摘要：高新技術(shù)企業(yè)作為將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的載體，稅務(wù)籌劃可以通過合法有效的手段對(duì)現(xiàn)有的稅收政策加以運(yùn)用，幫助企業(yè)降低稅收成本，從而為企業(yè)節(jié)省更多的資金資源，但不當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃也可能會(huì)給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防控

國家為了鼓勵(lì)企業(yè)從現(xiàn)有的生產(chǎn)型向創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，幫助企業(yè)研發(fā)并擁有自己的核心技術(shù)，出臺(tái)了大量的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，并希望通過這些稅收優(yōu)惠政策幫助高新技術(shù)企業(yè)走得更好、更遠(yuǎn)。部分企業(yè)分不清稅務(wù)籌劃與逃稅、避稅的區(qū)別，為避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)籌劃選擇退避三舍，喪失了稅收政策為企業(yè)帶來的稅收紅利。但高新技術(shù)企業(yè)的高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特性，需要通過進(jìn)行稅務(wù)籌劃，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金的有效利用。因此，不論是外部還是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)都不應(yīng)該成為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的絆腳石，企業(yè)應(yīng)通過強(qiáng)化自身建設(shè)，利用好稅務(wù)籌劃的權(quán)利。

一、稅務(wù)籌劃的概念和特征

稅務(wù)籌劃概念，國外學(xué)者M(jìn)eigs(1984)認(rèn)為在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個(gè)過程就是稅務(wù)籌劃。國內(nèi)學(xué)者唐騰翔與唐向（1994）提出稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的利益。雖然國內(nèi)外概念描述不同，但大體意思均為，企業(yè)通過合法有效的手段在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營和投資等活動(dòng)提前進(jìn)行謀劃，降低稅收成本；具有合法性（在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行）、籌劃性（在納稅行為發(fā)生之前，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排）、目的性（降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)）、風(fēng)險(xiǎn)性（對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)）和專業(yè)性（由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行，并產(chǎn)生稅務(wù)、稅務(wù)咨詢等第三產(chǎn)業(yè)）的特點(diǎn)。

二、高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及影響

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),是指納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施失敗或者沒有充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而受損的可能性,表現(xiàn)在兩個(gè)方面,一是因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對(duì)稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差,遭受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性;二是企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的可能性。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。這種成本第一表現(xiàn)為因?yàn)檫`反法律法規(guī)少納稅而遭到稅收機(jī)關(guān)的處罰成本;第二表現(xiàn)為因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象的應(yīng)付成本;第三就是因?yàn)槎愂諆?yōu)惠沒有充分利用的利益流出成本。其次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為產(chǎn)生影響,對(duì)企業(yè)的投資決策、財(cái)務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。再次,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)受損。有時(shí)候企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系在一起,這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還有一些其他的影響,比如說因?yàn)檫`法違規(guī)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰;可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失?？傊?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響很大,企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估、規(guī)避和化解,以避損失的產(chǎn)生和各項(xiàng)成本的增加。[JP]

2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1企業(yè)納稅意識(shí)不科學(xué),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)

我國許多企業(yè)雖然意識(shí)到到納稅是企業(yè)的義務(wù),但是大部分企業(yè)還是處于國家權(quán)威的強(qiáng)制性,對(duì)于納稅缺少自覺性和主動(dòng)性。被動(dòng)的納稅可能會(huì)使企業(yè)沒有從整體上把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收適用法規(guī),這樣就可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅不準(zhǔn)確,沒有盡到依法納稅的義務(wù)和享受依法節(jié)稅的權(quán)利。同時(shí)由于企業(yè)自身權(quán)益的不清楚,一味迎合稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的要求,導(dǎo)致企業(yè)有些利益沒有享受或者企業(yè)利益受損時(shí)缺少維權(quán)意識(shí)。這樣就產(chǎn)生了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)，是指可能遭受損失、傷害、不利的危險(xiǎn)。在完善的法制社會(huì)中，任何執(zhí)法主體都面臨著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！抖愂照魇展芾矸ā焚x予稅務(wù)稽查部門“專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件查處”的職權(quán)，負(fù)有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)，并對(duì)作出的稅務(wù)稽查結(jié)論的公正性負(fù)責(zé)。一旦稽查機(jī)關(guān)和稽查人員作出的稽查意見失當(dāng)，或執(zhí)法過程中違反有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，必將承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。雖然稽查風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可能完全避免，但是可以采取有效措施加以防范和控制，將風(fēng)險(xiǎn)減到最小。

