導語：內(nèi)部控制理論發(fā)展論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1內(nèi)部控制理論的發(fā)展

內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致可分為六個不同的階段：（1）18世紀產(chǎn)業(yè)革命前：內(nèi)部牽制。這一時期主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制思想的萌芽。（2）18世紀產(chǎn)業(yè)革命后至20世紀40年代：內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制階段的控制是為了牽制行為當事人無意的失誤(錯誤)和有意的徇私舞弊行為而設置的內(nèi)部相互控制、相互稽核的控制制度。（3）20世紀40年代至80年代：內(nèi)部控制制度。第一個具有權威性的定義：內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施，并將內(nèi)部控制制度分為會計控制和管理控制。（4）20世紀80年代：內(nèi)部控制結(jié)構1988年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)《審計準則公告第55號》首次以“內(nèi)部控制結(jié)構”的提法，替代“內(nèi)部控制”。該公告指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構包括為取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序”。（5）20世紀90年代：內(nèi)部控制整體框架。1992年，COSO委員會提出了其研究報告《內(nèi)部控制——整體框架》，將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性目標的達成而提供合理保證的過程”。該公告將內(nèi)部控制分為五個要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。這一時期的內(nèi)部控制開始關注對企業(yè)管理層的控制，同時把企業(yè)的外部環(huán)境納入企業(yè)控制的范圍，這是控制理論發(fā)展的一次飛躍。（6）21世紀開始至今：企業(yè)風險管理框架。“企業(yè)風險管理框架”于2004年8月正式公布。風險管理整體框架階段強調(diào)企業(yè)全體員工共同參與的全面內(nèi)部控制，旨在對企業(yè)內(nèi)部風險實施管理和戰(zhàn)略制定而建立的事前風險管理內(nèi)部控制制度。

2內(nèi)部控制理論的發(fā)展特點

從內(nèi)部控制理論的歷史演進來看，大致有一下幾個特點：

（1）概念的變化：內(nèi)部控制概念的發(fā)展先后經(jīng)歷了“方法觀”到“過程觀”，再到“風險觀”的轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變是從簡單到復雜，從靜態(tài)到動態(tài)的轉(zhuǎn)變，是人類認識事物的自然邏輯發(fā)展，反映出人們對于事物本質(zhì)認識的不斷深入。

（2）控制內(nèi)容的變化：內(nèi)部控制從對行為人的單一控制發(fā)展為對企業(yè)組織的綜合控制，從對企業(yè)的內(nèi)部控制到對企業(yè)整體的系統(tǒng)控制。內(nèi)部牽制階段強調(diào)對于當事人的行為控制，以保護資產(chǎn)的安全；內(nèi)部控制階段強調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個組織部門的有效控制，以提高效率；內(nèi)部控制結(jié)構、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風險管理框架則強調(diào)整個企業(yè)系統(tǒng)，各個層次的全面控制與參與，從而形成對企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、生產(chǎn)目標等全面系統(tǒng)的控制。

（3）控制觀念與重心的變化：內(nèi)部控制觀念從控制當事人的行為觀到提高會計信息質(zhì)量的信息觀、提高企業(yè)運行效率的經(jīng)營觀、至減少企業(yè)經(jīng)營風險的風險觀、再至管理企業(yè)風險的戰(zhàn)略觀的轉(zhuǎn)變，這是從事中控制到事前管理的發(fā)展，是從降低風險到風險控制直至風險管理的一個過程。而內(nèi)部控制的關注重心則由內(nèi)向外發(fā)展，由單一個體向系統(tǒng)整體發(fā)展。

（4）理論基礎的變化：隨著生產(chǎn)技術、自然科學的進一步發(fā)展和應用，內(nèi)部控制的發(fā)展變遷有了可靠的理論基礎。經(jīng)濟學的“理性經(jīng)濟人”、“有限理性”，企業(yè)管理的組織行為學、系統(tǒng)管理學、戰(zhàn)略管理等，在內(nèi)部控制發(fā)展方面得到廣泛的應用和發(fā)展。

（5）研究視角的發(fā)展與融合：在內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程中，審計、管理和社會學中的內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)和行為控制系統(tǒng)是相互交融、共同演進的。但是，內(nèi)部控制研究的各個領域在范圍界定上仍存在較大的差異。

