導(dǎo)語：內(nèi)部投資審計論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)走上了自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的軌道，對內(nèi)部投資的要求也越來越高，內(nèi)部投資已成為企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴大生產(chǎn)規(guī)模，增強競爭力，形成新的經(jīng)濟增長目標(biāo)的主要手段，同時項目投資主體的多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要對內(nèi)部投資加強監(jiān)督和評價。內(nèi)部投資審計作為我國審計領(lǐng)域的一個重要方面，對控制投資規(guī)模，規(guī)范建筑市場等起到了很大作用。但是，由于大多數(shù)內(nèi)部投資審計一般僅側(cè)重對工程預(yù)決算的造價審計，忽視對優(yōu)化設(shè)計、籌資方式、環(huán)保功能、工程質(zhì)量、造價形成等的過程控制和投資績效評價，最終無法保證內(nèi)部投資的整體效果。筆者認(rèn)為建設(shè)項目應(yīng)該是質(zhì)量、造價、效益的完美結(jié)合，也就是說要具備合格的質(zhì)量、合理的造價、明顯的投資效果，才不失為一項成功的投資項目。那么如何才能真正使建設(shè)項目得到有效的控制，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，只有找準(zhǔn)建設(shè)項目的主要控制點，通過事前、事中、事后的“全過程、全方位”審計，才是徹底解決這一問題的根本途徑。為此，筆者總結(jié)近幾年的審計實踐，主要從程序、審計重點和技術(shù)方法上闡述一下自己的觀點與同行探討。

一、合理劃分投資項目突出審計重點建設(shè)項目審計的主要目標(biāo)是“合理確定造價，有效控制質(zhì)量”，“客觀、公正、及時、準(zhǔn)確”地評價建設(shè)項目績效，為提高投資整體效果服務(wù)，為建立和規(guī)范“管理科學(xué)、職責(zé)清晰、高效運作、嚴(yán)格有序”的工程建設(shè)管理體制服務(wù)。“全過程、全方位”審計就是基于上述目標(biāo)而設(shè)計的一種行之有效的方法，它是針對過程中每一控制點的一種跟蹤審計，要求細(xì)，難度高，效果好，但工作量大，在目前各單位投資項目較多，審計力量相對不足的情況下要區(qū)別對待。審計時可根據(jù)建設(shè)項目的大小、重要程度把投資項目劃分為重點建設(shè)項目和一般建設(shè)項目。重點建設(shè)項目是指工程建設(shè)投資計劃單項投資在一定數(shù)額以上的項目(如1500萬元以上的工程)，或者雖然未達(dá)到以上限額，但審計認(rèn)為應(yīng)作為重點建設(shè)項目對待的特殊工程。一般建設(shè)項目是指未列入重點項目的較小工程。對重點建設(shè)項目審計應(yīng)采取以“事前、事中審計為主，事后審計為輔”的原則，嚴(yán)格對工程建設(shè)程序性和實質(zhì)性內(nèi)容進行全過程、全方位的審計監(jiān)督。對一般建設(shè)項目審計應(yīng)采取以“事前審計為輔，事中、事后審計為主”的原則，嚴(yán)格對工程建設(shè)程序性和實質(zhì)性內(nèi)容的主要過程、主要環(huán)節(jié)進行審計監(jiān)督。這樣作的優(yōu)點是可以解決在力量不足時通過抓大放小、突出重點來確保重點項目投資審計的質(zhì)量，當(dāng)然在審計力量及人員素質(zhì)允許的條件下不斷擴大“全過程、全方位”審計的范圍和深度才是項目投資審計最終追求的目標(biāo)。

二、事前審計是控制項目投資的重要源泉

事前審計主要是作好開工前審計，它是控制項目投資的源頭和前提保證。審計人員應(yīng)按照基本建設(shè)程序，對建設(shè)單位(項目業(yè)主或法人)提供資料的真實性、完整性、合法性、合規(guī)性以及建設(shè)項目的可行性、效益性進行初步審查，提出審計意見。對建設(shè)項目開工前的有關(guān)批件、資金來源、初步設(shè)計、施工隊伍、招標(biāo)過程、前期準(zhǔn)備工作進行審計或參與監(jiān)控，重點應(yīng)從以下四個方面進行。

(—)審查項目投資程序執(zhí)行情況

1．對項目立項、可行性研究是否按規(guī)定進行了論證。

2．項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計等有關(guān)文件的編制、審批是否按照規(guī)定程序進行，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策及相關(guān)規(guī)定，有無越權(quán)審批的現(xiàn)象。