一、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的類型

從目前來看，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)主要有四大類：第一類是指被查對(duì)象存在稅收違法行為，稽查人員在檢查時(shí)未能發(fā)現(xiàn)，造成稅務(wù)稽查意見失當(dāng)。這里有3種具體情況：一是被查對(duì)象整體財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿憑證發(fā)生錯(cuò)誤，如納稅人賬外銷售時(shí)采取“兩頭不進(jìn)”的方式，整體財(cái)務(wù)狀況、稅收負(fù)擔(dān)和內(nèi)部控制一切正常，導(dǎo)致稽查人員在檢查時(shí)發(fā)表無問題的結(jié)論；二是賬簿憑證存在重大涉稅錯(cuò)誤，而稽查人員實(shí)施檢查時(shí)未能發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致發(fā)表不正確的稽查意見；三是賬面上存在重大疑點(diǎn)，如與同行業(yè)相比或與企業(yè)以往年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模、稅收負(fù)擔(dān)相比，存在涉稅違法的重大疑點(diǎn)，但在當(dāng)時(shí)的稽查背景下，無法尋找到充分可靠的證據(jù)，稽查人員只能發(fā)表無問題的稽查意見。

第二類是稽查人員受自身業(yè)務(wù)水平和稽查成本效率的制約，影響了稅務(wù)稽查判斷和評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，或稽查機(jī)關(guān)依據(jù)作出稽查意見的證據(jù)與行政復(fù)議、行政訴訟中的證據(jù)要求存在差距。

第三類是稽查人員受自身素質(zhì)的制約和環(huán)境因素的影響，如稽查人員玩忽職守或徇私舞弊，對(duì)被查對(duì)象的涉稅違法行為視而不見，不征、少征稅款，導(dǎo)致最后被追究刑事責(zé)任。

第四類是實(shí)施稅務(wù)檢查后，因缺乏監(jiān)督和管理，納稅人對(duì)檢查結(jié)果不作正確的賬務(wù)調(diào)整，再次偷稅。如某企業(yè)由于賬外經(jīng)營，隱瞞銷售收入，補(bǔ)繳稅款、罰款，但并未作賬務(wù)調(diào)整，偷逃當(dāng)年度所得稅。此類納稅人賬務(wù)調(diào)整的監(jiān)督責(zé)任是否應(yīng)屬稽查部門，目前有待商榷，隱性風(fēng)險(xiǎn)依然存在。

本文作者：李曉霞工作單位：淮安體育運(yùn)動(dòng)學(xué)校

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括:一是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、甚至刑事處罰等風(fēng)險(xiǎn);二是企業(yè)經(jīng)營行為未能準(zhǔn)確適用稅法,沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策,從而多繳納了稅款,承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。成功的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理,能將控制風(fēng)險(xiǎn)與創(chuàng)造價(jià)值較好地結(jié)合起來,保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)的安全運(yùn)行,對(duì)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著重要的促進(jìn)作用。(一)是通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制可有效避免重大稅收違法事件的發(fā)生,降低違法風(fēng)險(xiǎn),減少不必要的違法處罰,避免經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損害。(二)是通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制可充分享受應(yīng)當(dāng)享受的稅收優(yōu)惠政策,在按章納稅的基礎(chǔ)上盡可能地降低稅收成本,從而增加企業(yè)稅后利潤;(三)是通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制可以將企業(yè)良好的納稅信息傳遞給外界,為企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象,同時(shí)企業(yè)的納稅情況和稅負(fù)在同行業(yè)的水平將直接影響投資者對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià);(四)稅務(wù)涉及企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié),從這個(gè)渠道入手,可發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中所存在的種種問題。通過對(duì)存在問題的解決可切實(shí)有效加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理。

