摘要：當(dāng)前時(shí)期下，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷增大，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快。目前，常常采用土地政策來對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控。然而，我國(guó)目前土地儲(chǔ)備的相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展也需土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)以及相應(yīng)制度的配合才可以發(fā)揮更好的效果。當(dāng)前時(shí)期下，我國(guó)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算與其他行業(yè)及事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算的方式，存在非常大的差異性，所以，強(qiáng)化對(duì)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算方面的問題進(jìn)行深入地探討，以促使我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行有效地處理。本文首先對(duì)當(dāng)前時(shí)期下，我國(guó)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算工作存在的問題進(jìn)行分析，提出了強(qiáng)化土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算處理的具體對(duì)策，旨在為更好地開展土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算工作提供切實(shí)可行的依據(jù)與參考。

關(guān)鍵詞：土地儲(chǔ)備資金；會(huì)計(jì)核算處理；問題；對(duì)策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制深化改革，土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算工作，也隨之而發(fā)生巨大地變革?！锻恋貎?chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）于2008年正式頒布并實(shí)施，該《辦法》對(duì)目前我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)開展儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了十分詳實(shí)地說明與解釋，使得會(huì)計(jì)核算工作變得更加規(guī)范、合理?！掇k法》的制定與頒布實(shí)施，促使了土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的更進(jìn)一步地發(fā)展，使得以前的土地儲(chǔ)備資金核算方法得到改變，很難將現(xiàn)在的土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)之間對(duì)比，其統(tǒng)計(jì)口徑不一致。然而，如何更好地促使《辦法》更好的落實(shí)與實(shí)施，從實(shí)務(wù)方面來看，對(duì)于土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算方方面面內(nèi)容加以規(guī)范，已經(jīng)逐漸發(fā)展成為土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)亟待高度重視的一個(gè)突出性問題。此外，我們應(yīng)該首先加以熟悉土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算方法，了解與把握對(duì)現(xiàn)存土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算制度中的問題，推動(dòng)我國(guó)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算改革。

一、當(dāng)前時(shí)期下我國(guó)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算存在的問題分析

當(dāng)前時(shí)期下，我國(guó)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算工作是一項(xiàng)十分重要的工作，然而，在實(shí)際過程中該項(xiàng)工作卻存在著很多方面的問題。具體包括如下幾點(diǎn)：1．信息統(tǒng)一化較弱當(dāng)前時(shí)期下，我國(guó)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算信息統(tǒng)一化較弱的問題主要表現(xiàn)在：財(cái)政部門，以及土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)收入、支出核算存在統(tǒng)計(jì)口徑不一致的情況，對(duì)統(tǒng)一口徑下開展土地儲(chǔ)備資金管理產(chǎn)生了很大的阻力和問題。在財(cái)政部門，土地儲(chǔ)備資金的收支是按照支付實(shí)現(xiàn)制度進(jìn)行管理的。這將不可避免地導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算在不同統(tǒng)計(jì)過程中的差異較大。分散性質(zhì)的會(huì)計(jì)方法也導(dǎo)致了金融部門和土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)之間土地收益的測(cè)量差異很大。很難有一個(gè)相同的或者相近的標(biāo)準(zhǔn)開展土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算工作，不利于國(guó)家開展宏觀調(diào)控方面的工作，不能很好地滿足國(guó)家對(duì)土地進(jìn)行合理地監(jiān)控。如：某土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)，在開展土地出讓金收入處理時(shí)，本地財(cái)政部門所采取的土地出讓金收入處理所遵循的會(huì)計(jì)假設(shè)存在較大的差異性，從而導(dǎo)致土地儲(chǔ)備信息的差異化水平較大，信息共享起來也存在很大的難度，同時(shí)也不利于財(cái)政部門對(duì)一手信息的了解與掌握。2．所有的土地儲(chǔ)備或者出讓活動(dòng)很難得到充分地反映國(guó)家在出臺(tái)《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》的一個(gè)突出性的目的，就是對(duì)我國(guó)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目開展有效地監(jiān)管，全方位、多維度地對(duì)我國(guó)土地儲(chǔ)備狀況加以了解與把握。然而，《辦法》卻存在著一定的問題與缺陷，那么直接造成的后果就是在對(duì)土地儲(chǔ)備資金開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，很難對(duì)所有的土地儲(chǔ)備及出讓活動(dòng)加以反映。按照有關(guān)規(guī)定，土地出讓金在核算土地出讓金收益時(shí)，不僅不進(jìn)行土地出讓收入的會(huì)計(jì)核算工作，而且不需要對(duì)土地出讓金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而只能根據(jù)財(cái)政預(yù)算A進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)國(guó)土最終出讓金計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)反映出來。也就是說，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在土地出讓資金核算工作，并不能充分反映土地儲(chǔ)備的供給和需求，只能反映土地在采購(gòu)、開發(fā)和最終交付的會(huì)計(jì)工作。3．土地儲(chǔ)備政策的全面實(shí)施難度較大當(dāng)前時(shí)期下，雖然我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》，然而由于我國(guó)自身發(fā)展的一些特點(diǎn)以及客觀存在的一些問題，導(dǎo)致我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)很難全面地對(duì)《辦法》加以執(zhí)行，或者執(zhí)行力度非常低，對(duì)我國(guó)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算工作的全面開展極為不利。具體體現(xiàn)在：（1）對(duì)于某些土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)而言，很難對(duì)土地儲(chǔ)備資金收入的利息進(jìn)行分?jǐn)偺幚?。主要原因在于：?huì)計(jì)核算辦法對(duì)利息收入的分?jǐn)偡矫娴囊?guī)定不夠健全，導(dǎo)致對(duì)于不同的土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)而言，其利息分?jǐn)偞嬖谳^大的差異，沒有一個(gè)統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)行。（2）土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)自身的收入來源主要為財(cái)政部門撥款，及銀行存款的利息收入，所以，雖然《辦法》反映了政府主管部門，對(duì)開展土地儲(chǔ)備資金管理的，基本會(huì)計(jì)信息方面的要求，然而，卻沒有一個(gè)有效的辦法，與土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)之間，進(jìn)行信息共享，勢(shì)必會(huì)造成土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)日常工作出現(xiàn)較大水平的難度，同時(shí)，也使得很多土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)存在較大的抵觸心理，最終導(dǎo)致很難全面深入地執(zhí)行《辦法》。4．土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算相關(guān)信息極易失真《辦法》中所固定的土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算編制的收支表之中，列出的收入項(xiàng)目主要包括財(cái)政撥款收入與利息收入，并非為土地儲(chǔ)備相關(guān)的出讓收入項(xiàng)目，而對(duì)于支出這一項(xiàng)而言，也是土地儲(chǔ)備項(xiàng)目交出后的實(shí)際支出額度，這樣導(dǎo)致的直接后果就是收入與支持之間不能達(dá)到平衡或者以一定的配比存在，那么土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)真是收支情況不能真實(shí)地反映。

二、當(dāng)前時(shí)期下加強(qiáng)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算工作的具體策略

