摘要：企業(yè)的應(yīng)收賬款是在銷售交易或提供勞務(wù)過程中產(chǎn)生的。應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售收入的重要體現(xiàn)形式。企業(yè)的銷售如屬于賒銷，即銷售實現(xiàn)時沒有立即收取現(xiàn)款，而是獲得了要求客戶在一定條件下和一定時間內(nèi)支付貨款的權(quán)利，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。因此，應(yīng)收賬款通常是審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)；壞賬準(zhǔn)備；審計；舞弊

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來應(yīng)收取的貨款金額以書面文件形式約定下來，因此它受到法律的保護(hù)，具有法律上的約束力。

1應(yīng)收票據(jù)的舞弊表現(xiàn)

1.1使用時違法違規(guī)

主要表現(xiàn)為：（1）在非商品交易中使用商業(yè)匯票。（2）商品交易在沒有合法的商品購銷合同情況下故意使用商業(yè)匯票。（3）保管票據(jù)的人員可能將本企業(yè)所擁有的應(yīng)收票據(jù)私自用于其本人、親屬或其他企業(yè)的非法抵押，給本企業(yè)帶來潛在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

票據(jù)是商品經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，現(xiàn)已成為資金融通和結(jié)算過程中必不可少的工具。在國內(nèi)，商業(yè)匯票被廣泛使用，在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，只要具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，都能使用商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的,委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按照承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。

對于會計核算而言，收到商業(yè)匯票的一方為收款方，會計核算使用“應(yīng)收票據(jù)”科目；而對于付款方而言，則用“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。本文僅針對收款方一些常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。

在我國，商業(yè)匯票均為不帶息商業(yè)匯票。但為教學(xué)的需要，還需設(shè)置帶息商業(yè)匯票的核算。

1商業(yè)匯票的一般核算

2017年，財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號）（以下簡稱新金融工具準(zhǔn)則）。2021年1月1日起，所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的公司均已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則。新金融工具準(zhǔn)則的實施，使得應(yīng)收商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）的會計處理較原準(zhǔn)則下更為復(fù)雜，涉及到更多的職業(yè)判斷。筆者結(jié)合實務(wù)工作，梳理了新金融工具準(zhǔn)則對應(yīng)收商業(yè)匯票會計處理的主要影響以及在實施過程中存在的主要問題及難點(diǎn)。

