審計質(zhì)量越來越成為影響審計事業(yè)生活與開展的嚴重問題，遭到審計機關(guān)和社會各界的高度存眷。審計質(zhì)量是指審計營業(yè)任務(wù)的好壞水平，其貫串于審計任務(wù)的全進程，從制訂審計方案、審計預(yù)備、審計方案，到審計施行、審計申報、審計決議、結(jié)論落實、狀況報送、信息傳遞等一系列環(huán)節(jié)無不與審計質(zhì)量息息相通。要包管質(zhì)量，我以為立異機制是基本，進步綜合營業(yè)才能是根底，改良審計辦法和完美審計伎倆是關(guān)鍵，增強質(zhì)量節(jié)制是要害。確保審計質(zhì)量，進步審計效率是一項系統(tǒng)工程，需求全體審計人員掌握好審計任務(wù)的每個環(huán)節(jié)。

當前局部審計項目質(zhì)量低下的問題仍然存在。一是審計機關(guān)制訂方案、施行、處置和執(zhí)行等本能機能未進行別離和制約，招致審計項目質(zhì)量凹凸完全取決于小我的營業(yè)本質(zhì)和職業(yè)敏理性的強弱。才能強或職業(yè)敏理性強的人可以包管審計項目質(zhì)量，反之則不克不及。二是營業(yè)常識不純熟。一些審計人員財會營業(yè)程度不高，對被審計單元財會人員應(yīng)用管帳伎倆作弊看不出、拿禁絕、識不破，必定會使其違法亂紀問題蒙混過關(guān)，加大審計風險，降低審計質(zhì)量。目前審計已由傳統(tǒng)的查錯糾弊轉(zhuǎn)軌到現(xiàn)代績效審計，這就對審計人員提出了更高的要求，僅僅具有單一的財會常識明顯不克不及順應(yīng)現(xiàn)代審計任務(wù)，由此也必定會影響審計質(zhì)量。三是責任感不強。一些審計人員審計責任感不強，在審計中瞻前顧后，患得患掉，淡化本人的職責，只求完成義務(wù)，不管審計質(zhì)量。四是執(zhí)行審計質(zhì)量節(jié)制不嚴，未能獲得有用的貫徹和落實。跟著我國經(jīng)濟開展和變革開放的深化，社會對審計任務(wù)的要求越來越高，審計任務(wù)將面對更多、更新的應(yīng)戰(zhàn)，仍有很多的審計質(zhì)量節(jié)制任務(wù)未做或未做好，致使審計質(zhì)量節(jié)制隨意性大，結(jié)果很差，使審計任務(wù)存在很多潛在的風險。

要包管審計質(zhì)量，進步審計效率，必需立異機制，進步綜合營業(yè)才能，改良審計辦法和完美審計伎倆，增強質(zhì)量節(jié)制，以科學(xué)開展觀為指點，樹立科學(xué)的審計理念，進行科學(xué)審計。

一、立異機制是確保審計質(zhì)量，進步審計效率的基本。審計機關(guān)在當時審計體系體例和社會經(jīng)濟情況下，合理充沛整合審計資本、具體進步審計效果質(zhì)量、推進審計任務(wù)全體開展、發(fā)揚高條理經(jīng)濟監(jiān)視效果、就要改良審計任務(wù)機制。依據(jù)審計任務(wù)的特點，樹立健全貫串審計制定方案到審計信息傳遞的全進程的新準則。比方創(chuàng)建《本能機能處室例會制和審計營業(yè)任務(wù)動態(tài)申報制》，每周、月召開本能機能處室擔任人參與的例會，傳遞上周、月任務(wù)狀況，包羅方案執(zhí)行、準則落實、交做事項完成、存在問題和堅苦、需求協(xié)調(diào)事項、改良任務(wù)定見和建議，提出本周任務(wù)方案和重點，并研討評論下步相關(guān)任務(wù)。又如遵照優(yōu)質(zhì)高效的準則，將分化的審計任務(wù)義務(wù)在規(guī)則的時限內(nèi)完成的《限時辦結(jié)制》等等。

