導(dǎo)語：公立醫(yī)院項(xiàng)目成本核算體系研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］隨著醫(yī)療領(lǐng)域改革進(jìn)程的深入，我國的衛(wèi)生事業(yè)逐漸獲得了較大的發(fā)展以及進(jìn)步，但是現(xiàn)如今看病費(fèi)用的高昂以及看病較難仍然是備受我國廣大人民群眾關(guān)注的焦點(diǎn)。在我國各個(gè)領(lǐng)域中的各個(gè)機(jī)構(gòu)里，公立醫(yī)院是一個(gè)不以盈利為運(yùn)行目的的社會(huì)機(jī)構(gòu)，其宗旨為“為人民服務(wù)”。但是，無論是什么機(jī)構(gòu)，想要保持長時(shí)間的穩(wěn)定發(fā)展，都需要有一定的收入以及效益。同時(shí)，隨著不斷深入醫(yī)療改革，政府不再對公立醫(yī)院進(jìn)行全額撥款，公立醫(yī)院的盈虧需要自己承擔(dān)。所以，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)從醫(yī)院的各項(xiàng)基礎(chǔ)管理信息入手，對項(xiàng)目成本核算體系的應(yīng)用實(shí)施、基本工作以及核算的流程進(jìn)行研究分析，以構(gòu)建一個(gè)具有可行性、實(shí)用性以及普遍應(yīng)用性的公立醫(yī)院項(xiàng)目成本的核算體系。

［關(guān)鍵詞］新制度;公立醫(yī)院;項(xiàng)目成本;核算體系

1前言

在醫(yī)院的成本管理相關(guān)工作中，一個(gè)關(guān)鍵的構(gòu)成部分就是醫(yī)院的成本核算，2021年年底我國相關(guān)部門出臺了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以及《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》(以下簡稱為“新制度”)［1］。在新制度中，提高了成本管理以及會(huì)計(jì)科目等相關(guān)成本核算內(nèi)容的規(guī)范化程度，對成本項(xiàng)目實(shí)行了具體規(guī)定，使成本核算有一個(gè)具體的范圍，統(tǒng)一了公立醫(yī)院的成本核算工作，這些方法均對規(guī)范我國公立醫(yī)院的成本管理工作發(fā)揮著一定的作用以及影響。現(xiàn)階段，全成本核算這一方式已經(jīng)逐步在我國公立醫(yī)院的成本核算工作中推廣應(yīng)用。為了使我國公立醫(yī)院的實(shí)際成本核算工作得到規(guī)范，繼而使我國公立醫(yī)院的成本核算工作的相關(guān)發(fā)展更加高效化、統(tǒng)一化以及全面化，因此，相關(guān)部門出臺新制度。除此之外，為了順利開展公立醫(yī)院新制度的實(shí)施工作，加快新制度中相關(guān)要求以及政策的落實(shí)速度，公立醫(yī)院的醫(yī)護(hù)人員必須對新制度之下醫(yī)院的成本核算工作內(nèi)容、流程以及新制度給成本核算提供的有利條件做進(jìn)一步的了解，并且將其牢牢掌握，此舉能夠在一定程度上促使公立醫(yī)院健康、穩(wěn)定的發(fā)展。文章基于新制度背景下對K公立醫(yī)院的成本核算建設(shè)體系進(jìn)行研究分析，以期能對我國公立醫(yī)院的成本核算工作提供參考。

2醫(yī)院成本核算的概念

2.1全成本核算

全成本核算又名完全成本核算，其具體指的是在醫(yī)院開展相關(guān)管理活動(dòng)以及醫(yī)療活動(dòng)的時(shí)候，把所有活動(dòng)中所消耗的全部成本項(xiàng)目納入醫(yī)院總成本的一個(gè)過程。全成本包括固定成本以及變動(dòng)成本，在實(shí)際進(jìn)行成本計(jì)算的過程中，除了要核算行政管理部門的相關(guān)管理費(fèi)用、設(shè)備折舊以及房屋折舊此類間接成本之外，還要核算易耗品、衛(wèi)生使用材料以及藥品等成本。醫(yī)院開展全成本核算是我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的一個(gè)必然結(jié)果，因?yàn)檫@是醫(yī)院的成本核算逐漸走向科學(xué)化的體現(xiàn)［2］。過去醫(yī)院開展成本核算是結(jié)合自身的需求來自行進(jìn)行成本核算，會(huì)受到醫(yī)院綜合能力等因素的限制?，F(xiàn)如今在新制度背景下醫(yī)院全成本核算的定義相較于以往更加廣泛，其除了可以在我國政府相關(guān)部門對醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控的時(shí)候發(fā)揮有效的作用，對我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的和諧發(fā)展、穩(wěn)定發(fā)展以及統(tǒng)一發(fā)展起到一定的幫助之外，還能將醫(yī)院自身的完整成本結(jié)構(gòu)清晰地反映出來，從而給醫(yī)院的管理工作、醫(yī)療藥品的定價(jià)工作、醫(yī)院的籌資及籌資決策工作、醫(yī)療服務(wù)工作以及醫(yī)療管理成本的配置工作等提供了極高價(jià)值的參考依據(jù)。

