導(dǎo)語：應(yīng)收賬款核算管理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)一般涉及資產(chǎn)計量與損益確認兩個方面，確認計量之正確與否直接影響到企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的公允表達，同時又與資金回籠、社會誠信等密切相關(guān)，因此，結(jié)合經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的特點，重新審視現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定，對規(guī)范會計核算不無裨益。關(guān)鍵詞應(yīng)收款壞賬貼現(xiàn)融資按照現(xiàn)代企業(yè)制度的理念，結(jié)合買方市場為主的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)為將其生產(chǎn)的產(chǎn)品盡快銷售出去，不可避免地采取降低信用標準和條件的手段以進行促銷。然而，歷史遺留下來的“三角債”、“多角債”現(xiàn)象以及差強人意的社會誠信，又使企業(yè)面對大量的應(yīng)收賬款因收回困難而陷入“兩難”境地，同時，信息使用者又因其缺乏現(xiàn)金作支撐的經(jīng)營成果失望至極，進而動搖了對財務(wù)報表所提供信息的信心。為確保資產(chǎn)的變現(xiàn)，避免高估資產(chǎn)與利潤，現(xiàn)行會計制度充分利用謹慎性原則進行規(guī)范，減值準備也可以作為管理當(dāng)局操作利潤的工具。究其原因，除信息提供者本身的原因外，也有制度規(guī)范上含混不清的地方。本文僅從會計核算角度進行了探討。1關(guān)于壞賬準備的核算1.1壞帳準備核算方法的比較所謂壞賬是指無法收回的應(yīng)收賬款。因壞賬發(fā)生的損失叫壞賬損失。對壞賬損失如何核算、是將其確認在發(fā)生壞賬期，還是在應(yīng)收賬款產(chǎn)生的當(dāng)期就予以估計確認，就形成了直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法兩種方法?，F(xiàn)行制度統(tǒng)一規(guī)定采用備抵法，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，也便于信息的相互可比。備抵法下根據(jù)估計壞賬的不同角度又分為應(yīng)收賬款余額百分比法、銷售百分比法、賬齡分析法和個別認定法。應(yīng)收賬款余額百分比法是從壞賬產(chǎn)生于應(yīng)收賬款的角度作為確認依據(jù)，應(yīng)收賬款余額越大發(fā)生壞賬的可能性就越大，但因其強調(diào)期末時點，難免會因期末退貨提高或提高信用標準，或采用臨時收回之措施使應(yīng)收款項余額變動，從而使壞賬準備的提取數(shù)增加其主觀意向。銷售百分比法是根據(jù)以前壞賬占賒銷的比例作為計劃期賒銷額的壞賬依據(jù)的方法，其理論依據(jù)是：壞賬產(chǎn)生于賒銷而非現(xiàn)銷。賬齡分析法則是在應(yīng)收賬款余額百分比法的基礎(chǔ)上界入應(yīng)收賬款歷經(jīng)的時間函數(shù)，按照公認的賬齡越長收回貨款的可能性越小的理論進行計提。個別認定法符合具體問題具體分析的哲學(xué)思想，要求對發(fā)生的應(yīng)收賬款與債務(wù)單位的信用等級、財務(wù)狀況等結(jié)合起來予以考慮具體壞賬的多少。從會計核算的角度看，應(yīng)收賬款一般包括提取壞賬準備、發(fā)生壞賬、確認壞賬又收回、補提或沖銷壞賬準備等內(nèi)容。除銷售百分比法外，其余三種方法計提的壞賬準備一般與期末應(yīng)收款項余額保持一定的比例，分別相當(dāng)于按總額、類別、個別計提。從計提的壞賬準備與依從的應(yīng)收款項的緊密程度來看，除個別確認法外，其余方法下計提的壞賬準備與應(yīng)收賬款均不能對號入座。1.2全額計提壞賬準備規(guī)定所適用的方法現(xiàn)行會計制度提供了確認壞賬的標準，也提出了不得全額計提壞賬準備的幾種情況。但確認壞賬與全額計提壞賬準備并不是同一概念。前者是在任何一種方法下都會有的判斷行為，后者則是計提壞賬準備全額多少的問題，也只有在個別認定法下才有實際意義。制度如此規(guī)定要么將二者混淆，要么則是對企業(yè)計提壞賬準備必須采用個別認定法的暗示。