3．項目立項、投資計劃是否按現(xiàn)行分級管理的規(guī)定具備合法手續(xù)。

4．項目法人(或業(yè)主)的組織機構(gòu)、人員配備、內(nèi)控制度等是否建立健全。

5．設(shè)計、監(jiān)理、施工、物資(含設(shè)備)供應(yīng)等承建單位的資質(zhì)等級、資信能力、技術(shù)服務(wù)是否符合建設(shè)項目的要求，財務(wù)狀況是否良好。

6．征地拆遷、施工現(xiàn)場“四通一平’等前期準(zhǔn)備工作是否已準(zhǔn)備就緒。

（二）審查建設(shè)資金的籌措與保障情況

1．資金籌措方式是否科學(xué)，資金來源是否安全，資金成本是否經(jīng)濟，前期資金是否到位。

2．建設(shè)資金來源為自籌的部分，審查建設(shè)單位的財務(wù)報表和建設(shè)期間的財務(wù)預(yù)算，根據(jù)經(jīng)營和積累情況，測算建設(shè)期間可能籌集到的建設(shè)資金是否可以滿足投資需要。

3．建設(shè)資金來源為撥款的部分，審查有無撥款單位下達(dá)的相關(guān)文件。

4．建設(shè)資金來源為貸款的部分，審查是否簽訂了貸款意向或協(xié)議書。

5．建設(shè)資金來源為利用外資的部分，審查其真實性和合法性，是否簽訂了合同、協(xié)議等。

6．建設(shè)資金來源為合資經(jīng)營項目的部分，審查合資企業(yè)合同中資金來源和各方出資比例、時間，中介機構(gòu)出具的驗資報告。

（三）審查初步設(shè)計及概算的內(nèi)容是否齊全，編制依據(jù)是否適用，費用計算是否合規(guī)、準(zhǔn)確。

1．總概算內(nèi)容的全面性、真實性。有無夾帶計劃外工程、擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，或者用計劃外項目擠占計劃內(nèi)項目的情況；有無少列、漏列工程和費用項目，或者故意留缺口，將限額以上項目壓為限額以下項目的問題。

2．編制概算所依據(jù)的指標(biāo)、定額、費率、材料(設(shè)備)的預(yù)算價格等是否現(xiàn)行適用，費用計算是否合規(guī)、準(zhǔn)確。

3．對初步設(shè)計的可行性、技術(shù)性、經(jīng)濟性以及程序進行優(yōu)化審查。初步設(shè)計是對建設(shè)項目進行全面規(guī)劃和具體描述實施意圖的過程，是工程建設(shè)的靈魂，是確定與控制建設(shè)項目造價的基礎(chǔ)，設(shè)計是否經(jīng)濟合理，對控制造價具有十分重要的意義。優(yōu)化設(shè)計的方法和措施很多，如推行限額設(shè)計；引入競爭機制實行設(shè)計招標(biāo)；引入設(shè)計監(jiān)理加強設(shè)計審查；運用價值工程從功能和價值上優(yōu)化設(shè)計方案。

（四）嚴(yán)格實行公開招投標(biāo)制度，規(guī)范招投標(biāo)行為。

是否按規(guī)定進行了招標(biāo)，招標(biāo)方式、程序和評標(biāo)辦法是否客觀、嚴(yán)密，必要時審計組可參與招標(biāo)過程監(jiān)控。按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事，各個經(jīng)濟主體憑借實力公開公平參與競爭，杜絕邀標(biāo)及對內(nèi)部施工單位的保護，限制工程轉(zhuǎn)包或者轉(zhuǎn)讓資質(zhì)收取管理費的行為，加強對項目投資中違規(guī)違紀(jì)問題的查處力度。

另對重點建設(shè)項目可進一步采取“新開工項目審批表”的方式逐一審查，并規(guī)定“未經(jīng)審計，不得開工”政策。

三、事中審計是控制項目投資的有效途徑

事中審計主要是作好建設(shè)期間審計，它是控制項目投資的重中之重。建設(shè)項目開工后至竣工決算之前，審計組應(yīng)對項目建設(shè)中的各環(huán)節(jié)、各流程的主要控制點進行符合性測試，對工程進度和質(zhì)量實施過程監(jiān)控，對建設(shè)單位及設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位與建設(shè)項目有關(guān)的財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性進行實質(zhì)性審計，重點應(yīng)從以下七個方面進行。