稅務(wù)管理業(yè)務(wù)目標(biāo)包括經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。其中經(jīng)營目標(biāo):要求納稅申報(bào)手續(xù)完備,稅款及時(shí)、足額繳納。財(cái)務(wù)目標(biāo)要求:各項(xiàng)涉稅的會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。合規(guī)目標(biāo):要求各涉稅事項(xiàng)的處理符合國家各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定。四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制將企業(yè)的經(jīng)營與財(cái)務(wù)活動(dòng)分解成多個(gè)業(yè)務(wù)流程步驟。每個(gè)步驟由一個(gè)或多個(gè)控制點(diǎn)構(gòu)成?？刂泣c(diǎn)內(nèi)容包括該業(yè)務(wù)所涉及的部門及其崗位職責(zé)、本步驟工作過程描述和控制措施等。結(jié)合單位經(jīng)營管理的實(shí)際情況可將具體管理控制分為事前控制、事中控制、事后控制。(一)事前控制1、設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位。為切實(shí)搞好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,應(yīng)建立健全稅務(wù)管理部門,并完善相應(yīng)崗位的設(shè)置,配備專職的稅務(wù)管理人員,負(fù)責(zé)稅收業(yè)務(wù)管理工作。如果公司規(guī)模較大,應(yīng)當(dāng)設(shè)置單獨(dú)的稅收事務(wù)部門,與單位所轄的財(cái)務(wù)部門平級(jí),專門負(fù)責(zé)公司相關(guān)稅收事務(wù)管理;公司規(guī)模較小的可在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的工作小組,根據(jù)工作需要可在稅收事務(wù)部門下分設(shè)一般稅收事項(xiàng)經(jīng)辦崗和稅收審核崗、稅收優(yōu)惠政策經(jīng)辦事項(xiàng)等崗位,并明確各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限。稅務(wù)管理人員崗位調(diào)整或調(diào)離時(shí),應(yīng)認(rèn)真做好業(yè)務(wù)交接工作,確保工作的連續(xù)、完整。同時(shí)還應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)部牽制機(jī)制,確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離,并形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制,以防范內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。2、適時(shí)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的適時(shí)監(jiān)控,尤其在納稅義務(wù)發(fā)生前,對(duì)企業(yè)經(jīng)營全過程進(jìn)行系統(tǒng)性審閱和合理性策劃,盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理的零風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施監(jiān)控行為的過程中,要根據(jù)合理、合法原則審閱納稅事項(xiàng),合理規(guī)劃納稅事項(xiàng)的實(shí)施策略等,并對(duì)納稅模式不斷進(jìn)行分析和調(diào)整,測(cè)定其稅收負(fù)擔(dān),制定相應(yīng)可行的納稅計(jì)劃和方案。3、建立稅務(wù)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)保障,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制有很大的影響,很多控制點(diǎn)實(shí)際上是建立在信息系統(tǒng)中的。全面、有效的信息系統(tǒng)可以有效減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中所潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),做到防患于未然。所以《指引》要求企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng),將信息技術(shù)應(yīng)用于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié),因此要建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。(二)事中控制1、納稅申報(bào)和稅款繳納:各項(xiàng)稅收的申報(bào)表應(yīng)由稅務(wù)管理人員負(fù)責(zé)填報(bào),財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核簽字,并在稅法規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。財(cái)務(wù)部門對(duì)于稅法規(guī)定需進(jìn)行稅務(wù)事項(xiàng)審批和備案管理的,應(yīng)在稅法規(guī)定時(shí)限內(nèi)完成。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)稅收資金劃撥憑證后,在規(guī)定期限內(nèi)繳納各項(xiàng)稅金,以防止給單位造成不必要的損害。2、會(huì)計(jì)核算:應(yīng)按照國家相關(guān)稅收法律、法規(guī)及政策規(guī)定,正確計(jì)提、核算各種稅金,并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理,要根據(jù)內(nèi)部牽制的要求由不相容崗位人員對(duì)稅款的計(jì)提、核算、繳納的相關(guān)資料進(jìn)行審核,審核無誤后簽字確認(rèn)。3、票據(jù)管理:要按照國家稅收政策及本單位內(nèi)部發(fā)票管理制度的要求,負(fù)責(zé)管理各類票據(jù)的領(lǐng)購、開具、保管等工作。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)規(guī)定及本單位內(nèi)部管理的實(shí)際情況,購置開票稅控設(shè)備,配備專人負(fù)責(zé)開票。對(duì)取得的票據(jù)應(yīng)認(rèn)真驗(yàn)證其真?zhèn)渭昂弦?guī)性,不符合規(guī)定的要停止辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。按照國家有關(guān)稅收政策要求對(duì)增值稅專用發(fā)票等可抵扣的票據(jù)要在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。(三)事后控制1、稅務(wù)檢查與分析:要做好日常稅務(wù)分析、預(yù)警及復(fù)核工作,對(duì)出現(xiàn)的異常情況要及時(shí)分析原因,并進(jìn)行處理。同時(shí)還應(yīng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的各類稅務(wù)檢查,根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的檢查結(jié)論,及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整(處理)。每年應(yīng)定期或不定期組織地稅務(wù)自查,對(duì)稅務(wù)檢查及自查中所發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)認(rèn)真總結(jié),制定整改方案及措施,及時(shí)進(jìn)行整改。2、納稅資料、檔案管理:要由專人負(fù)責(zé)保管稅務(wù)證件及各種納稅資料,建立查閱、借用登記制度。對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)或其他抵扣憑證應(yīng)根據(jù)相關(guān)管理要求統(tǒng)一存檔保管十年以上,保管期滿報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。對(duì)已開具的發(fā)票存根聯(lián)指定專人負(fù)責(zé)保管,保管期限為五年,保管期滿也要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。3、建立溝通機(jī)制,明確涉稅相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序。要建立企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、與其他部門、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等治理層以及管理層的溝通和反饋機(jī)制,發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施,這樣才有利于將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低,從而避免不必要的損失,減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。4、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績考評(píng)制度。企業(yè)要建立并完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效考核機(jī)制,并做到績效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)合理和獎(jiǎng)懲明確。根據(jù)考核情況及時(shí)反饋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制所存在的的問題,及時(shí)調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案和機(jī)構(gòu)人員,同時(shí)促使各稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位之間形成積極參與、主動(dòng)溝通的良好氛圍。對(duì)稅務(wù)管理人員的工作進(jìn)行考核,對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)并取得成效的進(jìn)行表彰。反之對(duì)態(tài)度消極、業(yè)務(wù)水平低下而給公司造成損失的人員,要進(jìn)行懲罰。5、注重關(guān)注重大稅收事項(xiàng),跟蹤監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策和重要經(jīng)營活動(dòng)關(guān)乎企業(yè)的興衰存亡,具有很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)性,其中就包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些重大事項(xiàng)不允許存在過高的風(fēng)險(xiǎn),因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門不但要在事前分析、識(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn),更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并采取切實(shí)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。企業(yè)可通過設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo),評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)的高低程度、影響面及發(fā)生的可能性等來采取相應(yīng)的控制機(jī)制,切實(shí)降低風(fēng)險(xiǎn),確保經(jīng)營管理活動(dòng)的有序進(jìn)行。

