導(dǎo)語：高等教育資源優(yōu)化的審計(jì)應(yīng)對一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、教育資源優(yōu)化配置的影響因素

1.教育成本擴(kuò)大化傾向。從高校范圍看，教育成本呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢，且愈演愈烈，形成教育經(jīng)費(fèi)“撥多少花多少、貸多少用多少”的傾向，究其原因還是一個體制問題，即缺乏成本核算和追求效益的動力。主要體現(xiàn)在：一是人力資源成本上升。高校人員成本占教育成本的比例較大。以某市屬S高校為例，2005年全校在職人員成本只有1.03億元，到2012年全校在職人員成本已達(dá)2.18億元，增幅為111.65%。目前，高校似乎普遍存在不計(jì)成本引進(jìn)人才的傾向。從教育事業(yè)發(fā)展看，人才競爭更為迫切，人才需求除增加工資成本外，還要滿足相應(yīng)待遇，其結(jié)果導(dǎo)致教育成本不斷上升。二是學(xué)校運(yùn)行成本增大。S高校2005年搬入新校區(qū)前，學(xué)校運(yùn)行所需水電619萬元、供暖541萬元，后勤物業(yè)595萬元，到2012年水電上升為1174萬元，增長幅度為89.6%；供暖上升為2366萬元，增長幅度為337.3%；后勤物業(yè)上升為4810萬元，增長幅度為708.4%（見表1）從上述所列數(shù)字變化，反映出教育成本大幅增長，其原因主要是學(xué)校規(guī)模擴(kuò)大和價格上漲。三是成本核算機(jī)制缺失。教育成本核算與計(jì)量屬教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究范疇，目前，高校還沒有建立核算機(jī)制，仍遵循現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)原則，這一原則不能準(zhǔn)確反映當(dāng)期收入和費(fèi)用成本，在核算教育成本上還存在很大缺陷。這樣的體制直接導(dǎo)致高校無成本核算和無成本計(jì)量局面。2.教育資源不合理配置。高校資源配置不僅要看其投入資源的總量，關(guān)鍵取決于資源配置的合理性。若基本建設(shè)投入總量很大，而其他要素投入較少，諸如人力資源、教學(xué)儀器與設(shè)備等跟不上，就有可能導(dǎo)致高校其他資源處于閑置狀態(tài)或低效運(yùn)行，甚至出現(xiàn)浪費(fèi)現(xiàn)象。以S高校為例（見表2），由于教育資源配置不合理，在校園面積、生均儀器設(shè)備、生均計(jì)算機(jī)和多媒體教室等方面，現(xiàn)有資源超過教育部的規(guī)定辦學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，但由于其他方面資源配置不足，諸如教學(xué)場地、生均圖書等指標(biāo)還沒有達(dá)標(biāo)，S高校只能按“短板”來考慮發(fā)展，導(dǎo)致其他資源浪費(fèi)問題。表現(xiàn)在：一是土地資源長期閑置，辦公用房超標(biāo)，造成資源浪費(fèi)。二是實(shí)驗(yàn)設(shè)備重復(fù)購置，低效運(yùn)行。三是圖書資源匱乏，如果按圖書標(biāo)準(zhǔn)安排招生，勢必造成其他資源浪費(fèi)，如果不浪費(fèi)其他資源，只能降低圖書標(biāo)準(zhǔn)。

二、教育資源優(yōu)化配置的應(yīng)對措施

隨著高校擴(kuò)招擴(kuò)建，教育投入隨之加大，其經(jīng)濟(jì)活動愈加多元化、復(fù)雜化，尤其在資源配置方面確實(shí)存在一些至關(guān)重要的影響因素，若管理不當(dāng)，就有可能引發(fā)更大的管理風(fēng)險，本文擬就高校資源管理最為迫切解決的方面提出審計(jì)應(yīng)對建議。