2.2不完全成本核算

不完全成本核算指的是醫(yī)院結(jié)合自身決策的需求以及管理情況來進(jìn)行具有選擇性的成本核算工作，而沒有對原本應(yīng)該屬于成本項(xiàng)目的全部消耗費(fèi)用進(jìn)行核算。在醫(yī)院逐漸開始開展成本核算工作的初期，不完全成本核算開始被使用。因?yàn)閲鴥?nèi)研究關(guān)于醫(yī)院成本核算的時(shí)間比較晚，醫(yī)院所使用的成本核算方法以及內(nèi)容均不夠健全完善［3］，從而導(dǎo)致醫(yī)院在進(jìn)行成本核算的時(shí)候，大部分時(shí)候只能使用不完全成本核算法。在醫(yī)院剛開始實(shí)行成本核算的時(shí)候，最早進(jìn)行的是科室成本核算，在發(fā)放績效獎(jiǎng)金的時(shí)候，通常都是以科室成本核算來作為發(fā)放依據(jù)，醫(yī)院使用不完全成本核算法來對科室的成本進(jìn)行核算，以此降低醫(yī)院的運(yùn)行成本。

2.3變動(dòng)成本核算

在不完全成本核算之中，包括變動(dòng)成本核算，其具體指的是一種在醫(yī)院對日常成本進(jìn)行計(jì)算時(shí)，只把與核算成本相關(guān)的變動(dòng)項(xiàng)目納入所核算成本對象的成本里，卻不對固定成本進(jìn)行核算的方法。假如使用變動(dòng)成本核算方法來對醫(yī)院的成本進(jìn)行核算，能夠使醫(yī)院的成本核算工作的過程以及內(nèi)容更加方便簡單［4］，核算結(jié)果更加客觀。同時(shí)，也更加容易獲得在成本核算中所需要的數(shù)據(jù)，并且能夠使核算資料更加準(zhǔn)確以及客觀。但是，變動(dòng)成本核算法和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論并不相符，不對固定成本進(jìn)行核算，而僅僅只對變動(dòng)成本進(jìn)行核算，無法將醫(yī)院各項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)的所有消耗以及費(fèi)用全面地反映出來，從而導(dǎo)致核算結(jié)果無法成為政府補(bǔ)償以及定價(jià)決策的相關(guān)依據(jù)。醫(yī)院在長時(shí)間的決策以及運(yùn)行的過程中，變動(dòng)成本以及固定成本之間的界定將會(huì)發(fā)生一些改變，從而造成原本被歸為固定成本的相關(guān)成本隨客觀因素的改變而改變，繼而使自身出現(xiàn)變動(dòng)成本的相關(guān)屬性，最終被歸為變動(dòng)成本。所以，如果醫(yī)院的成本選擇使用變動(dòng)成本核算法來進(jìn)行核算，將無法達(dá)到醫(yī)院決策的需求標(biāo)準(zhǔn)。

3醫(yī)院全成本核算的對象

新制度明確規(guī)定醫(yī)院在進(jìn)行核算的過程中應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際進(jìn)行核算的對象來將醫(yī)院的成本核算分類，其中包括:床日成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、診次成本核算、科室全成本核算以及病種成本核算。醫(yī)院的成本核算對象應(yīng)為床日、診次以及科室，一些有條件的醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)將病種以及醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目作為成本核算對象。因?yàn)槿魏我粋€(gè)醫(yī)院都要對自身的總成本進(jìn)行核算，因此醫(yī)院的總成本也要作為核算對象［5］。下列為成本核算對象的基本含義:第一，病種成本代表的是在對某一種疾病進(jìn)行治療時(shí)所產(chǎn)生耗費(fèi)的資金總和;第二，科室成本指的是將所有科室當(dāng)作責(zé)任部門，在醫(yī)療運(yùn)行過程中所產(chǎn)生的耗費(fèi)資金總和;第三，診次和床日成本核算代指的是醫(yī)院門診診次以及每個(gè)住院床日的基本成本情況;第四，醫(yī)院總成本代表的是在醫(yī)院中產(chǎn)生的可以歸為成本的全部耗費(fèi)資金總和，其中包括住院總成本以及門診總成本;第五，醫(yī)療項(xiàng)目成本代表的是每一個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目所進(jìn)行成本核算的相關(guān)成本。