目前,公司治理越來越受到社會(huì)各界的關(guān)注,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為每個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度去認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和重要性。并應(yīng)該自身內(nèi)部管理的實(shí)際,摸索出最適合自己的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,夯實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基石,切實(shí)保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的實(shí)施,最大限度控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生,從而不斷提高企業(yè)內(nèi)部管理,實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、規(guī)范化和科學(xué)化管理,為企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的不斷加快，我國市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力愈演愈烈，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，則需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的具體情況降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。煤炭公司作為國民經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，是當(dāng)前需要解決的重要問題，本文對(duì)煤炭公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出未來發(fā)展中納稅籌劃的主要措施，降低稅負(fù)，提高效益。

關(guān)鍵詞：煤炭公司；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃

煤炭公司在發(fā)展過程中由于種種原因出現(xiàn)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無形中增加了稅收繳納的金額，在一定程度上阻礙了該公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。由于煤炭公司存在的特殊性，因此需要進(jìn)行納稅籌劃，在滿足稅收政策的基礎(chǔ)上制定合理且合法的繳稅方案，從而降低稅收繳納金額，降低企業(yè)成本，提高其經(jīng)濟(jì)效益；此外，還需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別和防范。

一、煤炭公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及因素分析

(一)煤炭公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1.在稅務(wù)籌劃工作上缺乏足夠的重視。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤炭公司在發(fā)展過程中也會(huì)受到一定的影響，為了適應(yīng)時(shí)展的要求，并提高自身在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，需要對(duì)能源結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革。通常情況下煤炭企業(yè)在經(jīng)營過程中需要繳納大量的稅額，如果不進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，那么將會(huì)給煤炭企業(yè)的發(fā)展帶來一定的影響。但是企業(yè)管理人員對(duì)稅務(wù)籌劃工作實(shí)施的重視程度不夠，究其原因是對(duì)稅務(wù)籌劃工作的了解不透徹，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的工作效果并不理想。2.在稅務(wù)籌劃工作上缺乏良好的溝通。在煤炭公司實(shí)際的稅務(wù)籌劃工作中，各部門之間的溝通情況不理想，主要體現(xiàn)在以下兩方面：其一，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不到位，部分企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，并沒有遵守稅法政策中的內(nèi)容，盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，以滿足自身發(fā)展的需要，可能會(huì)制定出一些違反稅收政策的納稅行為，為企業(yè)未來的發(fā)展造成不良影響；其二，煤炭公司內(nèi)部各部門之間的溝通不到位，由于員工對(duì)納稅籌劃工作的認(rèn)知不到位，使其認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作屬于財(cái)務(wù)部門的工作范圍，與自身無關(guān)，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法掌握各部門真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，從而降低稅務(wù)籌劃的效果[1]。3.在稅務(wù)籌劃崗位上缺乏專業(yè)的人才。稅務(wù)籌劃工作效果的好壞與工作人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力具有直接關(guān)系，由于稅收籌劃工作的特殊性，對(duì)稅務(wù)籌劃崗位上工作人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。但是在煤炭公司的財(cái)務(wù)部門卻嚴(yán)重缺乏進(jìn)行稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，會(huì)由財(cái)務(wù)部門中的普通財(cái)務(wù)人員進(jìn)行，但是由于其對(duì)稅務(wù)籌劃的不了解，從而降低了工作效率和工作質(zhì)量，可能還會(huì)增加公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(二)煤炭公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素分析。1.稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)是造成煤炭公司出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，主要表現(xiàn)在以下方面：其一，管理人員對(duì)稅收籌劃工作的不重視，導(dǎo)致員工對(duì)稅務(wù)籌劃內(nèi)容的不了解；其二，企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度不健全，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在工作過程中經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)逃稅、偷漏的違法行為。稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)，無形中增加了稅收籌劃工作的難度，進(jìn)而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收政策也隨之發(fā)生變化，煤炭公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要以稅收政策中的內(nèi)容為基準(zhǔn)，制定合法的稅務(wù)籌劃計(jì)劃。因此需要工作人員十分熟悉并了解當(dāng)前的稅收政策。但是由于稅收政策的不斷變化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在工作過程中無法掌握最新的稅收政策動(dòng)態(tài)，所以制定的稅務(wù)籌劃計(jì)劃可能不能滿足最新的稅法要求，進(jìn)而為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。3.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。煤炭公司在未來的發(fā)展過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，降低稅款繳納金額的行為是符合稅收政策內(nèi)容的，并遵守了法律制度，與漏稅、偷稅行為存在一定的差異。但是在稅務(wù)行政執(zhí)法部門確認(rèn)的過程中，如果行政執(zhí)法存在不規(guī)范的現(xiàn)象，那么可能會(huì)改變稅務(wù)籌劃的性質(zhì)，進(jìn)而導(dǎo)致公司出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、煤炭公司納稅籌劃策略研究