一、應(yīng)收商業(yè)匯票的列報

新金融工具準(zhǔn)則實施之前，應(yīng)收商業(yè)匯票在財務(wù)報表中的列報項目為“應(yīng)收票據(jù)”，而新金融工具準(zhǔn)則實施之后，應(yīng)收商業(yè)匯票在財務(wù)報表中的列報項目可能是“應(yīng)收票據(jù)”，也可能是“應(yīng)收款項融資”。根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）規(guī)定，“應(yīng)收票據(jù)”項目反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；“應(yīng)收款項融資”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。因此，應(yīng)收商業(yè)匯票列報于“應(yīng)收票據(jù)”還是“應(yīng)收款項融資”，取決于其作為金融資產(chǎn)被分類到了以攤余成本計量的金融資產(chǎn)還是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)分類的相關(guān)規(guī)定，一項金融資產(chǎn)被分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)還是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)取決于企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)管理應(yīng)收商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量（即，票據(jù)到期托收票據(jù)取得現(xiàn)金）為目標(biāo)，則應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，列報“應(yīng)收票據(jù)”；如果企業(yè)管理應(yīng)收商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該票據(jù)（例如，在票據(jù)未到期之前予以背書或者貼現(xiàn)）為目標(biāo)，則應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，列報“應(yīng)收款項融資”。在企業(yè)管理商業(yè)匯票業(yè)務(wù)模式的判斷上，實務(wù)中主要存在以下幾個問題。1.票據(jù)在背書或貼現(xiàn)時不能終止確認(rèn)的情況下能否將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。實務(wù)中，部分企業(yè)在票據(jù)背書或貼現(xiàn)時不能終止確認(rèn)票據(jù)的情況下，仍將此類背書或貼現(xiàn)行為認(rèn)定為“出售”該類票據(jù)以獲取現(xiàn)金流，從而將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，要滿足“既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”這個業(yè)務(wù)模式，此處“出售”必須滿足會計上終止確認(rèn)的條件。如果背書或貼現(xiàn)不滿足終止確認(rèn)，實質(zhì)是以票據(jù)為質(zhì)押獲取相應(yīng)的借款或者延伸了供應(yīng)商的信用期，并不能將其認(rèn)定為“出售”。這種情況下，將業(yè)務(wù)模式認(rèn)定為“既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”是不合適的。因此，若票據(jù)在背書或貼現(xiàn)時不能終止確認(rèn)，則不能將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2.在確定業(yè)務(wù)模式是否為“收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”時如何考慮背書和貼現(xiàn)（假設(shè)背書或貼現(xiàn)時票據(jù)可以終止確認(rèn)，下同）的比例。在確定業(yè)務(wù)模式時，實務(wù)中還有一個困惑是如何考慮背書和貼現(xiàn)的比例。如果企業(yè)持有的票據(jù)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，企業(yè)是否完全不能或者只能在很小的比例范圍內(nèi)進(jìn)行背書或貼現(xiàn)，否則不得認(rèn)為管理票據(jù)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)？對于該問題，財政部會計司已通過企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問答（2021年第2期）的方式予以了回復(fù)。根據(jù)回復(fù)內(nèi)容，如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻率或者出售價值在特定時間內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相矛盾。即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險管理活動無關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價值重大），或者單獨(dú)及匯總而言出售的價值非常小（即使頻繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。因此，不能因為企業(yè)持有的票據(jù)存在背書或貼現(xiàn)行為就認(rèn)為其管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是“既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”。如果企業(yè)持有的票據(jù)以托收為主，同時也存在背書貼現(xiàn)等情形，但背書貼現(xiàn)只是偶發(fā)性行為，或者不是偶發(fā)性行為但背書貼現(xiàn)匯總起來金額非常小，或者在對手方信用狀況惡化時才進(jìn)行票據(jù)背書貼現(xiàn)，這種情況下，其業(yè)務(wù)模式仍為“以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”。3.確定業(yè)務(wù)模式的單元。在確定企業(yè)管理應(yīng)收商業(yè)票據(jù)的業(yè)務(wù)模式時，還有一個關(guān)鍵的問題是企業(yè)應(yīng)該在什么層面來確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)從集團(tuán)層面還是子公司層面甚至是將子公司的應(yīng)收商業(yè)匯票分拆成多個組合，在組合層面來確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。從不同層面來看，對業(yè)務(wù)模式得出的結(jié)論是不一致的。例如，假設(shè)某集團(tuán)公司有兩家子公司，兩家公司用票據(jù)結(jié)算的貨款金額相當(dāng)，其中一家子公司A公司票據(jù)均通過托收來收回現(xiàn)金，另一家子公司B公司則是大部分票據(jù)用于背書支付貨款，少部分則通過托收來收回現(xiàn)金。這種情況下，如果從集團(tuán)層面來判斷業(yè)務(wù)模式，得出的結(jié)論是業(yè)務(wù)模式為“既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”，而從子公司層面來判斷，子公司A公司的業(yè)務(wù)模式為“以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”。根據(jù)金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則第十六條及相關(guān)應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，在金融資產(chǎn)組合的層次上確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式；同一企業(yè)可能會采用多個業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。就應(yīng)收商業(yè)票據(jù)管理而言，主要有以下幾種情形：情形一：關(guān)鍵管理人員對集團(tuán)內(nèi)不同子公司的票據(jù)采取不同的管理目標(biāo)，對同一子公司的所有票據(jù)采取一致的管理目標(biāo)。這種情形下，應(yīng)在子公司層面來確定業(yè)務(wù)模式，此時一個子公司的應(yīng)收商業(yè)匯票被視作為一個組合。情形二：關(guān)鍵管理人員從集團(tuán)層面統(tǒng)一管理各子公司的票據(jù)，并對所有票據(jù)采取一致的管理目標(biāo)。這種情形下，應(yīng)在合并層面來確定業(yè)務(wù)模式，此時，集團(tuán)內(nèi)所有的應(yīng)收商業(yè)匯票被視作為一個組合。情形三：關(guān)鍵管理人員對集團(tuán)內(nèi)不同子公司的票據(jù)采取不同的管理目標(biāo)，并在子公司內(nèi)部進(jìn)一步區(qū)分票據(jù)組合，對于不同的組合采取不同的管理目標(biāo)。例如對于某個子公司的某一組合票據(jù)僅用于托收而不會將該類票據(jù)用于背書或者貼現(xiàn)，而對另一組合票據(jù)則既用于托收也用于背書或者貼現(xiàn)，這種情形下，應(yīng)在票據(jù)組合層面來確定業(yè)務(wù)模式。情形四：關(guān)鍵管理人員從集團(tuán)層面統(tǒng)一管理各子公司的票據(jù)，并進(jìn)一步區(qū)分票據(jù)組合，對于不同的組合采取不同的管理目標(biāo)。這種情形下，也應(yīng)在票據(jù)組合層面來確定業(yè)務(wù)模式。上述四種情形中，情形二、情形三和情形四對企業(yè)管理票據(jù)的要求較高，尤其是情形三和四。實務(wù)中較為常見的是情形一，即各個子公司各自對票據(jù)進(jìn)行管理，因此一般在子公司層面來確定票據(jù)的管理模式。結(jié)合上述對業(yè)務(wù)模式的判斷分析，筆者整理了實務(wù)中常見的管理票據(jù)的情形及其對應(yīng)的金融資產(chǎn)分類和報表列報項目，詳見表1。