4項(xiàng)目成本核算基礎(chǔ)工作

4.1劃分成本核算單元

醫(yī)院進(jìn)行成本核算的前提就是劃分成本核算的單元，在新制度中有明確規(guī)定，醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)單元必須在原本的基礎(chǔ)上繼續(xù)進(jìn)行細(xì)分。在劃分核算單元的過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合“沒有必要再分以及不可再細(xì)分的”成本核算劃分原則。除此之外，劃分成本核算單元時(shí)所具有的合理性以及科學(xué)性能夠?qū)︶t(yī)院成本核算的準(zhǔn)確性造成直接的影響［6］。

4.2成本內(nèi)容的組成部分以及細(xì)分工作

醫(yī)院成本包括間接成本以及直接成本，在以往，醫(yī)院在進(jìn)行成本核算的時(shí)候通常只對直接成本進(jìn)行核算。而針對行政后勤的相關(guān)管理成本以及公共成本，因?yàn)榉謹(jǐn)偟姆绞揭约傲鞒糖啡焙侠硇砸约翱茖W(xué)性，從而造成分?jǐn)偟淖罱K結(jié)果與“誰收益誰承擔(dān)”的原則不相符。核算成本的細(xì)分以及成本內(nèi)容的組成部分逐漸成為成本核算中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，在剛開始進(jìn)行核算的時(shí)候就應(yīng)當(dāng)把這兩項(xiàng)工作確定下來［7］。

4.3采集數(shù)據(jù)的真實(shí)性

進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)是采集原始的成本信息以及成本數(shù)據(jù)，為了使所采集的數(shù)據(jù)具有一定的真實(shí)性、有效性以及規(guī)范性，應(yīng)當(dāng)盡量在醫(yī)院錄入信息的相關(guān)系統(tǒng)中采集核算信息。

5項(xiàng)目成本核算流程

5.1項(xiàng)目成本的核算

對項(xiàng)目成本進(jìn)行核算是將各個(gè)科室中進(jìn)行的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目當(dāng)作核算對象，歸納收集各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)的支出，并且對其進(jìn)行合理的分配，從而算出各個(gè)項(xiàng)目單位所產(chǎn)生的成本的過程。藥品的成本以及單獨(dú)收費(fèi)材料的成本不在項(xiàng)目成本核算的范圍之內(nèi)。分?jǐn)傖t(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的依據(jù)是各項(xiàng)目的工作量以及相關(guān)收入。為了使項(xiàng)目成本的口徑具有一定的可比性，分配結(jié)果具有一定的合理性，因此，在對項(xiàng)目的成本進(jìn)行核算的過程中，應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目成本的具體核算要求，來合理修正科室成本的口徑以及分配依據(jù)的收入。

5.2科室成本的核算

醫(yī)院科室除了是醫(yī)院科室成本的成本核算對象之外，還是對病種以及醫(yī)療項(xiàng)目進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)，處于整個(gè)成本核算流程的核心位置?？剖页杀竞怂銛?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性會(huì)對其他成本核算項(xiàng)目的準(zhǔn)確性造成直接的影響。分?jǐn)傞g接成本以及歸納收集直接成本均屬于科室成本。在對科室成本中的間接成本進(jìn)行分?jǐn)傄约皩χ苯映杀具M(jìn)行歸納收集的過程中［8］，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)秉持一貫性的基本原則，使用高效規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來協(xié)助成本核算。其中，有五個(gè)需要高度重視的耗費(fèi)方面:公攤、藥品、人力資源、折舊以及衛(wèi)生材料。根據(jù)成本的來源，將科室中的間接成本劃分為三個(gè)類型的科室，分別是醫(yī)療技術(shù)、行政后勤以及醫(yī)療輔助。針對此三個(gè)類型的科室間接成本，在實(shí)施分?jǐn)偟倪^程中，必須按照實(shí)際情況來采取相應(yīng)的分?jǐn)偡绞?。除此之外，分?jǐn)偟姆绞揭坏┐_定之后就盡量避免發(fā)生輕易更改的情況。

6項(xiàng)目成本分析

下列進(jìn)行項(xiàng)目成本分析中的數(shù)據(jù)信息均源自K院2018年的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

6.1初步分析醫(yī)療項(xiàng)目的成本

2018年，K院全年發(fā)生的按照HIS編碼來進(jìn)行收費(fèi)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目一共有4336項(xiàng)，但是不包括體檢收費(fèi)項(xiàng)目。其中包括1499項(xiàng)虧損的醫(yī)療項(xiàng)目，虧損金額高達(dá)6.67億元，虧損率為33.84%。此外，綜合醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目的虧損金額為4.38億元，虧損率高達(dá)97.86%。