二、進步綜合營業(yè)才能是確保審計質(zhì)量，進步審計效率的根底。依據(jù)審計署制訂的五年規(guī)劃，到2012年，每個審計項目都要進行績效審計，連系“依法審計、環(huán)繞中間、效勞大局、凸起重點、求真務(wù)實”的二十字任務(wù)方針，那么就要整合伙源，整合力氣，構(gòu)成合力。下鼎力增強審計步隊建立，培育一批領(lǐng)武士才和主干人才，具體進步綜合營業(yè)才能。尤其是要培育一批高級審計師、核算機妙手、造價工程師，以順應(yīng)現(xiàn)代審計任務(wù)。

三、改良審計辦法和完美審計伎倆是確保審計質(zhì)量，進步審計效率的關(guān)鍵。揭露和查處問題是審計的容身之本，是審計的第一要務(wù)。查不出嚴重問題，審計質(zhì)量就無從談起，特殊是有問題查不出，那就是審計人員的瀆職，是犯罪。而審計的經(jīng)歷、辦法又是進步審計效率和質(zhì)量的主要伎倆。這些年來，很多審計人員在應(yīng)用核算機技能查處大案要案、增強綜合剖析等方面都探索出了良多卓有成效的經(jīng)歷和辦法，但沒有進行歸結(jié)總結(jié)和上升到成為理論。加之因為審計機關(guān)之間、審計機關(guān)內(nèi)部人員之間缺乏交流，進步前輩的辦法沒能獲得實時推行。就象沙海遺珠，缺一根線串起來，加工成漂亮的珠鏈。如查辦大案要案，要清晰是怎樣查的，有什么技巧和用什么辦法，實時進行總結(jié)。俗話說，參考之資，可以攻玉。假如我們把這些比擬成熟的審計辦法進行系統(tǒng)的歸結(jié)總結(jié)推行，將對審計理論具有強壯的推進效果。

今年6月1日，開始實施修訂后的《審計法》，對審計工作提出了新的要求即提高審計工作效率。把提高審計工作效率用法律的形式予以明確具有重大意義，對審計工作來說，是一個新的挑戰(zhàn)與促進。提高審計工作效率，從目前看，主要是要提高現(xiàn)場審計工作的效率。對此，結(jié)合審計工作實際談一點體會。

從現(xiàn)場審計開始時，有針對性地審查被審計單位會計資料，就容易發(fā)現(xiàn)疑點，查清問題，提高審計工作效率。一般情況下疑點就是會計賬表憑證中異常之處，也是審計工作的突破口。

一、從會計報表中尋找審計問題

一是對報表中無動態(tài)的數(shù)字進行分析。企業(yè)的會計報表，除去所有者權(quán)益中如實收資本等個別項目無動態(tài)情況較多外，只要企業(yè)經(jīng)營，其他項目就應(yīng)該是動態(tài)的，如無動態(tài)資料，就可能存在問題。如2003年，我們對某工程安裝公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該單位的存貨期初、期末數(shù)始終為2300萬元，經(jīng)盤點實物，實際上有近7900萬元存貨，其余5600萬元是上級公司有意安排未進賬的賬外資產(chǎn)，主要是用于調(diào)節(jié)其他所屬企業(yè)利潤。由于賬外管理資產(chǎn)，便存在如白條子出庫和保管員不負責任等管理上的漏洞，形成了350萬元木材存貨毀損，700多萬元鋼材存貨不知去向的違紀問題。

二是對報表中動態(tài)的數(shù)字進行分析。企業(yè)會計報表中某些項目年初和年末兩個時點上的數(shù)額，一般變動幅度不會太大，如變動幅度較大，則說明此期間曾發(fā)生較大額度的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進一步審計就可能從中發(fā)現(xiàn)問題。如我們在審計某單位時，發(fā)現(xiàn)其報表預(yù)收賬款的數(shù)字年末比年初有較大幅度的增長，我們緊緊抓住這一疑點，經(jīng)過調(diào)閱購銷合同，審計材料、成品庫等生產(chǎn)環(huán)節(jié)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該單位有較大數(shù)額的利潤收入混記在預(yù)收賬款中隱藏，并且部分收入又轉(zhuǎn)作“小金庫”進行收支。

二、從會計帳簿入手尋找審計問題

如何提高審計效率是每個會計師事務(wù)所都關(guān)注的問題。許多會計師事務(wù)所已經(jīng)悟出，只要稍稍改進一下工作方法，就可以在削減工作時間的同時保持甚至提高審計質(zhì)量，訓(xùn)事務(wù)所創(chuàng)造更多的盈利。AICPAPCPS業(yè)務(wù)部的一個專門調(diào)查委員會曾接受委托對一批以擁有健全質(zhì)量控制體系而著稱的中小型會計師事務(wù)所進行了調(diào)查，從中發(fā)現(xiàn)了許多對提高審計效率行之有效的方法與措施?？偟膩碚f，這次調(diào)查研究表明，提高審計效率有四個重步驟：