校園一卡通系統(tǒng)資金平衡及流轉(zhuǎn)分析

校園一卡通系統(tǒng)的資金平衡是指流入一卡通系統(tǒng)的資金等于流出的資金與滯留系統(tǒng)內(nèi)的資金之和［8］。如果用MI來代表流入一卡通的資金，用Mo來代表流出的資金，用Ms來代表滯留的資金，一卡通系統(tǒng)的資金平衡可表示為MI=Mo+Ms，其中，流入資金流MI包括:圈存充值總金額、現(xiàn)金充值總金額和已領(lǐng)取的補(bǔ)助總金額。當(dāng)系統(tǒng)資金不平衡時(shí)，通常以系統(tǒng)資金差異表示，用MD代表系統(tǒng)資金差異，則MD=ABS(MI－Mo－Ms)，即流入系統(tǒng)的資金總額與流出系統(tǒng)的資金總額的差額再減去滯留在系統(tǒng)內(nèi)的資金總額的差額的絕對(duì)值［9］。正常情況下，卡的流入資金是所有持卡人的校園卡增值類交易之和，流出資金是所有持卡人的校園卡減值類交易之和，一卡通系統(tǒng)內(nèi)的滯留資金是在賬務(wù)日終結(jié)轉(zhuǎn)后所有持卡人的校園卡余額之和，系統(tǒng)資金差異應(yīng)該為零。圖1為校園一卡通系統(tǒng)整體資金流轉(zhuǎn)圖，每—?！獙?shí)際貨幣流轉(zhuǎn);－－—電子貨幣流轉(zhuǎn)張校園卡與銀行卡之間為唯一的對(duì)應(yīng)關(guān)系;每個(gè)商戶在一卡通系統(tǒng)中只有一個(gè)獨(dú)立賬號(hào);學(xué)校在銀行設(shè)有一卡通獨(dú)立賬號(hào)［10］。從圖1可以看出，校園一卡通系統(tǒng)的資金流動(dòng)主要沿兩條線，一條是以校園卡為物理載體的虛擬電子貨幣的流轉(zhuǎn)，如圖1中虛線所示;另一條是以校園卡專戶資金為會(huì)計(jì)核算對(duì)象的實(shí)際貨幣的流轉(zhuǎn)，如圖1中實(shí)線所示。資金具體流轉(zhuǎn)過程如下:持卡人通過校園各區(qū)域的人工服務(wù)點(diǎn)向校園卡內(nèi)現(xiàn)金充值，或者在圈存機(jī)上轉(zhuǎn)賬，將銀行卡上資金向校園卡賬戶劃轉(zhuǎn)，資金開始流入一卡通系統(tǒng);結(jié)算中心根據(jù)各人工服務(wù)點(diǎn)現(xiàn)金充值的存款單和銀行的轉(zhuǎn)賬憑證核算校園卡專戶資金的增加［11］。持卡人通過刷卡消費(fèi)，資金從持卡人賬戶流向系統(tǒng)中的商戶賬戶;結(jié)算中心以一卡通系統(tǒng)提供的清算報(bào)表為依據(jù)，將資金定期劃撥給商戶，一卡通專戶資金減少。一卡通系統(tǒng)資金按日清算并生成各種清算報(bào)表，而結(jié)算中心對(duì)商戶的清算是定期清算，清算日校園卡專戶資金的結(jié)存為持卡人的校園卡賬戶余額之和。綜上所述，校園一卡通系統(tǒng)和結(jié)算中心會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)都以持卡人的校園卡賬戶為會(huì)計(jì)核算的主體，兩者的資金流程反映的是同一個(gè)問題的虛實(shí)兩個(gè)方面。

系統(tǒng)資金的財(cái)務(wù)核算與核對(duì)

一卡通系統(tǒng)以卡戶、商戶和銀行為主要數(shù)據(jù)處理對(duì)象，對(duì)當(dāng)天的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、核對(duì)，相符后再將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞到系統(tǒng)中作為正式檔案歸檔;對(duì)各實(shí)體之間的往來關(guān)系，系統(tǒng)經(jīng)過自動(dòng)采集、處理、嚴(yán)格審核后形成正式記錄，最后形成各種業(yè)務(wù)報(bào)表如清算報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等。一卡通系統(tǒng)數(shù)據(jù)記錄是結(jié)算中心對(duì)校園一卡通系統(tǒng)資金進(jìn)行財(cái)務(wù)核算與核對(duì)的依據(jù)?，F(xiàn)金充值業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算與核對(duì)是以現(xiàn)金充值匯總及明細(xì)表為依據(jù)，對(duì)各人工服務(wù)點(diǎn)現(xiàn)金充值的存款單進(jìn)行核對(duì)，相符后記錄會(huì)計(jì)憑證，借方為銀行存款，貸方為校園卡專戶資金;若借貸不相符，就會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)短款，當(dāng)出現(xiàn)該情況時(shí)應(yīng)仔細(xì)分析原因并及時(shí)處理問題。一卡通系統(tǒng)中任何一筆充值和交易都包括寫卡和寫庫(kù)兩個(gè)過程?，F(xiàn)金充值匯總及明細(xì)表是根據(jù)各充值員現(xiàn)金充值業(yè)務(wù)的寫庫(kù)流水編制的，各充值員每天收款結(jié)賬以存款機(jī)上打印出的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，該數(shù)據(jù)為各充值員現(xiàn)金充值業(yè)務(wù)的寫卡流水的匯總。一般情況下寫庫(kù)與寫卡一致，現(xiàn)金充值表和存款機(jī)結(jié)賬數(shù)據(jù)兩者也一致。當(dāng)兩者不一致時(shí)，很容易讓充值員和對(duì)賬人員誤認(rèn)為長(zhǎng)短款，此時(shí)需要仔細(xì)分析才能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。例如:現(xiàn)金充值表顯示某日某充值員現(xiàn)金充值額為18650元，而充值員當(dāng)日的現(xiàn)金存款為18600元，少50元，并且充值員當(dāng)日的現(xiàn)金存款卻與存款機(jī)結(jié)賬數(shù)據(jù)相符。查詢?cè)摮渲祮T當(dāng)天的交易流水發(fā)現(xiàn)某同學(xué)在同一時(shí)間先后充入兩個(gè)50元，因此該同學(xué)則是需要查詢的主要對(duì)象，通過查詢發(fā)現(xiàn)該賬戶由于卡庫(kù)余額不一致已經(jīng)被系統(tǒng)凍結(jié)。一卡通系統(tǒng)具有卡庫(kù)對(duì)賬功能，超過警戒額度時(shí)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)對(duì)該賬戶作凍結(jié)處理。據(jù)了解充值員在為該同學(xué)充值時(shí)，突然斷電，寫庫(kù)50元，寫卡沒成功，充值員認(rèn)為沒充上，又操作一次，于是就出現(xiàn)了上面的情況。查明了原因，以庫(kù)為基準(zhǔn)做卡片校正后再取款50元使問題得以解決。圈存系統(tǒng)是第三代校園一卡通的主要子系統(tǒng)之一，其功能為與銀行合作，共同完成由銀行卡向校園卡轉(zhuǎn)賬的操作，結(jié)算中心根據(jù)銀行的轉(zhuǎn)賬憑單進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。由于系統(tǒng)涉及兩個(gè)網(wǎng)絡(luò)，即校園網(wǎng)和Internet網(wǎng)絡(luò)之間的通信，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)通信出現(xiàn)故障時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)賬不成功的記錄(持卡人銀行卡的錢已下賬，而校園卡未上賬)。一卡通系統(tǒng)雖然提供了銀行卡轉(zhuǎn)賬的流水與校園卡存款的流水自動(dòng)對(duì)賬功能，并能夠在生成的銀行轉(zhuǎn)賬匯總表和對(duì)賬清單中提供轉(zhuǎn)賬不成功的金額、筆數(shù)及每筆的詳細(xì)信息，但是根據(jù)實(shí)際操作過程可以發(fā)現(xiàn)，系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)賬功能提供的信息未必完全正確:有時(shí)提供了個(gè)別轉(zhuǎn)賬已成功的記錄;有時(shí)將個(gè)別轉(zhuǎn)賬未成功的記錄遺漏。工作人員以兩表提供的信息進(jìn)行銀行圈存業(yè)務(wù)核對(duì)時(shí)，應(yīng)特別注意以上兩種情況。應(yīng)以日?qǐng)?bào)表數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，將日?qǐng)?bào)表中銀行存款借方發(fā)生額與銀行轉(zhuǎn)賬匯總表中本地發(fā)生額相核對(duì)，如果相符，可斷定兩表提供的信息正確;如果不相符，若日?qǐng)?bào)表中銀行存款借方發(fā)生額小于銀行轉(zhuǎn)賬匯總表中本地發(fā)生額，可斷定兩表提供的信息中包含個(gè)別轉(zhuǎn)賬已成功的記錄，工作人員還應(yīng)進(jìn)一步根據(jù)對(duì)賬清單提供的詳細(xì)信息，將持卡人的銀行交易流水與校園卡流水相核對(duì)，確認(rèn)轉(zhuǎn)賬不成功記錄，剔除轉(zhuǎn)賬成功記錄;若日?qǐng)?bào)表中銀行存款借方發(fā)生額大于銀行轉(zhuǎn)賬匯總表中本地發(fā)生額，可斷定兩表將個(gè)別轉(zhuǎn)賬未成功的記錄遺漏，工作人員應(yīng)查詢銀行轉(zhuǎn)賬流水、一卡通轉(zhuǎn)賬流水等信息，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)未被提供的轉(zhuǎn)賬不成功的信息。通過以上核對(duì)，確認(rèn)轉(zhuǎn)賬不成功的信息后，工作人員以向持卡人校園卡充值的方式補(bǔ)上未轉(zhuǎn)上的資金。這樣在該環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的錯(cuò)誤就可以被發(fā)現(xiàn)并更正，從而保證了持卡人的資金數(shù)額正確。結(jié)算中心以系統(tǒng)提供的清算匯總表為依據(jù)，定期將校園卡專戶資金支付(劃撥)給各商戶。借方為校園卡專戶資金，貸方為銀行存款(商戶賬戶)。結(jié)算中心的主體單位可以是銀行、校內(nèi)銀行(資金結(jié)算中心)或財(cái)務(wù)處。當(dāng)結(jié)算主體是銀行或校內(nèi)銀行時(shí)，各商戶在所屬銀行或校內(nèi)銀行開戶的，可定期劃撥到商戶開戶賬戶。持卡人消費(fèi)時(shí)，一卡通系統(tǒng)中持卡人賬戶資金減少，同時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)將記錄上傳到商戶，商戶資金增加。由于各種原因，比如在脫機(jī)消費(fèi)的情況下，有可能造成數(shù)據(jù)不能上傳到商戶，因此一卡通系統(tǒng)中設(shè)置了平賬賬戶，系統(tǒng)根據(jù)平賬處理的原則，將丟失的數(shù)據(jù)計(jì)入平賬賬戶。正常情況下平賬賬戶的發(fā)生額極少，不會(huì)影響商戶的收入狀況;如果平賬賬戶發(fā)生金額較大，一定有異常情況。處理異常情況的程序一般如下:無論商戶、結(jié)算中心或卡務(wù)中心，誰(shuí)發(fā)現(xiàn)問題都應(yīng)該及時(shí)向卡務(wù)中心反映情況，卡務(wù)中心排查造成異常情況的原因，處理問題。同時(shí)分析交易流水，向結(jié)算中心提出調(diào)賬處理的書面報(bào)告，由結(jié)算中心工作人員通過一卡通系統(tǒng)調(diào)賬功能，調(diào)整系統(tǒng)賬，借方為平賬賬戶，貸方為＊＊商戶。這樣就將商戶丟失的流水從平賬賬戶還給了商戶，保障系統(tǒng)的正常運(yùn)行和商戶資金的安全。

