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摘要：為了擴大市場，國內很多工程承包企業(yè)積極響應國家“一帶一路”倡議，投身“走出去”行列，在全球市場拓展業(yè)務，為了幫助這些“走出去”的企業(yè)盡快適應競爭環(huán)境，少走彎路，防范稅務風險，本文從稅務籌劃的最佳階段即跟蹤決策階段敘述了將要面臨的稅務風險，從加大人員培養(yǎng)、基本政策搜集與整理、借助專業(yè)和多方力量、與業(yè)主談判稅負承擔、獲取稅收優(yōu)惠、利用避稅地搭建股權結構、合理確定合同簽訂主體、EPC合同拆分等八個方面講解了需要采取的措施，幫助“走出去”企業(yè)合理進行稅收籌劃，降低稅務風險和稅務負擔。

關鍵詞：國際工程；稅務風險；管理

近年來，隨著我國“一帶一路”倡議的提出，“走出去”企業(yè)越來越多，企業(yè)在轉型升級的同時，加大國際產能合作，作為充分競爭性行業(yè)的工程承包類企業(yè)首當其沖成為“走出去”大軍中重要的參與者，他們一方面利用在國內擁有的先進施工經驗和技術，不斷承接EPC、BOT、DB+F等各類大型國際工程，實現(xiàn)了收入的大額增長，另一方面，卻由于對國外政治、文化、財稅政策、施工規(guī)范要求的認識不足、謀劃不足，吸取了不少的經驗和教訓，付出了高昂的學費。在日益國際化、全球化經營的發(fā)展態(tài)勢下，慘痛的教訓讓我們深刻認識到了對外承包工程所面臨的各類風險，尤其是其中的稅務風險，如何預防、控制稅務風險，提早做好整體的稅務籌劃，成為企業(yè)愈來愈迫切需要解決的問題。

一、風險原因

（一）政策理解不準確。因文化差異、語言限制等原因，無法充分了解及理解東道國稅收法律規(guī)定及辦理流程等，從而造成不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，免稅項目未拿到批復，納稅申報不合規(guī)等行為，導致遭到稅務部門處罰，影響企業(yè)納稅信用和國際信譽。（二）條款依據不充分。免稅條款文件依據不足，無法落實；免稅范圍有限，部分稅種和政府收費仍需交納；需要定期更新免稅文件，按時進行納稅申報、履行代扣代繳義務；免稅條款需要滿足一定條件才能生效；免稅調控的適用存在一定限制；免稅所得匯回中國需要補交企業(yè)所得稅。（三）人員能力不足。財務人員是否具備應有的財務、稅務儲備知識，了解和熟悉國際稅務的基本理論，熟悉并掌握項目所在國納稅政策和納稅管理，具備清晰的稅務籌劃思路和基礎，將直接影響企業(yè)能否順利實現(xiàn)預期的盈利、是否承擔高額稅負、能否順利進入與退出國別市場。由于上述稅務風險可能會造成一是納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定而產生的稅務風險，二是指由于沒有進行合理的稅收籌劃而導致多繳納稅款、多承擔稅負。