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一批大型企業(yè)逐漸發(fā)展壯大，并發(fā)揮著越來越重要的作用。由于大型企業(yè)具有集團(tuán)化、復(fù)雜化及國際化的特征，一旦遇到稅收制度的變革就會(huì)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，有必要對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行研究。本文主要概述大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)，分析大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因，并提出大企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；成因；管理

一、大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)概述

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在不違反稅法的基礎(chǔ)上，由于沒有進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，使稅負(fù)降低而使公司的收益受到影響的一種風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)沒有正確遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，從而使企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生具有不確定性。一方面，企業(yè)會(huì)因?yàn)闆]有按時(shí)按規(guī)定交稅而受到懲罰；另一方面，企業(yè)沒有充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定而多付出納稅的成本，從而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源不同，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)不同，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為交易風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度不同，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為致命風(fēng)險(xiǎn)、高度風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)和低度風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)涉稅環(huán)節(jié)的不同，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)、加工環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)和銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)納稅人的納稅義務(wù)的不同，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為登記認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)、事項(xiàng)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、憑證管理風(fēng)險(xiǎn)、稅額計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)、稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和稅收救濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程為首先建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則和框架，也就是進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，然后在戰(zhàn)略層面設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，接著預(yù)測(cè)并確認(rèn)可能發(fā)生并影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)；然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，不僅對(duì)其進(jìn)行定性評(píng)估，還要進(jìn)行定量評(píng)估，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性有多大，以及產(chǎn)生什么樣的后果；根據(jù)評(píng)估結(jié)果，針對(duì)不同類型的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，也就是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，最后是進(jìn)行控制活動(dòng)，在這個(gè)過程中要按照指定的規(guī)章制度進(jìn)行實(shí)施。

二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

對(duì)大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于企業(yè)更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。在制定規(guī)范稅務(wù)防范措施之前應(yīng)當(dāng)對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，主要原因有以下幾點(diǎn)。

摘要：依法納稅是每一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，從大型企業(yè)角度闡述，納稅在一定程度上決定了企業(yè)未來發(fā)展情況，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要措施。當(dāng)前我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，帶動(dòng)了大型企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，在這一背景下，大型企業(yè)在納稅過程中，由于稅收條款相對(duì)復(fù)雜，因而使得其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，嚴(yán)重制約大型企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。部分大型企業(yè)為有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，紛紛開展稅務(wù)管理工作，從而不斷提升企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。在本次研究中，首先闡述大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，其次闡述大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，最后提出大型企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化措施，從根本上幫助大型企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：大型企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理分析