資金余額調(diào)節(jié)表的編制

通過分析校園卡系統(tǒng)資金的流轉(zhuǎn)，可知校園一卡通系統(tǒng)和結(jié)算中心會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)都以持卡人的校園卡賬戶為會(huì)計(jì)核算的主體，兩者的資金流程反映的是同一個(gè)問題的虛實(shí)兩個(gè)方面。清算日兩者結(jié)存資金均為持卡人校園卡賬戶余額。由于一卡通系統(tǒng)交易存在脫機(jī)消費(fèi)等原因的特殊性，平賬賬戶也滯留了部分資金。一卡通系統(tǒng)中的日?qǐng)?bào)表是各種報(bào)表的核心，也是系統(tǒng)對(duì)賬、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬、編制調(diào)節(jié)表的主要依據(jù)。因此結(jié)算日，日?qǐng)?bào)表中持卡人校園卡賬戶余額+平賬賬戶余額=結(jié)算中心校園卡存款余額。與編制銀行調(diào)節(jié)表類似，可編制一卡通系統(tǒng)與結(jié)算中心專戶資金余額調(diào)節(jié)表。通過余額調(diào)節(jié)表可以調(diào)整兩者由于處理錯(cuò)賬、清算時(shí)間差造成的余額不等，檢查一卡通系統(tǒng)資金的安全性和結(jié)算中心會(huì)計(jì)核算的正確性。余額調(diào)節(jié)表如圖2所示。圖2中，結(jié)算中心已收，一卡通未收的主要情況為:圈存中的錯(cuò)賬(轉(zhuǎn)賬出現(xiàn)的銀行卡已下，校園卡未上)未及時(shí)處理等;一卡通已付，結(jié)算中心未付的主要情況為:結(jié)算日＊＊商戶的資金未及時(shí)清算，暫存在結(jié)算中心等;而結(jié)算中心已付，一卡通未付的情況很少。一卡通已收，結(jié)算中心未通過以上調(diào)整，若左右兩邊的試算平衡數(shù)相等，則表明結(jié)算中心財(cái)務(wù)核算的一卡通資金完全正確，與一卡通系統(tǒng)中資金相符;若左右兩邊的試算平衡數(shù)不相等，則應(yīng)該繼續(xù)查找核對(duì)，直到相等為止。

一、政策背景

為保證資金安全，強(qiáng)化監(jiān)督，各級(jí)財(cái)政、審計(jì)、移民機(jī)構(gòu)加強(qiáng)開展了多種形式的審計(jì)、稽查、監(jiān)督檢查，加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效益。通過監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)各地在資金的管理形式上各有不同，存在會(huì)計(jì)信息可比性差的問題，降低了監(jiān)督檢查工作效率，其中一個(gè)原因就是缺乏全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算辦法，以問題為導(dǎo)向，建立全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算辦法成為擺在移民工作者面前的重要課題。