1.3轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的賬面價值問題無論是企業(yè)利用應(yīng)收賬款融資，還是債務(wù)重組，制度中均提出要將其賬面價值予以結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款的“賬面價值”是其余額與“壞賬準備”余額之差額。由于“壞賬準備”余額在不同的計提方法下其含義有別、并非均與應(yīng)收賬款對號入座，這就產(chǎn)生了以下問題：是否必須按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，如果必須結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)然按照溯源原則不是不可以，但明顯有違實質(zhì)重于形式原則。如果不需結(jié)轉(zhuǎn)，則制度中規(guī)定的疏忽實不為宜。1.4關(guān)于秘密準備的計提及轉(zhuǎn)銷不按制度規(guī)定的范圍或標準計提的壞賬準備稱為秘密準備。企業(yè)之所以計提秘密準備，是因為通過計提并在以后期轉(zhuǎn)銷可以打破會計期間假設(shè)，從而調(diào)節(jié)各期利潤。問題是，壞賬準備的計提比例只有天知道何為正確。國家不可能犯以前一刀切的錯誤，會計服務(wù)公司在計提比例上難道比企業(yè)更心中有數(shù)嗎？說到底，計提比例應(yīng)是某一區(qū)域中的間距值，決非某一絕對值，制度中規(guī)定的比例從何談起？另一方面，如果企業(yè)計提離譜，就會認為計提秘密準備，也無非是作為會計差錯更正，如果不能發(fā)現(xiàn)則可能作為正確信息對外披露。從現(xiàn)有的相關(guān)法律來看，沒有對重大會計差錯的懲戒標準，只是作為重大會計差錯予以更正。殊不知，這恰恰中了行為失真的圈套，因為在某些情況下，企業(yè)管理當(dāng)局更喜歡對以前的重大會計差錯限于以前年度利潤的調(diào)整。有人提出用“棘輪”原則讓會計只往前走，但那恐怕也只會顧此失彼，解決不了根本問題。[1][2][][]2關(guān)于應(yīng)收賬款的融資現(xiàn)行會計制度，對應(yīng)收賬款的資金融通，從出售、質(zhì)押借款和貼現(xiàn)三個方面予以介紹，且將出售與融資平行界定，致使許多概念晦澀難懂，會計規(guī)定前后矛盾。2.1出售的概念是否恰當(dāng)表面上看，應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和銷售類似，但會計上《收入》準則中并沒有包括應(yīng)收賬款的出售。一般而言，出售需確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本、計算損益，而這些在應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)中并不具備，甚至算不上視同銷售。另一方面，應(yīng)收賬款本身就屬于貨幣性資金。與其他資產(chǎn)交易時往往作為計量尺度予以計量，因此稱其出售進而確認損益有失公允。改為轉(zhuǎn)讓更恰當(dāng)一些。因為稱其為轉(zhuǎn)讓才與風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移更加協(xié)調(diào)。2.2出售與融資是平行還是包容應(yīng)收賬款無論通過何種方式轉(zhuǎn)出，其目的無非是取得資金以加速資金的周轉(zhuǎn)。從取得資金的目的來看，出售（假設(shè)其成立）則是融通資金的一種形式罷了。二者并非平行的關(guān)系而是包容與被包容關(guān)系2.3貼現(xiàn)的內(nèi)涵會計上的貼現(xiàn)，以前僅指未到期的商業(yè)匯票通過銀行融通資金的行為?，F(xiàn)行制度將其范圍有所擴大，包括了應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)。根據(jù)貼現(xiàn)后貼現(xiàn)銀行是否具有追索權(quán)，貼現(xiàn)分為帶追索權(quán)貼現(xiàn)與不帶追索權(quán)貼現(xiàn)兩種。很顯然，貼現(xiàn)也是融通資金的一種方式。帶追索權(quán)貼現(xiàn)和不帶追索權(quán)貼現(xiàn)實質(zhì)和應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓并無二致。