當(dāng)前我國對(duì)稅收管理工作十分重視，大型企業(yè)繳納的稅收相對(duì)較多，是我國財(cái)政的主要收入來源，大型企業(yè)在納稅過程中，往往稅收款項(xiàng)相對(duì)較多，因而極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大型企業(yè)只有積極構(gòu)建完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，才能夠有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，大型企業(yè)在發(fā)展過程中，往往面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，但由于部分大型企業(yè)內(nèi)部管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題不夠重視，因而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，嚴(yán)重制約企業(yè)健康發(fā)展。

大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

大型企業(yè)其運(yùn)營規(guī)模相對(duì)較大，資金力量較為雄厚，發(fā)展較為成熟，在市場(chǎng)中占據(jù)著重要地位，因此依法繳納稅收是每一個(gè)大型企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)與責(zé)任。大型企業(yè)在繳納稅收過程中，往往會(huì)面臨一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大型企業(yè)為實(shí)現(xiàn)高效發(fā)展，保證企業(yè)發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力，其管理者應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)管理工作開展?，F(xiàn)階段，大型企業(yè)在納稅過程中，存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要可分為以下三種。（一）多繳納稅款風(fēng)險(xiǎn)。大型企業(yè)在運(yùn)營過程中，會(huì)存在一定多繳納稅款風(fēng)險(xiǎn)。造成這一稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因?yàn)樵谄髽I(yè)財(cái)務(wù)部門中，由于專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的工作人員自身專業(yè)能力不足，綜合素質(zhì)低下，對(duì)我國當(dāng)前稅收政策不夠了解，同時(shí)缺乏稅收籌劃能力以及意識(shí)，因此企業(yè)在繳納稅款時(shí)，出現(xiàn)多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。大型企業(yè)在運(yùn)營過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)影響較大，與少繳納稅款形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比較，多繳納稅款風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。（二）漏繳以及少繳存在的風(fēng)險(xiǎn)。大型企業(yè)在繳納稅款的過程中，會(huì)出現(xiàn)少繳以及漏繳稅款的行為，因此導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，這一風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因?yàn)榇笮推髽I(yè)在繳納稅款的過程中，并未嚴(yán)格遵守我國的稅法規(guī)定，因此出現(xiàn)了少繳以及漏繳等行為。在出現(xiàn)少繳以及漏繳時(shí)，大型企業(yè)則會(huì)面臨處罰，同時(shí)還需要接受法律處罰，嚴(yán)重制約大型企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。（三）主觀篡改，規(guī)避納稅壓力。存在部分大型企業(yè)，為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益最大化，采取多種方式降低稅額。部分企業(yè)通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修改以及少報(bào)一部分項(xiàng)目的方式，實(shí)現(xiàn)降低賦稅。但當(dāng)大型企業(yè)這一行為被我國稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后，企業(yè)將會(huì)面臨大額度罰款。大型企業(yè)在納稅過程中存在多種風(fēng)險(xiǎn)，制約了企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。為有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大型企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避以及防范措施，保證稅務(wù)工作科學(xué)開展，同時(shí)還可開展稅收籌劃工作，保證企業(yè)利益的同時(shí)，還能夠降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展具有重要意義。

大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

摘要：在我國稅收制度不斷改革和監(jiān)管力度不斷加大的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性和有效性，對(duì)其生存和發(fā)展至關(guān)重要。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如何增強(qiáng)其過程的科學(xué)性也非常值得探索與研究。為了探索企業(yè)如何能有效提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性，文章將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)技術(shù)引入在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，文章以房地產(chǎn)企業(yè)為例，通過了解企業(yè)及其環(huán)境和評(píng)價(jià)企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制兩個(gè)維度對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、綜合地評(píng)估。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一、引言

近年來，我國在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的歷程中，將減稅降費(fèi)作為重要舉措之一，不斷加大稅收制度改革力度和深度，以期為納稅人減稅降費(fèi)，增加市場(chǎng)活力。最新一輪的稅收制度改革有“營改增”稅制改革、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除改革、增值稅稅率進(jìn)一步調(diào)整等。在稅收制度不斷改革的大背景下，稅收政策頻繁更替，稅收法律制度體系性不強(qiáng)、回應(yīng)性不足、前瞻性不夠，使得企業(yè)面臨著巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而稅務(wù)部門征管能力顯著提升，監(jiān)管力度不斷加大，納稅信用制度不斷完善，使得企業(yè)違法行為更容易被識(shí)別，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的后果更加慘重。房地產(chǎn)企業(yè)是我國的稅收大戶，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于其他行業(yè)更加嚴(yán)峻。在這樣的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性和有效性，對(duì)其生存和發(fā)展至關(guān)重要。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如何增強(qiáng)其過程的科學(xué)性也非常值得去探索和研究。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的環(huán)境分析