（一）參與資源配置決策

1．參與戰(zhàn)略決策。高校資源配置戰(zhàn)略是對資源配置方向的總體把握，決定了高校資源的宏觀投向和長遠(yuǎn)績效。常見的資源配置戰(zhàn)略包括基本建設(shè)、引進(jìn)人才、學(xué)科建設(shè)以及“十二五”投資等。目前，高校在資源配置決策、資源配置管理方面仍沿襲傳統(tǒng)模式，即在遵循上年度編制情況的基礎(chǔ)上獲得增量，采取“撒芝麻鹽”政策，從維護(hù)穩(wěn)定、平均使用角度分配資源，很少考慮績效。高校資源配置應(yīng)站在發(fā)展的高度，以內(nèi)涵型發(fā)展為導(dǎo)向，加強(qiáng)教育成本約束，消除“短板”制約因素，提高戰(zhàn)略決策質(zhì)量，提升資源配置水平和績效，從而探索構(gòu)建包括審計(jì)在內(nèi)的全員參與決策機(jī)制。一是資源配置法人制。隨著中央財(cái)政支持高校和十二五綜合投資的不斷擴(kuò)大，高校資源配置活動呈現(xiàn)復(fù)雜化和自主化，管理層不再局限于資源審批環(huán)節(jié)，而應(yīng)著眼于發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策。建立健全資源配置全員決策機(jī)制并使之有效運(yùn)行是校長辦公會和常委會等頂層決策機(jī)構(gòu)的責(zé)任，設(shè)立資源配置咨詢機(jī)構(gòu)和論證機(jī)制，確定資源配置重點(diǎn)和規(guī)模，將近幾年優(yōu)先發(fā)展學(xué)科、專業(yè)等放在首位，形成資源配置法人制。二是全員參與監(jiān)督制。高校傳統(tǒng)的資源配置往往局限在專業(yè)、學(xué)科管理部門，很小范圍。其實(shí)資源配置管理的主體應(yīng)包括審計(jì)在內(nèi)的全體教職員工，資源配置的決策與執(zhí)行有賴于全員參與，并分擔(dān)責(zé)任。其中審計(jì)作為資源配置決策機(jī)構(gòu)成員，應(yīng)發(fā)揮熟悉資源使用情況和內(nèi)部控制優(yōu)勢，既可通過咨詢、建議等形式充任決策機(jī)構(gòu)的參謀助手，也可單獨(dú)作為決策成員參與討論，發(fā)揮建設(shè)性作用，為學(xué)校管理層科學(xué)決策提供增值服務(wù)。三是管理模式理性制。高校資源的管理模式不計(jì)成本、平均主義，沒有把優(yōu)先發(fā)展學(xué)科和重點(diǎn)人才引進(jìn)納入視野，究其原因還是機(jī)制問題。高校應(yīng)以專業(yè)、學(xué)科建設(shè)為主線，以提高教育教學(xué)質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)濟(jì)、效率和效果為目的，把資源配置與學(xué)校目標(biāo)聯(lián)系起來，創(chuàng)新資源管理觀念，打破基數(shù)預(yù)算傳統(tǒng)模式，逐漸建立既考慮成本與效益，又考慮監(jiān)督與評價的有效模式，理性地決策、分配、使用、監(jiān)督、評價和改善學(xué)校資源配置。2．參加方案設(shè)計(jì)。資金配置戰(zhàn)略解決的是定向問題，而資金配置方案則是在操作和技術(shù)層面解決定量的問題。毋庸置疑，資金預(yù)算是高校物力、人力資源配置的起點(diǎn)，確定好一年的資金分配方案，也就抓住了資源配置的根本。目前各高校主要開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等，都是對資源使用結(jié)果的審計(jì)，這種事后審計(jì)起不到防范資金配置決策風(fēng)險的作用。因此，審計(jì)應(yīng)當(dāng)介入資金配置方案制訂過程，成為資金分配決策中最重要的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。一是參與資金配置決策。審計(jì)要在前期介入預(yù)算編制，從最基礎(chǔ)的分析工作做起，綜合運(yùn)用調(diào)查、觀察、分析性復(fù)核等審計(jì)技術(shù)手段，對以前年度各主要預(yù)算部門的資金使用情況進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì)分析，透視支出的實(shí)際用途，對實(shí)際業(yè)務(wù)需求做出客觀的審計(jì)職業(yè)判斷，為資金配置方案的制訂提供翔實(shí)而具體的決策信息，促進(jìn)資金配置在正常需求滿足和經(jīng)濟(jì)節(jié)約上達(dá)到均衡，提高資金配置決策水平。二是審查資金配置方案。主要是審查資金配置方案對資源配置戰(zhàn)略的遵循性。重點(diǎn)關(guān)注是否按照資源配置戰(zhàn)略確定的重點(diǎn)進(jìn)行投入，是否履行了成本約束，是否亟須建設(shè)的資源“短板”，有無隨意和盲目配置資源的情況。對于偏離戰(zhàn)略方案的事項(xiàng)，指出問題、分析原因，提出改善管理的審計(jì)意見和建議。通過審查資金配置方案，使審計(jì)成為監(jiān)督資金配置的重要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，為資源配置質(zhì)量提供合理保證。三是融入資金配置論證。審計(jì)除參加資金方案制訂外，還可融入、貼近物力、人力資源配置決策論證之中，審查資源配置的戰(zhàn)略遵循性；參與存量資源使用效率調(diào)查和評價。通過下沉基層，融入資源配置的方方面面，檢查和了解軟硬件、人力和物力資源是否能夠整體配合，避免“木桶效應(yīng)”短板因素制約，防止因資源配置結(jié)構(gòu)不合理造成“有錢無人、有人無物、有物無人”的結(jié)構(gòu)性資源浪費(fèi)現(xiàn)象，消除或減輕“結(jié)構(gòu)性失衡”造成的低效運(yùn)行及閑置現(xiàn)象。