二、全國(guó)抽樣調(diào)查基本情況

根據(jù)省級(jí)部門和122個(gè)縣（區(qū)）典型調(diào)查結(jié)果，水庫(kù)移民工作機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、核算單位、會(huì)計(jì)制度、專賬管理、以及對(duì)是否應(yīng)統(tǒng)一全國(guó)移民后扶資金會(huì)計(jì)核算辦法的反饋意見等情況如下：一是水庫(kù)移民工作機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系不統(tǒng)一。全國(guó)省際間機(jī)構(gòu)隸屬不統(tǒng)一，同一個(gè)省所轄各市、縣、區(qū)的隸屬也不一致。32個(gè)省級(jí)單位分別隸屬政府、水利、民政、發(fā)改、建設(shè)、國(guó)土、辦公廳、農(nóng)委等8個(gè)不同部門。其中隸屬水部部門居多，有16個(gè)省份占50%；其次為政府系列，有7個(gè)占22%；隸屬其他共9個(gè)合占28%。122個(gè)縣典型調(diào)查，移民機(jī)構(gòu)掛靠主要以水利部門和政府系列為主，其中有“水利”59個(gè)占48%、“政府”55個(gè)占45%、“發(fā)改、國(guó)土、民政、住建、其他”等8個(gè)合占7%。二是會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)不一致。會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)主以財(cái)政、主管部門和移民機(jī)構(gòu)為主。122年縣（區(qū)）實(shí)行財(cái)政報(bào)賬的65個(gè)占53.3%，主管部門報(bào)賬的21個(gè)占17.2%，獨(dú)立核算36個(gè)占29.5%。三是使用會(huì)計(jì)制度不一樣。后扶專項(xiàng)資金核算以事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為主，行政單位會(huì)計(jì)制度次之，其他也有使用企業(yè)單位、總預(yù)算單位、基建單位會(huì)計(jì)制度，個(gè)別地區(qū)延用中直水庫(kù)六年規(guī)劃會(huì)計(jì)核算辦法，還有如貴州、浙江等出臺(tái)本 省會(huì)計(jì)核算辦法或意見。總之，全國(guó)會(huì)計(jì)核算形式多樣化，會(huì)計(jì)信息可比性差。四是專賬核算不一致。根據(jù)122個(gè)縣（區(qū)）典型調(diào)查，能夠?qū)嵭袑Ｙ~明細(xì)核算的79個(gè)占64.8%，專賬記流水賬的13個(gè)占10.7%；不專賬但能明細(xì)核算的有20個(gè)占16.3%，不專賬記流水賬的有10個(gè)占8.2%。同時(shí)根據(jù)以往對(duì)個(gè)別省份的審計(jì)、稽查情況看，移民機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算單位基本能夠做到專賬明細(xì)核算；主管部門報(bào)賬的，其部門對(duì)專項(xiàng)資金也比較重視，也能夠做到專賬明細(xì)核算；財(cái)政報(bào)賬的，由于其人力有限，所管資金較多，移民專項(xiàng)往往與其他資金混記，很大部分做不到專賬管理、明細(xì)核算，記流水賬的較多，必須通過輔助記賬形式才能清晰反映資金收支使用狀況。

三、問題分析與解決方案

（一）移民后扶專項(xiàng)資金報(bào)賬管理形式的現(xiàn)狀

摘要：本文首先對(duì)林業(yè)專項(xiàng)資金核算的內(nèi)涵進(jìn)行概述，從天保資金核算方面、育林基金核算方面兩個(gè)方面入手，對(duì)林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算存在的主要問題進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：林業(yè)；財(cái)政專項(xiàng)資金；會(huì)計(jì)核算；相關(guān)問題

針對(duì)林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算發(fā)展歷程來說，即便其在發(fā)展中已經(jīng)得到了優(yōu)化和完善，尤其是在天保資金核算方面，已經(jīng)構(gòu)建了獨(dú)立核算方案和體系，然而對(duì)于林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金，依然局限在專項(xiàng)資金核算范疇內(nèi)，沒有從非運(yùn)營(yíng)性資金的立場(chǎng)出發(fā)，將其當(dāng)作林業(yè)部門專項(xiàng)資金核算的一部分，沒有把其放置在林業(yè)會(huì)計(jì)核算的首要位置，當(dāng)作林業(yè)部門首要運(yùn)營(yíng)性資源來實(shí)現(xiàn)探究和思考。當(dāng)前，林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金主要分為兩部分，一個(gè)是天保資金，另一個(gè)是育林資金。其中，天保資金核算涉及的內(nèi)容包含了林場(chǎng)保護(hù)成本、社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助成本、政策性社會(huì)支出補(bǔ)償成本以及職工成本等。而育林資金主要以其他林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金為主，使得天保資金和育林資金之間存在一定的獨(dú)立性，進(jìn)而引發(fā)諸多問題。下面，本文將進(jìn)一步闡述和分析林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問題。

一、林業(yè)專項(xiàng)資金核算的內(nèi)涵概述

（一）專項(xiàng)資金定義。專項(xiàng)資金主要指由相關(guān)財(cái)政部門或者其他部門發(fā)放由于社會(huì)管理、社會(huì)保證以及基礎(chǔ)建設(shè)等資金。針對(duì)專項(xiàng)資金來說，其在我國(guó)定法項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。當(dāng)前，我國(guó)諸多林業(yè)單位在獲取對(duì)應(yīng)的林業(yè)專項(xiàng)資金時(shí)，在核算和管理方面存在一定問題，這就要求林業(yè)單位給予林業(yè)專項(xiàng)資金充分注重，結(jié)合林業(yè)資金應(yīng)用情況，加大核算和管理力度，以此保證林業(yè)專項(xiàng)資金做到專項(xiàng)專用。（二）林業(yè)單位專項(xiàng)資金核算。結(jié)合目前情況來說，我國(guó)相關(guān)部門已經(jīng)給予林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金高度注重，不僅擴(kuò)充投放范疇，同時(shí)還提升了投放規(guī)模?，F(xiàn)階段，國(guó)家林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金是林業(yè)單位獲取資源的主要方式，林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金已經(jīng)成為林業(yè)會(huì)計(jì)核算的主體內(nèi)容。然而，相關(guān)領(lǐng)域在對(duì)林業(yè)會(huì)計(jì)核算問題展開探究的過程中，往往注重經(jīng)濟(jì)效益的核算，并且把林業(yè)資金支出和收入當(dāng)作探究的核心內(nèi)容，沒有注重生態(tài)效益，實(shí)現(xiàn)林業(yè)單位專項(xiàng)資金沒有將自身作用充分發(fā)揮。因此，這就需要相關(guān)工作人員給予林業(yè)專項(xiàng)資金應(yīng)用充分注重，做好林業(yè)專項(xiàng)資金核算和管理工作，根據(jù)林業(yè)單位專項(xiàng)資金核算結(jié)果，完善林業(yè)資金核算機(jī)制，優(yōu)化核算方式，以此實(shí)現(xiàn)林業(yè)專項(xiàng)資金核算結(jié)果的規(guī)范、精準(zhǔn)。

