導(dǎo)語：管理會計中引入人本思想的必要性一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言

人本會計目前雖然已經(jīng)初步形成了比較完善的理論框架，但是，人本會計體系的應(yīng)用還不成熟。人本會計理論也存在一些問題，如人本會計與人力資源會計的界限不明確、人本會計的指導(dǎo)思想還需進(jìn)一步研究、人本會計中勞動者權(quán)益如何進(jìn)行計量、是否符合成本效益原則等（胡春暉，2006）。與此同時，從理論方面來看，人本會計的應(yīng)用理論方面的研究還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)深化；在技術(shù)方面，人本會計著重于對人力資源進(jìn)行計量，并且，計量模式的選擇以及如何通過考核激勵機制來提高人力資本所有者的經(jīng)濟(jì)行為價值，這些都無法從技術(shù)層面給予實務(wù)界以明確的指導(dǎo)；而在實施上，不僅對財務(wù)人員的要求較高，而且財務(wù)信息失真的可能性也較高，存在粉飾財務(wù)報表的風(fēng)險。雖然目前不能以整個人本會計體系取代現(xiàn)行的物本會計體系，但我們?nèi)耘f可以在會計中引入人本思想，以推動現(xiàn)行會計體系的不斷發(fā)展。管理會計具有的邊界不確定、戰(zhàn)略性、靈活性等特點，決定了其引入人本思想存在可能。而從目前管理會計的發(fā)展來看，對于管理會計功能的要求也決定了管理會計必須引入人本思想。

二、人本思想的發(fā)展及概念界定

人本思想的核心思想是以人為本，是指圍繞著人所進(jìn)行的思考。人本思想是人類社會發(fā)展到一定的歷史發(fā)展階段的產(chǎn)物，是辯證唯物主義歷史觀的基本觀點。人本思想是對與之相對應(yīng)的“以神為本”和“以物為本”的揚棄及對“以民為本”的升華。

（一）人本思想的發(fā)展。人本思想是一個可以廣泛應(yīng)用的范疇，兼具管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等不同角度的思想內(nèi)涵。根據(jù)我國古代的史料記載，哲學(xué)家們強調(diào)人貴于物。“以人為本”最早記載于《管子•霸言》篇，“夫霸王之所始也，以人為本。本理則國固，本亂則國?！薄！耙匀藶楸尽睆氖澜缬^和方法論的高度，集中表達(dá)了馬克思主義關(guān)于人在世界和社會中的地位和作用的基本觀點，以及處理人和自然、人和社會關(guān)系的基本原則，是對馬克思主義關(guān)于人的理論的重大發(fā)展（王海兵，2012）。人本主義在心理學(xué)方面興起于20世紀(jì)五、六十年代的美國，發(fā)展于七、八十年代。馬斯洛和羅杰斯為代表的人本主義心理學(xué)派的出現(xiàn)就是因為當(dāng)時的人們看到了人的行為的重要性，但又反對忽略人的內(nèi)心世界，只研究人的行為。人本主義心理學(xué)派的出現(xiàn)旨在讓人可以不再依賴于外界事物，自由地表達(dá)情感，充分體現(xiàn)人的本質(zhì)并發(fā)揮人的價值。在人本主義心理學(xué)迅速發(fā)展的時期，隨后又出現(xiàn)了人本主義經(jīng)濟(jì)學(xué)，將人的需求作為經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的重要內(nèi)容，甚至是出發(fā)點，以馬斯洛的需求層次論作為理論根基，人本主義經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展、制度安排都要圍繞人的實際需求而進(jìn)行，因此人本主義經(jīng)濟(jì)學(xué)將提升人的幸福程度為其目標(biāo)指向。在管理學(xué)領(lǐng)域，人本主義管理學(xué)認(rèn)為對人的管理才是企業(yè)管理的實質(zhì)，研究的重點在于由物本主義的“硬”管理向人本主義的“軟”管理轉(zhuǎn)變。