二、應(yīng)收商業(yè)匯票減值的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值會計處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。因此，對于應(yīng)收商業(yè)匯票，無論其被分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)還是分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)均需要考慮減值問題。對于被分類為以攤余成本計量的票據(jù)（列報于“應(yīng)收票據(jù)”），計提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備時借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目?！皦馁~準(zhǔn)備”為應(yīng)收票據(jù)的備抵科目，因此，在計提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備的同時，減少了應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。而對于被分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的票據(jù)（列報于“應(yīng)收款項融資”），計提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備時，并不會減少應(yīng)收款項融資的賬面價值。這一會計處理在實務(wù)中存在一定的困惑。下文以具體案例來說明如何對應(yīng)收款項融資計提的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備和公允價值變動進(jìn)行會計處理。【案例】A公司2020年12月31日有商業(yè)承兌匯票100萬元。A公司對票據(jù)采取的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該票據(jù)為目標(biāo)，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在應(yīng)收款項融資核算。2020年12月31日，100萬元商業(yè)承兌匯票應(yīng)計提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備金額為5萬元。2020年12月31日，A公司應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？分析：分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動有可能是由發(fā)生信用減值損失導(dǎo)致的，也有可能是因為其他原因?qū)е碌摹τ谠擃惤鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動和信用損失準(zhǔn)備計提會計處理總體思路是，先確定該類金融資產(chǎn)總的公允價值變動金額，以該金額調(diào)整該類金融資產(chǎn)賬面價值和其他綜合收益——公允價值變動，然后再把總的公允價值變動金額中因信用風(fēng)險而引起的公允價值部分金額通過借記“信用減值損失”，貸記“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”的方式調(diào)增其他綜合收益。最終，其他綜合收益中的累計余額體現(xiàn)的扣除信用風(fēng)險影響因素之后的公允價值變動，而信用風(fēng)險引起的公允價值變動還是計入了“信用減值損失”中。一般情況下，商業(yè)匯票期限短，到期兌付金額確定，因此認(rèn)為其公允價值變動均是由信用減值損失導(dǎo)致的，故本案例中100萬元商業(yè)承兌匯票的公允價值為95萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動5萬元，而這5萬元公允價值變動均是由發(fā)生信用減值損失而導(dǎo)致的，最終都確認(rèn)在“信用減值損失”中，公允價值變動和預(yù)期信用損失準(zhǔn)備計提對其他綜合收益的合計影響金額則為零（因為除了信用減值損失外，并無其他導(dǎo)致商業(yè)匯票公允價值變動的因素）。

