摘要：對于新舊會計準則中關于資產(chǎn)減值處理的重要差異，本文已經(jīng)進行了較為全面的歸納與總結(jié)，并對差異產(chǎn)生的原因進行了必要的分析。

關鍵詞：會計準則資產(chǎn)減值市場經(jīng)濟公允價值

Abstract:Regardingnewoldaccountantinthecriterionaboutthepropertydepreciationprocessingimportantdifference,thisarticlehasalreadycarriedonamorecomprehensiveinductionandthesummary,andthereasonwhichproducestothedifferencehascarriedontheessentialanalysis.

Keywords:AccountantcriterionPropertydepreciationMarketeconomyFairandjustvalue

新的會計準則是在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，為了進一步適應國際化的需求而制定出臺的。它的頒布標志著我國形成了比較完整的，具有我國特色的會計規(guī)范體系，實現(xiàn)了與國際會計準則的逐步趨同與和諧統(tǒng)一。同時，新的會計準則對現(xiàn)行的1997年~2001年期間頒布的16項具體會計準則也進行了全面的梳理、調(diào)整和修訂。鑒于原企業(yè)會計準則關于資產(chǎn)減值的諸項規(guī)定中存在不夠嚴謹之處，從而在企業(yè)會計實務中易被企業(yè)用來操縱利潤。我國于2006年2月15日出臺了《企業(yè)會計準則—資產(chǎn)減值》，內(nèi)容上于國際上接軌，制度上封死了上市公司企圖操縱盈余的通道，為信息使用者提供與決策相關的有用信息，是我國會計理論和實踐的一大進步。新準則的資產(chǎn)減值部分引入大量全新理論體系，實踐操作性比較強，增加信息可靠性。

資產(chǎn)減值的會計思想萌發(fā)于意大利，文藝復興時期誕生了沿用至今的借貸復式簿記，當時的會計實務當中出現(xiàn)了資產(chǎn)減值的思想。進入70年代，西方國家將“成本與市價孰低法”作為減值的永久性確認標準。80年代的美國和英國在一般行業(yè)大力推廣資產(chǎn)減值會計的應用。90年代國際會計準則委員會出臺關于資產(chǎn)減值的專門會計規(guī)范，標志資產(chǎn)減值會計的全面推行。目前美國學者的研究得出資產(chǎn)減值可以被企業(yè)利用操縱利潤，以及資產(chǎn)減值在行業(yè)中存在差異等結(jié)論。

摘要現(xiàn)代財務會計的目標是“決策有用”，建立在歷史成本計量基礎上的會計信息其決策有用性正日益受到人們質(zhì)疑；同時，企業(yè)面臨經(jīng)濟環(huán)境充滿不確定性，企業(yè)規(guī)避風險的內(nèi)在動力和投資者追求會計信息決策有用的外部力量催生了資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生與廣泛運用。企業(yè)要合理使用固定資產(chǎn)減值會計必須擁有優(yōu)秀的會計師、建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、依托成熟的資本市場。

關鍵詞固定資產(chǎn)減值目標條件可收回金額影響

2001年度，財政部頒布實施的《企業(yè)會計制度》首次將減值會計應用到固定資產(chǎn)的期末計量。為配合企業(yè)會計制度的具體實施，2002年財政部又了《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)減值會計作了詳細的規(guī)定，要求企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進行檢查，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生諸如實體性貶值、功能性貶值或經(jīng)濟性貶值等有形或無形損耗時，應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。固定資產(chǎn)減值會計的運用，對我國傳統(tǒng)會計觀念造成很大沖擊，它將引發(fā)許多新會計問題。

一、資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)與目標

(一)資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)

現(xiàn)代財務會計的目標是向會計信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計量基礎上的會計信息，其決策有用性正日益受到會計信息需求者的質(zhì)疑。因此，近年，無論是美國的財務會計準則委員會，還是國際會計準則委員會都在努力圍繞會計目標重新構(gòu)建財務會計理論框架，修訂會計要素的概念、確認與計量的標準，這些舉措中最具代表性的就是，將資產(chǎn)定義為預期的未來經(jīng)濟利益。因為從一個盈利企業(yè)來看，其持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得未來的經(jīng)濟利益，我國《企業(yè)會計制度》也順應了國際潮流，采納了這個最能體現(xiàn)資產(chǎn)本質(zhì)特征的定義。該定義的采用，為資產(chǎn)減值會計在實務上推廣使用打下了理論基礎。