一、管理和培訓(xùn)客戶

如果客戶能夠為執(zhí)業(yè)的CPA提供一切有用的資料，審計人員的工作效率將會大幅度提高。反之，如果審計人員必須花費大量時間自己整理所需資料，尋找、謄寫所需文件，審計周期會大大加長。位于美國貝塞斯達州馬里蘭市Johnson&Lambert會計公司，為了防止這類問題，其事務(wù)所已經(jīng)嘗試創(chuàng)建了兩套獨立的審計隊伍:一是個傳統(tǒng)審計隊伍；另一個被稱之為“全壘打”隊伍?！叭珘敬颉标牭奶攸c在于他們會為本職審計工作的順利開展而對客戶進行一些培訓(xùn)，每次審計工作開始前必須有一次與被審計單位高層人員的對話，告知其會計工作中有何不足之處，審計人員可以提供什么幫助以及收取業(yè)務(wù)費用的根據(jù)。在此基礎(chǔ)上，審計人員將會擬定一份與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)完全不同的業(yè)務(wù)約定書，將會計工作與審計工作嚴格區(qū)分開來。

而在達拉斯的Weaver&Tidwell會計公司，合伙人加里·霍夫曼(GarryHoffman)則會在審計計劃討論會上與客戶共同協(xié)商提供業(yè)務(wù)效率的方法。

除此之外，調(diào)查還發(fā)現(xiàn)了其他確?？蛻魹閷徲嫎I(yè)務(wù)做好準備的方法:(1)從高層管理者開始培訓(xùn)；執(zhí)業(yè)者與客戶董事會成員會面，就審計價值問題進行交流，促使他們參與審計業(yè)務(wù)準備工作；（2）將事情明晰化；事務(wù)所會以標準樣本及規(guī)定提交期限的方式提供一份所需會計資料的詳細清單；(3)當顧客能夠提供符合標準的資料時，降低審計費用；事務(wù)所發(fā)現(xiàn)通過這項措施，可以大大減少CPA投入準備工作中的時間，實現(xiàn)“雙贏”；(4)如果客戶還沒做好準備，則根據(jù)情況調(diào)整計劃，重新安排實地調(diào)查程序；(5)幫助客戶逐步提高合作素質(zhì)；剛開始客戶有可能不能有效完成事務(wù)所期望的合作事項，但是通過逐步訓(xùn)練，客戶將能越來越多的提供合作。

二、保持客戶與工作人員的穩(wěn)定

如何提高審計效率是每個會計師事務(wù)所都關(guān)注的問題。許多會計師事務(wù)所已經(jīng)悟出，只要稍稍改進一下工作方法，就可以在削減工作時間的同時保持甚至提高審計質(zhì)量，訓(xùn)事務(wù)所創(chuàng)造更多的盈利。AICPAPCPS業(yè)務(wù)部的一個專門調(diào)查委員會曾接受委托對一批以擁有健全質(zhì)量控制體系而著稱的中小型會計師事務(wù)所進行了調(diào)查，從中發(fā)現(xiàn)了許多對提高審計效率行之有效的方法與措施。總的來說，這次調(diào)查研究表明，提高審計效率有四個重步驟：

一、管理和培訓(xùn)客戶

如果客戶能夠為執(zhí)業(yè)的CPA提供一切有用的資料，審計人員的工作效率將會大幅度提高。反之，如果審計人員必須花費大量時間自己整理所需資料，尋找、謄寫所需文件，審計周期會大大加長。位于美國貝塞斯達州馬里蘭市Johnson&Lambert會計公司，為了防止這類問題，其事務(wù)所已經(jīng)嘗試創(chuàng)建了兩套獨立的審計隊伍:一是個傳統(tǒng)審計隊伍；另一個被稱之為“全壘打”隊伍?！叭珘敬颉标牭奶攸c在于他們會為本職審計工作的順利開展而對客戶進行一些培訓(xùn)，每次審計工作開始前必須有一次與被審計單位高層人員的對話，告知其會計工作中有何不足之處，審計人員可以提供什么幫助以及收取業(yè)務(wù)費用的根據(jù)。在此基礎(chǔ)上，審計人員將會擬定一份與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)完全不同的業(yè)務(wù)約定書，將會計工作與審計工作嚴格區(qū)分開來。