2.4重構(gòu)應(yīng)收賬款融資的概念體系通過應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移、質(zhì)押以取得資金行為均為融資。融資包括轉(zhuǎn)讓和質(zhì)押。轉(zhuǎn)讓又分為實質(zhì)轉(zhuǎn)讓（風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移）與形式轉(zhuǎn)讓（風(fēng)險與報酬沒有轉(zhuǎn)移）。會計核算上可根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，分為兩類，一類是所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算，另一類是非所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算，前者包括實質(zhì)轉(zhuǎn)讓和不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)，后者包括非實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押借款以及帶追索權(quán)的貼現(xiàn)。2.5實質(zhì)轉(zhuǎn)讓是確認損益還是作為理財費用按現(xiàn)行制度規(guī)定，實質(zhì)轉(zhuǎn)讓要確認損益作為營業(yè)外損益，筆者不敢茍同。應(yīng)收賬款的原創(chuàng)，必然是作為營業(yè)收入以貨幣性資金方式予以計量，現(xiàn)因應(yīng)收賬款的收回減少，只能作為原先確認的營業(yè)收入的抵減，不能作為營業(yè)外支出，否則明顯有違配比性原則。從應(yīng)收賬款融通資金的角度出發(fā)，其實質(zhì)無非是一種理財活動。作為理財費用似乎更合理。類似地，企業(yè)現(xiàn)金折扣下，會計制度規(guī)定按總額法核算，因購貨單位折扣期付款而少收的現(xiàn)金作為財務(wù)費用確認，與實質(zhì)轉(zhuǎn)讓并無不同。企業(yè)應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，其管理狀況直接影響著企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營運能力。當(dāng)前，企業(yè)存在應(yīng)收賬款數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問題，隱含著大量的壞賬損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)虛盈實虧。從財務(wù)管理角度出發(fā)，建立應(yīng)收款項臺賬管理制度、建立應(yīng)收款項催收責(zé)任制度、建立應(yīng)收款項年度清查制度、建立壞賬核銷管理制度、嚴格壞賬損失內(nèi)部處理程序等有關(guān)措施與規(guī)定，能夠從制度層面上、責(zé)任層面上起到強化管理的作用。與此相配套的會計核算，尤其是會計確認與計量也必須予以規(guī)范。筆者認為，深入剖析應(yīng)收款項的壞賬核算原理與方法，不僅是列報資產(chǎn)變現(xiàn)能力的要求，也涉及到相應(yīng)準則的銜接，如債務(wù)重組；應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓融資的核算界于保理理念，不僅有利于規(guī)范現(xiàn)行財務(wù)制度概念混雜，包容關(guān)系不夠清晰的體系性障礙，而且可以整合社會資源、解決企業(yè)融資、擴大金融機構(gòu)業(yè)務(wù)范圍、降低壞賬風(fēng)險、營造社會誠信?！耙坏嗡梢砸娞枴保钊霊?yīng)收款項的核算之研究，意義也決非淺顯。參考文獻1趙俊玲.論企業(yè)計提壞賬準備的范圍和方法[J].財政與金融，2001(12)2李健.計提壞賬準備各種方法之比較[J].上海會計，2002(6)3陳華.壞賬準備計提方法新探——雙重因素分析法[J].南京經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2002(3)4繆飛翔，將航程，董延安.保理業(yè)務(wù)——應(yīng)收賬款管理的新思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