作者：丁琴麗

商業(yè)匯票是由收款人、付款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票款的一種票據(jù)。按其承兌人的不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于企業(yè)先發(fā)貨、后收款，或者是雙方約定近期付款的商品交易，同城和異地均可使用。

使用商業(yè)匯票必須遵守以下原則：

第一，使用商業(yè)匯票的單位必須是在銀行開立賬戶的法人；

第二，簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)，禁止簽發(fā)無商品交易的匯票；

第三，商業(yè)匯票經(jīng)承兌后，承兌人負(fù)有到期無條件支付票款的責(zé)任；

商業(yè)匯票是由收款人、付款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票款的一種票據(jù)。按其承兌人的不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于企業(yè)先發(fā)貨、后收款，或者是雙方約定近期付款的商品交易，同城和異地均可使用。

使用商業(yè)匯票必須遵守以下原則：

第一，使用商業(yè)匯票的單位必須是在銀行開立賬戶的法人；

第二，簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)，禁止簽發(fā)無商品交易的匯票；

第三，商業(yè)匯票經(jīng)承兌后，承兌人負(fù)有到期無條件支付票款的責(zé)任；

一、實施行動教學(xué)法的意義

通過多種輔助手段使學(xué)生按照自己的方式構(gòu)建知識體系，有意識、有目標(biāo)地在行動中學(xué)習(xí)，通過有計劃的行動，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立工作能力，提高學(xué)生的主觀能動性和創(chuàng)造性。行動教學(xué)法改變了傳統(tǒng)的理論教學(xué)方式，注重學(xué)生的實際操作以及學(xué)生的實際動手能力，把只是掌握知識變?yōu)槟茏鰰?，行動教學(xué)法要求學(xué)生不但要對相關(guān)的會計教學(xué)知識掌握理解，還要在實踐中掌握專業(yè)技能，提高實際操作能力?！笆谥贼~，不如授之以漁。”中職教育的目的就是要將“漁”傳授給每一位學(xué)生，不但要培養(yǎng)學(xué)生的興趣，還要提高學(xué)生的技能，個體行為能力的培養(yǎng)才是教學(xué)的重點(diǎn)，因此，運(yùn)用行動教學(xué)法進(jìn)行會計教學(xué)，對培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力意義重大。