而在達拉斯的Weaver&Tidwell會計公司，合伙人加里·霍夫曼(GarryHoffman)則會在審計計劃討論會上與客戶共同協(xié)商提供業(yè)務(wù)效率的方法。

除此之外，調(diào)查還發(fā)現(xiàn)了其他確保客戶為審計業(yè)務(wù)做好準備的方法:(1)從高層管理者開始培訓(xùn)；執(zhí)業(yè)者與客戶董事會成員會面，就審計價值問題進行交流，促使他們參與審計業(yè)務(wù)準備工作；（2）將事情明晰化；事務(wù)所會以標準樣本及規(guī)定提交期限的方式提供一份所需會計資料的詳細清單；(3)當顧客能夠提供符合標準的資料時，降低審計費用；事務(wù)所發(fā)現(xiàn)通過這項措施，可以大大減少CPA投入準備工作中的時間，實現(xiàn)“雙贏”；(4)如果客戶還沒做好準備，則根據(jù)情況調(diào)整計劃，重新安排實地調(diào)查程序；(5)幫助客戶逐步提高合作素質(zhì)；剛開始客戶有可能不能有效完成事務(wù)所期望的合作事項，但是通過逐步訓(xùn)練，客戶將能越來越多的提供合作。

二、保持客戶與工作人員的穩(wěn)定

編者按：本文主要從調(diào)查問卷設(shè)計；調(diào)查對象選擇；調(diào)查結(jié)果利用；調(diào)查人員選配與培訓(xùn)進行論述。其中，主要包括：問卷調(diào)查是以問卷形式向調(diào)查對象了解情況或征詢意見的一種調(diào)查研究方法、問卷的基本結(jié)構(gòu)、標題是開宗明義地表達問卷目的和內(nèi)容的主題、查問卷應(yīng)圍繞五個方面來設(shè)計問題、問題內(nèi)容的設(shè)計、問卷類型的選擇、調(diào)查問卷有兩種基本類型、問卷設(shè)計應(yīng)遵循的原則、調(diào)查問卷要用詞準確，避免使用模棱兩可的詞匯、調(diào)查對象的確定、調(diào)查規(guī)模的確、彌補其他審計方法的不足，降低審計風險、選擇合格的調(diào)查人員、對調(diào)查人員進行必要的培訓(xùn)、調(diào)查人員應(yīng)直接參與問卷設(shè)計和調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計分析工作等，具體請詳見。

【論文摘要】本文就調(diào)查問卷設(shè)計、調(diào)查對象選擇、調(diào)查人員選配與培訓(xùn)以及調(diào)查結(jié)果的利用等環(huán)節(jié)進行探討。問卷調(diào)查是一種以問卷形式搜集研究資料的調(diào)查方法，在經(jīng)濟責任審計工作中采用問卷調(diào)查搜集審計證據(jù)或?qū)徲嬀€索，可以起到提高審計效率，降低審計風險的作用。

【論文關(guān)鍵詞】問卷調(diào)查；審計；經(jīng)濟責任

問卷調(diào)查是以問卷形式向調(diào)查對象了解情況或征詢意見的一種調(diào)查研究方法，它具有簡便易行、成本低和客觀真實等優(yōu)點，在現(xiàn)代社會研究中得到普遍采用。在經(jīng)濟責任審計工作中采用問卷調(diào)查應(yīng)重點把握以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、調(diào)查問卷設(shè)計

問卷調(diào)查是通過問卷來獲取有用信息的。問卷設(shè)計的好壞直接關(guān)系到調(diào)查結(jié)果的有效性和可靠性。設(shè)計一份高質(zhì)量的調(diào)查問卷應(yīng)關(guān)注以下幾個方面。

1.審前準備不充分。做好審前準備是提高審計工作效率的有效途徑。審前準備越充分,審計工作越順利,否則,在某種程度上就會產(chǎn)生阻力,或延誤工作時間。審計準備主要包括:審計方案、了解被審計單位情況、搜集有關(guān)法規(guī)文件、下達審計通知書等。如果審計方案內(nèi)容、步驟或人員分工不當,就會偏離審計方向,制約審計人員業(yè)務(wù)專長的發(fā)揮;對被審計單位情況了解不清楚或收集文件不到位,在審計過程中就容易出現(xiàn)費解。這些都勢必影響審計工作效率。