一、資產(chǎn)減值核算的國際比較

（一）我國目前對資產(chǎn)減值核算的有關規(guī)定。

1998年開始執(zhí)行的《股份有限公司會計制度》及財政部文件規(guī)定，公司應計提壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備（四項準備金）。2000年底的《企業(yè)會計制度》要求對所有符合資產(chǎn)定義的不實資產(chǎn)計提減值準備；同時，規(guī)定企業(yè)不得計提秘密準備。

1.資產(chǎn)減值準備的確認、計量。我國確認資產(chǎn)減值時采用備抵法。在“資產(chǎn)負債表”中，各項資產(chǎn)減值作為其資產(chǎn)的減項列示。關于資產(chǎn)減值的計量，我國《企業(yè)會計制度》分別就存貨、應收賬款、固定資產(chǎn)等八項資產(chǎn)項目作了具體的規(guī)定。

2.資產(chǎn)減值準備的披露。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，在期末對外提供財務會計報告時，應在“資產(chǎn)減值準備明細表”中單獨披露。披露內(nèi)容包括：各減值準備的年初金額、本期增減變動金額及年末金額。

（二）國際上對資產(chǎn)減值核算的觀點。

摘要：資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的根本，在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的環(huán)境下，資產(chǎn)面臨的不確定因素也越來越多，如何真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況顯得尤為重要。我國資產(chǎn)減值會計在1992年被提出，減值理論至今也有了將近30年的發(fā)展歷程。但是，由于資產(chǎn)減值會計本身的局限性和靈活性使財務人員在處理資產(chǎn)減值時運用了大量的職業(yè)判斷，導致各企業(yè)實務操作中存在差異，甚至有些企業(yè)為了某些目的利用資產(chǎn)減值來粉飾報表、平滑利潤等違法操作給報表使用者提供虛假信息，給資本市場的正常秩序帶來了極大的不利影響。本文首先介紹了我國資產(chǎn)減值的理論概述及其重要意義，分析了實務中常見的資產(chǎn)在實施減值過程中存在的差異，并簡要分析了我國減值會計在財務人員專業(yè)素養(yǎng)較低，不按規(guī)定計提減值準備等方面存在的主要問題，并據(jù)此提出提高財務人員專業(yè)素質(zhì)，強調(diào)濫用資產(chǎn)減值的相關風險，提高準則的可操作性，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制管理的作用，強化資產(chǎn)減值信息披露，強化外部監(jiān)督等解決的建議。

關鍵詞：資產(chǎn)減值;實務;運用;會計信息質(zhì)量

1資產(chǎn)減值理論概

1.1資產(chǎn)減值的定義及基本類型。我國財政部頒布的《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?！镀髽I(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》所涉及的資產(chǎn)通常屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn)，具體包括(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；(3)固定資產(chǎn)；(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；(5)無形資產(chǎn)；(6)商譽；(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關設施。由于有關資產(chǎn)的特性不同，其減值會計處理也有所差別，因而適用的具體準則也不盡相同。1.2加強資產(chǎn)減值核算與管理的重要意義。隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，受到海內(nèi)外經(jīng)濟因素的影響越來越深刻，資產(chǎn)的價值也會因為不確定的因素發(fā)生變化，因此加強對資產(chǎn)減值的確認和計量有著十分重要的現(xiàn)實意義。(1)有助于落實企業(yè)會計準則的規(guī)定。企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下對各項資產(chǎn)做出合理的判斷，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用。確保資產(chǎn)的真實，符合資產(chǎn)定義(資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益)的要求。(2)有助于確保企業(yè)資產(chǎn)信息的真實、準確。資產(chǎn)減值的準確核算能使上市主體的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加接近真實情況，避免投資者因資產(chǎn)狀況、經(jīng)營業(yè)績虛高而做出誤判。對企業(yè)經(jīng)營者來說，加強資產(chǎn)減值核算，有助于管理者更清晰地了解本公司的資產(chǎn)狀況，并針對減值資產(chǎn)及時采取措施，有效防范更大的經(jīng)營風險，比如，對于應收賬款事前加強信用風險管理，事中控制應收賬款規(guī)模，事后加強客戶溝通，加大應收款的催收力度，控制賬齡較長的應收款比例；對于存貨，合理規(guī)劃存貨的儲備，減少存貨資金占用，降低存貨減值風險；對于長期股權(quán)投資，每年至少核實一次，做到對于投資的經(jīng)濟實體的未來收益心中有數(shù)，針對投資實體的不同情況，采取不同的投資策略。