二、在財會教學(xué)中如何運(yùn)用行動教學(xué)法

1.提高教師素質(zhì)，增強(qiáng)學(xué)生理論與實踐相結(jié)合的能力。中職教學(xué)改革，任務(wù)重大責(zé)任艱巨，教師不但要改變教學(xué)方式，還要不斷學(xué)習(xí)掌握更多的實踐技能，提高教學(xué)水平。教學(xué)改革以后，教師不僅是教師，而且還是職業(yè)操作的教練，是一名優(yōu)秀的職業(yè)管理者，因此，只有不斷地提高自我，才能夠更好的勝任這一崗位，更好的實現(xiàn)教學(xué)改革。另外，在教學(xué)中運(yùn)用行動教學(xué)法，就是要將理論與實踐相結(jié)合，將學(xué)生放置于主導(dǎo)地位，創(chuàng)設(shè)條件讓學(xué)生在行動中學(xué)習(xí)，教師引導(dǎo)、咨詢、輔助，在適當(dāng)?shù)臅r候給學(xué)生一些中肯的建議，通過有效的實踐行動，使學(xué)生了解應(yīng)該怎么做，老師的中肯建議、理論指導(dǎo)，是幫助學(xué)生懂得為什么這么做。同時不斷地給予學(xué)生理論啟發(fā)，告訴學(xué)生方法不會只是一種，要開動腦筋，運(yùn)用聰明智慧不斷創(chuàng)新，找尋到更好的方法。這種教學(xué)方法，不僅讓學(xué)生掌握了所學(xué)的知識，而且使學(xué)生在實踐中不斷加深了理解，提高了理論與實踐相結(jié)合的能力。2.加強(qiáng)實踐教學(xué)，通過案例分析法提高學(xué)生實際操作能力。行動教學(xué)法主要是根據(jù)教學(xué)目標(biāo)，以學(xué)生為中心，通過實際行動參與，模擬現(xiàn)實情景，理論與實踐相結(jié)合，提高學(xué)生的專業(yè)技能。行動教學(xué)法的教學(xué)內(nèi)容有許多種，可以是卡片展示法、也可以是模擬教學(xué)法、可以是項目引導(dǎo)法、還可以是案例教學(xué)法等，通過這些方法，創(chuàng)設(shè)條件讓學(xué)生在行動中學(xué)習(xí)，模擬現(xiàn)實情景，完成財會實踐內(nèi)容教學(xué)。在這里，我們主要探討一下案例教學(xué)法，分析如何設(shè)計和使用案例，提高學(xué)生的實際應(yīng)用能力。

三、案例分析

在中職會計教學(xué)中，案例分析教學(xué)法使學(xué)生的主體地位充分得到了認(rèn)可，通過實際案例分析，使學(xué)生的積極性獲得了提升，增強(qiáng)了學(xué)生的學(xué)習(xí)效率，同時，為培養(yǎng)應(yīng)用型人才打下了堅實的基礎(chǔ)。會計學(xué)科，理論性和操作性都比較強(qiáng)，專業(yè)性比較突出，傳統(tǒng)的教學(xué)方式不能夠以學(xué)生為中心，很難全面啟發(fā)學(xué)生的思維，學(xué)生缺少實際操作能力，不能夠適應(yīng)現(xiàn)代社會對于專業(yè)人才的需求。案例教學(xué)法，理論與實踐相結(jié)合，學(xué)生主動去發(fā)現(xiàn)問題，運(yùn)用所學(xué)的知識解決實際問題，在教師的誘導(dǎo)啟發(fā)之下，不斷增強(qiáng)創(chuàng)新意識，提高實際操作能力。下面我們通過實例來了解案例教學(xué)法的實施過程。某會計事務(wù)所李濤在審計某工程公司應(yīng)收票據(jù)項目時，在審閱截至2011年12月31日公司應(yīng)收票據(jù)備查時發(fā)現(xiàn)，（1）存有A公司開具的帶息商業(yè)承兌匯票230萬元，承兌匯票于10月29日已到期，工程公司沒有將應(yīng)收票據(jù)在未到期的按規(guī)定轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并且按票面利率于年度終了時計提應(yīng)收利息。（2）存有帶息銀行承兌匯票500萬元，匯票票面利率月息3‰，為B公司開具，出票日期為2011年8月28日，到期日2012年的2月20日。工程公司未按規(guī)定在年終計提應(yīng)收利息。面對工程公司的這些業(yè)務(wù)，注冊會計師李濤該如何分析？我們將學(xué)生分為若干小組，通過相互交流啟發(fā)，讓學(xué)生解決案例中的問題。各個小組討論熱烈，有的認(rèn)為會計做法是錯誤的，應(yīng)該直接在“應(yīng)收票據(jù)———利息”科目下面計入利息。應(yīng)該作一筆調(diào)整分錄，貸：應(yīng)收利息，借：應(yīng)收票據(jù)等，最后，大家分享討論結(jié)果，得出結(jié)論，必須補(bǔ)提未計提的利息部分，貸：財會費(fèi)用；借：應(yīng)收票據(jù)。金額為7月28日至12月31日之間的應(yīng)收利息額：500萬×0.003×（4+13）=6.5萬元，被審計單位要相應(yīng)調(diào)整計提年度所得稅以及“未分配利潤”的金額（轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表上的），原因：（1）根據(jù)規(guī)定帶息應(yīng)收票據(jù)到期如果不能收回，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，在有關(guān)備查簿中將所包含的利息進(jìn)行登記，當(dāng)期的財會費(fèi)用待實際收到時再沖減；（2）根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定：持票人提示付款未按照規(guī)定期限，在作出說明后，付款人或者承兌人對持票人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)承擔(dān)付款責(zé)任，會計制度規(guī)定的理由是期后利息不符合資產(chǎn)的定義。