（二）人本思想的內(nèi)涵。具體來說，人本思想或人本主義的內(nèi)涵主要有四點：第一，主張人是世界的中心和尺度，把人作為理論研究和社會實踐的出發(fā)點、核心問題和最高問題。第二，主張以人為本、以物為用，相對于人造物，人是本原，人決定人造物的命運，人造物永遠(yuǎn)是人的工具，永遠(yuǎn)從屬于人。第三，主張具體人的實踐活動不但要滿足自身的需要，還要滿足他人和社會的需要，同時要處理好人與自然的關(guān)系。第四，主張尊重人、解放人、培養(yǎng)人、依靠人、為了人的價值取向和思維方式。

三、管理會計框架及內(nèi)容的界定

（一）國外管理會計框架及內(nèi)容的界定。國外對管理會計框架及內(nèi)容的界定經(jīng)歷了由狹義到廣義的階段。美國會計學(xué)會（AAA）在1958年認(rèn)為管理會計是一項幫助管理人員制定經(jīng)營目標(biāo)以及進(jìn)行決策的活動。而到20世紀(jì)70年代以后，國外對于管理會計的定義則更加偏向于向廣義延伸。1997年，美國管理會計協(xié)會提出：“管理會計是提供價值增值、為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計、計量和管理財務(wù)和非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)行動、激勵行為，支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所需的文化價值?！笨梢?，此時對管理會計的界定更加偏向于強調(diào)一些非財務(wù)目的，例如激勵行為、支持和創(chuàng)造文化價值等。在內(nèi)容界定上，國外主流的管理會計教材都將產(chǎn)品成本計算與決策納入到了管理會計的內(nèi)容當(dāng)中，除了成本會計外，其他的內(nèi)容還主要涉及預(yù)算、績效評估、投資決策、信息管理、戰(zhàn)略管理會計、價值鏈管理會計、環(huán)境管理會計、社會責(zé)任管理會計等。除此而外，PeterC.Brewer（2008）在其管理會計的理論框架構(gòu)建中，批判了之前管理會計將自身與財務(wù)會計相束縛的觀念，認(rèn)為管理會計除了有計劃、控制、決策等作用外，還應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)組織內(nèi)員工的共同信念，管理多元文化交互以幫助決策，推動組織創(chuàng)新，協(xié)助績效評價并評估獎勵員工，促進(jìn)員工不斷的學(xué)習(xí)和進(jìn)步等作用。

（二）我國管理會計框架及內(nèi)容的界定。我國對管理會計的界定也經(jīng)歷了由狹義到廣義的變化。李天民在1984年指出，管理會計主要是對財務(wù)資料及其他資料進(jìn)行整理、計算、對比和分析，使管理人員能據(jù)此對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助作出各種決策的一套信息處理系統(tǒng)。而在2003年，劉運國對管理會計的界定則更多考慮了企業(yè)戰(zhàn)略以及以顧客終身價值最大化為目標(biāo)，最終界定管理會計為一種可以提升企業(yè)核心競爭能力的管理信息系統(tǒng)。胡玉明等（2007）根據(jù)平衡計分卡的結(jié)構(gòu)，重新從戰(zhàn)略視角下界定了管理會計的框架，認(rèn)為就企業(yè)發(fā)展來說，企業(yè)的核心能力的作用要大于企業(yè)競爭力的作用，而競爭力的作用又大于市場占有率的作用，市場占有率的作用則大于價值增值的作用。這一思想內(nèi)容又分別對應(yīng)平衡計分卡的四個維度，即企業(yè)的核心競爭力對應(yīng)的是學(xué)習(xí)與成長維度。學(xué)習(xí)成長維度中包含智慧資本管理會計、行為管理會計、激勵與報酬管理會計，從而比較全面地將企業(yè)中與人相關(guān)的管理行為納入到管理會計的范疇當(dāng)中，并將其作為企業(yè)最根本的核心能力。胡春暉（2011）指出，管理會計是一種追求價值增值的行為，而人與價值的關(guān)系是源與流的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)站在戰(zhàn)略的高度，以人為中心，關(guān)注于企業(yè)運行的全方位、全過程，力求實現(xiàn)整體價值最大化的一種“基于價值”的人本管理模式。相應(yīng)的，作為管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)管理會計系統(tǒng)無疑要適應(yīng)這種理念和模式。從以上對管理會計框架和內(nèi)容的綜述中可以看出，管理會計是會計學(xué)和管理學(xué)融合的產(chǎn)物，并不斷向經(jīng)濟(jì)學(xué)汲取養(yǎng)分來充實自己。而在發(fā)展的過程中，由于管理會計邊界的不斷擴(kuò)充，其更多的在與其他學(xué)科不斷交融，例如與環(huán)境學(xué)、行為學(xué)、心理學(xué)、教育學(xué)等。

