導(dǎo)語：內(nèi)部控制下企業(yè)會(huì)計(jì)信息效果一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制研究簡述

會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的一個(gè)重要部分，它的一個(gè)重要的職能就是向信息使用者提供準(zhǔn)確可靠的信息數(shù)據(jù)，以便進(jìn)行決策和管理。然而，近幾年我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷下滑，許多公司為了上市甚至不惜對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作假，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低劣狀況已經(jīng)不容我們忽視。由上海證券交易所等四家單位和媒體聯(lián)合調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)：個(gè)人投資者認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)信息完全可信的占8．45％，基本可信的占26．98％。這就表明了兩個(gè)大問題，一是大部分上市公司的誠信度低、信譽(yù)不好；二是上市公司的財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真。其實(shí)不僅僅存在于上市公司，全國的企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表所披露出來的財(cái)務(wù)信息都面臨一個(gè)比較嚴(yán)重的信息失真現(xiàn)狀。國外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究起步較早，而且已經(jīng)建立了比較完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，具有代表性的是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)建立的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。在國內(nèi)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組(2006)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為切入點(diǎn)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)區(qū)別開來，分別構(gòu)建兩者的質(zhì)量特征體系?！?]

美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1936年在《獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查中》首先提出了內(nèi)部控制的概念，認(rèn)為：“內(nèi)部控制和控制這一術(shù)語是為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的手段和方法?！泵绹瘑T會(huì)于1992年了內(nèi)部控制整體框架。報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制是由董事、管理層及其他人員在公司內(nèi)進(jìn)行的，旨在為經(jīng)營的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性提供合理保證的過程。近幾年，全球的特別是美國上市公司出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊事件給投資者和債權(quán)人造成了巨大的損失，這些事件顯示出美國以及各國制度的結(jié)構(gòu)性缺陷。美國TREADWAY委員會(huì)(1985年成立的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)表全國委員會(huì))在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的缺陷和缺失是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的重要原因，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。

其主要表現(xiàn)為對(duì)報(bào)告過程監(jiān)管的董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)缺失、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱，以及內(nèi)部審計(jì)缺乏等方面，將近50％的財(cái)務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內(nèi)部控制失敗。因此，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在著內(nèi)在的、有機(jī)的聯(lián)系，內(nèi)部控制對(duì)于降低舞弊行為，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的意義。在我國，朱榮恩(2007)認(rèn)為，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以開展；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員普遍缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，致使內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)?！?】李志斌(2009)認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束。與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國存在較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，一股獨(dú)大的一個(gè)后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)；同時(shí)，我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人經(jīng)常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，凌駕于監(jiān)管之外；股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)分工不明，形同虛設(shè)。[31

二、內(nèi)部控制制度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

美國內(nèi)部控制整體框架為：有效的內(nèi)部控制框架包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)構(gòu)成要素。美國CO80委員會(huì)同時(shí)指出，內(nèi)部控制組成要素是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成企業(yè)目標(biāo)所必須具備的條件，對(duì)于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要。嗍將內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量結(jié)合起來，可以起到相輔相成的作用。這就存在一個(gè)衡量可靠性與相關(guān)性關(guān)系的問題，我們并不是單獨(dú)考慮可靠性或相關(guān)性，更多時(shí)候是兩者兼顧并有所側(cè)重。因此，在實(shí)際工作中，我們應(yīng)該以“雙重目標(biāo)”為導(dǎo)向來建立一個(gè)有內(nèi)在聯(lián)系的、多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