摘要：我國是世界鐵礦石的進(jìn)口大國。作為鐵礦石進(jìn)口貿(mào)易鏈中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，港口礦石碼頭企業(yè)發(fā)揮著重要作用。鋼鐵行業(yè)的運(yùn)行變化、宏觀政策的調(diào)控影響、港口間的激烈競爭，企業(yè)自身的發(fā)展需要，都會對港口礦石碼頭企業(yè)的資金運(yùn)營形成重大影響。本文首先分析了影響港口礦石碼頭企業(yè)運(yùn)營的相關(guān)因素，其次，從資金投入需求增加、應(yīng)收票據(jù)占比較大、資金回收存在風(fēng)險、融資結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化、資金運(yùn)營效率亟待提高五個方面對港口礦石碼頭企業(yè)資金運(yùn)營管理的現(xiàn)狀及問題進(jìn)行了研究，最后，嘗試提出通過合理運(yùn)用應(yīng)收票據(jù)、控制應(yīng)收賬款風(fēng)險、積極改善融資結(jié)構(gòu)、提升資金管理水平等方式解決港口礦石碼頭企業(yè)資金運(yùn)營管理問題的建議。

關(guān)鍵詞：港口；鐵礦石；碼頭企業(yè)；資金管理

一、港口礦石碼頭企業(yè)運(yùn)營的影響因素分析

(一)鐵礦石貿(mào)易規(guī)模持續(xù)增長

我國對鐵礦石有巨大的需求，是世界鐵礦石的進(jìn)口大國，在全球鐵礦石貿(mào)易量中，中國鐵礦石進(jìn)口量已占到總貿(mào)易量的60%以上，對外依存度達(dá)到了84%。據(jù)統(tǒng)計，2016年中國鐵礦石的進(jìn)口量已超過10億噸，較2015年增長4.68%。進(jìn)口量的不斷增長以及貿(mào)易價格頻繁波動已成為我國目前鐵礦石進(jìn)口貿(mào)易的重要特征。在此影響下，國際供給量有增無減，國內(nèi)鋼廠“低庫存、多批次”的采購策略使得我國沿海港口進(jìn)口鐵礦石的庫存增加明顯，2016年月均港口庫存量達(dá)到1億噸以上。

(二)沿海港口礦石碼頭競爭激烈

【摘要】本文通過案例說明了何謂基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析,指出分析者可通過這種分析,判斷企業(yè)報表是否真實,需做哪些調(diào)整,進(jìn)而做出對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況的準(zhǔn)確判斷。

