導(dǎo)語：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部控制探索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展,增加了廣大農(nóng)民的收入,推動(dòng)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的繁榮。論述了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題,提出了完善對(duì)策,以期提高農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的市場競爭力。

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè);內(nèi)部控制;存在問題;對(duì)策

我國作為農(nóng)產(chǎn)品加工和出口大國,農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展,增加了廣大農(nóng)民的收入,推動(dòng)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的繁榮。但現(xiàn)階段我國農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在發(fā)展中仍面臨著不少問題,主要表現(xiàn)在多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)缺乏健全有效的內(nèi)部控制制度,私營企業(yè)家族色彩濃厚,內(nèi)部監(jiān)督不力,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏,現(xiàn)代企業(yè)制度不健全,管理水平低下,從而使企業(yè)缺乏市場競爭力,難以創(chuàng)立名優(yōu)品牌,只能在低層次運(yùn)行。因此,研究新形勢(shì)下農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題很有必要。

1農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.1權(quán)責(zé)不清

由于我國部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)是由國有企業(yè)改制而成,原國有企業(yè)的高級(jí)管理人員由上級(jí)主管部門委派,成為公司的董事或經(jīng)理人員,并且公司董事長與總經(jīng)理二職合一的現(xiàn)象也屢見不鮮。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu),導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營者不能實(shí)施控制,作為代表公司股東控制主體的董事會(huì)也就形同虛設(shè),沒有人以所有者的身份對(duì)企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督;股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡主要是由于公司大多數(shù)由國家或國有企業(yè)法人控股,股權(quán)過于集中。許多公司的大股東集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身。而股權(quán)集中度與內(nèi)部控制效果成正比,股權(quán)過于集中導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)失衡,缺乏對(duì)大股東的制約,相應(yīng)的內(nèi)部控制也就流于形式。

1.2風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及管理機(jī)制不健全

內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的,而且一旦設(shè)置就具有相對(duì)穩(wěn)定性。因此,如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),原有控制就可能不適用,臨時(shí)控制則可能不及時(shí),從而影響內(nèi)部控制的作用。無論是2008年的“三聚氰胺”事件,還是2009年的“特侖蘇”事件,都證明農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在內(nèi)控方面還存在諸多不足。如果各企業(yè)建有完善的內(nèi)控機(jī)制,就會(huì)在產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)前期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中,有效識(shí)別和控制將來有可能給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)的因素,并可以制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)預(yù)案。這樣就會(huì)從源頭上控制和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,避免這種威脅企業(yè)生存局面的發(fā)生。

1.3質(zhì)量保障體系重視程度不夠

目前,我國普遍缺乏加工專用性的農(nóng)產(chǎn)品原料品種,同時(shí)也缺乏從產(chǎn)地到市場一整套完善的質(zhì)量保障體系。以蘋果果汁加工為例,山東省是全國蘋果生產(chǎn)大省,種植面積、總產(chǎn)量、出口量和果品品質(zhì)均在全國名列前茅,但適宜加工果汁的高酸型蘋果品種和種植基地卻很少。即使有些加工型品種,但在品種栽培、病蟲害防治、采后處理上缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化體系;同時(shí),在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)中相關(guān)的質(zhì)量控制體系如GMP、HACCP、ISO9000等尚未得到普遍的應(yīng)用,嚴(yán)重影響了產(chǎn)品的質(zhì)量和國內(nèi)外競爭力。另外,部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)上,特別是地域性優(yōu)勢(shì)農(nóng)產(chǎn)品地理標(biāo)志保護(hù)上缺乏有效的措施和辦法,使得特色農(nóng)產(chǎn)品加工出來的產(chǎn)品體現(xiàn)不出地方特色。

1.4缺乏和諧有效的氛圍

內(nèi)部控制環(huán)境是指一個(gè)企業(yè)的風(fēng)氣或氛圍,是內(nèi)部控制各要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境失效,將直接影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度的實(shí)施以及實(shí)施的效果。某些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)集團(tuán)與所屬企業(yè)之間以及企業(yè)相互之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊;組織結(jié)構(gòu)不完善,權(quán)責(zé)不明,職責(zé)不清;企業(yè)管理層價(jià)值觀扭曲,缺乏敬業(yè)精神,執(zhí)行力欠缺;人事制度缺乏透明度;規(guī)章制度無法可依,或者不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度,有法不依;信息溝通渠道不暢,缺乏應(yīng)有的信息生成與傳遞系統(tǒng),各自為政,使得各項(xiàng)政令難以貫徹實(shí)施。