2.多頭審計立項,出現(xiàn)重復(fù)審計現(xiàn)象。合理確定審計戶項是提高審計工作效率的外部條件。有些經(jīng)濟監(jiān)督部門,年初計劃不協(xié)調(diào),導(dǎo)致對某被審計單位多頭立項。如:對同一單位,審計機關(guān)、鄉(xiāng)審計所或其他部門都進行審計、檢查。由于重復(fù)審查,問題重復(fù)處理,輕重不一,使被審計單位產(chǎn)生逆反心理。檢查出的問題,需要理順和解決,這勢必浪費時間,影響審計工作效率。

3.選用審計方法不當。采用合理的審計方法,是提高審計工作效率的得力措施。選用審計方法,從原則上講,應(yīng)從實際出發(fā),因地制宜,要適合審計目的。不同的被審計單位可以采用不同的審計方法。如:大中型企業(yè)財會業(yè)務(wù)量大,可采取逆查法;小型企業(yè)業(yè)務(wù)量小,可采用順查法;企業(yè)財務(wù)管理好,帳目規(guī)范,也可以采取抽查法。有的審計人員不講究審計方法,一味追求逐頁看憑證,泛泛抄寫數(shù)字、資料,每每顧此失彼,因小失大,抓不住主要問題,得不償失,從而制約審計效率提高。

4.審計取證乏力。審計按要求取證,是提高審計工作效率的前提。在審計中由于取證不慎重,因而有時取得的證據(jù)不真實或者只憑被詢問人的口證取得旁證,證明質(zhì)量不高。為避免審計風險對證據(jù)要進行復(fù)查,這必然費時、費力,影響審計工作效率。5.審計定性、處罰依據(jù)不準確。審計依據(jù)準確是加快審計任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計依據(jù)認定不準,難以一錘子定音,迫使審計人員到處收集、尋問;有時審計人員對套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法,無所適從,欲用不得,欲棄不舍。在此階段,就會延誤時間,影響審計工作效率。

6.財會業(yè)務(wù)知識匱乏。財會業(yè)務(wù)知識是審計人員必備的專業(yè)知識,是提高審計工作效率的基礎(chǔ)。審計人員具有諳練的財會業(yè)務(wù)技能,在審計時,就會很快進入角色,準確識別良莠。反之,審計人員財會業(yè)務(wù)水平不高,對財會人員利用財會業(yè)務(wù)的手段從中作弊的情況看不出或拿不準,現(xiàn)翻資料,現(xiàn)學(xué)現(xiàn)問,使問題遲遲不能披露,這必然推延時間,影響審計工作效率。

7.審計復(fù)核延誤時間。審計復(fù)核案件及時返回是提高審計工作效率的重要環(huán)節(jié)。在審計復(fù)核中延誤時間有兩種情況:一是因案卷程序不規(guī)范等原因,要求修改、補正后再復(fù)核;二是復(fù)核人員遇到疑難問題。推延復(fù)核時間就會影響審計工作效率。

本文試圖以審計和內(nèi)部控制的交叉滲透和互動發(fā)展為背景，透過內(nèi)部控制的視角，探討審計模式從制度基礎(chǔ)審計、傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫷浆F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷难葸M過程，尤其是在這個過程中有關(guān)審計效率和審計有效性的考慮與權(quán)衡。新近頒布的中國注冊會計師審計準則體系，其核心在于全面引入現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。因而，本文最后在前述分析的基礎(chǔ)上，對我國新審計準則體系進行相應(yīng)的解讀和評論。

一、內(nèi)部控制與審計模式的演進

(一)內(nèi)部控制的引入推動了賬項基礎(chǔ)審計模式向制度基礎(chǔ)審計模式的嬗變，制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展反過來又引發(fā)了內(nèi)部控制概念的不斷修訂