套用“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會計越重要”這句老話,現(xiàn)在似乎是“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,報表越復(fù)雜”。一方面,多樣化且復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要在報表中得到反映;另一方面,企業(yè)的盈余管理手段也在不斷翻新。這些因素使得財務(wù)報表越來越復(fù)雜,同時也使得財務(wù)報表分析演變?yōu)楦鼘I(yè)化的工作。計算幾個簡單的財務(wù)比率已經(jīng)無法實現(xiàn)財務(wù)報表分析的目的,不能滿足現(xiàn)實的需要。分析者只有具備較強(qiáng)的財務(wù)會計知識才能夠準(zhǔn)確地理解愈發(fā)復(fù)雜的財務(wù)報表,對于那些關(guān)注報表細(xì)節(jié)、試圖了解企業(yè)財務(wù)報表中是否存在問題的分析者(如股票交易所的財務(wù)分析人員、證券公司的財務(wù)分析師等)來說更是如此。因此我們認(rèn)為,分析者應(yīng)該基于報表勾稽關(guān)系進(jìn)行財務(wù)報表分析。

所謂基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析是指,分析者以財務(wù)報表中各個項目之間的勾稽關(guān)系作為主要分析工具,通過考察報表中某項目的金額及相關(guān)項目的金額來分析企業(yè)的會計政策選擇、賬務(wù)處理思路以及報表數(shù)字背后的交易或事項,并從報表及其附注中來證實或證偽自己的假設(shè),進(jìn)而對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況做出判斷。這一方法要求分析者熟悉不同會計政策和會計處理方式對三張表的影響,能夠把握報表項目之間的勾稽關(guān)系。

在財務(wù)報表中,有些勾稽關(guān)系是精確的,即各個項目之間可以構(gòu)成等式。如,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,收入-費(fèi)用=利潤;再如,資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”年初數(shù)年末數(shù)分別與利潤分配表中“年初未分配利潤”、“未分配利潤”相等。這些勾稽關(guān)系是基本的勾稽關(guān)系,也是報表編制者判斷報表編制是否準(zhǔn)確的最基本的衡量標(biāo)準(zhǔn)。不過,對于財務(wù)報表分析而言,更為重要的另一種不太精確的勾稽關(guān)系,即報表中的某些項目之間存在勾稽關(guān)系,在某些假設(shè)前提和條件下可以構(gòu)成等式。如,現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”一般與資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”年末數(shù)年初數(shù)之差相等,前提是企業(yè)不存在現(xiàn)金等價物。再如,利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”等項目之間存在勾稽關(guān)系;利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”、現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”等項目之間存在的勾稽關(guān)系。報表分析者需要掌握,在何種情況下這些項目之間會構(gòu)成等式,在何種情況下這些項目之間無法構(gòu)成等式,在何種情況下這些項目之間的勾稽關(guān)系會被破壞。分析者應(yīng)該考察報表中這些相關(guān)項目之間的關(guān)系,并從報表及報表附注中發(fā)現(xiàn)相關(guān)證據(jù),進(jìn)而形成對分析對象的判斷。

下面,我們通過一個案例來說明何謂基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析。

一位股票投資者在閱讀上市公司年報中發(fā)現(xiàn)了一個有趣的問題。在某上市公司2004年的年報中,利潤表中2004年主營業(yè)務(wù)收入為6.52億元,現(xiàn)金流量表中2004年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為5.23億元,收入與現(xiàn)金流相差1億多元;同時在資產(chǎn)負(fù)債表中,公司2004年年末的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合計只有近0.14億元。這使這位分析者產(chǎn)生了疑惑,近一個億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中未能體現(xiàn)出來?究竟是該公司的報表存在問題,還是什么原因?

廣告收入目前是廣播電視行業(yè)(以下簡稱廣電行業(yè))的主要收入來源，而且在未來相當(dāng)長一段時間內(nèi)仍將是廣電行業(yè)的主要收入來源，在平面媒體、廣電媒體、戶外媒體，特別是以互聯(lián)網(wǎng)為代表的新媒體共處一體激烈競爭的今天，做好廣告收入的財務(wù)管理工作對廣電行業(yè)來說具有重大意義，一方面堵漏防錯保障廣告收入的安全完整，另一方面提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)吸引客戶，增加廣告收入提高經(jīng)濟(jì)效益。本文就如何做好廣電行業(yè)廣告收入財務(wù)管理工作談?wù)勛砸训目捶?，旨在拋磚引玉。希望得到行家里手的關(guān)注，共同關(guān)心這一問題，提出好的意見和建議，指導(dǎo)我們這些實務(wù)工作者，更好優(yōu)質(zhì)高效地完成廣告收入的財務(wù)管理工作。