二、林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算存在的主要問題

一、目前自籌工程資金會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

（一）自籌工程資金沒有歸口核算。自籌工程建設(shè)資金是適用于基本建設(shè)和營(yíng)房大修的資金，按照規(guī)定應(yīng)歸口在“基本建設(shè)費(fèi)”科目統(tǒng)一核算，對(duì)于個(gè)別沒有上報(bào)審批的營(yíng)房維修項(xiàng)目也可在“營(yíng)房管理費(fèi)”科目核算。現(xiàn)在實(shí)際情況是建設(shè)單位按照經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的不同分別在相應(yīng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)科目核算，用于油料設(shè)施建設(shè)的在“油料管理費(fèi)”中核算，用于道路建設(shè)的在“軍事交通費(fèi)”科目中核算，用于訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)的則在“訓(xùn)練費(fèi)”科目中核算等等，還有的單位直接在“家底”經(jīng)費(fèi)中開支或預(yù)算外科目中核算，未能根據(jù)年度預(yù)算或相關(guān)批件將事業(yè)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，沒有統(tǒng)一歸口核算，這樣不能對(duì)工程建設(shè)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)一管理和考評(píng)，不能反應(yīng)一個(gè)單位年度工程建設(shè)的全貌。（二）竣工結(jié)算不夠規(guī)范。有的建設(shè)對(duì)沒有達(dá)到審批上報(bào)的自籌工程項(xiàng)目，就憑工程預(yù)算和施工單位發(fā)票或收據(jù)，無工程量記錄和其它資料，沒有經(jīng)過工程結(jié)算審計(jì)，直接報(bào)帳；還有的單位只有發(fā)票或收據(jù)，再無其它資料；有的單位連質(zhì)保金都不預(yù)留，工程結(jié)算算還不夠規(guī)范。（三）使用科目較多，造成核算科目無法平衡。在這里要分建設(shè)單位和上級(jí)管理部門分別說明。一是建設(shè)單位自籌資金會(huì)計(jì)核算情況。第一種情況，建設(shè)單位在上交本年度自籌工程建設(shè)資金時(shí)，記入“暫付款”科目，在收到上級(jí)撥入自籌工程建設(shè)資金時(shí)，則在“撥入基本建設(shè)費(fèi)”科目核算，在上級(jí)下達(dá)自籌工程建設(shè)資金預(yù)算或決算時(shí)，就不知道怎么去平衡“暫付款”科目了；在上級(jí)不下達(dá)自籌工程預(yù)算或決算時(shí)，則“暫付款”和“撥入工程建設(shè)費(fèi)”兩個(gè)科目不能直接平衡。第二種情況，建設(shè)單位上交資金時(shí)在“暫付款”科目核算，收到上級(jí)撥入的自籌工程建設(shè)資金時(shí)，沖平了“暫付款”科目，在上級(jí)下達(dá)工程預(yù)算或決算時(shí)，預(yù)算或決算記不了帳，因?yàn)橛泿ち耍皳苋牖窘ㄔO(shè)費(fèi)”科目平衡不了，必須違背正常帳務(wù)處理辦法，進(jìn)行倒帳才能平衡。第三種情況，上交自籌工程資金時(shí)，根據(jù)年度預(yù)算將有關(guān)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，并通過此科目上交，上級(jí)撥入經(jīng)費(fèi)時(shí)，記入“撥入基本建設(shè)費(fèi)”科目，但是會(huì)計(jì)處理沒有統(tǒng)一規(guī)范，當(dāng)上級(jí)不下達(dá)決算或預(yù)算時(shí)，不知怎么去平衡“撥入基本建設(shè)費(fèi)”和“基本建設(shè)費(fèi)”科目。二是上級(jí)管理部門會(huì)計(jì)核算情況。第一種情況，在收到所供單位交來、再向上級(jí)交納、再收到上級(jí)的撥款及再向下級(jí)撥出自籌工程建設(shè)資金時(shí)都通過“暫收款”科目核算，此科目是平衡了，但在收到上級(jí)下達(dá)的預(yù)算或決算時(shí)，則本級(jí)無法以預(yù)算或決算記帳，也不能對(duì)《工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)》2014/1工程審計(jì)下核銷，只能把決算文件當(dāng)成一個(gè)暫收款的附件，不能啟用“撥入基本建設(shè)費(fèi)”和“基本建設(shè)費(fèi)”、“撥出基本建設(shè)費(fèi)”等科目對(duì)自籌工程建設(shè)資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；如果將此預(yù)算或決算記帳，則本級(jí)“撥入基本建設(shè)費(fèi)”和“撥出基本建設(shè)費(fèi)”科目又不能直接平衡，還會(huì)造成上下級(jí)撥入或撥出的科目帳目對(duì)不上。第二種情況，在下級(jí)交來自籌工程建設(shè)資金時(shí)，記入“暫收款”科目，對(duì)下?lián)芸顣r(shí)記入“撥出基本建設(shè)費(fèi)”科目，在對(duì)下達(dá)決算或預(yù)算時(shí)，就會(huì)造成“暫收款”和“基本建設(shè)費(fèi)”科目不能直接平衡，要想平衡，只能將這兩科目進(jìn)行倒帳。這樣，帳務(wù)處理又不符合要求，僅是平衡帳務(wù)而已，沒有實(shí)際意義。第三種情況，收到和對(duì)下?lián)芸疃加浫肓恕皶菏湛睢笨颇?，在上下?jí)會(huì)計(jì)核算辦法不一致時(shí)，下級(jí)要求上級(jí)下達(dá)預(yù)算或決算，則本級(jí)“撥出基本建設(shè)費(fèi)”和“基本建設(shè)費(fèi)”科目就不能直接平衡了，要想平衡，本級(jí)預(yù)算或決算只能不記帳?？傊?，自籌資金核算帳務(wù)處理方法不盡相同，而且不符合帳務(wù)處理的要求。

二、自籌工程建設(shè)資金會(huì)計(jì)核算辦法

針對(duì)上述自籌工程資金會(huì)計(jì)核算帳務(wù)處理比較凌亂的狀況，在處理自籌工程資金會(huì)計(jì)核算時(shí)，要嚴(yán)格按照軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算的要求處理帳務(wù)，并對(duì)竣工工程結(jié)算文件要認(rèn)真審查，做到資料齊全，按照施工隊(duì)伍設(shè)立明細(xì)科目，按照工程預(yù)算預(yù)付工程款，并要求預(yù)留保質(zhì)金。對(duì)已經(jīng)上交的自籌工程項(xiàng)目，上級(jí)管理部門要下達(dá)預(yù)算或決算，利用“撥入基本建設(shè)費(fèi)”、“撥出基本建設(shè)費(fèi)”、“基本建設(shè)費(fèi)”等科目組織會(huì)計(jì)核算，確保自籌工程建設(shè)費(fèi)帳務(wù)處理進(jìn)一步規(guī)范化。（一）建設(shè)單位自籌工程資金核算辦法。建設(shè)單位根據(jù)當(dāng)年預(yù)算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，然后上交，利用“撥入基本建設(shè)費(fèi)”、“撥出基本建設(shè)費(fèi)”、“歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余”等科目進(jìn)行全程核算，其會(huì)計(jì)分錄如下：1、根據(jù)當(dāng)年預(yù)算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費(fèi)一次性轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，并在預(yù)算執(zhí)行情況的“彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)”欄反映。借：歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余—明細(xì)科目在關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)科目貸：基本建設(shè)費(fèi)2、根據(jù)要求，上報(bào)自籌工程特殊項(xiàng)目審批單、申報(bào)表及驗(yàn)資表，同時(shí)將自籌資金上交。借：基本建設(shè)費(fèi)貸：銀行存款3、工程開工后，向上級(jí)申請(qǐng)工程進(jìn)度款，上級(jí)接到申請(qǐng)后下?lián)茏曰I工程資金。借：銀行存款貸：撥入基本建設(shè)費(fèi)4、工程開工后，根據(jù)預(yù)算預(yù)付施工單位工程款。借：撥出基本建設(shè)費(fèi)—按施工單位設(shè)立明細(xì)貸：銀行存款5、工程完工后，工程項(xiàng)目經(jīng)上級(jí)結(jié)算審計(jì)后，與施工單位進(jìn)行結(jié)算，并報(bào)銷償還，付完剩余工程款，按照規(guī)定預(yù)留保質(zhì)金。借：基本建設(shè)費(fèi)貸：撥出基本建設(shè)費(fèi)—按施工單位設(shè)立明細(xì)銀行存款暫收款—質(zhì)保金6、年度終了，上級(jí)下達(dá)工程建設(shè)預(yù)算或決算借：撥入基本建設(shè)費(fèi)貸：基本建設(shè)費(fèi)7、由于項(xiàng)目變更，導(dǎo)致工程建設(shè)超支，由“家底”經(jīng)費(fèi)或其它事業(yè)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行彌補(bǔ)（如果節(jié)余，轉(zhuǎn)入“家底”或事業(yè)經(jīng)費(fèi)，借：基本建設(shè)費(fèi)，貸：歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余或有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)）。借：歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余—明細(xì)科目有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)貸：基本建設(shè)費(fèi)（二）上級(jí)管理部門自籌資金核算辦法。當(dāng)下級(jí)通過銀行交來自籌工程建設(shè)資金時(shí)，記入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，通過對(duì)下?lián)芸詈拖潞藳Q算進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。1、收到上級(jí)交來的本年度自籌工程建設(shè)資金借：銀行存款貸：基本建設(shè)費(fèi)2、對(duì)下?lián)芸罱瑁簱艹龌窘ㄔO(shè)費(fèi)—供應(yīng)單位貸：銀行存款3、年度終了，對(duì)下下達(dá)預(yù)算或決算借：基本建設(shè)費(fèi)貸：撥出基本建設(shè)費(fèi)—供應(yīng)單位這里要說明的是，下級(jí)單位上交經(jīng)費(fèi)時(shí)之所以通過“基本建設(shè)費(fèi)”科目核算，是為了上下級(jí)核算一致，因?yàn)樯霞?jí)管理部門要對(duì)下下達(dá)預(yù)算或決算，必須將在關(guān)經(jīng)費(fèi)記入或轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”的貸方，才能下達(dá)預(yù)算或決算。上述自籌工程資金會(huì)計(jì)核算辦法，僅是本人的一點(diǎn)工作總結(jié)，可能還有其它好的核算方法，相信經(jīng)過大家的不斷摸索和探討，會(huì)總結(jié)出一套自籌工程建設(shè)資金會(huì)計(jì)核算方法。

