導(dǎo)語：營改增在小型企業(yè)會計核算的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:隨著經(jīng)濟全球一體化進程推進，以及我國市場經(jīng)濟繁榮發(fā)展，國內(nèi)市場中的企業(yè)得以在良好的環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展，但稅收問題一度成為制約企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重點問題，基于此點，我國在充分調(diào)研市場企業(yè)運營現(xiàn)狀后，創(chuàng)新性地將原來的企業(yè)營業(yè)稅變更為增值稅，這一舉措從根本上避免了企業(yè)重復(fù)繳稅的問題，同時從整體上也有利于國家稅收增長，可謂是一舉兩得。文章以企業(yè)營業(yè)稅變更為增值稅對小型企業(yè)的會計核算影響為題展開研究，剖析國內(nèi)營改增實施必要性、現(xiàn)狀，結(jié)合不足之處提出針對性的完善策略，以期能夠為提升國內(nèi)稅務(wù)管理水平提供一定的實踐和理論參考。

關(guān)鍵詞:營改增;小型企業(yè);會計核算

新稅收制度的出臺有利于引導(dǎo)中小企業(yè)完成資金、商品利潤相關(guān)問題方面的架構(gòu)，提升中小型企業(yè)優(yōu)化運營結(jié)構(gòu)和利潤結(jié)構(gòu)，但該稅收模式的出臺也在一定程度上為小型企業(yè)的會計核算帶來了一定影響，基于以上，筆者以企業(yè)營業(yè)稅變更為增值稅對小型企業(yè)的會計核算影響為題展開研究，剖析國內(nèi)營改增實施必要性、現(xiàn)狀，結(jié)合不足之處提出針對性的完善策略。

一、營改增實施的必要性與可行性

(一)必要性

第一，由企業(yè)營收稅變更為企業(yè)增值稅，真正意義上實現(xiàn)了國內(nèi)與國際稅制的接軌，便于后續(xù)與跨國企業(yè)、對外貿(mào)易的溝通與合作。增值稅的特色為抵扣制，于企業(yè)而言抵扣制的出現(xiàn)能極大地避免過去很長一段時間重復(fù)繳稅的問題，同時實施出口徹底退稅，從整體上有利于加快我國工商業(yè)、制造業(yè)的發(fā)展，在對外貿(mào)易中獲取更加優(yōu)勢的位置。我國正處于由制造大國向創(chuàng)新大國轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時代，營改增的推出，有助于幫助我國與世界接軌，為后續(xù)國民經(jīng)濟發(fā)展鋪平道路。第二，相比傳統(tǒng)的企業(yè)應(yīng)收稅，增值稅的模式更符合當前市場經(jīng)濟背景下企業(yè)的發(fā)展需求。市場經(jīng)濟發(fā)展越深入，企業(yè)營收稅制的局限性越明顯。增值稅在對企業(yè)發(fā)展以及市場經(jīng)濟的推動中扮演著越來越重要的角色，如果依然秉承雙稅制并行的模式，既影響增值稅發(fā)揮作用，又為企業(yè)增加了不必要的稅收負擔。隨著產(chǎn)業(yè)供給側(cè)改革，第一二產(chǎn)業(yè)整改，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，分工細化帶來的是更多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，如果依然采用營收稅模式，便不可避免地會出現(xiàn)重復(fù)繳稅的問題，而小微企業(yè)為了尋求發(fā)展，在沉重的稅收壓力面前，其經(jīng)營方式的靈活性會嚴重受阻，這種情況下市場經(jīng)濟的活力便無法增加，市場經(jīng)濟發(fā)展陷入停滯狀態(tài)，進而影響到第三產(chǎn)業(yè)的快速崛起和發(fā)展。此外，相比營業(yè)稅，增值稅具有諸多其無可比擬的優(yōu)勢，例如公平稅負、稅收中性，以及前文提及的避免重復(fù)繳稅等，增值稅替換營業(yè)稅勢在必行。

