導(dǎo)語：煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)公平性研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:煤炭行業(yè)的稅收公平性，直接影響該行業(yè)能否健康發(fā)展。因此，文章通過數(shù)據(jù)收集、整理與分析，探究我國煤炭采選業(yè)與國內(nèi)礦采和能源相關(guān)工業(yè)行業(yè)的經(jīng)營虧損情況、流轉(zhuǎn)稅綜合稅率情況、稅負(fù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而分析我國煤炭企業(yè)稅負(fù)公平性問題。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，目前我國煤炭行業(yè)承擔(dān)著較其他行業(yè)過高的稅負(fù)，煤炭工業(yè)在發(fā)展過程中存在不平等競爭問題。因此，堅持稅收公平性原則，降低煤炭行業(yè)稅負(fù)，減輕煤炭行業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)，才能使煤炭企業(yè)健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè);稅收;公平性

近年來，煤炭作為我國的基礎(chǔ)性能源，在全國化石能源儲量中占比高達(dá)97%，在全國能源供給和能源需求結(jié)構(gòu)中占主導(dǎo)地位［1］。然而，由于《打贏藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)三年行動計劃》等環(huán)保政策的提出，電力鋼鐵等高能耗企業(yè)紛紛進(jìn)行“煤改氣”和“煤改電”，使得煤炭行業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重產(chǎn)能過剩問題，原煤生產(chǎn)量和煤炭消費量自2014年來持續(xù)下跌，2016年我國原煤生產(chǎn)量照比上年減少量了7.7%，而煤炭消費量照比上年減少了1.3%［2，3］。盡管煤炭價格已回升，全國煤炭企業(yè)仍面臨大范圍虧損，而此時再向其征收稅負(fù)無疑加劇了煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，在當(dāng)前煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)下滑嚴(yán)重的情況下，對比煤炭行業(yè)與其他行業(yè)的稅收征收情況，分析我國煤炭企業(yè)稅負(fù)公平性問題，進(jìn)而幫助煤炭企業(yè)走出困境，使煤炭行業(yè)健康有序發(fā)展，對于支撐我國現(xiàn)階段國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。已有不少學(xué)者對煤炭企業(yè)稅負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀［4］、煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重的原因［5］、以及煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是否合理進(jìn)行了探究［6］，本文則采用綜合比較的方法，將我國煤炭采選業(yè)與國內(nèi)采礦和能源相關(guān)工業(yè)行業(yè)的經(jīng)營虧損情況、流轉(zhuǎn)稅綜合稅率情況、稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較，探討我國煤炭企業(yè)稅負(fù)公平性問題，并提出相應(yīng)的政策啟示。由于各部分?jǐn)?shù)據(jù)更新程度不同，本文針對不同的比較類型來選取最具有代表性的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而更好的向讀者展示結(jié)果。

1煤炭采選業(yè)虧損情況與其他行業(yè)比較

近三年來我國規(guī)模以上煤炭開采和洗選業(yè)虧損企業(yè)數(shù)占比均高于25%。2014—2016年按行業(yè)分規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)虧損情況見表1，由表1可看出與工業(yè)其他行業(yè)相比，2014年煤炭開采和洗選業(yè)虧損企業(yè)數(shù)占比在41個工業(yè)行業(yè)中比例排名第一，為28.01%;2015年與2016年，煤炭開采和洗選業(yè)虧損企業(yè)數(shù)占比均僅次于石油和天然氣開采業(yè)，排名第二，虧損企業(yè)數(shù)占比分別為33.71%和26.66%。由此可知，煤炭開采和洗選業(yè)虧損企業(yè)數(shù)排名靠前，同時虧損企業(yè)數(shù)占比遠(yuǎn)超其他工業(yè)行業(yè)，這直接反映了近年來我國煤炭行業(yè)正在遭遇最為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。從虧損總額來看，煤炭開采和洗選業(yè)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的虧損總額占銷售收入比重呈波動增長趨勢。煤炭開采和洗選業(yè)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的虧損總額占銷售收入比重從2014年的2.34%增加到2015年的4.16%，2016年下降到2.77%，雖然2015年到2016年呈下降趨勢，但相對于2014年整體趨勢仍為上升趨勢?？梢?，近年來我國煤炭行業(yè)每況愈下的狀態(tài)。

2煤炭行業(yè)流轉(zhuǎn)稅綜合稅率與其他行業(yè)的比較

由于自2016年以來，《中國統(tǒng)計年鑒2016》［8］中不再給出主營業(yè)務(wù)稅金及附加和增值稅這兩項，因此在計算行業(yè)流轉(zhuǎn)稅綜合稅率時，選取《中國統(tǒng)計年鑒2015》［9］中的數(shù)據(jù)進(jìn)行計算。2014年主要煤炭工業(yè)行業(yè)及電力、熱力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)規(guī)模以上企業(yè)的稅負(fù)指標(biāo)情況見表2?？梢姡?014年規(guī)模以上煤炭開采和洗選業(yè)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅率為7.11%，高于全國工業(yè)行業(yè)平均水平(4.60%)2.51個百分點，是全國平均水平的1.55倍。這表明，煤炭行業(yè)肩負(fù)著顯著較高的稅收負(fù)擔(dān)，加劇了煤炭行業(yè)的困境。與四個同類的采選業(yè)相比，除低于石油和天然氣開采業(yè)外，分別高于黑色金屬礦、有色金屬礦和非金屬礦0.62、3.03和1.29個百分點。從41個行業(yè)來看，煤炭行業(yè)綜合稅率水平從高到低排名第四，還低于煙草制品業(yè)、石油和天然氣開采業(yè)和石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)，明顯高于同屬能源工業(yè)的電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)和燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。

