導(dǎo)語(yǔ)：管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷史演進(jìn)論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

「摘要」本文通過(guò)對(duì)20世紀(jì)以來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧，總結(jié)其未來(lái)發(fā)展方向，提出中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的著眼點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；發(fā)展；回顧；展望

20世紀(jì)以來(lái)管理會(huì)計(jì)（1）的發(fā)展，豐富了會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容，改變了人們的會(huì)計(jì)理念，標(biāo)志著會(huì)計(jì)學(xué)科已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。本文在回顧中西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，展望管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向。

一、20世紀(jì)西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧

自從會(huì)計(jì)學(xué)科產(chǎn)生“同源分流”之后，管理會(huì)計(jì)得到迅速的發(fā)展。20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程大致可以分為四個(gè)階段。

（一）追求效率的管理會(huì)計(jì)時(shí)代（20世紀(jì)初到50年代）

20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學(xué)派的代表人物——泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，“標(biāo)準(zhǔn)成本”（Standardcost）、“預(yù)算控制”（Budgetcontrol）和“差異分析”（Varianceanalysis）等這些與泰羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開(kāi)始被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中來(lái)（余緒纓，1983）。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界也開(kāi)始涉及管理會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題的研究。從1918年開(kāi)始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于標(biāo)準(zhǔn)成本的研究，先后發(fā)表了《有助于生產(chǎn)的成本會(huì)計(jì)》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工業(yè)時(shí)代的成本會(huì)計(jì)》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）和《成本會(huì)計(jì)的科學(xué)基礎(chǔ)》（ScienticBasisforCostAccounting）等著作。1919年創(chuàng)立的美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（2）有力地推動(dòng)了標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的開(kāi)展。到20年代，標(biāo)準(zhǔn)成本已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1930年，哈里森還把他對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的研究成果寫(xiě)成了《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書(shū)（費(fèi)文星，1990）。1920年美國(guó)芝加哥大學(xué)首先開(kāi)設(shè)了“管理會(huì)計(jì)”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽(yù)為美國(guó)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)始人。1921年6月美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《預(yù)算與會(huì)計(jì)法》，對(duì)當(dāng)時(shí)的私營(yíng)企業(yè)推行預(yù)算控制產(chǎn)生了極大的影響。為了全面介紹預(yù)算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國(guó)第一部系統(tǒng)論述預(yù)算控制的著作《預(yù)算控制論》（Budgetarycontrol）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門(mén)》（ManagerialAccounting：anIntroductiontoFinancialManagement）一書(shū)，第一次提出了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名稱。1924年麥金西又公開(kāi)刊印了世界上第一部以“管理會(huì)計(jì)”命名的著作《管理會(huì)計(jì)》（ManagerialAccounting）。同時(shí)，布利斯（Bliss）所寫(xiě)的一部管理會(huì)計(jì)方面的著作《通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理》（ManagementThroughAccounts）也問(wèn)世了（楊宗昌等，1992）。美國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)界認(rèn)為，上述幾部著作的出版，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)初步具有統(tǒng)一的理論。

以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)，其基本點(diǎn)是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問(wèn)題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過(guò)程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果問(wèn)題。盡管如此，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部關(guān)系等有關(guān)問(wèn)題還沒(méi)有在管理會(huì)計(jì)體系中得到應(yīng)有的反映。這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)追求的是“效率”（Efficiency），它強(qiáng)調(diào)的是把事情做好（DoingThingRight）。

（二）追求效益的管理會(huì)計(jì)時(shí)代（20世紀(jì)50年代至80年代）

從20世紀(jì)50年代開(kāi)始，西方國(guó)家進(jìn)入了所謂戰(zhàn)后期。這時(shí)的西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點(diǎn)。面對(duì)突如其來(lái)的新形勢(shì)，戰(zhàn)前曾風(fēng)靡一時(shí)的“科學(xué)管理學(xué)說(shuō)”就顯得非常被動(dòng)，其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無(wú)遺，并不能與之相適應(yīng)。正是由于泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的根本缺陷，不能適應(yīng)戰(zhàn)后西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)和要求，它為現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，也就成為歷史的必然。現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使其面貌煥然一新。

在50年代，為了有效地實(shí)行內(nèi)部控制，美國(guó)各大企業(yè)普遍建立了專門(mén)行使控制職能的總會(huì)計(jì)師（Controller）制。1955年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)擬定計(jì)劃，對(duì)施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報(bào)告中，又以管理實(shí)踐中的各種管理會(huì)計(jì)方法為素材，對(duì)其本質(zhì)意義和使用方法作了說(shuō)明。在該份報(bào)告中明確地指出了管理會(huì)計(jì)基本方法即標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算管理、盈虧臨界點(diǎn)分析、差量分析法、變動(dòng)預(yù)算、邊際分析等，從而組建了管理會(huì)計(jì)方法體系的基礎(chǔ)。60年代，電子計(jì)算機(jī)和信息科學(xué)的發(fā)展，產(chǎn)生了“業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)”和“決策會(huì)計(jì)”，從而使管理會(huì)計(jì)的理論方法體系進(jìn)一步確定。1962年貝格爾（Becker）和格林（Green）發(fā)表的《預(yù)算編制和職工行為》（BudgetingandEmployeeBehavior）對(duì)管理會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要內(nèi)容——行為會(huì)計(jì)作了精辟的論述。進(jìn)入70年代之后，又有柯普蘭（Caplan）的《管理會(huì)計(jì)和行為科學(xué)》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理行為》（AnAccountingSystemandManagerialBehaviour）等優(yōu)秀著作問(wèn)世。上述這些著作對(duì)管理會(huì)計(jì)理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。到70年代末，美國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論體系的研究可謂達(dá)到了高峰，僅以成本（管理）會(huì)計(jì)命名（3）的專著和教科書(shū)就有近百種之多，可謂群芳競(jìng)香，百花爭(zhēng)艷。其中，最有代表性的當(dāng)屬穆?tīng)枺∕oore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會(huì)計(jì)》（ManagerialAccounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)》（ModernManagerialAccounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會(huì)計(jì)導(dǎo)論》（IntroductiontoManagementAccounting）等。這些著作在美國(guó)相當(dāng)流行，被公認(rèn)為美國(guó)各大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的權(quán)威教材（楊宗昌等，1992）。這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)追求的是“效益”（Effective），它強(qiáng)調(diào)的是首先把事情做對(duì)（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight）。至此，管理會(huì)計(jì)形成了以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體的管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系。

（三）管理會(huì)計(jì)反思時(shí)代（20世紀(jì)80年代）

進(jìn)入80年代，由于“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)”（InformationEconomics）和“理論”（AgencyTheory）的引進(jìn)，管理會(huì)計(jì)又有新的發(fā)展。但是，面對(duì)世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)又顯得有些過(guò)時(shí)落伍。“管理會(huì)計(jì)過(guò)時(shí)了”，“管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)”等呼聲很高。