研究表明，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相互關(guān)聯(lián)，因?yàn)槎叨际窃诮鉀Q委托問題的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的衍生品和必然結(jié)果。內(nèi)部控制包括了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。內(nèi)部控制的加強(qiáng)或者進(jìn)一步說內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的加強(qiáng)有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和規(guī)范性，從而提高企業(yè)的內(nèi)部效率。反之，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是由內(nèi)部控制決定的，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高會(huì)使企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和規(guī)范，內(nèi)部控制制度更加落到實(shí)處；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低則會(huì)使內(nèi)部控制的效率降低，甚至企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和數(shù)據(jù)失去依據(jù)，威脅到企業(yè)資產(chǎn)安全。在內(nèi)部控制理論逐步發(fā)展的五十多年來，不管在哪一個(gè)發(fā)展階段，會(huì)計(jì)信息都是內(nèi)部控制理論的基本組成部分，在會(huì)計(jì)控制理論中占有重要的地位。特別是內(nèi)部控制五要素理論進(jìn)一步發(fā)展的情況下，會(huì)計(jì)信息逐漸被擴(kuò)展為信息和溝通。會(huì)計(jì)信息或者說財(cái)務(wù)信息可以用來編制外部委托人和企業(yè)管理者之間進(jìn)行溝通的財(cái)務(wù)報(bào)告，以監(jiān)督管理者托管責(zé)任的履行情況，同時(shí)也可用于企業(yè)的經(jīng)營決策。通過信息和溝通，管理層可以充分了解決策的執(zhí)行情況以及企業(yè)的運(yùn)營狀況。

首先，內(nèi)部控制的反饋機(jī)制是會(huì)計(jì)信息發(fā)揮作用的重要前提。企業(yè)要想了解當(dāng)前的經(jīng)營情況就必須通過會(huì)計(jì)信息，然后才能采取措施改善經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我完善。企業(yè)的內(nèi)部控制的反饋機(jī)制就在于過濾掉一些不必要的信息和數(shù)據(jù)，從而使企業(yè)管理者透過簡單明了的過濾后的會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的時(shí)下狀況，并作出正確的決策。其次，在內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)關(guān)系中，內(nèi)部控制五要素對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起到了保障的作用。內(nèi)部控制五要素包括了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督?？刂骗h(huán)境是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要前提，根據(jù)不相容職務(wù)分離的原則，明確各個(gè)部門的責(zé)任和權(quán)力，形成部門之間相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制，通過適當(dāng)?shù)娜肆Y源政策，確保人員的勝任能力與職業(yè)道德。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)，它通過目標(biāo)的確定和分解，及時(shí)辨識(shí)各種風(fēng)險(xiǎn)，使由于各種變化因素而造成的信息失真的可能性下降?？刂苹顒?dòng)是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段，嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制程序直接保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性，可以在一定程度上減少會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

保證信息的真實(shí)性不僅是內(nèi)部控制活動(dòng)的內(nèi)在要求，而且是內(nèi)部控制活動(dòng)的一個(gè)重要的表現(xiàn)形式。因此，內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高起到了基礎(chǔ)性作用。信息和溝通是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要條件，信息和溝通是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵，為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況和實(shí)現(xiàn)資源合理分配，并為企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。監(jiān)督要素是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力保證，通過預(yù)算、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的自我評(píng)估手段，持續(xù)地對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，從而為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了合理保證。綜上所述，內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息是相互聯(lián)系的。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高又將促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施與落實(shí)，從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。

三、構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

由于我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起步較晚，企業(yè)內(nèi)部控制也有待加強(qiáng)。在我國還沒有形成一種特別重視企業(yè)內(nèi)部控制的政治氛圍、經(jīng)濟(jì)氛圍和文化氛圍。同時(shí)在當(dāng)今的企業(yè)中容易形成一種“強(qiáng)人經(jīng)濟(jì)”，即企業(yè)中的某個(gè)人集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)督權(quán)于一身，使企業(yè)內(nèi)部各種機(jī)構(gòu)分工不明確，最后形同虛設(shè)，這種情況造成的結(jié)果最主要的是企業(yè)內(nèi)部失去民主。在這種情況下，這些少數(shù)的掌權(quán)者往往會(huì)為了一己之私控制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，在會(huì)計(jì)信息面臨失真的情況下，誤導(dǎo)其他信息使用者。因此，加強(qiáng)改善內(nèi)部控制制度，將對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高起到積極的作用。

