導(dǎo)語(yǔ)：營(yíng)改增對(duì)服務(wù)貿(mào)易的影響和對(duì)策一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一“、營(yíng)改增”政策效應(yīng)分析模型

（一）影響試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化4大因素

“營(yíng)改增”后，影響試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化，主要有4個(gè)因素：1.稅率。本次“營(yíng)改增”設(shè)置的稅率有6%，11%，17%，對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅企業(yè)，大部分行業(yè)稅率為5%，部分企業(yè)為3%（交通運(yùn)輸業(yè)），提高稅率將直接增加企業(yè)稅負(fù)，稅率提高幅度與稅負(fù)增加幅度成正比。2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的最大差異就是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，抵扣范圍的增加能夠減輕企業(yè)增值稅稅負(fù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目稅率高低、進(jìn)項(xiàng)抵扣額占收入比重直接影響稅負(fù)變化。3.競(jìng)價(jià)能力。在試點(diǎn)企業(yè)與下游企業(yè)交易定價(jià)博弈中，倘若試點(diǎn)企業(yè)能夠提高價(jià)格增加收入，則可以抵消“營(yíng)改增”后試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加，將部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，并與下游企業(yè)分享“營(yíng)改增”后下游企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的收益。4.稅收減免政策和財(cái)政補(bǔ)貼。即征即退優(yōu)惠，原營(yíng)業(yè)稅免稅改為增值稅免稅等政策，以及財(cái)政對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同影響。

（二）稅負(fù)平衡點(diǎn)（采購(gòu)銷售比）分析

以增值稅一般納稅人為例，從上游企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，給下游企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票包含銷項(xiàng)稅額，因而試點(diǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)上游和下游企業(yè)均有較大影響。1.若不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣因素，“營(yíng)改增”后稅率普遍上升，稅負(fù)增加，按不同服務(wù)行業(yè)，稅負(fù)增加率從13.2%~230.3%不等。2.若考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、不考慮價(jià)格變化因素，那么需要多大比重的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，才能使得一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)平衡呢？假設(shè)K*為“營(yíng)改增”稅負(fù)平衡對(duì)進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)額占銷售收入比重，K*計(jì)算式如下：營(yíng)業(yè)稅額=銷售收入×營(yíng)業(yè)稅率增值稅額=銷項(xiàng)增值稅額－進(jìn)項(xiàng)增值稅額=銷售收入×銷項(xiàng)增值稅率（/1+銷項(xiàng)增值稅率）－進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)額×進(jìn)項(xiàng)增值稅率（/1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）令營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)平衡，不增不減，即有：增值稅額=營(yíng)業(yè)稅額代入計(jì)算式后，可以解出：代入不同服務(wù)行業(yè)的營(yíng)改增前后稅率，計(jì)算得到如表1結(jié)果。從表1中可以看出，對(duì)于交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，增值稅率為11%，若要稅負(fù)平衡，需要較多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，若采購(gòu)的全部是制造業(yè)產(chǎn)品（增值稅率為17%），則進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)額占銷售收入比重為47.6%。若采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅率全部為6%，則K*大于1，表示采購(gòu)量需大于銷售量，一般而言，該情形說(shuō)明“營(yíng)改增”后稅負(fù)無(wú)法平衡，稅負(fù)增加是必然趨勢(shì)。對(duì)于研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等服務(wù)行業(yè)，由于增值稅為6%，稅負(fù)平衡的進(jìn)項(xiàng)抵扣采購(gòu)比重為4.5%（假設(shè)進(jìn)項(xiàng)增值稅率全部為17%）。倘若是展覽公司，進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)大都是服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，如展覽設(shè)計(jì)、信息服務(wù)等，進(jìn)項(xiàng)增值稅率為6%，則進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)額占銷售收入的比重提高到11.6%。對(duì)于這些服務(wù)行業(yè)，稅負(fù)平衡進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)比重不高，比較容易實(shí)現(xiàn)，所以大多數(shù)試點(diǎn)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)減稅效果。當(dāng)然，這只是理論推算，實(shí)際情況更為復(fù)雜，如由于供應(yīng)商不能開(kāi)具增值稅發(fā)票而難以抵扣，周期性設(shè)備采購(gòu)導(dǎo)致周期性進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而影響企業(yè)盈余管理，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅率有各種檔次等。如果試點(diǎn)企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)最低進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)抵扣，則出現(xiàn)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加。

（三）試點(diǎn)企業(yè)營(yíng)改增對(duì)下游企業(yè)的影響（競(jìng)價(jià)機(jī)制分析）

服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”后，不僅為下游工商企業(yè)提供服務(wù)，還能開(kāi)具專用增值稅發(fā)票，這為下游企業(yè)提供了減稅效應(yīng)。以原營(yíng)業(yè)稅5%，現(xiàn)改為增值稅6%的企業(yè)為例，一筆1000萬(wàn)元服務(wù)項(xiàng)目，“營(yíng)改增”后，若交易價(jià)格不變，“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)稅費(fèi)從原來(lái)50萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅上升到56.6萬(wàn)元增值稅銷項(xiàng)（不考慮其他抵扣和稅費(fèi)）。另一方面，經(jīng)銷商支付1000萬(wàn)元貨款，并獲得了1000萬(wàn)元增值稅發(fā)票（含56.6萬(wàn)元增值稅），該經(jīng)銷商若能夠進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣，可以減增值稅56.6萬(wàn)元，增加企業(yè)利潤(rùn)。因而，試點(diǎn)企業(yè)與下游企業(yè)將開(kāi)展新一輪定價(jià)博弈。其一，若試點(diǎn)企業(yè)非常強(qiáng)勢(shì)，將提高服務(wù)價(jià)格6%，經(jīng)銷商支付1060萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)，獲得含60萬(wàn)元增值稅的發(fā)票，試點(diǎn)企業(yè)獲得額外60萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)，經(jīng)銷商前后成本保持不變。其二，當(dāng)下游企業(yè)非常強(qiáng)勢(shì)，不同意提價(jià)，1000萬(wàn)元增值稅發(fā)票，含56.6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)增值稅，則下游企業(yè)獲利56.6萬(wàn)元。當(dāng)前，在服務(wù)業(yè)買方市場(chǎng)大環(huán)境下，采購(gòu)方通常較為強(qiáng)勢(shì)，服務(wù)企業(yè)“營(yíng)改增”后或保持原價(jià)提高吸引力；或逐步提價(jià)，分享提供增值稅發(fā)票的減稅蛋糕。