二、應對思路

最佳稅務籌劃時機是工程跟蹤決策階段，在此階段，籌劃空間較大，與業(yè)主談判的時間和條件較為充裕。（一）加大人員培養(yǎng)。國際業(yè)務要求人員素質和知識結構都非常高，不僅要熟知國內稅收知識，還要兼具懂得外語、國外稅收知識，這需要其具備超強的學習認知能力和分析判斷能力，才能適應國際業(yè)務市場的需要。為此，在走出去之前，一定要通過招聘、調動、特殊人才引進等多種方式儲備具有相當能力的骨干力量，同時還要注意人才和團隊的后續(xù)培養(yǎng)與建設。1.人才來源途徑。從校園招聘擁有會計學、國際稅收學等知識基礎的高校學生作為人才儲備；從“走出去”企業(yè)中招聘具有國外工程項目管理經歷和國際稅收籌劃經驗的高端人才，作為中高層骨干力量；招聘具備專業(yè)儲備知識和高水平管理能力的領導；搭建起一個高效、有效的組織架構，形成良好的培養(yǎng)、指導、引領的良性人力資源運轉基礎系統(tǒng)。2.崗位設置。工程承包企業(yè)應根據國際市場、公司組織架構和公司所處的發(fā)展階段來明確財務崗位設置，制定適用的《崗位職責說明書》，明確說明各自崗位的具體工作內容、工作時限要求、質量標準，讓所有入職和在職人員對崗位有清晰的認知和發(fā)展、提升目標。3.人員培訓。培訓由兩大主線形成：一是自主學習。即在工作中，充分利用市場調研、業(yè)務辦理的機會，進行知識積累，以問題總結、國別稅務管理手冊進行匯總和上報；利用各類學歷晉升、職稱、執(zhí)業(yè)資格考試來汲取知識，提升人員學習的主動性和思考分析能力。二是企業(yè)組織專業(yè)培訓。企業(yè)總部應制定年度培訓計劃，定期組織人員參加例如海外稅收籌劃培訓、海外投融資等各類外部專業(yè)培訓；聘請具有豐富實戰(zhàn)經驗又擁有扎實理論知識的央企或大型企業(yè)財稅人員組織大范圍的專業(yè)知識的普及教育，形成專業(yè)人員業(yè)務更精進，相關人員參與、重視、積極配合的良好局面。4.考核與獎懲。作為專業(yè)性非常強的領域，對一線財稅人員的考核除了參加項目或獨立公司的業(yè)務考核之外，還應由集團總部或二級投資平臺對口財務主管部門對其進行專業(yè)考核，確保其具有相應的專業(yè)勝任能力，做到能者上庸者下；二是關鍵崗位人員應實行委派管理。（二）基本政策搜集與整理。全面搜集項目所在國相關稅務政策，深入了解相關稅收優(yōu)惠政策和征管制度，編制《國別稅務政策匯編》，整理提煉主要條款，形成國別稅務政策調研初稿，掌握主要稅種政策和計算，建立該國工程承包稅負測算模型，為項目跟蹤提出初步稅收籌劃方案，建立該國完整的稅務管理制度和流程。稅務政策調研初稿包括但不限于以下內容：當地的一般稅收征管制度以及與從事行業(yè)相關的詳細稅務規(guī)定，比如企業(yè)所得稅、流轉稅、預提稅、關稅、個稅、稅收優(yōu)惠、反避稅等具體稅務規(guī)定等；關聯(lián)交易關聯(lián)規(guī)定、預約定價機制；稅務檢查的相關規(guī)定、程序、特點；稅務行政復議、涉稅訴訟的一般程序；該國相關財務制度簡介、利潤匯回管理、外匯管理等相關規(guī)定；該國典型項目的稅負測算模型；對當地法規(guī)的實時更新機制以及定期向上一級匯報制度。（三）借助專業(yè)和多方力量。借助稅務中介機構、當地商會或中資企業(yè)進一步完善和補充稅務政策和管理信息。例如：國際四大會計師事務所的德勤、安永、畢馬威、普華永道在世界各地的分支機構較多，專業(yè)知識貯備充足，全球工作聯(lián)動效率較高，國際承包稅收籌劃經驗豐富，借助專業(yè)力量非常有助于剛剛步入海外、對海外業(yè)務生疏經驗不足的企業(yè)，其缺點是收費較高，是項目所在國的一些會計師事務所、律師事務收費的N倍。另外，還可以通過向已進駐的中資企業(yè)、商會多方了解情況，因為現(xiàn)實中有些稅務的實際管理與政策有一定的出入，這些也都需要搜集、辨別和選擇。（四）與業(yè)主就合同價款是否含稅進行談判。從業(yè)主和企業(yè)兩個角度分析各自承擔稅務對整個項目投資總額的影響，即一是從業(yè)主或發(fā)包方承擔項目所在地的稅負、業(yè)主或發(fā)包方代扣代繳承包商應當繳納的當地稅金角度來測算合同價款；二是從承包方承擔項目所在國承擔的稅負來測算合同價款（測算時需要特別注意分包合同一定要約定由分包商自行承擔境內外稅負）。通過兩種角度的對比分析，選擇對業(yè)主、對承包商最優(yōu)的價款方案，在此基礎上爭取業(yè)主的支持，獲取雙贏的局面。例如：阿爾及利亞項目，合同價款有兩種方案可以選擇，一種是由業(yè)主承擔所得稅，中國承包商取得稅后收入9700萬元；一種是由中國承包商自行負擔阿爾及利亞當地所得稅，總包合同價款為1億美元。