2資產(chǎn)減值理論與實務應用差異分析

企業(yè)會計準則對前文提到的各種資產(chǎn)規(guī)定了不同的計提要求，但是實際經(jīng)濟活動中計提減值準備的情況差異很大，實務中常見資產(chǎn)減值主要包括應收賬款、存貨、商譽、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽等。本部分內(nèi)容只針對實務中常見的資產(chǎn)減值進行分析。2.1應收賬款。準則規(guī)定應收賬款計提的方法包括“余額百分比法”“賬齡分析法”“銷貨百分比法”和“個別認定法”。計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，經(jīng)批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。在實務中，比較常見的計提方法是按信用風險特征組合計提壞賬準備的“賬齡分析法”和單項金額重大或者雖然不重大，但是涉訴款項、客戶信用狀況惡化的應收款項的“個別認定法”結(jié)合使用。但是應收賬款計提比例不統(tǒng)一，不同行業(yè)的計提比例相差很大，甚至同一行業(yè)的上市公司應收賬款的計提比例也不一致。如表1中三家公司同屬于廣播電視信息網(wǎng)絡服務有線電視行業(yè)，壞賬的計提比例一年以內(nèi)和三年以上的都不相同。另外壞賬計提比例由公司自行確定和調(diào)整，使得部分公司變更壞賬計提政策有一定的隨意性，加大了企業(yè)操控利潤的空間。2.2存貨。資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。估計存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要存貨的售價、至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費等內(nèi)容，每一項的估計都需要財務人員根據(jù)內(nèi)外部信息作出專業(yè)的判斷。對于存貨種類較多的企業(yè)，各項估計所耗費的時間和精力也比較大，并且上市公司需要披露季報、半年報和年報。都需要在每個資產(chǎn)負債表日重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，為財務人員的工作增加了難度。在實際工作中，非上市公司存貨的跌價準備也有一些簡化的處理方法，此方法僅供參考。比如，按存貨的庫齡計提，一年以上的存貨全額計提存貨跌價；此方法簡單易行，但又過于保守，主要適用于產(chǎn)品線單一，產(chǎn)品更新?lián)Q代比較快的企業(yè)。再比如，從存貨庫齡出發(fā)，一年以內(nèi)的不考慮減值，一年以上的逐個分析，原材料不再使用的全額計提，沒有訂單又不能用于其他項目的存庫商品全額計提，這種方法較第一種方法更加嚴謹，比較客觀尊重實際又便于實施，適用于存貨管理規(guī)范，企業(yè)內(nèi)控管理完善的企業(yè)。2.3長期股權(quán)投資。投資方應當關注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應當計提減值準備。我國會計準則規(guī)定長期資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。因為長期股權(quán)投資的賬面價值一般說來比較大，以防止企業(yè)在利潤高的時候計提減值準備，沒有利潤的時候再調(diào)整回減值準備而增加利潤。但是實務中，尤其是資本市場上長期股權(quán)投資的可收回金額也會變化，導致減值準備也會隨之變化，準則不允許轉(zhuǎn)回也與企業(yè)的實際情況相違背。2.4商譽。所謂的商譽，是看好一家公司發(fā)展，收購者給出一定溢價，收購這家公司。所以，收購成功商譽會促進公司業(yè)績快速增長，但若失敗，則會商譽減值，且可能對經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生長期不利的影響。商譽減值概念中業(yè)績超預期的股票由于市場信息存在天然不對稱，投資商難以預測商譽是否減值，減值風險隨時可能發(fā)生，由于資產(chǎn)減值準備計提缺乏可靠的信息資料，可回收金額的確定是資產(chǎn)減值中的難點。