由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供合理保證，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試流程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相比較，兩者的工作過程具有兼容性，工作方法有相通性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為當(dāng)今主流的審計(jì)方法，審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)已經(jīng)相當(dāng)成熟完備。為了探索企業(yè)如何能有效提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性，本文將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)技術(shù)引入在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，并且以房地產(chǎn)企業(yè)為例，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要從了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制兩個(gè)方面，同樣地，本文也從這兩個(gè)方面來評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

摘要：隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國房地產(chǎn)企業(yè)得到了快速的發(fā)展。但是，隨著我國稅制改革的不斷深入，特別是“營改增”全面實(shí)施之后，房地產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重影響到了房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營效益的提高，因此，房地產(chǎn)企業(yè)需要采用一些措施來管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文從房地產(chǎn)企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，以S企業(yè)為例分析了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作中存在的問題，并提出了幾點(diǎn)房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的建議，目的在于通過有效的管控來降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升房地產(chǎn)企業(yè)防御稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)我國房地產(chǎn)企業(yè)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

房地產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有以下幾個(gè)方面：首先，房地產(chǎn)企業(yè)在從取得土地、立項(xiàng)，到設(shè)計(jì)產(chǎn)品方案開始就會(huì)面臨一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如在選擇取得土地方式方面，我國在全面實(shí)施“營改增”之后，如果企業(yè)不能按照規(guī)定取得有效的票據(jù)，就會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)面不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。其次，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果房地產(chǎn)企業(yè)不能準(zhǔn)確地核算成本、收入，就會(huì)導(dǎo)致多計(jì)成本、少計(jì)收入的問題發(fā)生，或是成本核算與稅法規(guī)定之間存在著較大的差異，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給房地產(chǎn)企業(yè)帶來例如繳納罰款、滯納金等不必要的損失。再次，房地產(chǎn)企業(yè)屬于我國國民經(jīng)濟(jì)中的支柱性企業(yè)，需要融資的資金也較大，產(chǎn)業(yè)鏈條也較長，可以帶動(dòng)一些上下游的相關(guān)產(chǎn)業(yè)。一些上游建筑企業(yè)屬于掛靠性質(zhì)的，因此在管理上并不是比較規(guī)范，這就會(huì)嚴(yán)重影響發(fā)票取得的真實(shí)性，加大了房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。最后，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售過程中也會(huì)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如確定銷售價(jià)格會(huì)對(duì)整個(gè)樓盤的銷售產(chǎn)生直接的影響，并且與清算土地增值稅的金額有著密切的關(guān)系，一些房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)采用“以房抵債”、“易物換物”等視同銷售的方式，來對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)和繳納稅款，這就會(huì)加大房地產(chǎn)企業(yè)偷稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控中的問題—以S企業(yè)為例