（二）跟蹤資源配置過程

1．跟蹤資源使用。預(yù)算執(zhí)行效果不但取決于預(yù)算決策的科學(xué)性，也取決于預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。就資金預(yù)算而言，資源配置預(yù)算一經(jīng)制定，必須得到執(zhí)行。如情況有變確需調(diào)整，必須履行預(yù)算調(diào)整程序。為保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，審計(jì)需要跟蹤資金使用情況。在這一過程中，審計(jì)采取全程跟蹤、同步監(jiān)督業(yè)務(wù)發(fā)生的方式，動態(tài)把握資金使用，及時制止或糾正偏差，避免資金使用脫離資源配置方案設(shè)定的用途，將資源使用牢牢控制在預(yù)算范圍，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理控制，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的約束力。此外，在監(jiān)督物力資源配置執(zhí)行方面，審計(jì)跟蹤應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個方面：一是審計(jì)資源配置是否按照決策執(zhí)行，杜絕未納入決策范圍隨意立項(xiàng)情況。二是審計(jì)物力資源配置是否納入政府采購招標(biāo)范圍，杜絕指定商家、品牌等隨意采購行為。三是審計(jì)物力資源配置合同是否合法合規(guī)，杜絕虛假等陰陽合同。四是有重點(diǎn)地跟蹤檢查物力資源的實(shí)際使用情況，杜絕資源閑置和浪費(fèi)現(xiàn)象。2．提供決策依據(jù)。跟蹤資源使用情況，除了監(jiān)督約束本預(yù)算周期的預(yù)算執(zhí)行之外，另外一個重要目的，是為下一個周期的資源配置提供決策依據(jù)。審計(jì)參與資源配置決策，需要翔實(shí)的支出數(shù)據(jù)作為支持，而決策數(shù)據(jù)的收集、整理、審核與分析等基礎(chǔ)性工作，要提前在上一周期的跟蹤審計(jì)中完成。這項(xiàng)工作較為繁瑣，全面審計(jì)資源不夠，可采取“全面審計(jì)與抽樣審計(jì)”相結(jié)合的方式，重點(diǎn)跟蹤資源配置大戶或?qū)χ攸c(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，對于一般項(xiàng)目采用抽樣審計(jì)，要對審計(jì)結(jié)果有定向、有重點(diǎn)、有計(jì)劃地開展數(shù)據(jù)分析工作，為管理層提供有價值的決策依據(jù)。資金使用情況的跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循以下程序：一是查閱財(cái)務(wù)資料。通過實(shí)地觀察、調(diào)查、分析性復(fù)核等審計(jì)技術(shù)手段，分門別類地細(xì)化整理各項(xiàng)支出絕對數(shù)額和占總支出的相對比例，編制支出結(jié)構(gòu)表。二是分析支出結(jié)構(gòu)。利用分析性復(fù)核方法分析支出用途及其合理性，分析性復(fù)核有助于審計(jì)人員透視數(shù)字背后的真實(shí)情況，找出規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問題。其中縱向分析性復(fù)核是對同一個部門各年度數(shù)字的對比分析，目的是發(fā)現(xiàn)違反常規(guī)的特殊變化，為深入審計(jì)提供參考；橫向分析性復(fù)核則是獲取同類型單位資源使用情況的數(shù)字，主要目的是通過對比分析，獲取績效評價，特別是經(jīng)濟(jì)性評價的相關(guān)信息。三是提供決策依據(jù)。在支出合理性審核和經(jīng)濟(jì)性約束的前提下，測算部門的合理業(yè)務(wù)需求及其可接受的彈性區(qū)間，并針對其中帶有普遍性和傾向性、需要予以完善的管理缺陷，及時提出管理建議，為下一周期資金配置決策提供建設(shè)性意見。