作者:張萬(wàn)斌張海鈞單位:內(nèi)蒙古軍區(qū)后勤部財(cái)務(wù)處

為規(guī)范和加強(qiáng)市級(jí)預(yù)算單位項(xiàng)目支出預(yù)算管理，提高資金使用效率，客觀反映政府當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行情況，并為公共資源優(yōu)化配置提供更符合實(shí)際的決策信息，根據(jù)《**市市本級(jí)項(xiàng)目支出預(yù)算管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目資金試行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方式，特制定本辦法。

一、項(xiàng)目資金會(huì)計(jì)核算的基本原則

（一）合理計(jì)提原則。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，合理計(jì)提當(dāng)期費(fèi)用，客觀反映政府資金的收支情況。

（二）分類管理原則。根據(jù)項(xiàng)目資金使用情況，區(qū)別不同類型，對(duì)年終結(jié)余資金進(jìn)行分類核算，正確反映資金歸屬。

（三）明細(xì)核算原則。對(duì)納入《**市市本級(jí)項(xiàng)目支出預(yù)算管理暫行辦法》范圍的項(xiàng)目資金，采取細(xì)化核算科目，分項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目收支一一對(duì)應(yīng)。

二、項(xiàng)目資金的核算范圍與要求

各有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)村賬中心、村委會(huì)：

自年我縣實(shí)施村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)試點(diǎn)工作以來，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村充分認(rèn)識(shí)其重要意義，按中央、省有關(guān)文件要求和村集體資金狀況、村民籌資籌勞能力，積極申報(bào)村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目。目前已經(jīng)省、縣有關(guān)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)的二十多個(gè)村公益項(xiàng)目正在按要求進(jìn)行建設(shè)。為了加強(qiáng)一事一議資金管理和會(huì)計(jì)核算工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、加強(qiáng)一事一議資金籌集管理。列入村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)試點(diǎn)項(xiàng)目的村必須按省、縣財(cái)政、農(nóng)業(yè)等部門批準(zhǔn)的投資、籌資方案籌集各項(xiàng)資金，包括村民籌資款、籌勞計(jì)劃、社會(huì)能人捐資、村集體經(jīng)濟(jì)投入，不得搞虛假籌資、不得留缺口，也不得超范圍、超能力擴(kuò)大建設(shè)項(xiàng)目加重村民負(fù)擔(dān)。

二、加強(qiáng)一事一議資金使用管理。一事一議資金使用必須按批準(zhǔn)的項(xiàng)目實(shí)施范圍列支，包括材料采購(gòu)、施工機(jī)械及勞務(wù)支出，不得列支與計(jì)劃項(xiàng)目無關(guān)的內(nèi)容，不得擠占挪用、截留滯撥，不得以撥代支，不得以大額現(xiàn)金支付工程或采購(gòu)款項(xiàng)，嚴(yán)禁用于發(fā)放人員獎(jiǎng)金、津貼和福利補(bǔ)助等。要積極推行項(xiàng)目招投標(biāo)、公告公示制度，項(xiàng)目完工后要有規(guī)范的工程價(jià)款結(jié)算依據(jù)。

三、加強(qiáng)一事一議資金的會(huì)計(jì)核算工作。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)村賬中心、村委會(huì)要按規(guī)定組織會(huì)計(jì)核算工作，一事一議資金的收支都要以合法合規(guī)的原始憑證為依據(jù)，并建立項(xiàng)目專賬進(jìn)行核算（專賬核算賬務(wù)處理見附件），注意區(qū)分項(xiàng)目收支和村委會(huì)日常收支，確保項(xiàng)目資金?？顚Ｓ茫?xiàng)目竣工驗(yàn)收以后要按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)資金，做好建后管護(hù)工作。一事一議資金收支情況必須公開透明，村民監(jiān)督小組要對(duì)資金的收支情況進(jìn)行事前、事中、事后全程監(jiān)督，定期張榜公布，做好財(cái)務(wù)公開。

摘要：經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快帶來的是生活條件的不斷提升，同時(shí)我國(guó)居民保障方面各項(xiàng)體系越來越完善，在這樣的背景下，我國(guó)住房公積金的資金規(guī)模也伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而不斷的增長(zhǎng)，在住房公積金會(huì)計(jì)核算與資金管理工作中逐漸的暴露出一些問題，各地區(qū)公積金信息標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，各地公積金的核算方式各異，地區(qū)之間公積金的數(shù)據(jù)獨(dú)立還未實(shí)現(xiàn)共享，這些問題都成為阻礙公積金快速發(fā)展的重要問題。新時(shí)期，在互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代我們應(yīng)積極借助信息化解決這些問題，提高資金會(huì)計(jì)核算效率的提升，確保資金的安全，本文對(duì)互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代的住房公積金會(huì)計(jì)核算與資金管理進(jìn)行簡(jiǎn)單的論述。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代；住房公積金；會(huì)計(jì)核算；資金管理

一、現(xiàn)有住房公積金系統(tǒng)中存在的基本問題與發(fā)展趨勢(shì)

目前，我國(guó)的住房公積金管理中設(shè)計(jì)到公積金的匯繳、提取以及貸款等業(yè)務(wù)都是委托商業(yè)銀行等來進(jìn)行的金融業(yè)務(wù)處理，住房公積金管理中心其本身是無法直接從事金融業(yè)務(wù)的。長(zhǎng)期以來，我國(guó)住房公積金管理工作較為落后，住房公積金中心在與銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)等時(shí)都是使用手工填制憑證的方式來開展的，這種業(yè)務(wù)管理模式已經(jīng)被時(shí)代所淘汰，一方面不利于住房公積金業(yè)務(wù)的開展，難以實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)工作流程的規(guī)范與管理，產(chǎn)生了一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患；另一方面這種工作模式也給客戶帶來一定的不便，整體來看，嚴(yán)重的影響了我國(guó)住房公積金事業(yè)的發(fā)展。近年來，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，我們也可以看到住房公積金業(yè)務(wù)也正朝著信息化的方向不斷地前進(jìn)，匯繳、提取以及貸款業(yè)務(wù)等一些省份的住房公積金中心都逐步的實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上辦理，整體來看都在朝著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展和過渡，核算方式以及資金管理工作都在順業(yè)著整體業(yè)務(wù)發(fā)展的方向過度和邁進(jìn)。住房公積金管理中心作為服務(wù)型單位，我們從其服務(wù)性質(zhì)來看，其核算方式與資金管理工作都應(yīng)該朝著服務(wù)大眾的方向來改進(jìn)，不斷地完善服務(wù)方式，提升用戶體驗(yàn)從而實(shí)現(xiàn)改善服務(wù)品質(zhì)的目的。從當(dāng)前信息化發(fā)展趨勢(shì)的角度來看，各大銀行間的信息技術(shù)也是在朝著線上自助的方向發(fā)展的，銀行業(yè)務(wù)的信息化技術(shù)也趨于成熟，也能夠?yàn)樽》抗e金的核算方式和資金管理方式變革進(jìn)行一定的技術(shù)支撐?；ヂ?lián)網(wǎng)+時(shí)代的住房公積金會(huì)計(jì)核算與資金管理方式正朝著信息化的方向不斷邁進(jìn)，也成為其發(fā)展的必然趨勢(shì)。