[摘要]近幾年來,某些上市公司利用現(xiàn)有會計準則的漏洞,大玩“減值沖回”游戲,利用減值準備調(diào)節(jié)利潤。而新會計準則規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。新準則的實施,將結(jié)束這一游戲,也會對上市公司的短期利潤產(chǎn)生很大影響。

[關鍵詞]資產(chǎn)減值準則會計信息系統(tǒng)資產(chǎn)減值會計

2006年2月15日,我國正式公布了新會計準則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準備變革成為了理論界備受關注的焦點。資產(chǎn)減值準則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則,并對其具體規(guī)范的范圍作了進一步界定。

一、新資產(chǎn)減值會計準則對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的影響

1.對會計信息質(zhì)量的影響。我國當前的情況是，資產(chǎn)減值早已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，嚴重損害了企業(yè)的會計信息質(zhì)量。新資產(chǎn)減值會計準則實施以后，將會使企業(yè)喪失通過減值準備的轉(zhuǎn)回而立即改善財務狀況的機會，使得企業(yè)在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態(tài)度。新準則規(guī)定除特殊規(guī)定以外的資產(chǎn)減值不得在以后的會計期間轉(zhuǎn)回，雖然有助于阻止企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的行為，但也有可能會損害會計信息的有效性。

2.對企業(yè)當期利潤的影響。新準則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，這對上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響。隨著2007年新準則將首先開始在上市公司中推行，那些已經(jīng)利用大幅減值準備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經(jīng)被特殊處理的企業(yè)，鋼鐵、房地產(chǎn)和煤炭等行業(yè)的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲備”爭取扭虧為盈的最后機會。因此，新準則將使企業(yè)有強烈的動機趕在2007年1月1日之前將減值準備沖回，從而對于2006年的凈利潤會產(chǎn)生很大的影響。而且事實也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產(chǎn)減值準備的沖回手段。