（三）評價資源配置績效

1．資源評價環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)對高校資源配置績效評價，主要是對資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價。評價時間要靈活掌握，將審計(jì)評價融入資源配置決策及資源使用過程當(dāng)中。評價形式可多樣化，既可正式立項(xiàng)，結(jié)合審計(jì)跟蹤情況作出評價并出具評價報告，也可非正式立項(xiàng)，結(jié)合審計(jì)跟蹤情況即時作出口頭評價。審計(jì)評價的主要環(huán)節(jié)有：一是在資源配置階段。重點(diǎn)對資源配置的可行性進(jìn)行論證，從以下兩方面進(jìn)行事先評價。一方面是評價項(xiàng)目立項(xiàng)是否符合資源配置戰(zhàn)略，使不符合資源配置戰(zhàn)略的項(xiàng)目論證一開始即被否決，把問題解決在事前。另一方面是對同類存量資源的使用效率進(jìn)行事先評價，使決策機(jī)構(gòu)了解是否確有增加資源配置的必要性，是否可以通過提高存量資源的使用效率來替代增量方案。二是在資源使用階段。重點(diǎn)對資金使用的經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行評價，通過人力、物力資源配置經(jīng)濟(jì)性、使用效率性的事中評價，可為糾正和完善方案提供決策依據(jù)。三是在資源評價階段。重點(diǎn)對資源配置和使用進(jìn)行綜合評價，主要對上一周期資源配置的全過程，即立項(xiàng)階段的可行性、使用階段的經(jīng)濟(jì)性、效率性及使用后期的效果性實(shí)施事后評價。2．資源評價指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)資源配置對象可設(shè)置宏觀評價、中觀評價、微觀評價三級評價指標(biāo)，結(jié)合“可比性、相關(guān)性、客觀性和可操作性”原則，進(jìn)行審計(jì)評價。一是宏觀評價。按照教育部《普通高等學(xué)校基本辦學(xué)條件指標(biāo)合格標(biāo)準(zhǔn)》等政策性標(biāo)準(zhǔn)，從學(xué)校整體角度評價資源配置績效。為了評價更為充分，可選擇同類型高校的指標(biāo)數(shù)據(jù)，進(jìn)行橫向比較，從靜態(tài)中看異同，也可參照本校各歷史時期同口徑下的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，從動態(tài)中看變化，這樣可以更充分和客觀地評價資源配置使用績效（見表3）。根據(jù)S高校2012年底資源配置數(shù)據(jù)，經(jīng)過審計(jì)整理、分析、計(jì)算后，與國家標(biāo)準(zhǔn)、同類型高校的數(shù)據(jù)對比，可以得出以下評價結(jié)論，即S高校絕大多數(shù)指標(biāo)均超過政策性標(biāo)準(zhǔn)和同類高校數(shù)據(jù)，一方面反映出資源配置超標(biāo)，另一方面也反映出資源配置重點(diǎn)應(yīng)放在提高超標(biāo)資源使用效率上，同時圖書資源配置不達(dá)標(biāo)，也反映出部分資源配置不足，應(yīng)加大購書經(jīng)費(fèi)投入，以滿足國家標(biāo)準(zhǔn)要求和師生需求。二是中觀評價。