2對(duì)策

2.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

一是優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。必須通過培育有效的國家股持股主體、扶植理性成熟的機(jī)構(gòu)投資者,采取市場配售、協(xié)議轉(zhuǎn)讓等形式,多渠道推動(dòng)國有股減持。二是優(yōu)化董事結(jié)構(gòu),完善獨(dú)立董事制度。針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的特點(diǎn)逐步建立和完善獨(dú)立董事制度的相關(guān)法律法規(guī),改進(jìn)獨(dú)立董事選任程序,使獨(dú)立董事不僅在公司中占有一定的比例,其主體也多元化又不失活力。三是強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控職能。為使監(jiān)事會(huì)有效擔(dān)負(fù)起監(jiān)督董事會(huì)及經(jīng)理層的職責(zé),要加強(qiáng)立法,明晰和完善監(jiān)事會(huì)的職權(quán),并使權(quán)力有較強(qiáng)的可操作性;要建立監(jiān)事資格認(rèn)定制度,推選有知識(shí)、有能力、懂經(jīng)營、懂法律、會(huì)理財(cái)?shù)膶I(yè)人士為監(jiān)事;要設(shè)立獨(dú)立監(jiān)事制度,保證監(jiān)事會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)督做出的判定是獨(dú)立的,不受其他因素的干擾。四是完善經(jīng)理層管理機(jī)制。一方面,建立長期有效的經(jīng)營者激勵(lì)機(jī)制。完善經(jīng)理層薪酬結(jié)構(gòu),使經(jīng)理層薪酬中固定報(bào)酬與績效報(bào)酬比例合理,又能在不同層級(jí)之間形成合理的收入級(jí)差。此外,對(duì)經(jīng)營者的激勵(lì)還可采取非貨幣的激勵(lì)方式,如較高的社會(huì)地位和榮譽(yù)、帶薪休假等。另一方面,建立健全有效的經(jīng)營者約束機(jī)制。在強(qiáng)化股東及董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督約束的同時(shí),要強(qiáng)化對(duì)經(jīng)理層的信息披露機(jī)制,使股東和董事會(huì)能及時(shí)全面、準(zhǔn)確地得到公司經(jīng)營的信息,防止經(jīng)理層隱瞞事實(shí)、欺騙投資者[1,2]。

2.2規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)估體系

我國有關(guān)部門制定了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)范,也對(duì)審計(jì)人員提出了新的要求。內(nèi)部控制評(píng)估包括控制環(huán)境評(píng)估、會(huì)計(jì)系統(tǒng)評(píng)估和控制程序評(píng)估3個(gè)方面。一是控制環(huán)境的評(píng)估。內(nèi)控機(jī)制能否發(fā)揮作用受外部環(huán)境影響較大。審計(jì)人員首先了解控制環(huán)境,以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。其次調(diào)查了解管理層對(duì)內(nèi)部控制采取的措施,企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和人員配備是否健全,企業(yè)管理制度是否健全,企業(yè)是否建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并發(fā)揮作用,會(huì)計(jì)信息及相關(guān)業(yè)務(wù)信息的報(bào)告制度是否健全[3,4]。二是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的評(píng)估。審計(jì)人員充分了解會(huì)計(jì)賬務(wù)處理系統(tǒng),以識(shí)別和理解被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類別和業(yè)務(wù)發(fā)生過程;了解重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、原始記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,了解重大交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過程,了解企業(yè)的或有事項(xiàng)等。三是控制程序的評(píng)估。建章立制是內(nèi)控制度的基礎(chǔ),但能否發(fā)揮作用關(guān)鍵在執(zhí)行。審計(jì)人員在評(píng)估控制程序執(zhí)行情況時(shí),主要采取業(yè)務(wù)循環(huán)評(píng)估辦法。根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分為倉儲(chǔ)與存貨、銷售與收款、生產(chǎn)、投融資、薪酬五大業(yè)務(wù)循環(huán)。具體包括:①倉儲(chǔ)與存貨業(yè)務(wù)內(nèi)控評(píng)估。由于農(nóng)產(chǎn)品原材料的采購對(duì)象主要是農(nóng)民,因此需重點(diǎn)了解大額的存貨采購是否簽訂購貨合同,有無審批制度;存貨的入庫是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù),對(duì)規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等是否逐項(xiàng)核對(duì),并及時(shí)入賬;存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理,是否及時(shí)登記并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì);存貨的采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離;由于農(nóng)產(chǎn)品的特殊性,嚴(yán)格了解發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損是否及時(shí)按規(guī)定審批處理。②銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控評(píng)估。核對(duì)銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致;抽取一定時(shí)期內(nèi)的銷售發(fā)票,檢查其是否連續(xù)編號(hào),有無缺號(hào),作廢發(fā)票的處理是否符合規(guī)定,對(duì)收款收據(jù)同樣核對(duì),避免企業(yè)設(shè)立小金庫;抽查送貨單,并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對(duì),檢查已發(fā)出的商品是否均已開具發(fā)票;由于農(nóng)產(chǎn)品有嚴(yán)格的保質(zhì)期,所以嚴(yán)格檢查銷售退回的核準(zhǔn)。