[摘要]近幾年來,某些上市公司利用現(xiàn)有會計準則的漏洞,大玩“減值沖回”游戲,利用減值準備調(diào)節(jié)利潤。而新會計準則規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。新準則的實施,將結(jié)束這一游戲,也會對上市公司的短期利潤產(chǎn)生很大影響。[關鍵詞]資產(chǎn)減值準則會計信息系統(tǒng)資產(chǎn)減值會計2006年2月15日,我國正式公布了新會計準則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準備變革成為了理論界備受關注的焦點。資產(chǎn)減值準則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則,并對其具體規(guī)范的范圍作了進一步界定。一、新資產(chǎn)減值會計準則對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的影響1.對會計信息質(zhì)量的影響。我國當前的情況是，資產(chǎn)減值早已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，嚴重損害了企業(yè)的會計信息質(zhì)量。新資產(chǎn)減值會計準則實施以后，將會使企業(yè)喪失通過減值準備的轉(zhuǎn)回而立即改善財務狀況的機會，使得企業(yè)在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態(tài)度。新準則規(guī)定除特殊規(guī)定以外的資產(chǎn)減值不得在以后的會計期間轉(zhuǎn)回，雖然有助于阻止企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的行為，但也有可能會損害會計信息的有效性。2.對企業(yè)當期利潤的影響。新準則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，這對上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響。隨著2007年新準則將首先開始在上市公司中推行，那些已經(jīng)利用大幅減值準備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經(jīng)被特殊處理的企業(yè)，鋼鐵、房地產(chǎn)和煤炭等行業(yè)的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲備”爭取扭虧為盈的最后機會。因此，新準則將使企業(yè)有強烈的動機趕在2007年1月1日之前將減值準備沖回，從而對于2006年的凈利潤會產(chǎn)生很大的影響。而且事實也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產(chǎn)減值準備的沖回手段。3.對首次執(zhí)行期的利潤的影響。這主要是由于對合并形成的商譽減值處理造成的，新會計準則規(guī)定對商譽每年至少減值測試一次。因此對那些因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽的企業(yè)，首次實行新準則時將對損益造成一定的影響，但今后繼續(xù)使用中產(chǎn)生的影響會比較少。如果企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良，商譽的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當期的利潤將增加；對于企業(yè)存在不良資產(chǎn)的，商譽的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會減少當期的利潤。二、完善資產(chǎn)減值會計的建議1.提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度。盡管有關法規(guī)中已明確要求，上市公司變更會計政策對本年度財務狀況及經(jīng)營成果有重要影響的應予說明，但幾乎所有上市公司對大額計提或大額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備的原因均未作詳細披露。因此筆者建議監(jiān)管部門對于信息披露不足的公司，責令其在年報中詳細披露計提各項資產(chǎn)減值準備對利潤所造成的影響，包括當年計提或沖回減值準備之前的利潤數(shù)，及計提或沖回減值準備之后的利潤數(shù)。同時應要求企業(yè)結(jié)合自身情況詳細披露計提資產(chǎn)減值準備的依據(jù)、方法和程序，增強會計政策選擇正確與否的可驗證性。此外，還應要求企業(yè)披露近幾個年度計提或沖回資產(chǎn)減值準備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產(chǎn)減值對企業(yè)利潤的影響及作用。從而判斷該企業(yè)是否有在各年度之間調(diào)控業(yè)績之嫌。對于違規(guī)的企業(yè)，應加大處罰力度，并應盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能讓造假者承擔實在的經(jīng)濟壓力，從而抑制造假行為。[1][2][][]2.建立健全信息市場與價格市場。由于計提各項資產(chǎn)減值準備均以公允價值為基礎，所以進一步完善資產(chǎn)信息和價格體系十分必要。國家應逐步建立各行業(yè)市場價格信息系統(tǒng)，建立有實際指導意義的市場報價系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)定期公布有關資產(chǎn)的信息資料，真正使評估值接近公允價值，以減少資產(chǎn)減值會計中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間。同時應出臺相應的指導性法規(guī)，使信息市場規(guī)范化，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準備的計提有章可循，提高資產(chǎn)減值會計的可操作性，增強資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會計信息的質(zhì)量。3.完善相關的政策法規(guī)，設置合理的考核評價指標。我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)“連續(xù)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產(chǎn)減值準備，以爭取盈利避免ST處理；另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產(chǎn)減值準備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復上市的機會。這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字，因此有必要對此類條款加以修改完善。此外，應設置合理的考核評價指標，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標，切斷資產(chǎn)減值準備與公司考核評價指標之間的聯(lián)系，這樣不僅可以防止上市公司利用計提資產(chǎn)減值準備調(diào)控利潤，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組等方式操縱盈余。4.提高會計人員的綜合素質(zhì)。資產(chǎn)減值準則不僅包含的內(nèi)容較多，而且比較抽象。無論是現(xiàn)金流量的預算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽的減值測試，都需要會計人員有豐富的專業(yè)知識和較強的職業(yè)判斷能力。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才能充分認識和估計經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，為正確計提資產(chǎn)減值準備打下良好的基礎。新資產(chǎn)減值會計準則的變化充分體現(xiàn)了我國會計準則與國際趨同的特點。它在保留原有核算方法的基礎上，根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，改變和規(guī)范了某些具體的會計實務操作。這些變革有利于進一步夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務風險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎，在關鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)了與國際準則接軌。參考文獻：[1]王樂錦:我國新會計準則中公允價值的運用:意義與特征[J].會計研究,2006,5[2]黃世忠:資產(chǎn)減值準則差異比較及政策建議[J].會計研究,2005，1[][][1][2]

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形或無形損耗及其他原因，導致可收回金額低于其賬面價值。

當固定資產(chǎn)發(fā)生減值，并計提減值準備后，企業(yè)應當重新復核固定資產(chǎn)的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區(qū)別情況采用不同的處理方法：

（1）如果固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則企業(yè)會計制度規(guī)定以前期間已計提的減值準備應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。

（2）如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

（3）因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時，按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與因計提減值準備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產(chǎn)賬面價值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計算的固定資產(chǎn)凈值孰低者的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備和營業(yè)外支出。