眾所周知，直到19世紀末期，獨立審計的基本模式仍然是賬項基礎(chǔ)審計，即詳細地驗證賬簿中記錄的交易。由于其時英國的獨立審計最為發(fā)達，所以這種審計模式有時又被稱為“英國式審計”。隨著股份有限公司的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模越來越大，經(jīng)濟交易越來越復(fù)雜繁多，使得全面、詳細的測試變得不太可行，于是就產(chǎn)生了選擇性測試(抽樣審計)。早期的選擇性測試在抽取樣本時，基本上是根據(jù)注冊會計師的經(jīng)驗和認識進行判斷性的抽樣。在20世紀前期近30年的發(fā)展過程中，審計職業(yè)界逐漸認識到，根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制的評價來選擇進行測試的領(lǐng)域和數(shù)量，不僅能夠比判斷性抽樣更為科學(xué)、合理，而且能夠顯著地減少審計的工作量。此后，制度基礎(chǔ)審計模式(或稱內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?開始逐步確立，審計與內(nèi)部控制的交織發(fā)展也拉開了序幕。由于此時注冊會計師職業(yè)的中心已經(jīng)轉(zhuǎn)向美國，所以此后的發(fā)展基本上以美國最為典型。

在制度基礎(chǔ)審計模式從萌生到盛行的數(shù)十年中，隨著審計的發(fā)展，審計職業(yè)界所界定的內(nèi)部控制也在不斷地發(fā)展。1936年，美國會計師協(xié)會(AIA，1957年更名為美國注冊會計師協(xié)會(AICPA))首次提出了內(nèi)部控制的概念。隨后，麥克森一羅賓斯等一系列事件的爆發(fā)，促使審計職業(yè)界廣泛關(guān)注內(nèi)部控制問題。在這種背景下，AIA審計程序委員會(CAP)下屬的一個專門委員會于1949年發(fā)表了一份關(guān)于內(nèi)部控制的研究報告，給內(nèi)部控制下了一個當時廣為認可的權(quán)威定義。

在此后近十年的審計實踐中，職業(yè)界反映該定義過于寬泛，會導(dǎo)致審計工作量和責任的加大。于是，CAP于1958年10月了第29號審計程序公告“獨立審計師評價內(nèi)部控制的范圍”，將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制；1963年12月的第33號審計程序公告“審計準則與程序(匯編)”進一步明確注冊會計師主要關(guān)注會計控制；1972年11月的第54號審計程序公告“審計師對內(nèi)部控制的研究與評價”，對會計控制和管理控制的定義進行了修訂和充實，并被收入新成立的審計準則執(zhí)行委員會(AudSEC)同月的第1號審計準則公告“審計準則與程序匯編”之中。

注冊會計師在執(zhí)業(yè)中向委托人收取審計公費,報告審計工作,還要面向社會公眾,承擔審計責任。

注冊會計師一方面由于職業(yè)風險的存在,必須時刻關(guān)注審計質(zhì)量,盡可能地執(zhí)行較大范圍的審計測試,收集充分的審計證據(jù);另一方面,又必須考慮審計成本。職業(yè)經(jīng)驗提醒獨立審計人員,絕不能以犧牲審計質(zhì)量來換取審計成本的降低。在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下,降低審計成本的唯一方法只能靠提高審計工作效率。而分析性復(fù)核程序的合理運用能幫助注冊會計師在質(zhì)量與成本之間制定出一套經(jīng)濟有效的審計方案。如何正確運用分析性復(fù)核程序,筆者認為應(yīng)注意以下幾方面的問題。

一、正確理解分析性復(fù)核的涵義

所謂分析性復(fù)核是指“注冊會計師分析被審計單位的重要比率或趨勢,包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異?！辈浑y看出分析性復(fù)核的本質(zhì)是通過資料間的關(guān)系或聯(lián)系模型化,確認重大差異,并就重大差異形成原因做出實質(zhì)性的測試或解釋。重大差異,特別是重大的非預(yù)期差異,既是被審單位的重大會計問題,也是審計的重要領(lǐng)域。例如某公司過去四年的毛利率一直在20%至21%之間,但本年只有15%,審計人員就應(yīng)當注意這種毛利率下降的原因是經(jīng)濟環(huán)境變化（如原材料上漲,使銷售成本占銷售收入的比重上升）,還是財務(wù)報表存在錯報（如銷貨未入帳、存貨計價錯誤等）,以分析毛利率下降的真正原因。

分析性復(fù)核可以從幾個方面為審計人員提供幫助:了解委托人的業(yè)務(wù)活動、鑒定可能存在的風險領(lǐng)域、計劃測試范圍、評價審計中形成的結(jié)論、實行對財務(wù)資料的進一步檢查。由此可見,分析性復(fù)核程序在獨立審計中具有獨特的地位和作用。