(二)可行性

第一，從既往稅收改革歷史來看，增值稅代替營業(yè)稅早顯端倪。我國開始實施生產(chǎn)型增值稅迄今為止已有十幾年，這十幾年全國各地各行業(yè)的發(fā)展早已明證，增值稅和營業(yè)稅并行對促進國民經(jīng)濟發(fā)展提供了巨大助力。從雙稅制度并行到營改增，這是一項長期而艱巨的工程，隨著市場經(jīng)濟的不斷深化發(fā)展，以及產(chǎn)業(yè)改革和優(yōu)化推進，由資源調(diào)配影響到稅收制度的選擇，時間和實踐將會證明營改增的可行性。第二，增值稅并非新鮮事物，歷經(jīng)了十多年的實踐考驗。在這十多年的實踐中，我國在征稅、抵扣操作以及管理等方面，積累了比較豐富的經(jīng)驗，同時重視信息總結(jié)和反饋，不斷地調(diào)整增值稅落地執(zhí)行策略與內(nèi)容，建立起了比較完善的稅收管理保障體系。因此在具體的征稅和抵扣方面，落地執(zhí)行完成度較高。同時增值稅與營業(yè)稅并非全無關(guān)系，營業(yè)稅是企業(yè)營業(yè)額與納稅額相乘的結(jié)果，增值稅依托扣稅法依法繳稅，雖然在計扣方式上存在一定區(qū)別，但就本質(zhì)而言，二者均屬于流轉(zhuǎn)稅，這就意味著增值稅的征稅和管理可以從營收稅的實踐借鑒管理經(jīng)驗，保障其能有序推進。

(三)公平性

營改增完成后，受益最大的當屬交通運輸業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)。這也符合當前我國大力號召建設(shè)和發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的方針政策，有助于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級。營改增推出后，能一改往日企業(yè)重復(fù)繳稅的問題，從一定程度上保障稅收公平，體現(xiàn)社會公平，有助于推動中小企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。營改增對第三產(chǎn)業(yè)的促進作用體現(xiàn)在:首先，營改增后稅收扣款具有連續(xù)性，交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)基于抵扣稅款的優(yōu)勢，能夠與制造業(yè)融合發(fā)展;其次，營改增有效減免企業(yè)稅負，第三產(chǎn)業(yè)獲得稅收優(yōu)惠政策保障，能夠放下?lián)虞p裝上陣［1］。

二、營改增后對小企業(yè)的會計核算影響

(一)對小企業(yè)利潤的影響

企業(yè)營業(yè)稅和企業(yè)增值稅二者最顯著的區(qū)別在于一個是價內(nèi)稅，另一個是價外稅。在過去很長一段時間內(nèi)，我國采用的是企業(yè)經(jīng)營收稅的方式來要求企業(yè)繳稅，涉及的是企業(yè)營收各方面的利潤總額，采用增值稅制度后收稅基點和稅收對應(yīng)的內(nèi)容發(fā)生變更，對企業(yè)而言有了更多的利潤空間，有效化解了企業(yè)的稅收壓力，便于其能夠投入更多財力與精力到下一階段的發(fā)展。

(二)對小企業(yè)納稅的影響

過去很長一段時間內(nèi)，企業(yè)按照營業(yè)稅的模式繳稅，需要依據(jù)自身經(jīng)營的納稅項目對應(yīng)的繳稅范圍進行繳稅，這個過程中企業(yè)的固定資產(chǎn)不享受優(yōu)惠政策。具體到不同行業(yè)，限制因素更多，例如制造業(yè)購進的營業(yè)稅勞務(wù)無法抵扣，由此造成了企業(yè)稅收重復(fù)的問題，同時還無法獲取抵扣減免，無形中增加了許多稅務(wù)負擔，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。具體而言，我國征收企業(yè)營業(yè)稅期間，按照征收范圍向企業(yè)進行征收，主要內(nèi)容為營業(yè)稅，增值稅只占很少一部分。營改增之后，不再死板的依據(jù)范圍進行征稅，而是將企業(yè)運營過程中產(chǎn)生的增值額作為征收點進行征收，如此一來便能有效避免既往征稅過程中遇到的重復(fù)繳稅問題。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，產(chǎn)業(yè)供給側(cè)改革，第三產(chǎn)業(yè)崛起，分工更加細化，如果沿用之前的企業(yè)營業(yè)稅，會極大地增加第三產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)的稅收負擔，同時不利于盤活市場經(jīng)濟，進而影響到第三產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(三)影響定價機制

營改增推出后，不僅在繳納稅收總額的結(jié)果發(fā)生變化，同時倒逼小企業(yè)要依據(jù)新的稅收政策擬定企業(yè)的定價機制。小企業(yè)的盈利相關(guān)因素包括經(jīng)營成本、經(jīng)營收入、繳稅以及其他成本支出等內(nèi)容，以前實施的企業(yè)經(jīng)營收稅針對的是九大范圍，抵扣應(yīng)用范圍狹窄，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)分工更加細化，往往會遇到重復(fù)繳稅問題，營改增推出后，針對企業(yè)增值點進行征稅，企業(yè)可以依據(jù)這一特色來擬定自身的盈利和定價模式，進而有效規(guī)避不必要的稅負，幫助企業(yè)減負，實現(xiàn)輕裝上陣，提升可持續(xù)發(fā)展能力，盤活第三產(chǎn)業(yè)市場［2］。