摘要：2001年財政部頒布的《企業(yè)會計制度》暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，新制度及頒布的新準則全面接受資產(chǎn)減值觀念。本文試對資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生、發(fā)展，對市場經(jīng)濟的作用，對傳統(tǒng)會計理論的沖擊，以及會計人員應如何正確計提減值，使會計信息具備可靠性進行論述。

在2001年頒布的《企業(yè)會計制度》中，我國全面接受資產(chǎn)減值觀念，它是這次會計制度改革的一個重要組成部分。我們有必要重新認識資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生、發(fā)展及其基本作用，從而更好地利用它為會計報表信息使用者服務。

在1993年會計制度改革時，我國的會計制度中第一次明確地接受資產(chǎn)減值的觀念，允許所有企業(yè)針對應收賬款這一流動資產(chǎn)項目計提減值一壞賬準備，但政府對計提幅度給予了較嚴格的限制。這是我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)端。那么，當時為什么會接受資產(chǎn)減值這一觀念呢？這與當時的時代背景和實際情況有著深刻的聯(lián)系。改革開放以來，我國商品經(jīng)濟發(fā)展日益深入，到20世紀90年代初，企業(yè)間出現(xiàn)大量“三角債”，企業(yè)會計報表中應收賬款的余額越來越大，而且部分企業(yè)甚至包括部分國有企業(yè)因經(jīng)營不善已破產(chǎn)或事實上到了難以維繼的程度，企業(yè)會計報表中列示的長期掛賬的應收賬款的可收回性受到質(zhì)疑，其余額也就不再真實，這些已嚴重影響到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營。1993年，黨的十四大提出建設社會主義市場經(jīng)濟。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風險加大，經(jīng)營困難、破產(chǎn)倒閉日益頻繁，使得企業(yè)的應收賬款實際上總有一部分收不回來。根據(jù)謹慎原則，所以接受了資產(chǎn)減值觀念。隨著市場經(jīng)濟逐步發(fā)展，企業(yè)投資主體多元化，會計報表提供的信息成為投資者進行投資決策的重要依據(jù)。而我們卻發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計報表報告的資產(chǎn)項目的賬面價值與其實際價值不符的現(xiàn)象日益嚴重，并且在很大程度上影響投資者決策判斷，因此有必要進一步擴大計提資產(chǎn)減值的范圍與幅度，消除資產(chǎn)項目的賬面價值與其實際價值不符的現(xiàn)象。資產(chǎn)減值準備的計提使會計確認、計量和報告的資產(chǎn)更符合資產(chǎn)要素的定義，體現(xiàn)了客觀性的原則，能真實、準確地反映企業(yè)會計期末資產(chǎn)的價值，降低會計報表信息使用者的決策風險。我國于1997年和2001年在適用于股份公司尤其是針對上市公司的會計規(guī)范中，分別將計提減值的范圍由1項資產(chǎn)擴大到4項資產(chǎn)（分別是應收賬款、存貨、短期投資、長期投資），又由4項資產(chǎn)擴大到8項資產(chǎn)（分別是應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款、無形資產(chǎn)），至此計提減值的范圍已覆蓋會計報表中主要資產(chǎn)項目。資產(chǎn)減值計提幅度也從由政府嚴格限制逐步過渡到由企業(yè)根據(jù)相關標準自行判斷，滿足了企業(yè)自身發(fā)展和會計報表信息使用者的需要。

從上述歷史背景的回顧可以看出，資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生與發(fā)展是隨著市場經(jīng)濟的建立與蓬勃發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。本文認為，市場經(jīng)濟為資產(chǎn)減值會計提供了產(chǎn)生與發(fā)展的環(huán)境，獨立、自主經(jīng)營的企業(yè)為資產(chǎn)減值會計提供了執(zhí)行主體，財務會計與稅務會計的分離為資產(chǎn)減值會計提供了實施的可能。從會計理論方面，關于資產(chǎn)這一會計要素的界定為資產(chǎn)減值會計提供了理論依據(jù)。在新《企業(yè)會計制度》中，資產(chǎn)定義是：“資產(chǎn)指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。在每一會計期期末，用該項資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益為該項資產(chǎn)估價，發(fā)現(xiàn)預期經(jīng)濟利益小于資產(chǎn)賬面凈值，即可通過計提資產(chǎn)減值反映這一現(xiàn)象。所以，資產(chǎn)減值會計是為滿足會計報表信息使用者準確了解企業(yè)資產(chǎn)實際價值服務的，它是以“決策有用論”這一會計目標為導向，而不是以“受托責任論”為導向的。