3目前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度方面存在的問題

（1）控制環(huán)境問題。①法人治理結(jié)構不完善。我國企業(yè)目前存在“一股獨大”現(xiàn)象，股東大會、監(jiān)事會作用有限，甚至形同虛設，嚴重影響互相監(jiān)督、制約的體制。②管理理念問題。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，管理者的管理理念和風格影響非常大，但我國真正的企業(yè)家隊伍還沒有建立起來，一些企業(yè)管理者沒有一套真正的管理理念。③決策隨意。

（2）風險評估不足、意識薄弱。

（3）信息系統(tǒng)失真。其中最為嚴重的是會計處理缺乏一貫性、完整性。近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重。

（4）內(nèi)部監(jiān)督失靈或沒有內(nèi)部監(jiān)督。

4理論發(fā)展對于我國企業(yè)內(nèi)部控制的相關啟示

（1）加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。影響控制環(huán)境的因素是多方面的:董事會，企業(yè)管理者的素質(zhì)，管理者的品行及管理哲學，企業(yè)文化，組織結(jié)構與權責分派體系，信息系統(tǒng)等。

（2）會計控制是內(nèi)部控制的基礎，會計控制的好壞往往決定內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制制度的中心內(nèi)容在于對企業(yè)經(jīng)濟運行的控制，而控制的主線是會計控制，這是由會計信息在內(nèi)部控制制度中的普遍性和基礎性所決定的。

（3）應注重對內(nèi)部控制理論的整合與創(chuàng)新，將風險管理引入內(nèi)部控制體系。國內(nèi)內(nèi)部控制的發(fā)展與西方國家相比，其差距集中體現(xiàn)在企業(yè)風險管理方面，風險意識不強，更未能形成系統(tǒng)的全面風險管理框架。因此，可以嘗試構建以風險管理為導向的企業(yè)內(nèi)部控制，將風險管理方法全面引入企業(yè)日常內(nèi)部控制機制，即通過風險識別確定控制點；通過風險分析確定風險因素，從而確定內(nèi)部控制的源頭；通過風險評價確定風險級別，從而確定關鍵控制點。以采用相應的風險處理方法，建立合理有效的內(nèi)部風險控制制度，并注意各種信息的溝通及相關部門工作的協(xié)調(diào)，從而形成長效內(nèi)控機制。

（4）貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則。牽制原則即一項完整的經(jīng)濟業(yè)務活動，必須經(jīng)過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督。在縱向關系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成經(jīng)營任務。

（5）建立內(nèi)控信息的披露機制。企業(yè)尤其是上市公司一般只對外披露財務會計信息，人們關心的也是每股收益等數(shù)字。對于企業(yè)內(nèi)部控制，人們常常疏忽。而獨立審計人員則體會到信息的真實可靠，來源于企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制越好，其信息就越可靠，審計實質(zhì)性測試就可相應減少；注冊會計師在審計中雖然會對企業(yè)內(nèi)控進行評審，但一般注重內(nèi)部會計控制，并且由于審計的時間范圍和技術的局限性，企業(yè)內(nèi)控情況并不能充分了解和揭示；為了提高企業(yè)內(nèi)控意識，提高其信息質(zhì)量，企業(yè)有必要在進行內(nèi)部控制自我評估后，向社會公開披露其內(nèi)控信息。

（6）建立內(nèi)部控制制度評價體系。對企業(yè)來說，建立健全內(nèi)部控制制度是一個漸進的過程，必須建立其內(nèi)部控制評價體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應的內(nèi)部控制制度作出及時修正或建立新的內(nèi)部控制制度，只有不斷進行內(nèi)部控制自我評價和改進，才能建立起行之有效的內(nèi)部控制體系。

參考文獻

［1］陳敏圭譯.論改進企業(yè)報告——美國注冊會計師協(xié)會財務報告特別委員會綜合報告［M］.北京:中國財政經(jīng)濟出版社,1997.

摘要：對內(nèi)部控制理論的發(fā)展做了回顧與梳理，指出了當前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足，并對當前存在的不足指出了改進的內(nèi)容與方向。

關鍵詞：內(nèi)部控制；理論發(fā)展