（一）確定控制點，適時進行符合性測試，及時對有問題的環(huán)節(jié)提出整改意見，確保建設(shè)期間各環(huán)節(jié)暢通。符合性測試應(yīng)包括：

1．業(yè)主內(nèi)部控制是否有效，具體包括指揮協(xié)調(diào)、組織結(jié)構(gòu)、人員配置、財務(wù)控制、投資控制、工期控制、質(zhì)量控制、合同控制、信息控制、招標(biāo)控制等。

2．監(jiān)理內(nèi)部控制是否有效，具體包括監(jiān)理資格、現(xiàn)場組織、現(xiàn)場人員配備、監(jiān)理大綱、實施細(xì)則等。

3．施工環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否有效，具體包括施工資質(zhì)、施工組織、施工計劃、技術(shù)裝備、質(zhì)保系統(tǒng)、形象進度、成本控制、施工檔案等。

4.采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否有效，具體包括采購方式、供貨保證、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、運輸方式、檢測驗收、付款方式、合同履行、售后服務(wù)等。（二）對簽訂建設(shè)工程合同進行審計監(jiān)督。審計組要對建筑安裝合同、物資采購合同進行審查及監(jiān)督，并簽署審計會審意見，作為簽訂合同的依據(jù)之一。主要是對總承包合同、分包合同、物資采購合同是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定；是否符合招標(biāo)投標(biāo)文件的約定以及技術(shù)、商務(wù)澄清答疑的要求；合同的條款是否科學(xué)、具體、明確等內(nèi)容進行審計監(jiān)督，確保合同的嚴(yán)密性和可操作性。

（三）對影響工程“質(zhì)量、工期、造價”三大控制目標(biāo)實現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)進行審計。審計組可通過參與工程的施工組織設(shè)計、施工技術(shù)方案(措施)、施工網(wǎng)絡(luò)計劃、重大設(shè)計變更的技術(shù)經(jīng)濟論證；參與工程施工圖交底；參與施工圖設(shè)計預(yù)算審查工作，簽署施工圖預(yù)算審計意見，來實現(xiàn)過程監(jiān)督。

（四）對建設(shè)項目變更情況進行審計。概(預(yù))算的調(diào)整是否依照國家規(guī)定的編制辦法、定額、標(biāo)準(zhǔn)，由有資質(zhì)的單位編制，是否按規(guī)定程序報批；設(shè)計變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全；有無擅自擴大建設(shè)規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)的問題。

（五）對建設(shè)項目資金到位和使用情況進行審計。建設(shè)資金是否落實，并按計劃及時到位；建設(shè)資金是否按規(guī)定使用，有無被轉(zhuǎn)移、侵占、挪用、損失浪費等問題；有無非法集資、攤派和亂收費問題。

（六）對施工單位的分包轉(zhuǎn)包行為進行審計。主要審查施工單位有無以下非法轉(zhuǎn)包工程行為：

1．有無將中標(biāo)項目轉(zhuǎn)讓，或者將中標(biāo)項目肢解后分別轉(zhuǎn)讓。

2．有無將項目主體、關(guān)鍵性工程分包的行為。

3．分包是否在合同中約定或者經(jīng)招標(biāo)人(項目法人)同意。

4．分包人是否具備相應(yīng)的資格條件和技術(shù)實力。

5．有無多次分包行為。

（七）堅持“先審計、后付款”原則是控制質(zhì)量和造價必需手段。無論是對未完單位工程支付予付款，還是對已完單位工程結(jié)算價款，都必須按規(guī)定程序?qū)徲?，方可作為工程結(jié)算及財務(wù)付款的依據(jù)。單位工程結(jié)算審計的主要內(nèi)容：

1．建筑安裝工程合同及開、竣工驗收資料是否齊備，并按規(guī)定履行了合法手續(xù)。

2．工程價款結(jié)算是否符合合同規(guī)定，工程預(yù)付款及年度劃線結(jié)算是否以監(jiān)理單位注冊監(jiān)理工程師簽發(fā)的工程進度款支付令和年度分部分項工程驗收記錄為依據(jù)。