下面以新《企業(yè)會計制度》中關于固定資產(chǎn)項目的規(guī)定為例來作一說明。按“受托責任論”這一會計目標的要求，會計報表提供的信息應說明受托責任的完成情況。要求了解的會計信息應盡可能地精確與客觀。從會計計量屬性來看，固定資產(chǎn)項目運用歷史成本計量才最客觀、最精確。因此，它傾向于要求采用歷史成本反映固定資產(chǎn)的相關信息。而“決策有用論”這一會計目標是以滿足會計報表信息使用者決策的會計信息需求為宗旨，要求提供對決策有用的會計信息，只要某個項目的價格或價值變動能夠可靠地予以計量，且對決策具有相關性，就應當確認有關價值的變化。對決策最有用的會計信息就是固定資產(chǎn)的實際價值。因此，它更傾向于要求會計報表能反映固定資產(chǎn)的實際價值。所以通過計提固定資產(chǎn)減值準備實現(xiàn)這些要求。

新《企業(yè)會計制度》關于計提固定資產(chǎn)減值準備的規(guī)定如下：

資產(chǎn)減值的會計處理需要會計人員對會計政策進行選擇，并作出職業(yè)判斷，這就可能存在機會主義行為，選擇對公司有利的會計處理方法，資產(chǎn)減值就可能成為一種盈余管理的方法?，F(xiàn)行準則規(guī)定，長期資產(chǎn)的減值準備，一經(jīng)提取，以后年度不得轉(zhuǎn)回，有效防止了上市公司利用減值準備一次虧夠，再重新轉(zhuǎn)回的利潤操縱手段，但現(xiàn)行準則對于存貨、應收賬款和金融工具減值準備仍可繼續(xù)計提并轉(zhuǎn)回，上市公司還可能會利用存貨跌價準備，個別特殊壞賬準備的計提、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)年度利潤，然而與以往相比，其影響力有所減少，但實施手段可能更加隱蔽。

現(xiàn)行資產(chǎn)減值準則在制定過程中充分考慮了企業(yè)通過計提資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的現(xiàn)狀。所以它的頒布將會在某種程度上影響企業(yè)進行盈余管理的方式。

一、現(xiàn)行會計準則有利于壓縮企業(yè)操作利潤空間

資產(chǎn)減值準則有很多變化，將從以下幾個方面對企業(yè)通過計提資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的行為產(chǎn)生抑制。原準則中，對減值準備的計提需要經(jīng)過大量的會計政策選擇、會計估計和專業(yè)判斷，而不同的企業(yè)以及不同的會計人員對同一項資產(chǎn)所作出的判斷不可能完全一致，這樣就為企業(yè)進行盈余管理留出了很大的空間。現(xiàn)行準則的制定注意到了這一點，并采取了一定的防范措施?，F(xiàn)行準則中對于“資產(chǎn)組”的新規(guī)定就是一個例子。原準則對固定資產(chǎn)減值的規(guī)定沒有提出這個概念，這就勢必導致對單項資產(chǎn)可收回金額進行估計的企業(yè)在操作時遇到困難，進而不同的企業(yè)采取不同的計提方式，難以達到統(tǒng)一?，F(xiàn)行準則中對此進行了統(tǒng)一的規(guī)定，以“資產(chǎn)組”作為此類資產(chǎn)的計提基礎，大大縮小了企業(yè)在這一方面對利潤做文章的空間。有關資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回的規(guī)定有利于抑制盈余管理行為，這是對原準則的一個較大調(diào)整。在現(xiàn)行準則制定以前，企業(yè)通過資產(chǎn)減值準備的大額沖回來調(diào)整當期利潤是進行盈余管理的一個主要方式。現(xiàn)行準則作出了一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定后，由于企業(yè)無法通過沖回減值準備快速提升利潤，在計提時就會更加慎重，因此這條規(guī)定將有效抑制企業(yè)在資產(chǎn)減值上的盈余管理行為。

