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一、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項核查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）從企業(yè)規(guī)模分析。一是大中型企業(yè)通常聘請會計師事務(wù)所進行高新技術(shù)企業(yè)臺賬和財務(wù)報表的整理，在高新技術(shù)產(chǎn)品收入、研發(fā)費用、人員歸集和整理等方面都較為規(guī)范。然而，如果中介等機構(gòu)受經(jīng)濟利益的趨使，幫助企業(yè)進行“包裝”，使企業(yè)符合條件成為偽高新技術(shù)企業(yè)，就需要通過風(fēng)險識別來查找作假的疑點信息。這對稅務(wù)干部業(yè)務(wù)能力水平，以及風(fēng)險指標(biāo)、模型的建設(shè)，都提出了較高要求。二是中小企業(yè)由于體量較小，主要依靠自身或臨時聘請的財務(wù)人員來進行財務(wù)核算，一般不會聘請專業(yè)機構(gòu)進行臺賬等資料的整理。由于中小企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)普遍不高，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)專賬設(shè)置不規(guī)范、科技人員界定不清等問題異常突出，成為主要風(fēng)險點。1.科技人員劃分不清?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱《辦法》）規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。在中小企業(yè)中，非科技人員，如外銷、采購、質(zhì)監(jiān)、車間、副總等混入科技人員的問題尤為明顯。2.科技人員累計工作時間不足?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡稱《指引》）規(guī)定，企業(yè)科技人員累計實際工作時間不得低于183天，人員范圍包括在職、兼職和臨時聘用人員。中小企業(yè)由于人員流動性極強，經(jīng)常會出現(xiàn)科技人員工作時間不足183天便離職，但卻被列入科技人員名單，造成人員數(shù)量虛增的問題。因此，僅從企業(yè)提供的人員信息清冊中，通常無法準(zhǔn)確核實其實際工作時間，需要輔助于社保繳納數(shù)據(jù)、勞動合同等信息。（二）從行業(yè)類型分析。高新技術(shù)企業(yè)主要集中在制造業(yè)，建筑業(yè)，信息傳輸、計算機服務(wù)和軟件業(yè)以及科學(xué)研究等行業(yè)。其中，制造業(yè)占比最高。一是制造業(yè)普遍存在領(lǐng)料不規(guī)范、高新技術(shù)產(chǎn)品收入歸集不清的問題。1.直接投入費用歸集不清?！吨敢芬?guī)定，直接投入費用指的是企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出，包括了直接消耗的材料、燃料和動力費用。制造行業(yè)通常存在突擊領(lǐng)料、領(lǐng)料數(shù)量明顯大于實際用量、尚未進入研制階段卻產(chǎn)生領(lǐng)料等情況。2.高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入方面?！掇k法》規(guī)定，近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。制造業(yè)由于產(chǎn)品項目多，主要存在的問題是：高新技術(shù)產(chǎn)品與非高新技術(shù)產(chǎn)品的名稱都較為相似，存在無法提供高新技術(shù)產(chǎn)品與銷售發(fā)票開具的貨物名稱、型號對應(yīng)表，無法準(zhǔn)確核算高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入；高新技術(shù)產(chǎn)品銷售與非高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入混在一起；產(chǎn)品仍在研制階段，已經(jīng)出現(xiàn)銷售收入等情況。二是信息傳輸、計算機服務(wù)和軟件業(yè)其他費用歸集不清的問題較為突出。該行業(yè)主要業(yè)務(wù)是高新技術(shù)軟件開發(fā)、高新技術(shù)軟件產(chǎn)品升級、軟件產(chǎn)品后續(xù)服務(wù)等，成本集中在研究開發(fā)技術(shù)人員費用，特別是聘請國內(nèi)外專家、學(xué)者進行短期指導(dǎo)幫助方面的費用。這導(dǎo)致該行業(yè)通常存在其他費用歸集不清的問題?！吨敢芬?guī)定，其他費用是指與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%。信息傳輸、計算機服務(wù)和軟件業(yè)主要存在以下問題：其他費用總額超過20%的部分未剔除；其他費用是否與研究開發(fā)活動直接相關(guān)難以判別；對于相關(guān)度并不高的一些費用，企業(yè)一般也都歸集到研發(fā)活動，加大研發(fā)活動總費用。三是科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)主要存在人員人工費用歸集不清問題?！吨敢访鞔_了人員人工費用可扣除事項，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用?？茖W(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)，由于與高危事項有較多聯(lián)系，企業(yè)通常給科技人員除了購買規(guī)定的基本保險外，還額外購買商業(yè)保險，并將其費用列入人員人工費用中合并計算，造成研發(fā)費用虛增。（三）從征管狀況分析。按照《辦法》和《指引》的規(guī)定，如果高新技術(shù)企業(yè)不再符合享受優(yōu)惠條件的，就應(yīng)該依法履行納稅義務(wù)。同時，主管稅務(wù)機關(guān)在日常管理中發(fā)現(xiàn)其不再符合認定條件，應(yīng)提請認定機關(guān)進行復(fù)核。這就意味著稅務(wù)部門要時刻關(guān)注已認定的高新技術(shù)企業(yè)是否符合認定條件，做到心中有數(shù)。同時，其他部門的處罰決定，如環(huán)境違法違規(guī)處罰等，也是決定企業(yè)是否能享受優(yōu)惠的必要條件，而稅務(wù)部門在日常管理中難以及時取得其他部門的處罰信息。