(四)影響小企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，會計核算是企業(yè)財務(wù)工作的重要組成部分。營改增后，企業(yè)會計核算需要及時獲知稅收新規(guī)，依據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)的稅收規(guī)定，來確立合適的避稅方案，幫助企業(yè)實現(xiàn)合理避稅且降低稅收風險。營改增推出后，針對的是企業(yè)營收增值部分進行繳稅，也就是說企業(yè)營收收入高則繳稅額便高，因此為實現(xiàn)合理避稅目的，便需要在營業(yè)額上升過程中，針對會計核算制定有效策略，例如增加生產(chǎn)成本的方式降低企業(yè)整體營收，通過這一方式便能合理避稅。此外，小企業(yè)還可以結(jié)合本地政策、行業(yè)發(fā)展形勢因地制宜的選擇合理的避稅形式，將企業(yè)稅收穩(wěn)定在可以接受的范圍。簡而言之，營改增推出后，小企業(yè)的生存之道應(yīng)當是制定長短期發(fā)展目標和規(guī)劃，建設(shè)與之相匹配的納稅等級，在此基礎(chǔ)上開展會計核算工作，保障企業(yè)稅收成本處于一個可控狀態(tài)。

三、營改增背景下小企業(yè)開展會計核算工作的應(yīng)對策略

(一)調(diào)節(jié)方案

營改增實施后，會計核算工作處于一個時刻變化的狀態(tài)，企業(yè)需要在了解稅務(wù)規(guī)定的基礎(chǔ)上，把握政策和規(guī)定重點內(nèi)容，結(jié)合本地區(qū)、本行業(yè)的增值稅特點，整合內(nèi)外部資源制定有效的稅務(wù)方案，幫助企業(yè)合理避稅，降低稅負成本。增值稅的實施方式要符合當?shù)仄髽I(yè)發(fā)展的實際需求。首先，會計核算工作開展，要遵循增值稅兩種稅額的匹配工作，營改增實施后，針對企業(yè)新增營收進行稅務(wù)征收，能夠抵扣一定的進項稅額，基于這一背景，企業(yè)可結(jié)合營收現(xiàn)狀，對應(yīng)調(diào)整應(yīng)繳增值稅額，如果在生產(chǎn)旺季，營收額上漲迅速，企業(yè)便可通過增加購買生產(chǎn)資料、設(shè)備等方式來增加企業(yè)經(jīng)營成本的形式來擴充進項稅額，兩相抵消之下企業(yè)在該階段需要繳納的增值稅便能降低;其次，營改增實施后，基于全國各地經(jīng)濟發(fā)展水平差異以及行業(yè)發(fā)展差異，稅率不盡相同，因此企業(yè)要合理劃分稅務(wù)等級，選擇適宜企業(yè)的稅務(wù)方案，通過高效、有序的會計核算來降低企業(yè)稅負壓力［3］。

(二)整合企業(yè)決策與會計核算

會計核算工作可以適當?shù)呐c企業(yè)決策內(nèi)容結(jié)合，依據(jù)決策內(nèi)容的變動，選擇適宜的會計核算形式，幫助企業(yè)實現(xiàn)合理避稅。例如合并納稅主體，并向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)提出申請，之后便可以采用新的稅額核算方式，通過這種主體的變更，可以適用當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，進而有效降低企業(yè)稅負，同時還能倒逼企業(yè)優(yōu)化自身經(jīng)營模式，盤活市場經(jīng)濟，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

(三)針對稅務(wù)管理人員展開培訓(xùn)

營改增實施后，會計核算工作相比以往發(fā)生巨大變化，需要企業(yè)涉稅人員及時更新自身會計核算、稅收知識、稅收理念等，建立和完善高效、優(yōu)質(zhì)的稅收工作體系。因此企業(yè)要加強對涉稅人員綜合能力的培養(yǎng)和提升，通過定期培訓(xùn)的方式，來強化涉稅工作人員的稅務(wù)法律意識，強化其業(yè)務(wù)能力，加強其與企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)和溝通，制定出適宜企業(yè)發(fā)展的全新稅務(wù)管理體系，幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

四、結(jié)語

營改增稅收制度推出后，對國內(nèi)市場經(jīng)濟的發(fā)展有深遠意義，尤其是能夠快速推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對小企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接影響。一方面能夠有效精簡政府機關(guān)部門職能，精簡既往稅收程序，另一方面也能避免重復(fù)稅收的問題，使小企業(yè)能輕裝上陣，降低稅負提升效益。

參考文獻:

［1］羅健娜．論“營改增”對企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對策略探究［J］．商場現(xiàn)代化，2020(5):154－155．

［2］任楠．“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對策略［J］．中外企業(yè)家，2020(10):29．

作者：王勇 單位：山東省梁山縣大路口鄉(xiāng)財政所