四、管理會計中引入人本思想的必要性

目前，就管理會計的范疇而言，可以與人本思想相結(jié)合的內(nèi)容主要有，智慧資本管理會計方面（包括人力資本、結(jié)構(gòu)資本、關(guān)系資本）、戰(zhàn)略角度下企業(yè)目標(biāo)和文化培育方面、績效評價和薪酬管理會計方面、行為管理會計方面、管理會計人員的角色定位及持續(xù)學(xué)習(xí)方面。像環(huán)境學(xué)、教育學(xué)等學(xué)科一樣，以人為本的人本思想可以以一種理念的形式不斷滲透于管理會計的理論與實務(wù)中。管理會計在不斷發(fā)展過程中，其自身的特點也在不斷變化，就目前來看，管理會計的一些特性決定了其引入人本思想的必要性。

（一）目標(biāo)的戰(zhàn)略性要求管理會計必須引入人本思想。在現(xiàn)階段的市場競爭中，企業(yè)已經(jīng)不僅僅滿足于自身短期利潤的最大化，而要追求長期的成本持續(xù)降低和核心競爭力的不斷提升。要這一實現(xiàn)目標(biāo)，就需要管理會計從中協(xié)調(diào)。物質(zhì)充其量只能提供企業(yè)實現(xiàn)短期目標(biāo)所需要的資源消耗，唯有人與人、人與組織之間的協(xié)調(diào)一致和溝通是長期不變的。這一點與人本思想是相通的。人本思想下，人是實現(xiàn)目標(biāo)的動力。在管理會計當(dāng)中，管理好人，也就管理好了企業(yè)提升核心競爭力的動力源泉。

（二）服務(wù)對象的分散性要求管理會計必須引入人本思想。管理會計的服務(wù)對象由以前的少數(shù)高層管理者擴(kuò)大到了更廣泛的基層管理者，甚至整個集團(tuán)的員工。因此，管理會計必須發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用，創(chuàng)造和培養(yǎng)員工的共同信念，建立共同的道德邊界和行為準(zhǔn)則，以使全體員工共同朝向企業(yè)共同的目標(biāo)而努力，并最終達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略設(shè)定，實現(xiàn)企業(yè)的愿景和使命。在這種要求下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入人本思想，認(rèn)定員工是企業(yè)價值的創(chuàng)造源泉，對待員工的態(tài)度就不應(yīng)當(dāng)僅僅將員工作為可以最小化的費用，而應(yīng)當(dāng)視為一種智慧資本，更確切地說是一種人力資產(chǎn)。只有這樣才能充分調(diào)動基層員工的主動性、積極性和創(chuàng)造性。與此同時，經(jīng)濟(jì)性的激勵已經(jīng)不能滿足薪酬管理和績效評價的要求，因此也要引入人本思想，構(gòu)建以人為本的激勵機制以適應(yīng)企業(yè)對人才的需求。而服務(wù)對象的分散性也要求企業(yè)更科學(xué)地看待人。在人本思想下，每個人都有特長，每個人都有優(yōu)點，只要科學(xué)挖掘每個人的特長和優(yōu)點，人盡其才，人人都是人才。企業(yè)要將人看成是“社會人”和更高層次的“文化人”，并能管理多元文化之間的交互行為，以促進(jìn)更有效的決策。