③生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)控評(píng)估。了解企業(yè)是否建立成本核算與管理制度,成本開支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定;成本核算是否符合會(huì)計(jì)制度,是否嚴(yán)格執(zhí)行;各項(xiàng)成本項(xiàng)目的核算、制造費(fèi)用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴(yán)格按規(guī)定辦理,核算是否遵循一貫性原則;是否定期盤點(diǎn)在產(chǎn)品,并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。④投融資業(yè)務(wù)內(nèi)控評(píng)估。了解對(duì)外投資是否均經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn);融資借款是否簽訂借款合同,貸款利率是否在合理的范圍;抵押擔(dān)保是否獲得授權(quán)批準(zhǔn);抽查新增固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目有無預(yù)算、決算,是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn);在建工程定案價(jià)值是否經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)。⑤薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)控評(píng)估。了解工資方案的制定及變動(dòng)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn);調(diào)查人員工資發(fā)放表,以確定工資發(fā)放依據(jù);檢查應(yīng)付職工薪酬總額與人工費(fèi)用分配匯總表中合計(jì)數(shù)是否相符;抽查工資單,從中選取不同類型的員工進(jìn)行檢查。

2.3重視農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量體系建設(shè)

一是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)經(jīng)營和管理者要提高源頭農(nóng)產(chǎn)品地理標(biāo)志保護(hù)的意識(shí)。源頭農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量的好壞,直接決定著初級(jí)加工產(chǎn)品的優(yōu)劣,因此企業(yè)經(jīng)營者要加強(qiáng)對(duì)源頭初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的管理,建立一整套標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)體系,使農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程都在企業(yè)的監(jiān)督和控制之內(nèi)。另外,要重視挖掘地域性的農(nóng)業(yè)特色資源,依靠地方特色農(nóng)業(yè)提升企業(yè)的知名度和競爭力。重點(diǎn)是要增強(qiáng)對(duì)地方特色農(nóng)產(chǎn)品的地理標(biāo)志的保護(hù),突出地域特性,挖掘地域特色。在有必要的前提下,企業(yè)可以自主注冊(cè)農(nóng)產(chǎn)品地理標(biāo)志。同時(shí),要在輿論宣傳及市場導(dǎo)向、信息服務(wù)等方面做好文章,引導(dǎo)和指導(dǎo)農(nóng)民發(fā)展優(yōu)質(zhì)特色農(nóng)產(chǎn)品,增強(qiáng)人們對(duì)特色農(nóng)產(chǎn)品的了解,強(qiáng)化消費(fèi)導(dǎo)向作用,提高加工產(chǎn)品的知名度,擴(kuò)大市場影響力。二是實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品品牌戰(zhàn)略,積極培育知名品牌。培育知名品牌,全面實(shí)施名牌帶動(dòng)戰(zhàn)略是提高企業(yè)知名度,擴(kuò)大國內(nèi)外市場的重要舉措,農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)作為一項(xiàng)重要工作來抓。在當(dāng)今國際競爭日益激烈的趨勢(shì)下,要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品品牌戰(zhàn)略,必須重視商標(biāo)注冊(cè)和商標(biāo)權(quán)的應(yīng)用,從而形成市場資源優(yōu)勢(shì),增強(qiáng)在國際市場上的競爭力。如“匯源果汁”是匯源果汁集團(tuán)的一個(gè)自主品牌,經(jīng)過十幾年的發(fā)展,從山東的一個(gè)縣級(jí)果品加工企業(yè),發(fā)展到目前擁有資產(chǎn)近200億元的股份制公司,一直以來就非常注重對(duì)商標(biāo)和品牌的保護(hù),“匯源”商標(biāo)也成為眾人皆知的民族品牌。這些成功的企業(yè)經(jīng)營范例都說明企業(yè)的內(nèi)部控制不但有效,而且無處不在。

2.4加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

一是加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè),發(fā)揮董事會(huì)的核心作用。我國農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)家族色彩較濃,董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位,這對(duì)改善內(nèi)控環(huán)境是非常不利的。因此,首先強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位,突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用;其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度,通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化,引入外部來自法律、金融、財(cái)務(wù)等領(lǐng)域的專家和學(xué)者組成的獨(dú)立董事,減少家族特色,以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力,最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益;再次是明確董事會(huì)內(nèi)部分工,設(shè)立專門委員會(huì),從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制,有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的提高、企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及所有者資產(chǎn)的安全和完整。二是重視道德培育,建立良好企業(yè)文化氛圍。重視對(duì)管理層和普通員工的誠信和道德觀培育,在企業(yè)文化系統(tǒng)中確立一系列的基本準(zhǔn)則。企業(yè)內(nèi)部控制只有建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上,才能形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有企業(yè)中各層次的員工目標(biāo)明確,觀念趨同,內(nèi)部控制才更有實(shí)效。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,我國農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)將面對(duì)更加激烈的市場競爭環(huán)境。建立良好的內(nèi)部控制制度將有助于我國農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在未來激烈的競爭中求得生存和發(fā)展,應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口的沖擊。

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