導(dǎo)語(yǔ)：基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的建議一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

應(yīng)調(diào)整部分科目設(shè)置

應(yīng)設(shè)“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目在明確了公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費(fèi)的分類和使用結(jié)轉(zhuǎn)之后，就應(yīng)該將“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”科目擴(kuò)大為“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”，將重大公共衛(wèi)生服務(wù)支出、人才培養(yǎng)和學(xué)科建設(shè)、債務(wù)化解等財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助支出與基本建設(shè)支出和設(shè)備購(gòu)置支出一樣納入“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目一并核算，既保證了會(huì)計(jì)制度本身的前后一致和收支配比，又于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有機(jī)衍接。在資產(chǎn)負(fù)債表中，待攤支出是作為資產(chǎn)類科目列示的，但在會(huì)計(jì)科目使用說明中，待攤支出是核算為組織管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)等日常發(fā)生的需要分?jǐn)偟结t(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項(xiàng)間接支出。其本質(zhì)是費(fèi)用開支，而不是資產(chǎn)。它與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的“管理費(fèi)用”核算內(nèi)容和性質(zhì)一致。因此為保證制度的一致性，建議將“待攤支出”科目改為“管理費(fèi)用”，在支出類科目中列示。應(yīng)取消住院收入中“一般診療費(fèi)收入”科目在“門診收入”和“住院收入”中增設(shè)“一般診療費(fèi)收入”是新制度落實(shí)國(guó)家醫(yī)改政策的具體體現(xiàn)。一般診療費(fèi)是將現(xiàn)有的掛號(hào)費(fèi)、診查費(fèi)、注射費(fèi)及藥事服務(wù)成本合并而新增的收費(fèi)項(xiàng)目。適用于政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)及一體化管理的行政村衛(wèi)生室和社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站門診收費(fèi)，不包括住院病人。因此，在住院收入中應(yīng)取消“一般診療費(fèi)收入”科目?；鶎俞t(yī)改后，實(shí)行收支兩條線管理的基層單位，為病人提供醫(yī)療服務(wù)獲得的收入通過“待結(jié)算醫(yī)療款”核算，不能直接確認(rèn)醫(yī)療收入，只有在財(cái)政批準(zhǔn)留用或返還時(shí)才能確認(rèn)收入，當(dāng)批準(zhǔn)留用和返還的金額與實(shí)際收入不一致時(shí)，醫(yī)療收入無法進(jìn)行明確核算。在實(shí)行總額預(yù)付等支付方式下，醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)際墊付的費(fèi)用與醫(yī)保機(jī)構(gòu)撥付的費(fèi)用之間存在差額，制度沒有規(guī)定這兩種差額的核算。建議參照醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，在醫(yī)療收入下增設(shè)“結(jié)算差額”明細(xì)科目，并增設(shè)“財(cái)政部門”和“醫(yī)保機(jī)構(gòu)”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，具體核算與財(cái)政部門和醫(yī)保機(jī)構(gòu)之間的結(jié)算差額（不含因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)保機(jī)構(gòu)拒付的部分）。根據(jù)現(xiàn)行政策，第二類疫苗由物價(jià)部門制定最高零售價(jià)，各級(jí)疾控中心和接種單位在不超過最高零售價(jià)的前提下，執(zhí)行流通差價(jià)率。中草藥也是如此。因此，這兩種特殊藥品仍執(zhí)行順價(jià)銷售，存在進(jìn)銷差價(jià)。對(duì)進(jìn)銷差價(jià)如何核算，制度沒有規(guī)定。根據(jù)實(shí)際需要，建議在“門診收入”明細(xì)科目“其他門診收入”下增設(shè)“二類疫苗差價(jià)收入”和“中草藥差價(jià)收入”明細(xì)科目，專門核算其差價(jià)收入?；鶎俞t(yī)改后，政府通過多種渠道給予村衛(wèi)生室經(jīng)常性補(bǔ)助。補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)必須與鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院對(duì)村衛(wèi)生室績(jī)效考核結(jié)果掛鉤。村衛(wèi)生室補(bǔ)助收入已成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院補(bǔ)助收入的重要組成部分，而這些補(bǔ)助收入又不屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院所有。因此，村衛(wèi)生室補(bǔ)助收支應(yīng)作為財(cái)政項(xiàng)目收支核算。為保證限定用途資金的使用核算，建議在“上級(jí)補(bǔ)助收入”下增設(shè)“上級(jí)專項(xiàng)補(bǔ)助收入”明細(xì)科目，專門核算上級(jí)部門指定用途的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。在支出類科目中相應(yīng)增設(shè)“上級(jí)專項(xiàng)補(bǔ)助支出”總賬科目，核算上級(jí)限定用途資金安排的支出。定用途收入”和“其他支出-限定用途支出”明細(xì)科目同樣為保證捐贈(zèng)收入等其他收入中限定用途資金的使用和核算，建議在“其他收入”下增設(shè)“限定用途收入”明細(xì)科目，專門核算捐贈(zèng)收入等其他收入中指定用途的收入。在“其他支出”科目下增設(shè)“限定用途支出”明細(xì)科目，專門核算其他收入中指定用途收入安排的支出。