(一)強(qiáng)化企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的滲透功能

加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)，特別是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制文化的建設(shè)，使企業(yè)在一個(gè)健康向上的氛圍中持續(xù)發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有著推動(dòng)作用。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的真正靈魂和精神所在，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的所有工作人員都具有非常重要的思想和行為上的指導(dǎo)意義。企業(yè)內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)，因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)誠信、忠于職守、愛崗敬業(yè)、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。只有建立在好的企業(yè)文化之上的內(nèi)部控制文化才會(huì)受到企業(yè)全體上下員工的認(rèn)同與支持，內(nèi)部控制制度也才有貫徹實(shí)施的理論基礎(chǔ)和“員工基礎(chǔ)”。企業(yè)所提供的真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息才有保障。在以加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的措施中，要著重強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)信息失真或者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作假其實(shí)都關(guān)乎員工的職業(yè)道德問題，企業(yè)在加強(qiáng)各種監(jiān)察和審查制度建設(shè)的同時(shí)更應(yīng)該加強(qiáng)員工特別是會(huì)計(jì)工作人員的道德建設(shè)。培養(yǎng)員工誠信、廉潔、政治、敬業(yè)的工作態(tài)度，將會(huì)計(jì)信息失真和作假賬此類事件防微杜漸，防范于未然，將不良想法扼殺在搖籃之中。

(二)提高獨(dú)立董事的監(jiān)督職能

我國企業(yè)的董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位，這對(duì)改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。一般情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表要交給董事會(huì)審查批準(zhǔn)，獨(dú)立董事的比例越高，就越能夠?qū)彶楹偷种破髽I(yè)內(nèi)部管理者在財(cái)務(wù)報(bào)表中造假或是會(huì)計(jì)信息失真的情況。獨(dú)立董事不同于其他一般的董事成員，為了保持對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況的了解和個(gè)人所持股分的安全，他們會(huì)堅(jiān)決抵制造假的財(cái)務(wù)報(bào)表。所以企業(yè)要想加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以建立一種獨(dú)立董事制度。中國證監(jiān)會(huì)也于前幾年了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》要求上市公司建立獨(dú)立董事制度。可見，提高獨(dú)立董事成員的比例對(duì)防范會(huì)計(jì)報(bào)表作假以及保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有非常重要的作用。在加強(qiáng)獨(dú)立董事的監(jiān)督作用的同時(shí)，還應(yīng)該確立董事會(huì)在內(nèi)部控制的核心作用和主導(dǎo)作用，從而更加有利于內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的再控制作用

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，其目的是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其記錄的真實(shí)性、合法性和有效性。它可以幫助治理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性、完整性和企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性進(jìn)行審查。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可以為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見，除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。如今的企業(yè)內(nèi)部控制比較松散和隨意，這種情況很容易造成會(huì)計(jì)信息的失真，不利于全體員工的集體利益和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，這就起到了一個(gè)非常好的監(jiān)察效果，并有利于完善內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。對(duì)于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

(四)健全內(nèi)部控制披露機(jī)制

美國安然、世通會(huì)計(jì)丑聞后，美國對(duì)內(nèi)部控制及信息披露實(shí)施嚴(yán)峻刑法，薩班斯法案規(guī)定首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，此評(píng)價(jià)報(bào)告需經(jīng)負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核。從法律高度規(guī)定內(nèi)部控制披露要求顯示了美國在內(nèi)控領(lǐng)域的進(jìn)展，雖然不斷得到修正，但對(duì)減少上市公司舞弊行為具有一定的作用。[51在我國上市公司推行內(nèi)部控制強(qiáng)制性披露尚需要建設(shè)一整套規(guī)則，我國應(yīng)借鑒美國內(nèi)部控制的演進(jìn)過程，在政府的推動(dòng)下統(tǒng)一內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，賦予其法律的強(qiáng)制約束力，在法律或準(zhǔn)則的層面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息披露的要求、內(nèi)容、評(píng)價(jià)及審核標(biāo)準(zhǔn)加以明確，以有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為，切實(shí)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

另外，要加重對(duì)違規(guī)的相關(guān)責(zé)任人的處罰。我國現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)各種會(huì)計(jì)違法行為規(guī)定的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任，但處罰都相對(duì)較輕。因?yàn)檫`法的機(jī)會(huì)成本低，在巨大的利益誘惑下，相關(guān)責(zé)任人鋌而走險(xiǎn)就不足為奇了。因此，需提高對(duì)違規(guī)者的處罰力度，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制并提高其信息披露質(zhì)量。在具有中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠十分完善，反映到企業(yè)這樣的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞本身，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的各種制度也還在逐步完善的過程之中，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)迫切而艱巨的任務(wù)，它需要政府及社會(huì)各監(jiān)管部門、從業(yè)人員的共同努力。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善，企業(yè)將逐步完善內(nèi)部控制制度，也將推動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。