（三）利益相關(guān)者的社會性要求管理會計必須引入人本思想?，F(xiàn)今，會計更傾向于服務(wù)利益相關(guān)者，管理會計也是一樣。不但企業(yè)內(nèi)部的員工是企業(yè)價值創(chuàng)造的源泉，一些利益相關(guān)者諸如顧客等也是企業(yè)價值創(chuàng)造的動力。人本思想的引入可以幫助企業(yè)更加注重對利益相關(guān)者的考慮。例如，在生命周期成本核算中，考慮了顧客成本的內(nèi)容和環(huán)境成本的內(nèi)容，將人本思想滲透進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品生命周期的設(shè)定當(dāng)中，可以讓企業(yè)更好地了解客戶需求，以進(jìn)行更人性化的產(chǎn)品設(shè)計，提升其競爭力。同時，以子孫后代的可持續(xù)發(fā)展為本，使企業(yè)考慮產(chǎn)品對環(huán)境的影響，則可以提升在顧客心目中的形象，有助于企業(yè)形象的建立。此外，智慧資本中的客戶關(guān)系資本，雖然其計量和報告仍舊有一些難度，但企業(yè)也將其視為一種非常重要的資源進(jìn)行管理。越來越多的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到，商業(yè)誠信可以為企業(yè)帶來豐厚的價值。企業(yè)在建立客戶關(guān)系時，引入人本思想，學(xué)會換位思考，與上游供應(yīng)商和下游經(jīng)銷商建立良好的客戶關(guān)系，保持供應(yīng)鏈的穩(wěn)定，那么企業(yè)的利潤就會通過牢固的價值鏈條源源不斷地注入企業(yè)當(dāng)中。事實上，一些學(xué)者也已經(jīng)提出，客戶關(guān)系資本能否計量關(guān)鍵在于人們觀念的改變，其價值就在于買賣雙方的博弈當(dāng)中，而人本思想的引入，也可以為人們改變觀念提供一些啟發(fā)。

（四）會計人員角色定位的變化要求管理會計必須引入人本思想。人們往往將會計人員定位于一種掌握了會計核算知識的技術(shù)人員，認(rèn)為會計就是簡單的記賬、算賬。但是，由于管理會計射程的不斷延展，目前越來越多的企業(yè)將會計人員定位為管理者，而不是企業(yè)的一般工作人員。管理會計人員不僅需要掌握一般的會計核算知識，還要成為企業(yè)的價值管理者和決策參與者，這要求管理會計人員不斷拓展自己的知識結(jié)構(gòu)，提升綜合素質(zhì)。以人為本的人本思想可以將企業(yè)重視員工自我發(fā)展的企業(yè)文化更好地傳達(dá)給員工，促使員工積極參與企業(yè)的經(jīng)營和決策當(dāng)中。與此同時，企業(yè)也可以以此來吸引人才，不斷提升員工素質(zhì)。這是一個企業(yè)員工個人發(fā)展與企業(yè)整體發(fā)展達(dá)到“雙贏”的過程。

五、結(jié)論

可以看出，雖然目前的會計仍然是一種“以物為本”的核算和報告模式，但對于財務(wù)信息的使用已經(jīng)逐漸納入了許多非定量的分析，并且越來越多地與非財務(wù)信息，特別是與人相關(guān)的信息相結(jié)合。人本思想的引入可以為管理者開拓眼界，促使管理者做出更有效、更具戰(zhàn)略性的計劃和決策。在會計體系應(yīng)用人本思想，特別是人本會計理論的提出，極大地改變了管理人員對會計的看法，也改變了會計人員自身的觀念，這對會計學(xué)的研究必將帶來巨大的飛躍。在會計領(lǐng)域逐漸引入人本思想，從管理會計開始，量變的積累逐步達(dá)到質(zhì)變，這種漸進(jìn)式的改良模式將最終促進(jìn)會計理論與實務(wù)界的變革，推翻“見物不見人”的傳統(tǒng)觀念，最終確定人本會計在會計學(xué)領(lǐng)域當(dāng)中的統(tǒng)領(lǐng)位置。

作者:王帆 單位:中國海洋大學(xué)管理學(xué)院