導(dǎo)語：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用籌劃分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著國家不斷推動(dòng)實(shí)施科技強(qiáng)國政策，越來越多的科技型企業(yè)通過國家高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，享受企業(yè)所得稅減免的稅收優(yōu)惠及其他政策紅利。在通過國高認(rèn)定工作之后，高新技術(shù)企業(yè)后續(xù)一連串的維護(hù)工作也是相當(dāng)重要，尤其在研發(fā)費(fèi)用的管理方面。那么，高新技術(shù)企業(yè)如何對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理、切實(shí)可行的納稅籌劃，成為當(dāng)今企業(yè)管理的“重頭戲”。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；納稅籌劃

近些年來，國家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)研發(fā)，制定和頒布實(shí)施若干項(xiàng)利好政策，為高新技術(shù)企業(yè)的科技創(chuàng)新發(fā)展“保駕護(hù)航”。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)把握時(shí)機(jī)，科學(xué)開展稅收籌劃工作，合理決策、計(jì)劃相應(yīng)的涉稅活動(dòng)，降低納稅支出，減輕稅務(wù)上的負(fù)擔(dān)，帶動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型。目前，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃上存在較多的問題，比如對(duì)稅收優(yōu)惠政策不夠了解，政策信息獲取不及時(shí)，研發(fā)支出界面不清晰，費(fèi)用處理不夠靈活，申報(bào)資料不齊全，企業(yè)應(yīng)通過研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃方案，有效、科學(xué)地降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，贏得更高的經(jīng)濟(jì)利潤。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃中存在的問題

（一）對(duì)稅收優(yōu)惠政策不夠了解，政策信息獲取不及時(shí)。有些高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃時(shí)，沒能全面充分解讀分析各項(xiàng)稅種的優(yōu)惠政策，同時(shí)對(duì)外界信息的獲取較為閉塞，未及時(shí)獲取、識(shí)別和更新國家新頒布出臺(tái)的政策利好，導(dǎo)致納稅籌劃不符合現(xiàn)狀，未能充分享受研發(fā)費(fèi)用的政策優(yōu)惠。（二）研發(fā)支出界面不清晰，費(fèi)用處理不夠靈活。有些高新技術(shù)企業(yè)在科技創(chuàng)新上投入了大量的精力，比如設(shè)立相應(yīng)的技術(shù)中心，持續(xù)開發(fā)新產(chǎn)品，每年立多個(gè)項(xiàng)目，申請多件專利和軟件著作權(quán)，實(shí)時(shí)監(jiān)控從方案設(shè)計(jì)、產(chǎn)品試制到投料產(chǎn)出、檢驗(yàn)測試、項(xiàng)目驗(yàn)收等各個(gè)階段的過程，不斷優(yōu)化技術(shù)和產(chǎn)品。但是在研發(fā)費(fèi)用的管理上較為欠缺，未能明確界面某些研發(fā)支出，使公司無法享受加計(jì)扣除75%的稅收優(yōu)惠。比如在同時(shí)開展多個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)往往共用同一臺(tái)研發(fā)設(shè)備，由此發(fā)生的設(shè)備折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、檢測費(fèi)等沒能分項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)?；研發(fā)測試費(fèi)、圖書購置費(fèi)、資料翻譯費(fèi)等發(fā)票內(nèi)容、格式不符合國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，這部分的費(fèi)用難以加計(jì)扣除；其他費(fèi)用中包括了大量的辦公費(fèi)用、招待費(fèi)用等不屬于可加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍。（三）申報(bào)資料不齊全。某些國家高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員未提前對(duì)相關(guān)的加計(jì)扣除政策進(jìn)行深入探討解讀分析，同時(shí)沒能和公司的技術(shù)部門針對(duì)技術(shù)資料進(jìn)行有效的對(duì)接，研發(fā)部門立項(xiàng)未能形成文件，或者立項(xiàng)文件資料不夠詳細(xì)、全面，立項(xiàng)書上沒有記錄研究內(nèi)容、擬攻關(guān)的關(guān)鍵技術(shù)、研發(fā)周期、項(xiàng)目預(yù)算、研發(fā)人員等重要信息，在研發(fā)過程中也未能及時(shí)跟蹤研發(fā)進(jìn)展，研發(fā)費(fèi)用的分配缺乏科學(xué)性和依據(jù)。雖說現(xiàn)在加計(jì)扣除采取“以備待查”的方式，但是根據(jù)稅務(wù)稽查的頻次和范圍來看，企業(yè)在五年內(nèi)會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)抽查至少一次，且一旦抽查到，歷年的資料都會(huì)披露，倘若備查資料不齊全，將會(huì)導(dǎo)致非常大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃實(shí)施建議