6.2分析醫(yī)療項(xiàng)目成本

第一，在醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)類項(xiàng)目中，那些盈利額較大的項(xiàng)目幾乎全都屬于大型的醫(yī)療設(shè)施診斷檢查以及治療的項(xiàng)目，設(shè)施折舊所產(chǎn)生的耗費(fèi)就是此類醫(yī)療項(xiàng)目的主要成本來源。體現(xiàn)出了在這些項(xiàng)目的核算成本中，占據(jù)主導(dǎo)地位的是固定成本，而這些項(xiàng)目的收費(fèi)在填補(bǔ)成本的同時(shí)會(huì)存在一些利潤空間，但是無法確定其能否彌補(bǔ)另外虧損的醫(yī)療項(xiàng)目［9］。第二，在醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)類項(xiàng)目中，那些虧損額較大的醫(yī)療項(xiàng)目幾乎全都屬于能夠展現(xiàn)出醫(yī)護(hù)人員的技術(shù)勞動(dòng)價(jià)值的項(xiàng)目。人員的費(fèi)用就是此類醫(yī)療項(xiàng)目的主要成本來源。對此類醫(yī)療項(xiàng)目的定價(jià)無法使醫(yī)護(hù)人員的技術(shù)勞動(dòng)價(jià)值充分合理的體現(xiàn)出來，從而造成此類醫(yī)療項(xiàng)目的收費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及成本，意味著這樣的項(xiàng)目做得越多，虧損也就越多。第三，項(xiàng)目的成本系統(tǒng)能夠直接影響項(xiàng)目自身的成本效益，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目成本自身的成本參數(shù)，來研究分析工作量對項(xiàng)目成本的效益存在的影響。如果成本參數(shù)小于1，則此項(xiàng)目為盈利狀態(tài)，這樣的情況意味著項(xiàng)目成本的參數(shù)越低，其就具有越大的盈利空間［10］。而當(dāng)項(xiàng)目成本的參數(shù)小于1的時(shí)候，工作量就會(huì)對此項(xiàng)目的成本效益情況發(fā)揮積極的作用，也就意味著此項(xiàng)目的盈利總額隨工作量的增加而增加。

7結(jié)語

總而言之，新制度完善改進(jìn)了公立醫(yī)院的核算成本內(nèi)容以及成本管理的方式，以會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)科目和成本核算流程為切入點(diǎn)統(tǒng)一規(guī)范了醫(yī)院成本核算的各項(xiàng)工作。近些年來，全國各個(gè)公立醫(yī)院逐漸結(jié)合自身的實(shí)際情況構(gòu)建了相應(yīng)的核算體系，有效促進(jìn)醫(yī)院的成本工作朝著規(guī)范化的方向發(fā)展。因此，各個(gè)公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)積極對醫(yī)院成本核算進(jìn)行進(jìn)一步的分析研究，從而促使醫(yī)院能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

［1］郝冬梅.基于DRGs－PPS支付方式的公立醫(yī)院成本管理———廣西G醫(yī)院DRGs應(yīng)用實(shí)踐與思考［J］．納稅，2020，14(24):143－145.

［2］王明麗，吳丹.公立醫(yī)院績效管理與成本核算綜合體系構(gòu)建的研究與分析［J］．中國醫(yī)藥導(dǎo)報(bào)，2020，17(24):126－129.

［3］徐秋萍.基于知識價(jià)值的公立醫(yī)院績效薪酬管理體系研究［J］．中國總會(huì)計(jì)師，2020(8):42－43.

［4］劉棋.公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算過程研究［J］．行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2020(14):81－82.

［5］孫愛君.公立醫(yī)院物價(jià)管理面臨的問題與對策［J］．財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2020(18):88－89.

［6］肖興燕.公立醫(yī)院賬務(wù)處理中“項(xiàng)目核算”和“資金來源”功能在專項(xiàng)資金核算中的應(yīng)用［J］．中國總會(huì)計(jì)師，2020(7):72－73.

［7］劉春雨，李鳳芝，薄云鵲，等.新形勢下加強(qiáng)公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算的思考［J］．中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2020，39(4):79－80.

［8］羅冬梅.政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院財(cái)政項(xiàng)目資金核算管理實(shí)踐［J］．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2020(9):110－111.

［9］朱蔚，嚴(yán)惠蘭，仇婭，等.大數(shù)據(jù)視角下江蘇省公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析及體系構(gòu)建的研究［J］．江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2020，31(2):211－214.

［10］胡艷秋.新制度體系下的公立醫(yī)院全成本核算思考［J］．時(shí)代金融，2018(24):242.

作者：孫葉楠 單位：濰坊市寒亭區(qū)人民醫(yī)院