二、互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代下住房公積金核算方式與資金管理的基礎(chǔ)

電子化、信息化是互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代下住房公積金結(jié)算方式與資金管理的變革方向，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與資金管理的實(shí)時(shí)化、移動(dòng)化是社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)，但這一趨勢(shì)也是建立在一定的基礎(chǔ)之上的。首先，會(huì)計(jì)核算電子化要在信息技術(shù)可實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上發(fā)展，從銀行來看，各銀行的網(wǎng)銀技術(shù)發(fā)展是相對(duì)成熟的，因此住房公積金的電子結(jié)算方式首要需要完成的就是建立起住房公積金業(yè)務(wù)系統(tǒng)，該系統(tǒng)是在承接住房公積金業(yè)務(wù)的各銀行的基礎(chǔ)上來建立的，然后將該系統(tǒng)與商業(yè)銀行的資金結(jié)算平臺(tái)進(jìn)行有效的融合，從而最終住房公積金能夠?qū)崿F(xiàn)線上支付。其次，還要加強(qiáng)資金的安全性，確保安全可控，目前我國(guó)的住房公積金無論是在提取方面還是貸款審核機(jī)制方面，其都是十分嚴(yán)格的，因此我們必須要關(guān)注資金安全問題，確保線上業(yè)務(wù)流程能夠有效地實(shí)現(xiàn)審核工作，加強(qiáng)資金管理工作；三是要建立多樣性的服務(wù)渠道，多渠道成為線上各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)，住房公積金在面臨多渠道發(fā)展趨勢(shì)時(shí)，如何做好會(huì)計(jì)核算與資金管理業(yè)務(wù)也是互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代下住房公積金發(fā)展需要考慮的問題。

摘要：隨著高職教育的快速發(fā)展和示范建設(shè)專項(xiàng)資金規(guī)模的擴(kuò)大，高職院校示范建設(shè)專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算越發(fā)重要，精準(zhǔn)到位的會(huì)計(jì)核算不僅能夠有效地提升會(huì)計(jì)核算本身的效率，而且還能使資金的管理效率得到全面的提升。本文主要針對(duì)示范建設(shè)專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算在高職院校中的應(yīng)用進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：示范建設(shè)；專項(xiàng)資金；會(huì)計(jì)核算；高職院校

現(xiàn)在很多高校在資金管理方面，依舊存在諸多的風(fēng)險(xiǎn)，同樣,在高職院校中，示范建設(shè)專項(xiàng)資金也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，示范建設(shè)專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算尤為重要，其能夠讓賬本設(shè)置以及報(bào)表編制更加科學(xué)合理，從而提高財(cái)務(wù)管理水平。為了能夠有效地提升會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)度，需要對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行體系上的優(yōu)化以及完善。

一、高職院校當(dāng)前財(cái)政專項(xiàng)資金與財(cái)務(wù)管理的主要問題

隨著各級(jí)財(cái)政逐步加大對(duì)高職院校的資金投入，高職院校的資金結(jié)構(gòu)和規(guī)模也發(fā)生了巨大的變化，高職院校預(yù)算中專項(xiàng)資金所占比例越來越大。專項(xiàng)資金實(shí)施過程中往往會(huì)出現(xiàn)一些因?yàn)楦呗毥逃l(fā)展歷史不長(zhǎng)及個(gè)別單位財(cái)務(wù)管理模式不同而導(dǎo)致出現(xiàn)一些偏差，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：（1）個(gè)別高職院校缺少專項(xiàng)資金管理辦法。高校的專項(xiàng)資金有多種不同的性質(zhì)和來源，不同性質(zhì)的專項(xiàng)資金必須要有能與之相配套的專項(xiàng)資金使用細(xì)則和管理辦法，以此保證專項(xiàng)資金能被正確合理的使用。依據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)的不同可以將高職示范建設(shè)專項(xiàng)資金分為幾個(gè)不同的用途，例如實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)經(jīng)費(fèi)，教學(xué)改革和課程建設(shè)經(jīng)費(fèi)、師資隊(duì)伍建設(shè)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)等等。這些用途不同的專項(xiàng)資金不但需要有配套的管理辦法和使用細(xì)則，對(duì)于專項(xiàng)資金的核算也應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。（2）部分高職院校對(duì)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)管理態(tài)度弱化。各高職院校往往會(huì)以專項(xiàng)資金最大化作為目標(biāo)，重視前期申請(qǐng)而弱化后期管理。高職示范建設(shè)專項(xiàng)資金不僅作用于實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)，同時(shí)也作用于師資建設(shè)、教學(xué)改革、精品課程和專業(yè)建設(shè)等，涉及部門多，有些高職院校為了使專項(xiàng)資金能被平衡使用，并且避免部門間利益爭(zhēng)斗或簡(jiǎn)化管理流程，采用了給各個(gè)部門平均分配資金的原則，這種做法違背了國(guó)家對(duì)專項(xiàng)資金撥款的初衷，只是暫時(shí)平復(fù)了各部門間的利益爭(zhēng)斗，減輕工作量，弱化了對(duì)專項(xiàng)資金的管理。（3）專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)審核仍需完善。對(duì)當(dāng)前一些高職院校示范建設(shè)專項(xiàng)資金核算進(jìn)行調(diào)查研究，可以看出大多數(shù)的財(cái)務(wù)通常只側(cè)重于經(jīng)費(fèi)開支的合法合規(guī)性控制，只有極少部分的高職院校關(guān)注經(jīng)費(fèi)開支的合理性分析，經(jīng)費(fèi)使用效益不合理的情況普遍存在，應(yīng)該引起重視和糾正。高校不應(yīng)該只停留在依照國(guó)家規(guī)定的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是要結(jié)合專項(xiàng)資金管理要求在制度基礎(chǔ)上細(xì)化會(huì)計(jì)核算，進(jìn)行分項(xiàng)核算，專款專賬，并按項(xiàng)目提供會(huì)計(jì)報(bào)表，以便對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行分類分項(xiàng)的分析評(píng)價(jià)。

二、示范建設(shè)專項(xiàng)資金統(tǒng)計(jì)表的使用形式

摘要：隨著我國(guó)素質(zhì)教育的普及和高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校會(huì)計(jì)核算已經(jīng)逐漸成為高校工作中的重要組成部分。本文通過對(duì)我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算制度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，總結(jié)出其中存在著的問題。進(jìn)而提出改進(jìn)我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算制度現(xiàn)狀的對(duì)策方法，從明確資產(chǎn)核算、規(guī)劃會(huì)計(jì)職能、構(gòu)建結(jié)余體系等角度展開論述，旨在增強(qiáng)高校會(huì)計(jì)核算制度的準(zhǔn)確性，增強(qiáng)高校資金的使用效率。