應(yīng)取消三種備查簿

會(huì)計(jì)制度要求設(shè)置財(cái)政基本支出、財(cái)政項(xiàng)目支出、其他限定用途和壞賬核銷等多種備查簿。對(duì)序時(shí)賬簿和分類賬簿中不能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記。但在明確公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費(fèi)使用結(jié)轉(zhuǎn)和增設(shè)“上級(jí)專項(xiàng)補(bǔ)助收支”、“其他收入-限定用途收入”、“其他支出-限定用途支出”科目后，財(cái)政基本支出收支、財(cái)政項(xiàng)目支出收支和其他限定用途收支完全可以通過序時(shí)賬簿和分類賬簿進(jìn)行核算和管理，特別是在會(huì)計(jì)核算普遍電算化的今天，無須再單獨(dú)設(shè)置財(cái)政基本支出備查簿、財(cái)政項(xiàng)目支出備查簿和其他限定用途備查簿。通過增設(shè)部分科目，取消備查簿，不僅可以做到收支配比，而且便于結(jié)轉(zhuǎn)和報(bào)表的填報(bào)，更容易理解。

應(yīng)修改完善會(huì)計(jì)報(bào)表

按照收支配比和便于結(jié)轉(zhuǎn)的原則，根據(jù)調(diào)整后的科目設(shè)置，重新設(shè)計(jì)收入支出總表，見圖1。財(cái)務(wù)制度中業(yè)務(wù)收支結(jié)余=醫(yī)療收入+財(cái)政基本支出補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+其他收入-醫(yī)療衛(wèi)生支出-其他支出。按照這個(gè)公式推理，業(yè)務(wù)收入應(yīng)該包括醫(yī)療收入+財(cái)政基本支出補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+其他收入，業(yè)務(wù)支出包括醫(yī)療衛(wèi)生支出和其他支出。而會(huì)計(jì)制度“業(yè)務(wù)收支明細(xì)表”中，只列示了醫(yī)療收入和醫(yī)療衛(wèi)生支出。顯然與財(cái)務(wù)制度的規(guī)定相沖突，建議按照財(cái)務(wù)制度中關(guān)于業(yè)務(wù)收支結(jié)余的公式明確業(yè)務(wù)收支的概念，將“業(yè)務(wù)收支明細(xì)表”改稱為“醫(yī)療收支明細(xì)表”，其他內(nèi)容不變。保證了制度的一致性和報(bào)表名稱的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)制度中列出了6類19項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，但分析指標(biāo)在會(huì)計(jì)報(bào)表中卻沒有體現(xiàn)。為全面掌握單位財(cái)務(wù)情況，建議增設(shè)“基本數(shù)字和財(cái)務(wù)分析表”，作為會(huì)基04表。表中填列單位人員情況（在職人數(shù)、離退休人數(shù)）、床位情況、工作量情況（門診人次、住院床日、出院人數(shù)）、固定資產(chǎn)情況（房屋建筑物面積等）和主要財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，使報(bào)表使用者能夠清晰地掌握單位整體財(cái)務(wù)情況，見圖2。

應(yīng)制定基金使用管理制度

財(cái)務(wù)制度明確事業(yè)基金可以用于彌補(bǔ)虧損，還可以沖抵下一年度預(yù)算。但事業(yè)基金作為非限定用途的凈資產(chǎn)，制度沒有明確規(guī)定可以用于事業(yè)發(fā)展（即基本建設(shè)和設(shè)備購(gòu)置），對(duì)于事業(yè)基金較多的單位，使用自有資金購(gòu)置設(shè)備或基本建設(shè)，如果不允許沖減事業(yè)基金，則此項(xiàng)開支必須列入醫(yī)療衛(wèi)生支出，從而影響當(dāng)年度業(yè)務(wù)收支結(jié)余及其分配，影響職工積極性。根據(jù)事業(yè)基金的性質(zhì)，在經(jīng)過主管部門批準(zhǔn)的前提下，應(yīng)該允許動(dòng)用事業(yè)基金安排事業(yè)發(fā)展支出。財(cái)務(wù)制度規(guī)定，可以按業(yè)務(wù)收支結(jié)余的一定比例提取獎(jiǎng)勵(lì)基金和職工福利基金，具體提取比例和管理辦法由各省衛(wèi)生主管部門會(huì)同財(cái)政部門確定。此舉，極大地調(diào)動(dòng)了機(jī)構(gòu)和職工兩個(gè)積極性，各省都對(duì)提取比例作了明確規(guī)定，但基金管理辦法至今沒有出臺(tái)。各地集體福利設(shè)施和集體福利待遇理解不一，對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)基金如何分配使用做法各異，專用基金在使用時(shí)無章可循，比較混亂。建議盡快出臺(tái)基金使用管理制度，明確基金的列支范圍、列支方式和開支標(biāo)準(zhǔn)。

本文作者：高光銀倪世樹工作單位：安徽省肥西縣財(cái)政局