（一）積極學(xué)習(xí)和及時(shí)更新研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策。國家高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握、更新相應(yīng)的政策條文規(guī)定，幫助企業(yè)更為合理進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。由于國家鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新，因此在研發(fā)費(fèi)用方面有很多的利好政策，最廣為人知的是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，公司應(yīng)熟知和利用相關(guān)的政策，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。比如國稅局在2018年下半年更新了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例內(nèi)容，大幅度提高了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，即不再區(qū)分科技型公司和一般公司的扣除比例，統(tǒng)一按75%的比例進(jìn)行加計(jì)扣除及按175%的比例進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷，因此財(cái)務(wù)部門應(yīng)具備及時(shí)獲取相關(guān)政策動(dòng)向的能力和意識(shí)。同時(shí)，國家在某些特定的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域、區(qū)域會(huì)頒布更為利好的政策，比如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、稅收示范地區(qū)等，會(huì)制定更多增值稅、所得稅減免的政策，在國家重點(diǎn)扶持的行業(yè)領(lǐng)域中，適用稅率也會(huì)有所不同，因此高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)明確自己所在的區(qū)域和產(chǎn)業(yè)有哪些利好政策，適時(shí)選擇更合適的納稅人身份，從而有利于降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，尤其對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)，可減緩高研發(fā)投入造成的資金運(yùn)轉(zhuǎn)緊張等情況。（二）清晰界定研發(fā)支出，靈活處理費(fèi)用。第一，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)定“研發(fā)支出”一級(jí)科目，單獨(dú)建賬核算研發(fā)費(fèi)用，月末結(jié)轉(zhuǎn)金額時(shí)再將其歸入“管理費(fèi)用”一級(jí)科目下的“研究費(fèi)用”二級(jí)科目。對(duì)于項(xiàng)目開發(fā)階段過程中能夠合乎資本化規(guī)定的費(fèi)用應(yīng)處理為資本化，歸入“無形資產(chǎn)”一級(jí)科目當(dāng)中，等到達(dá)到預(yù)期用途、月末結(jié)轉(zhuǎn)金額時(shí)再進(jìn)行175%的攤銷，將相應(yīng)的金額歸入至“無形資產(chǎn)攤銷”這一個(gè)二級(jí)科目當(dāng)中。第二，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)能對(duì)各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的材料費(fèi)、研發(fā)設(shè)備、研發(fā)人員等進(jìn)行區(qū)分，通過分配表來清晰反映各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出狀況，從而合理利用稅收優(yōu)惠。比如嚴(yán)格區(qū)別在職人員和臨時(shí)聘用人員，提供在職人員社保公積金的繳納記錄，征求稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，同時(shí)區(qū)分每個(gè)研發(fā)人員在每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的工作量、研發(fā)的重點(diǎn)內(nèi)容等，按照在每個(gè)項(xiàng)目的工作量，清晰明了分配各個(gè)科技項(xiàng)目的人工費(fèi)；明確劃分研發(fā)和生產(chǎn)的設(shè)備、場所、水電費(fèi)等，以及合理分?jǐn)偯總€(gè)項(xiàng)目耗用的原材料費(fèi)用、水電費(fèi)、燃料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、設(shè)備檢測維護(hù)費(fèi)等；規(guī)范管理研發(fā)相關(guān)的原始憑證，比如產(chǎn)品試驗(yàn)費(fèi)、圖書資料購置費(fèi)等，產(chǎn)品試驗(yàn)費(fèi)要有相應(yīng)的完工單據(jù)、手續(xù)等憑證。第三，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)核算管理，比如在立項(xiàng)時(shí)應(yīng)合理做出研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用預(yù)算，盡可能減少不在規(guī)定的加計(jì)扣除范圍內(nèi)支出。