這時，中國企業(yè)在面臨抉擇時需要考慮工程項目的稅前利潤，阿爾及利亞當地所得稅的稅率、計算方式、納稅申報成本（例如聘請當地會計師事務所的費用）、中國承包商對納稅申報義務人的考慮、中國承包商的中國所得稅及稅收抵免。如果選擇業(yè)主負責納稅，則還需要注意項目當地納稅程序是否煩瑣、納稅成本是否高于承擔納稅義務所取得的效益；中國承包商需要取得完稅憑證，業(yè)主取得并提供該完稅憑證的手續(xù)是否煩瑣等影響因素。（五）積極獲取稅收優(yōu)惠。與業(yè)主或發(fā)包人進行充分溝通，說明項目取得稅收優(yōu)惠給業(yè)主或發(fā)包人帶來的利益或可以降低的成本，爭取業(yè)主或發(fā)包人的支持。項目如果屬于政府援助項目、重大基礎設施、國際金融組織貸款、政府貸款項目一般可以申請企業(yè)所得稅、股息、利息預提稅的減免或其他優(yōu)惠。如果項目能夠為當地提供大量就業(yè)機會，還可以當地企業(yè)申請更多的優(yōu)惠或財政補貼。在申請稅收優(yōu)惠時，盡量選擇符合居民企業(yè)以及最終受益人規(guī)定的稅收協(xié)定待遇。（六）利用避稅地搭建股權結構進行籌劃。全球到目前為止擁有很多的避稅地，例如：百慕大群島、開曼群島、巴哈馬等不設有所得稅、財產稅、遺產稅和贈與稅等稅種的標準避稅地；中國香港、中國澳門等一般只征收較低稅率的所得稅、財產稅、遺產稅和贈與稅的一般避稅地。通過對各個避稅地與項目所在國的稅收優(yōu)惠政策、雙邊稅收協(xié)定進行研究對比，從中選定合適的避稅地，在避稅地設置基地公司，成為“走出去”企業(yè)最常見、最普通的避稅手法，基地公司以控股公司、信托公司、金融公司、受控保險公司、投資公司、專利持有公司、服務公司等形式存在。當然，作為企業(yè)也要敏感關注到，隨著各國對反避稅政策的實施，企業(yè)在國際稅收領域面臨著國際稅收規(guī)則重構、多邊稅收合作開展及全球稅收透明等多重機遇和挑戰(zhàn)，避稅地的選擇更需要謹慎。（七）合理確定合同簽訂主體。合同簽約主體可以由中國公司、項目所在國公司、第三方公司簽訂，幾個主體各有利弊，在項目跟蹤階段，除了要搜集項目所在國納稅政策和信息外，還需要搜集與項目所在國有互惠條件并簽有稅收協(xié)定國家的相關政策、避稅地的信息，從中挖掘是否有適用該項目所在國的中間控股公司方案，詳細分析子公司、第三國子公司、分公司項目部等不同的組織形式下所面臨的稅務風險、享受的稅收優(yōu)惠、稅收籌劃的空間，在公司和未來戰(zhàn)略布局下統(tǒng)籌安排可以使企業(yè)獲得最大稅負降低和價值稅收安排。應注意在做布局時，不能僅僅考慮一時一地的得失，一定要站在公司整體價值實現(xiàn)、長遠發(fā)展前提下合理安排，分析判斷來確定。在做以上股權搭建時，應同時考慮項目實施主體退出機制的預先設定，如果涉及復雜的層級股權安排，應以間接方式進行股權轉讓、降低被征收預提稅為宜。（八）EPC（設計、采購、施工）合同拆分為了降低稅負，EPC合同簽訂前，應盡早和業(yè)主提前進行溝通爭取獲得業(yè)主的理解和支持，將合同內容拆分成E、P、C三部分，爭取離岸部分即E和P不在項目所在國納稅，只就在岸部分C納稅。由于每個國家稅務政策不一，在具體商談過程中，一定要結合當地實際稅管政策來分析。如果拆分可以實施，籌劃時還應考慮合同價款組成部分的影響，也就是EPC三個部分在合同價款中各占的比重，這時，應當在合理范圍內適當降低C部分比例，減少未來收入和稅前列支成本費用出現(xiàn)順差的壓力，同時有利于企業(yè)盡早收回工程款。例如：一般國家認可E和P屬于離岸部分，服務實施和貿易完成都不在項目所在國進行，稅務征管機構基本可以認可拆分事項，但部分國家不認可合同拆分，他們強調常設機構或子公司為采購部分提供了服務，理應擔負該部分的納稅義務，還有的是采用扣取預提所得稅的方式征收，如安哥拉對采購部分不征稅，但對設計部分征收5.25%的預提所得稅。

總之，國際工程市場商機無限，但潛在的風險也是巨大的，要充分利用稅收政策差異、稅收協(xié)定等各種手段進行國際稅收籌劃，實現(xiàn)合法合規(guī)降低企業(yè)稅負、降低納稅風險，提高“走出去”企業(yè)財稅管控能力，加強企業(yè)境外項目稅務籌劃能力和資金統(tǒng)籌協(xié)調能力，進而提高企業(yè)整體管控水平和綜合競爭能力，為中國企業(yè)走出去開拓海外市場提早做好各方面的準備，做到走出去、走得穩(wěn)、走得遠，在國際舞臺上展現(xiàn)中國企業(yè)的雄厚實力和靚麗風采。

作者:魏志偉 單位:河北建工集團有限責任公司