中觀評價以高校內(nèi)部各資源使用部門或項(xiàng)目為評價對象，其難點(diǎn)在于所選擇的評價對象要具有可比性。比如文科學(xué)院和理科學(xué)院在資源需求、資源利用、資源產(chǎn)出上都有很大差異，不能籠統(tǒng)歸類，要對于同種屬性的項(xiàng)目或部門，分類設(shè)立適用指標(biāo)。以S高校近五年來科研經(jīng)費(fèi)使用績效評價為例，從全校15個文科學(xué)院中，根據(jù)學(xué)科特點(diǎn)、師資規(guī)模、師資結(jié)構(gòu)，選擇了可比性強(qiáng)的8個文科學(xué)院，設(shè)計(jì)了科研經(jīng)費(fèi)使用效果評價表，設(shè)置了核心期刊論文數(shù)、著作數(shù)、國家級課題、省部級重點(diǎn)課題、省部級一般課題、委局級課題、二等獎以上、三等獎等操作性強(qiáng)、可直接取得量化結(jié)果的8項(xiàng)指標(biāo)，對科研經(jīng)費(fèi)投入效果進(jìn)行審計(jì)評價。評價結(jié)果可作為配套經(jīng)費(fèi)和績效津貼分配的決策依據(jù)（見表4）。三是微觀評價。微觀評價主要對具體資源配置部門和項(xiàng)目資源配置績效進(jìn)行評價。應(yīng)根據(jù)不同用途的預(yù)算資金和不同類型的資源配置項(xiàng)目，分別設(shè)置針對性強(qiáng)、容易操作的指標(biāo)。在評價時，可對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個要素全面評價，也可針對資源配置項(xiàng)目和資源使用部門的特點(diǎn)，選擇其中一項(xiàng)要素進(jìn)行評價。以S高校部門經(jīng)費(fèi)使用的績效評價為例，把部門經(jīng)費(fèi)分為預(yù)算項(xiàng)目完成情況、預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)管理狀況、會計(jì)信息質(zhì)量狀況、費(fèi)用支出控制狀況等5項(xiàng)評價指標(biāo)，對每個指標(biāo)按照評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定性或定量評價，對于可量化的內(nèi)容確定相應(yīng)的定量評價標(biāo)準(zhǔn)，不可量化的內(nèi)容確定定性標(biāo)準(zhǔn)，遵循評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行整體情況評價（見表5）。評價結(jié)果可作為領(lǐng)導(dǎo)干部管理責(zé)任評價和下年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算的參考依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)參與高校資源配置，總體來說還沒有成熟的理論和成型的模式可供借鑒。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)創(chuàng)新理念、拓寬職能，打通“監(jiān)督和服務(wù)”的界限，參與并融入“資源配置決策、跟蹤資源使用、評價資源績效”等資源管理全過程，為高校提供增值服務(wù)。

本文作者:孫會錚工作單位:天津師范大學(xué)內(nèi)部審計(jì)研究所