通常來說，國家高新技術(shù)企業(yè)都有設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助臺(tái)賬，臺(tái)賬上設(shè)置了人員人工費(fèi)用、直接投入等三級(jí)科目，每當(dāng)技術(shù)部門產(chǎn)生一筆與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的支出時(shí)，就要在所負(fù)責(zé)的研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬上記錄相應(yīng)的支出明細(xì)、金額等信息，便于研發(fā)項(xiàng)目的管控。第四，國家高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)能有技巧地處理相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用支出，比如在研發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段倘若將研發(fā)支出按照費(fèi)用化的方式進(jìn)行處理，則這筆費(fèi)用相當(dāng)于算進(jìn)了當(dāng)期損益，可實(shí)現(xiàn)從當(dāng)期應(yīng)納所得稅額扣除的效果，而倘若在研發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段將這筆費(fèi)用按照資本化的方式進(jìn)行處理，則這筆費(fèi)用需要按照為時(shí)不低于十年的方式逐年進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。也就是說，如果當(dāng)年高新技術(shù)企業(yè)已實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤，為了減少企業(yè)所得稅的繳納，則應(yīng)在合理合規(guī)合法的情形下減少資本化的處理，更多處理為費(fèi)用化，以對(duì)企業(yè)的稅收更加有益。又比如高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注意固定資產(chǎn)折舊所得稅的處理方式，應(yīng)摒棄直線法計(jì)提折舊方式，而通過加速折舊法，使固定資產(chǎn)能夠歸入當(dāng)期的成本費(fèi)用中。（三）重視立項(xiàng)審批和備查資料的收集和留存。首先，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門和技術(shù)部門應(yīng)共同深入研究相關(guān)的申報(bào)程序，準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料，按照政策條文規(guī)定做好備案資料的移交、歸檔和管理工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保存好的資料包括技術(shù)資料和財(cái)務(wù)資料，具體有各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)決議書、立項(xiàng)報(bào)告、公司技術(shù)人員名單、研發(fā)輔助帳及所使用的研發(fā)設(shè)備、無形資產(chǎn)、技術(shù)人員人工費(fèi)用的分配說明表等若干文件資料。其次，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)重視立項(xiàng)審批，一方面可保證屆時(shí)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整的立項(xiàng)審批文件，切實(shí)落實(shí)加計(jì)扣除工作，另一方面可進(jìn)一步確保研發(fā)活動(dòng)的規(guī)范性，降低研發(fā)活動(dòng)失敗率，從長期來說規(guī)范管理研發(fā)活動(dòng)。

三、結(jié)語

綜上所述，國家高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以合法納稅為準(zhǔn)則，同時(shí)明確自身當(dāng)前的經(jīng)營管理狀況，詳細(xì)解讀和科學(xué)運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策，站在戰(zhàn)略的角度，制定符合公司特色的、收益大風(fēng)險(xiǎn)低的研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃方案，相關(guān)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)能夠主動(dòng)學(xué)習(xí)、及時(shí)獲取更新相關(guān)的優(yōu)惠政策，清晰明了界定各項(xiàng)研發(fā)支出，并且有技巧地處理好相應(yīng)的費(fèi)用，研發(fā)部門重視立項(xiàng)審批和備查資料的收集和留存，從而合理合法減輕公司的整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)、進(jìn)一步控制成本費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)

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作者:修琪 單位:青島紅蝶新材料有限公司