關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)核算制度；對(duì)策方法

一、我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算制度中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算制度不健全，會(huì)計(jì)職能缺失。首先，高校會(huì)計(jì)核算制度不健全。在高校會(huì)計(jì)實(shí)際工作過程中，其支出與收入，都是以資金是否到賬為準(zhǔn)，但在這種情況下，如果支出與收入資金不能同時(shí)到賬，會(huì)計(jì)記錄不能準(zhǔn)確反映出真實(shí)的記賬結(jié)果，無法掌握會(huì)高校支出與收入的真實(shí)情況。促使高校無法對(duì)教育成本的支出與收入形成明確的認(rèn)知，在進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)無法通過會(huì)計(jì)核算，為其提供真實(shí)會(huì)計(jì)核算依據(jù)。高校工作在進(jìn)行過程中，由于資金有限，其在開展招生或建設(shè)校園等工作時(shí)，一般會(huì)采取銀行貸款的方式來獲取資金，以支持高校日常的正常運(yùn)行。但這也形成了高校負(fù)債情況，而由于會(huì)計(jì)核算制度的不健全，其無法對(duì)高校負(fù)債資金問題進(jìn)行明確的核算，造成會(huì)計(jì)核算信息缺少準(zhǔn)確性。其次，由于高校會(huì)計(jì)核算制度的不健全，高校在安排會(huì)計(jì)工作崗位時(shí)，其工作職能發(fā)生部分重疊，影響其工作效率。并且其設(shè)置的會(huì)計(jì)工作項(xiàng)目不全面，無法真實(shí)反應(yīng)共享所有財(cái)務(wù)工作的具體情況，影響高校會(huì)計(jì)核算工作的開展。（二）會(huì)計(jì)資產(chǎn)核算不明確，結(jié)余體系不完善。在高校會(huì)計(jì)核算中，對(duì)高校固定資產(chǎn)的管理在其工作中占據(jù)重要地位。高校固定資產(chǎn)可以反映出高校實(shí)際教育環(huán)境情況與教學(xué)資源的分配情況，同時(shí)高校在對(duì)學(xué)生進(jìn)行收費(fèi)時(shí)，也是以此為標(biāo)準(zhǔn)。因此資產(chǎn)折舊項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算是其中的基礎(chǔ)核算項(xiàng)目。高校的資產(chǎn)包括高校的基礎(chǔ)設(shè)施如體育館、圖書館等場(chǎng)所，通過對(duì)其日常維護(hù)與耗損的記錄，可以反映出高校教育資源的使用情形，但高校會(huì)計(jì)核算沒有記錄資產(chǎn)資金的使用情況，導(dǎo)致教育資源使用信息缺乏。并且高校在記錄資產(chǎn)資源信息的過程中，過于注重對(duì)固定資產(chǎn)的記錄與核算，忽視對(duì)無形資產(chǎn)的管理。結(jié)余核算是高校會(huì)計(jì)核算中的關(guān)鍵一項(xiàng)，通過對(duì)其進(jìn)行核算，能夠整合高校資金中的結(jié)余項(xiàng)目，把其分配到事業(yè)基金中，從而彌補(bǔ)高校收支不平衡之處，但實(shí)際情況是這種結(jié)余核算與真實(shí)的結(jié)余核算并不相符，不能反映出高校真實(shí)的結(jié)余情況。（三）基建資金核算缺失，會(huì)計(jì)核算報(bào)告單一。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，高校基建工程項(xiàng)目也逐漸增多，這也增加了高校會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目。會(huì)計(jì)核算需要對(duì)基建資金進(jìn)行相應(yīng)的核算，但其在核算過程中，沒有針對(duì)基建資金形成整體核算，而是采用分開核算方式，其支出核算實(shí)行兩類會(huì)計(jì)核算方式，導(dǎo)致兩種賬目無法形成，恰當(dāng)?shù)你暯樱纬苫ㄙY金核算失真情況。其次，會(huì)計(jì)核算制度在記錄過程中，其會(huì)計(jì)報(bào)告記錄形式過于傳統(tǒng)，無法適應(yīng)當(dāng)前的會(huì)計(jì)記錄模式，進(jìn)而給高校會(huì)計(jì)核算工作帶來困難，不利于高校會(huì)計(jì)核算工作的開展。

二、改進(jìn)我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算制度現(xiàn)狀的對(duì)策方法

（一）健全會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)劃會(huì)計(jì)職能。高校會(huì)計(jì)核算工作是高校管理工作中基礎(chǔ)工作之一，通過其可以充分反映出高校的教育資金使用情況與教育資源分配流程?；诖耍咝＝∪珪?huì)計(jì)核算制度，實(shí)行會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)制度。會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)制度可以明確核算高校各類教育資金，并且其在計(jì)算高校資金收入與支出時(shí)，改變了以資金到賬為準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算方式，對(duì)其到賬期限做出明確規(guī)劃。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校教育資金的來源形式也發(fā)生相應(yīng)改變，其不在僅以財(cái)政支出為主要來源方式，在這種情況下實(shí)行權(quán)責(zé)制度，可以明確地反映出高校實(shí)際財(cái)務(wù)情況。同時(shí)，依據(jù)健全的高校會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職能進(jìn)行明確規(guī)劃，減少其工作重合部分，明確其工作范圍，提高其工作效率。且對(duì)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目體系進(jìn)行完善，形成完善的核算項(xiàng)目體系，讓會(huì)計(jì)核算制度在運(yùn)行過程中，可以充分反映高校實(shí)際財(cái)務(wù)情況。（二）明確資產(chǎn)核算，構(gòu)建結(jié)余體系。高校資產(chǎn)是高校重要的組成部分，高校對(duì)資產(chǎn)的相應(yīng)支出可以反映出高校教育資源的使用情況，因此關(guān)于高校資產(chǎn)折舊核算方面的數(shù)值，應(yīng)融入會(huì)計(jì)核算體系中，形成完善的會(huì)計(jì)核算體系。高校會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)高校借貸情況進(jìn)行明確的記錄，準(zhǔn)確核算貸款利息，掌握資產(chǎn)折舊資金成本，形成準(zhǔn)確的核算結(jié)果。加強(qiáng)對(duì)高校無形資金的核算，如對(duì)教育研發(fā)、相關(guān)科研工作的資金支出都為無形資金支出，因此在會(huì)計(jì)核算過程中，應(yīng)用謹(jǐn)慎評(píng)估其價(jià)值。建立會(huì)計(jì)核算結(jié)余體系。高校資金來源的不同，對(duì)其記錄與核算的方式也不相同，因此應(yīng)將觀各種核算方式整合到一起，形成體系化的核算方式，減少結(jié)余資金的損失，真實(shí)反映出高校的實(shí)際收益情況。（三）形成基建核算體系，轉(zhuǎn)變核算報(bào)告形式。在高校規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，基建資金核算已經(jīng)成為高校會(huì)計(jì)核算中的重點(diǎn)。基于此，加強(qiáng)對(duì)高?；ㄙY金核算體系的構(gòu)建，形成系統(tǒng)化的核算方式與核算流程。在核算基建資金的過程中，應(yīng)減少其與固定資金核算的重復(fù)核算，提高其核算的準(zhǔn)確性。并且采用一種核算制度，形成流程化的會(huì)計(jì)核算制度，提高會(huì)計(jì)核算制度真實(shí)性。同時(shí)，轉(zhuǎn)變核算報(bào)告形式。會(huì)計(jì)核算報(bào)告能夠輕易反映出會(huì)計(jì)核算的具體情況，為高校決策提供財(cái)務(wù)支持。因此完善核算報(bào)告形式，促使高校各種資金的流動(dòng)情況都能夠在核算報(bào)告上清晰的呈現(xiàn)，方便高校財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行，增強(qiáng)其工作效率。