二、稅務(wù)機關(guān)在高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項風(fēng)險管理方面存在的主要困難

（一）國稅、地稅合作機制不完善。目前，國稅、地稅兩部門尚未共享稅款查詢功能，也未建立行之有效的高新技術(shù)企業(yè)聯(lián)查配合機制，導(dǎo)致國稅、地稅協(xié)查配合不夠順暢。例如，國稅部門在核查人員人工費用、實際工作時間等信息時，由于缺乏地稅數(shù)據(jù)查詢共享機制，無法通過查詢個人所得稅報表相關(guān)信息，來鑒定科技人員的有關(guān)情況。（二）外部信息采集口徑不統(tǒng)一。企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項實行備案管理之后，信息質(zhì)量主要取決于納稅人提供的基礎(chǔ)信息，后期的風(fēng)險管理依靠的是信息的比對分析。一方面，企業(yè)財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營、收入、費用等第三方信息數(shù)據(jù)口徑與稅務(wù)部門不一致，導(dǎo)致稅務(wù)部門設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險指標(biāo)不夠精準(zhǔn)，風(fēng)險識別和應(yīng)對的準(zhǔn)確性和有效性有所偏差。另一方面，稅務(wù)部門缺乏其他部門有關(guān)信息的同步采集機制，無法及時掌握高新技術(shù)企業(yè)處罰情況、高新技術(shù)企業(yè)科技人員購買商業(yè)保險等事項，導(dǎo)致工作較為被動。（三）風(fēng)險識別體系無法推而廣之。各地在實際應(yīng)用上級部門統(tǒng)一下發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)所得稅風(fēng)險指標(biāo)和模型過程中，普遍存在識別度不高、效果不佳等問題。主要是由于各地經(jīng)濟規(guī)模、行業(yè)分布、企業(yè)類型不同，上級部門建立的高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險指標(biāo)和模型缺乏針對性。各地根據(jù)自身實際建立的風(fēng)險識別體系，又無法適用于其他地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險識別。如何建立既接地氣又可普遍應(yīng)用的風(fēng)險識別體系，是當(dāng)前稅務(wù)部門面臨的一個難點。