（一）S企業(yè)簡介。S房地產(chǎn)企業(yè)注冊(cè)資本3億元人民幣，員工3000余人。經(jīng)過18年的發(fā)展，已形成房地產(chǎn)為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，集酒店、房地產(chǎn)經(jīng)營、商業(yè)管理、物業(yè)管理、金融管理為一體的產(chǎn)業(yè)鏈。截至目前，資產(chǎn)規(guī)模超過230億元，開發(fā)面積逾690萬平方米，年銷售額逾50億元，擁有房地產(chǎn)開發(fā)一級(jí)資質(zhì)，系中國房地產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)常務(wù)理事單位，中國房地產(chǎn)百強(qiáng)企業(yè)。S房地產(chǎn)企業(yè)力求通過五年的砥礪磨煉，實(shí)現(xiàn)“高品質(zhì)，高增長，高回報(bào)，低負(fù)債”四個(gè)運(yùn)營目標(biāo)，并成為一家以住宅開發(fā)為主，涵蓋文化旅游，大健康產(chǎn)業(yè)及酒店運(yùn)營、商業(yè)運(yùn)營，物業(yè)管理為一體的健康、良性、有價(jià)值創(chuàng)造的綜合性國內(nèi)知名中型企業(yè)集團(tuán)。（二）S企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的問題。S房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控存在著以下問題：（1）涉稅信息溝通不夠順暢。在實(shí)行企業(yè)未來發(fā)展和戰(zhàn)略方面，應(yīng)該充分的結(jié)合現(xiàn)有的相關(guān)稅務(wù)信息，這樣才能保證企業(yè)的發(fā)展與現(xiàn)有稅務(wù)規(guī)定相一致，企業(yè)既要做好內(nèi)部的稅務(wù)管理工作，也要及時(shí)搜集相關(guān)稅務(wù)信息，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流和溝通，在企業(yè)內(nèi)部做好普及稅務(wù)知識(shí)的工作。但是S房地產(chǎn)公司并沒有在宣傳稅務(wù)知識(shí)方面投入較大的力度，很多員工并不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，與稅務(wù)部門缺乏及時(shí)的溝通與交流，這就不能在第一時(shí)間了解最新的稅務(wù)政策，這就加大了S企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）監(jiān)察稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的力度不夠。隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類的不斷增多，現(xiàn)階段雖然S房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)對(duì)稅務(wù)監(jiān)察環(huán)節(jié)進(jìn)行了重新的規(guī)劃，建立了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)小組，但是并沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面監(jiān)察。目前S房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)監(jiān)察稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的流程主要是：下設(shè)子公司首先對(duì)本公司的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自我評(píng)估，在完成評(píng)估之后遞交給上級(jí)部門進(jìn)行審計(jì)，然后房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制小組對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納和總結(jié)，雖然以上的監(jiān)察機(jī)制比較詳細(xì)，但是卻沒有得到有效的落實(shí)和執(zhí)行，監(jiān)察稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的流程形式化比較嚴(yán)重。（3）稅務(wù)籌劃工作不到位。首先，S房地產(chǎn)公司將主要的精力放在了稅務(wù)的申報(bào)和繳納上，并沒有重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和預(yù)防上，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制也不夠健全，不能靈活的應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，在S房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理部門的地位并不是很高，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收工作可以說是生產(chǎn)經(jīng)營中比較重要的一環(huán)，然而S房地產(chǎn)企業(yè)僅僅在財(cái)務(wù)部門下設(shè)立了稅務(wù)管理部門，工作上受到財(cái)務(wù)部門的制約，嚴(yán)重影響到稅務(wù)部門職能作用的發(fā)揮。同時(shí)S房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)部門的工作內(nèi)容也比較單一化，不能全面地完成稅務(wù)籌劃、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等工作，與稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺乏及時(shí)的溝通，因此也就不能制定出行之有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)政策。再次，管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)人員素質(zhì)水平有待提高。管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效果與管控人員的素質(zhì)水平有直接的關(guān)系，只有高素質(zhì)的管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)人員才能夠認(rèn)真的完成防范風(fēng)險(xiǎn)的工作。然而S房地產(chǎn)企業(yè)中研究生學(xué)歷的比例僅僅為10%，本科以及?？茖W(xué)歷的員工比例為75%，其中財(cái)務(wù)和稅務(wù)崗位員工基本是?？茖W(xué)歷，因此可以看出企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員素質(zhì)水平還不是很高，這就嚴(yán)重影響到了管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效率水平。最后，稅務(wù)籌劃制度不嚴(yán)謹(jǐn)。S房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作過程中，對(duì)一些稅法條款和規(guī)定并不是很了解，忽略了一些最新變化的稅法部分，因此也就導(dǎo)致稅收籌劃工作操作不當(dāng)?shù)膯栴}出現(xiàn)，提高了企業(yè)的相關(guān)稅費(fèi)。例如S房地產(chǎn)企業(yè)在全面實(shí)施“營改增”之后，并沒有及時(shí)了解最新的稅收政策變化，依然按照原來的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行工作，這就給該企業(yè)帶來了較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的建議

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)納稅主體為了維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，依據(jù)所涉及的現(xiàn)行法規(guī)，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以企業(yè)整體稅負(fù)最小化和價(jià)值最大化為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)所進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的非違法的謀劃與對(duì)策。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的本質(zhì)是企業(yè)納稅主體利用稅法規(guī)定中的漏洞，通過對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的安排實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化。但是，稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果不但不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，還可能使企業(yè)遭受更大的危害與損失。具體來說，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于各種不確定因素的影響，使稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)而給企業(yè)帶來損失的可能性。如今，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測(cè)、稅收法規(guī)制度不斷健全，企業(yè)經(jīng)營情況越來越復(fù)雜，從而使企業(yè)的稅務(wù)籌劃面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析

（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是利用國家政策合理、合法的節(jié)稅，在此過程中，若國家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理，就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)被稱為政策性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃政策性風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)自認(rèn)采取的稅務(wù)籌劃行為符合一個(gè)地區(qū)或一個(gè)國家的政策要求，但實(shí)際上自身的行為卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，由此會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)造成一定的損失與危害。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政府舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出而給企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)所帶來的不確定性，政府一些政策往往具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。政策的這種不定期性或時(shí)效性使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)