3．單位工程預(yù)算結(jié)算的工程量是否與施工圖紙、工程施工簽證(設(shè)計變更、隱蔽工程、材料代用等)相符合，計算是否準(zhǔn)確。

4．預(yù)算定額套用是否準(zhǔn)確，定額材料消耗量分析、匯總是否準(zhǔn)確。

5．建設(shè)工程材料預(yù)結(jié)算價格是否準(zhǔn)確，材料價差調(diào)整是否符合規(guī)定，有無隨意擴大調(diào)差范圍的問題。對于特殊的新型材料、配件的預(yù)結(jié)算價格，必須由使用單位提供有關(guān)資料及測算依據(jù)，按程序報審計部審計確認(rèn)后，方可進入工程預(yù)結(jié)算；一次性使用金額在5萬元以上的新型材料、配件，應(yīng)由審計部初審后提出審計意見報集團公司領(lǐng)導(dǎo)特批；對于一般材料、配件，其價格必須控制在同期、同種類、同規(guī)格材料、配件市場指導(dǎo)價格的5％范圍內(nèi)。

6．各項取費是否符合規(guī)定，有無隨意擴大取費范圍、提高取費標(biāo)準(zhǔn)的問題。

7．有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款等問題。

8．有關(guān)質(zhì)監(jiān)、監(jiān)理、材料試驗、施工記錄、工程檔案等原始資料是否完備、真實。

9．未完工程按形象進度結(jié)算時必須經(jīng)過審計，并由建設(shè)方、施工方、監(jiān)理簽證后方可支付不超過90％的價款。

四、事后審計是控制項目投資的最后保證

事后審計主要是作好竣工決算審計和投資評價，建設(shè)項目竣工之后，交付使用之前，審計組應(yīng)對竣工決算的真實性、完整性、合法性進行最終審定。對項目投資的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行綜合評價和預(yù)測，重點應(yīng)從二個方面進行。

（一）按照“先審計、后決算、再轉(zhuǎn)資”的審計原則對竣工項目的真實性、效益性、合法性、合規(guī)性(包括：建筑工程費用、安裝工程費用、設(shè)備工器具購置費用和工程建設(shè)其它費用)進行決算審計。為了避免重復(fù)工作審計時可以充分利用事前、事中審計的結(jié)果，竣工決算審計報告可作為申請固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資，以及工程項目由基建財務(wù)核算轉(zhuǎn)為生產(chǎn)財務(wù)核

算的內(nèi)部依據(jù)。

1.審查工程建設(shè)項目管理的法律、法規(guī)、政策的執(zhí)行效果，包括基本建設(shè)管理程序、建設(shè)項目法人負(fù)責(zé)制、合同管理制、招標(biāo)投標(biāo)管理制、工程建設(shè)監(jiān)理制等方面的內(nèi)容。

2.審查工程建設(shè)“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況。

3．審查建設(shè)單位(項目法人)編制的竣工決算報表、竣工決算報告說明書、建設(shè)項目交付使用財產(chǎn)總表及明細(xì)表等內(nèi)容。主要內(nèi)容如下：

(1)審查竣工決算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備；

(2)審查工程項目是否符合已批復(fù)的概算內(nèi)容，有無概算外工程；

(3)審查尾工工程的未完工程量及所需的投資，查明是否留足投資和有無新增工程內(nèi)容；

(4)審查建設(shè)項目結(jié)余資金，銀行存款、現(xiàn)金和其它貨幣資金是否真實，有無帳外帳和小金庫；

(5)審查庫存物資實物和帳面價值是否真實，有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移和挪用；

(6)審查債權(quán)債務(wù)的是否真實，有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和清理債權(quán)債務(wù)不及時等問題；

(7)審查建設(shè)項目交付使用財產(chǎn)是否真實合法；

(8)對建設(shè)項目工程質(zhì)量的認(rèn)證情況進行審計，審查各項工程質(zhì)量證明文件是否齊全，有無重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟損失。

(二)對項目投資的經(jīng)濟性、效率性、功能環(huán)保及質(zhì)量進行綜合評價，對竣工投產(chǎn)(試生產(chǎn))后的預(yù)期社會效益、經(jīng)濟效益(即項目后評估)進行預(yù)測，評估工程建設(shè)項目的整體效

果。

綜上所述，建設(shè)項目投資審計是一項重要的審計工作，是一項系統(tǒng)工程，單純的預(yù)決算審計只能使造價得到有限的控制，無法保證建設(shè)項目的整體效果，必須對其從源頭到終結(jié)的各個控制點進行控制才能達(dá)到事半功倍的效果，才能真正遏制項目中的違規(guī)行為，有效的控制工程造價，確保工程質(zhì)量，提高資金和投資效果。