三、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項風(fēng)險管理對策建議

（一）樹立風(fēng)險管理理念。牢固樹立風(fēng)險管理的理念，積極探索高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險存在的內(nèi)在規(guī)律，著力破解制約優(yōu)惠事項落實的突出問題，保障優(yōu)惠事項有效落地。要總結(jié)提煉高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項風(fēng)險管理好的經(jīng)驗和做法，加強頂層設(shè)計，推進管理方式創(chuàng)新和長效機制建設(shè)，尊重基層首創(chuàng)精神，借鑒國內(nèi)外工作經(jīng)驗和做法，廣泛利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，提高管理水平和效率。（二）緊密國稅、地稅協(xié)調(diào)配合。密切國稅、地稅部門協(xié)作，積極落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，既要“各司其職、相互協(xié)作”，也要“縱向聯(lián)動，橫向互動”，合理配置稅收管理資源，強化國稅、地稅部門的業(yè)務(wù)合作，共享企業(yè)經(jīng)營情況、個人繳稅信息等數(shù)據(jù)，統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，協(xié)同風(fēng)險應(yīng)對，統(tǒng)一扎口推送風(fēng)險，實施差別化應(yīng)對處理。通過稅收風(fēng)險管理合作，有效防范和查處偷逃稅行為，使協(xié)調(diào)配合的促進作用達到預(yù)期效果。（三）充分發(fā)揮外部信息優(yōu)勢。完善涉稅信息共享保障機制，拓展涉稅信息的采集渠道，及時采集財政、科技等行業(yè)管理部門的第三方信息，搭建綜合涉稅信息平臺，建設(shè)企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，為建設(shè)風(fēng)險指標(biāo)和模型提供支持。建立常態(tài)化協(xié)作機制，與工商、統(tǒng)計等相關(guān)部門加強協(xié)作，明確規(guī)定內(nèi)外部接口數(shù)據(jù)口徑和標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)第三方數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)的有效匹配。（四）做精做強優(yōu)惠事項風(fēng)險識別體系。完善高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險指標(biāo)體系建設(shè)，風(fēng)險指標(biāo)建立要運用好“三個維度”：一是從所得稅申報合規(guī)性上，將高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠數(shù)據(jù)與其他表格內(nèi)相關(guān)項目數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系進行監(jiān)控，初篩風(fēng)險。二是抓好高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項風(fēng)險分布的行業(yè)特征、企業(yè)規(guī)模特征，分類型搭建風(fēng)險指標(biāo)，提高風(fēng)險識別有效性。三是從征管的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、納稅人的財務(wù)數(shù)據(jù)到第三方信息，由易到難梳理，不斷深化指標(biāo)體系。構(gòu)建高風(fēng)險優(yōu)惠事項風(fēng)險模型，根據(jù)優(yōu)惠事項的行業(yè)分布特征及風(fēng)險點的分布，來查找風(fēng)險管理的主要集中應(yīng)對方向，對部分重點行業(yè)研究制定評估模型，制作優(yōu)惠事項風(fēng)險分布情況、風(fēng)險核查方向等指南說明，為指導(dǎo)基層各單位開展風(fēng)險識別提供參考。同時，要提升風(fēng)險模型的地方應(yīng)用性，各地在應(yīng)用上級部門下發(fā)的模型時，應(yīng)該根據(jù)各地高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量和特征，以及優(yōu)惠實際執(zhí)行情況，依照上級部門下發(fā)的模型創(chuàng)建原理，建設(shè)符合地方特征的應(yīng)用模型，使模型應(yīng)用更具可操作性。（五）提升風(fēng)險管理應(yīng)對監(jiān)控評價整體水平。一是要建立聚焦高新技術(shù)企業(yè)所得稅風(fēng)險應(yīng)對的考評制度，重點抓住風(fēng)險應(yīng)對按期完成率、風(fēng)險應(yīng)對稅款貢獻率、風(fēng)險貢獻三個核心指標(biāo)，綜合分值來對風(fēng)險應(yīng)對有效性進行分級，分析其風(fēng)險應(yīng)對有效或無效的根本原因，不斷修正風(fēng)險管理前期流程，促進風(fēng)險應(yīng)對能力的提升。二是要建立評估反饋機制，及時收集基層單位在應(yīng)對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項落實過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題和風(fēng)險，總結(jié)好的經(jīng)驗和做法，分析稅務(wù)機關(guān)在風(fēng)險管理中存在的主要問題，及時歸納總結(jié)到制度的層面，不斷充實和完善風(fēng)險管理實體制度，推動稅收風(fēng)險管理運行機制向縱深發(fā)展。

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作者:包曉蕓 單位:浙江省寧波市國家稅務(wù)局