二、分析性復(fù)核程序的作用

[摘要]可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）作為會計行業(yè)內(nèi)專門用于財務(wù)數(shù)據(jù)交換、存儲和使用的免費、公開的一個統(tǒng)一的標準，如同條形碼標準對零售業(yè)經(jīng)營模式的革命性改變一樣，必將對網(wǎng)絡(luò)時代電子財務(wù)呈報產(chǎn)生革命性的影響。XBRL實現(xiàn)廣泛應(yīng)用后，將對審計環(huán)境、審計技術(shù)和審計方法等各方面產(chǎn)生重大影響，并且會大大降低審計成本，提高審計效率。

[關(guān)鍵詞]XBRL實時審計影響

XBRL（可擴展商業(yè)報告語言，eXtensibleBusinessReportingLanguage），是XML（可擴展的標記語言，ExtensibleMarkupLanguage）在財務(wù)報告信息交換方面的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務(wù)信息處理的最新技術(shù)。它使得應(yīng)用該技術(shù)的軟件供應(yīng)商、程序員和終端用戶增強了創(chuàng)建、交換和比較商務(wù)報告信息的能力。XBRL能夠向外部實體提供標準的方法，供它們自己的財務(wù)信息，并且這個財務(wù)報告一經(jīng)，可以為更多的分析程序自動從中提取數(shù)據(jù)，并對它們的用戶所關(guān)心的信息進行翔盡和客觀的分析。

一、XBRL具有的優(yōu)勢

1.完全開放性。XBRL提供的數(shù)據(jù)都是免費的，不需要任何許可證，任何人、任何部門都可以免費注冊使用，大大方便了財務(wù)信息的使用。

2.財務(wù)報告的利用方式豐富。利用XBRL可以完全打破傳統(tǒng)的財務(wù)報告按年、按季、按月的模式，做到實時、在線披露。信息使用者可以根據(jù)自己的需要，實時地了解企業(yè)的最新財務(wù)狀況，而不必等到一個會計期間結(jié)束。財務(wù)報告的格式也由通用式向自定義式轉(zhuǎn)變，用戶可以根據(jù)自己的需求來選取閱讀的信息。

一、效率及其分類

國內(nèi)外審計理論界和實務(wù)界對于什么是效率，有著不同的理解。在早期的經(jīng)濟性和效率性檢查（EconomyandEfficiencyReview）即“2E”審計中，有效率的業(yè)務(wù)活動包括四種情形：成本不變，使收益增加；收益不變，使成本降低；成本和收益同時增加，但成本的上升率慢于收益的上升率；成本和收益同時降低，但成本的降低率快于收益的降低率。

在英聯(lián)邦國家審計理論與實務(wù)界比較盛行的貨幣價值審計（VFM審計）概念中，對效率性的定義是“涉及資財、服務(wù)的產(chǎn)出及其他成果與所用資源的關(guān)系”。

筆者認為，從理論上說，將效率表述為投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，無可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易為內(nèi)部審計實務(wù)工作者所理解。筆者認為，效率是指在生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動中單位時間內(nèi)處理業(yè)務(wù)或辦理管理性事務(wù)的速度。效率可用數(shù)量、金額、時間等絕對值指標及相對指標進行量化計量。

根據(jù)內(nèi)部審計機構(gòu)所在單位性質(zhì)的不同特點，我們可以將效率區(qū)分為生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率、管理效率三類：生產(chǎn)效率是指被審計單位（或其生產(chǎn)部門）在配備一定的生產(chǎn)用設(shè)備、具備基本的生產(chǎn)條件后，按照一定的生產(chǎn)工藝流程組織生產(chǎn)活動，在單位時間內(nèi)生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或按約定向其他組織（個人）提供服務(wù)的數(shù)量。

經(jīng)營效率是指被審計單位（或其采購、銷售等經(jīng)營部門）在配備一定的經(jīng)營用設(shè)備、具備基本的經(jīng)營條件后，按照一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程組織采購、銷售等經(jīng)營活動、向其他組織（個人）采購一定數(shù)量（金額）的物資或服務(wù)所需的時間，或者在單位時間內(nèi)向其他組織（個人）銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)的數(shù)量（金額）；管理效率是指被審計單位（或其管理職能部門）在配備一定的管理用設(shè)備、具備基本的管理條件后，在單位時間內(nèi)處理管理性事務(wù)的數(shù)量，或按規(guī)定的程序辦理管理性事務(wù)所需的時間。