3煤炭采選業(yè)與其他工業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)比較

根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒2017》［10］和作者整理計算，得到各主要能源產(chǎn)業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)見表3，全國稅收分稅種的主要能源產(chǎn)業(yè)負(fù)擔(dān)分配情況見表4。本文將各小類稅種合并，形成流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅、資源稅、財產(chǎn)稅及其他各稅六個大稅種。3.1煤炭采選業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)與其他行業(yè)比較。從稅負(fù)結(jié)構(gòu)表3來看，煤炭開采和洗選業(yè)稅負(fù)以增值稅和所得稅為主，分別占全部稅收繳納的72.37%和14.08%，合計占比86.45%。其中，增值稅占大于7成是煤炭開采和洗選業(yè)特有的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，同年全國平均水平僅為29.26%，同屬采礦業(yè)的石油和天然氣開采業(yè)、黑色金屬礦采選業(yè)、有色金屬礦采選業(yè)和非金屬礦采選業(yè)分別為79.93%、61.74%、49.84%和61.49%，除石油和天然氣開采業(yè)略高于其7.56%，其他行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)則低于煤炭采選業(yè)。3.2煤炭采選業(yè)產(chǎn)業(yè)負(fù)擔(dān)分配與其他行業(yè)比較。2016年全國稅收分稅種的主要能源產(chǎn)業(yè)負(fù)擔(dān)分配情況見表4。根據(jù)表4，從稅收種類來看，在全國流轉(zhuǎn)稅62708億元收入中，煤炭開采和洗選業(yè)貢獻(xiàn)1.29%，比同屬采礦業(yè)的石油和天然氣開采業(yè)、黑色金屬礦采選業(yè)、有色金屬礦采選業(yè)和非金屬礦采選業(yè)分別高0.68、1.15、1.14和1.15個百分點。煤炭開采和洗選業(yè)對全國39219億元的所得稅收入中，貢獻(xiàn)0.40%，同樣明顯高于石油和天然氣開采業(yè)(0.05%)等采礦和主要能源工業(yè)。此外，煤炭開采和洗選業(yè)對全國行為稅貢獻(xiàn)0.86%，對資源稅貢獻(xiàn)0.75%以及財產(chǎn)稅貢獻(xiàn)0.21%，這些也大部分高于采礦業(yè)其他行業(yè)。

4結(jié)論

本文對比了煤炭開采和洗選業(yè)與剩余40個工業(yè)行業(yè)虧損情況、流轉(zhuǎn)稅綜合稅率情況以及主要工業(yè)行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較，通過數(shù)據(jù)整理和分析得到以下結(jié)論:1)近年來煤炭開采和洗選業(yè)虧損企業(yè)數(shù)排名靠前，同時虧損企業(yè)數(shù)占比遠(yuǎn)超其他工業(yè)行業(yè)，煤炭開采和洗選業(yè)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的虧損總額占銷售收入比重呈波動增長趨勢。2)煤炭行業(yè)肩負(fù)著顯著較高的稅收負(fù)擔(dān);2014年規(guī)模以上煤炭開采和洗選業(yè)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅率為7.11%，高于全國工業(yè)行業(yè)平均水平2.51個百分點，是全國平均水平的1.55倍。3)從稅負(fù)結(jié)構(gòu)來看，煤炭行業(yè)增值稅占大于7成是煤炭開采和洗選業(yè)特有的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，同年全國平均水平僅為29.26%;從稅收種類來看，在全國增值稅40830億元的收入中，煤炭采選業(yè)貢獻(xiàn)1.96%，均高于同屬采礦業(yè)的其他行業(yè)。通過結(jié)論可以看出，目前我國煤炭行業(yè)不景氣，承擔(dān)著較其他行業(yè)過高的稅負(fù)，這直接反映了煤炭工業(yè)發(fā)展過程中存在不平等競爭。因此，想要煤炭企業(yè)的健康發(fā)展，宜對煤炭行業(yè)進(jìn)行適當(dāng)減稅。因此，國家在制定相關(guān)政策時應(yīng)該著重考慮煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，本著稅收公平性原則，降低煤炭行業(yè)稅負(fù)，減輕煤炭行業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)，為煤炭企業(yè)的健康有序發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。此外，無論國家方面還是地方政府在政府性支出方面應(yīng)該充分考慮到各個行業(yè)對于稅收的貢獻(xiàn)，避免出現(xiàn)高稅收低投入的“畸形”現(xiàn)象。使得各個行業(yè)做到更好的可持續(xù)的高效發(fā)展。

作者:侯運炳 孫琦 樊靜麗 單位:中國礦業(yè)大學(xué)( 北京) 資源與安全工程學(xué)院