中:外部風(fēng)險(xiǎn)包括稅收政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收扭曲投資風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)、籌劃控制風(fēng)險(xiǎn)、籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)重視籌劃風(fēng)險(xiǎn),采取各項(xiàng)措施,進(jìn)行籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范。第一,樹立正確的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在合法的前提下開展稅務(wù)籌劃。第二,建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督程序,恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策,提高稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可控性。第三,加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn),提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平。第四,企業(yè)管理層應(yīng)充分重視稅務(wù)管理,建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,定期進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。第五,堅(jiān)持成本效益原則,重視企業(yè)整體和局部利益,短期和長(zhǎng)期利益的協(xié)調(diào)。第六,重視利用稅務(wù)中介。企業(yè)應(yīng)借助注冊(cè)稅務(wù)師等稅務(wù)中介的專業(yè)、技術(shù)、信息等優(yōu)勢(shì),幫助自身實(shí)施稅務(wù)籌劃,這樣不僅可以事半功倍,也可將企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)。第七,搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系,以確保企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法,降低稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。第八,要正視稅務(wù)籌劃的作用,適當(dāng)降低對(duì)籌劃期望,以減輕籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和壓力,降低籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1] 尹芳.稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略探析[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2010,(4):91-95.