僅從廣告業(yè)務(wù)看，只是客戶需要刊發(fā)廣告、業(yè)務(wù)員洽談、財務(wù)收款這么簡單，深入到廣告業(yè)務(wù)中就不那么簡單了，廣電行業(yè)經(jīng)過多年發(fā)展，廣告收入核算基本納入專業(yè)的廣告管理系統(tǒng)軟件，實際工作中廣告業(yè)務(wù)管理流程為：業(yè)務(wù)員洽談、廣告投放與審批、財務(wù)人員審核合同、下訂單排期、財務(wù)人員對錄入信息審核并鎖定、廣告生成播出串聯(lián)單上載播出(流程圖附文稿后)。財務(wù)人員的工作占了六個環(huán)節(jié)中的第三、五環(huán)節(jié)，特別重要的是還要負(fù)責(zé)審核第二、四、六環(huán)節(jié)與最終收款額相對，才算是完成完整的廣告收入核算與管理工作。對廣告財務(wù)人員而言需要掌握廣告收入的確認(rèn)、合同審核原則、要求；廣告價格的適用規(guī)則；對廣告刊播進(jìn)行管理、刊播廣告稽核及監(jiān)播；隨著廣告競爭的加劇，使用員工擔(dān)保手段吸引廣告客戶而產(chǎn)生的廣告投放擔(dān)保管理；未結(jié)廣告款管理；以及廣告收款的l**和賬務(wù)進(jìn)行管理，這就是廣電廣告財務(wù)管理工作的主要內(nèi)容，以下分別敘述：

一、廣告收入的確認(rèn)

廣電行業(yè)的廣告收入，是指在銷售廣告業(yè)務(wù)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，包括廣告播出后取得的款項、補(bǔ)償實物、互換資源等。

廣告收入同時滿足下列條件，方能予以確認(rèn)：

1、廣告已經(jīng)開始播出，已將廣告時段或特殊廣告形式所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；

步驟：

（1）簽訂交易合同。

交易雙方經(jīng)過協(xié)商，簽定商品交易合同，并在合同中注明采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算。作為銷貸方，如果對方的商業(yè)信用不佳，或者對對方的信用狀況不甚了解或信心不足，使用銀行承兌匯票較為穩(wěn)妥。因為銀行承兌匯票由銀行承兌，由銀行信用作為保證，因而能保證及時地收回貨款。

（2）簽發(fā)匯票。

付款方按照雙方簽訂的合同的規(guī)定，簽發(fā)銀行承兌匯票。銀行承兌匯票一式四聯(lián)，第一聯(lián)為卡片，由承兌銀行支付票款時作付出傳票；第二聯(lián)由收款人開戶行向承兌銀行收取票款時作聯(lián)行往來賬付出傳票；第三聯(lián)為解訖通知聯(lián)，由收款人開戶銀行收取票款時隨報單寄給承兌行，承兌行作付出傳票附件；第四聯(lián)為存根聯(lián)，由簽發(fā)單位編制有關(guān)憑證。

備注：付款單位出納員在填制銀行承兌匯票時，應(yīng)當(dāng)逐項填寫銀行承兌匯票中簽發(fā)日期，收款人和承兌申請人（即付款單位）的單位全稱、賬號、開戶銀行，匯票金額大、小寫，匯票到期日，交易合同編號等內(nèi)容，并在銀行承兌匯票的第一聯(lián)、第二聯(lián)、第三聯(lián)的“匯票簽發(fā)人蓋章”處加蓋預(yù)留銀行印簽及負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人印章。