二、現(xiàn)行會計準則在控制企業(yè)盈余管理方面的缺陷

現(xiàn)行資產(chǎn)減值準則雖然在很大程度上改進和完善了原準則，在一定程度上能夠起到抑制企業(yè)盈余管理行為的作用，但其還存在一定缺陷，這些缺陷仍然會給企業(yè)的盈余管理行為留下一定的空間。

一、前言

2006年，國家財政部借鑒國際會計準則的做法，單獨制定并頒布了《企業(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》，專門的準則規(guī)范體系使資產(chǎn)減值準備會計更趨規(guī)范，可操作性更強。然而在實際操作中，有些企業(yè)只是將資產(chǎn)減值作為利潤操縱的工具，資產(chǎn)的會計信息質(zhì)量并沒有得到顯著提高。我國企業(yè)普遍存在資產(chǎn)價值不實的情況，在一定程度上影響了企業(yè)財務報告的真實性與可靠性。

二、當前資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)狀

第一，資產(chǎn)減值準備的確認與計量難度大。計提資產(chǎn)減值準備的關鍵是確定資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益，然而，要合理確認各項資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，使資產(chǎn)減值準備的計提缺乏依據(jù)。二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構(gòu)才能認定，不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。第二，資產(chǎn)減值準備計提標準的多重性。我國企業(yè)會計準則規(guī)定：資產(chǎn)減值準備如何計提、計提比例是多少，完全由企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當局粉飾財務報表和經(jīng)營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。第三，可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復雜性。存貨的可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)的可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的基礎。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異?？墒栈亟痤~中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導致資產(chǎn)減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。第四，目前計提減值準備的賬務處理主要反映在資產(chǎn)負債表和利潤表。在資產(chǎn)負債表中，按其賬面價值扣除減值準備后的凈額來反映有關資產(chǎn)，在利潤表中，則計提資產(chǎn)減值準備時確認的損失并沒有得到足夠明晰的反映?？梢姡聹蕜t對有關資產(chǎn)減值的信息披露方面的規(guī)定，與國際會計準則的要求相比過于簡單，其差距較大。如有些上市公司雖然按照新準則的要求對資產(chǎn)減值進行了披露，但其內(nèi)容十分簡單，起不到實質(zhì)性的作用，難以達到充分披露的要求。

三、相關改進措施

第一，建立完善的企業(yè)績效考評體系。企業(yè)運用各種手段進行會計報表粉飾的內(nèi)在動因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求。為此，有必要建立一套科學合理的企業(yè)績效考評體系，把財務指標和非財務指標的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果（如利潤），而不重視考察結(jié)果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的問題，有助于促進企業(yè)的健康發(fā)展。第二，加快相關具體準則的制定?，F(xiàn)有關于資產(chǎn)減值準備的規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，在實務中已暴露出了很多問題。在資產(chǎn)減值準備的確認和計量上，新準則的制定未充分考慮實務的可操作性，針對目前我國價格市場不完善和會計人員水平不高的現(xiàn)狀，只有加強其操作性才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質(zhì)量。第三，進一步健全和發(fā)展信息市場和價格市場。由于我國的信息市場和價格市場尚不完善，無論是企業(yè)、中介服務機構(gòu)還是證券管理機構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨當前合理的市場價格，導致計提工作不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提有章可循，體現(xiàn)會計核算的公允性和客觀性。第四，加強中介機構(gòu)的審計作用。注冊會計師的審計可以說是防止企業(yè)會計造假的最后一道防線，但由于審計在很大程度上是依賴于職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，而計提資產(chǎn)減值準備會涉及到很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標準難以客觀固定，必然增加審計風險。因此注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當局對資產(chǎn)減值準備的計提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師就應當考慮其對審計報告的影響。第五，加強減值準備信息披露。我國上市公司年度財務報告對資產(chǎn)減值信息的披露顯得過于簡單，年報雖然披露了計提資產(chǎn)減值情況，但對計算可收回金額的確定標準、當期資產(chǎn)減值沖回金額、當期直接確認為損益的資產(chǎn)減值損失均未充分披露，致使會計信息使用者未能充分理解資產(chǎn)減值信息。