二、上汽集團(tuán)服務(wù)貿(mào)易企業(yè)營(yíng)改增的影響分析

上汽集團(tuán)所屬服務(wù)貿(mào)易企業(yè)中最主要的兩大板塊業(yè)務(wù)為銷售和物流服務(wù)，代表公司分別為上海汽車工業(yè)銷售有限公司和上海安吉物流有限公司（以下簡(jiǎn)稱安吉物流）。銷售公司主要通過(guò)投資和管理各汽車經(jīng)銷商（4S店）來(lái)開(kāi)展業(yè)務(wù)，由于汽車銷售行業(yè)本來(lái)就屬于增值稅業(yè)務(wù)，不作為此次“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，整體來(lái)說(shuō)政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響不大。物流企業(yè)納入本次營(yíng)改增范圍，而且在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)，屬于稅率上升幅度最大、稅負(fù)影響最深的企業(yè)。

（一）安吉物流簡(jiǎn)介

安吉物流是上汽集團(tuán)所屬的專業(yè)從事汽車物流的全資子公司，是國(guó)家首批5A級(jí)物流企業(yè)之一。安吉物流業(yè)務(wù)范圍囊括整車物流、零部件物流和口岸物流，是國(guó)內(nèi)唯一一家同時(shí)擁有公路、鐵路、沿江沿海運(yùn)力資源和運(yùn)作能力，倉(cāng)儲(chǔ)和配送網(wǎng)絡(luò)遍布全國(guó)的汽車物流企業(yè)。具有年均超過(guò)600萬(wàn)輛商品車的物流服務(wù)能力，整車物流占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)33%以上的份額，零部件物流產(chǎn)值超24億元，口岸物流吞吐量120萬(wàn)輛，占國(guó)內(nèi)4大口岸30%以上份額。安吉物流的業(yè)務(wù)面向全國(guó)，業(yè)務(wù)呈現(xiàn)點(diǎn)多、面廣、流動(dòng)性大的特點(diǎn)。

（二）安吉物流在營(yíng)改增政策影響的分析

1.稅率上升。稅改前，安吉物流適用兩個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)稅目（3%營(yíng)業(yè)稅率）和服務(wù)業(yè)稅目（5%營(yíng)業(yè)稅稅率，主要是倉(cāng)儲(chǔ)和物流管理服務(wù)）。根據(jù)《關(guān)于印發(fā)上海市<營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法>的通知》（滬地稅貨[2010]28號(hào)），安吉物流在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)采用了差額計(jì)稅法。稅改后，安吉物流交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)從原3%營(yíng)業(yè)稅率提高到11%增值稅稅率；倉(cāng)儲(chǔ)和物流管理業(yè)務(wù)被歸類為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），適用稅率從原5%營(yíng)業(yè)稅率提高到6%增值稅率。此外，安吉物流原享受差額3%營(yíng)業(yè)稅，與一般服務(wù)業(yè)5%營(yíng)業(yè)稅相比，基數(shù)較低，稅改后稅率大幅度提高，情況比較顯著。2.進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。目前安吉物流“營(yíng)改增”后可抵扣的業(yè)務(wù)包括油、輪胎、修理等費(fèi)用，占成本比重較少。由于運(yùn)輸業(yè)務(wù)具有區(qū)域廣、路徑多的特點(diǎn)，涉及的加油站和修理站幾乎遍布了全國(guó)各地，而許多外地加油站和小型汽車修理店不提供增值稅專用發(fā)票，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)發(fā)票未納入“營(yíng)改增”范圍而不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。所以即使符合抵扣的業(yè)務(wù)通常也只能取得其中約50%增值稅專用發(fā)票，實(shí)際抵扣只有應(yīng)該抵扣的一半，K*值約18%，遠(yuǎn)低于47.6%的稅負(fù)平衡最低點(diǎn)。此外，由于安吉物流已經(jīng)完成了大規(guī)模固定資產(chǎn)更新，近期固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣十分有限，現(xiàn)有固定資產(chǎn)存量又無(wú)法進(jìn)行抵扣。上述種種原因?qū)е掳布锪鬟M(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，遠(yuǎn)未達(dá)到交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)平衡的K*值進(jìn)項(xiàng)額占銷售比重47.6%的要求，導(dǎo)致稅負(fù)增加。3.競(jìng)價(jià)能力弱。交通運(yùn)輸板塊物流供應(yīng)商不論自營(yíng)還是外包都增加稅負(fù)，稅改收益向客戶轉(zhuǎn)移。而對(duì)于物流的客戶（生產(chǎn)企業(yè)）能多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，得到較大收益，客戶的運(yùn)輸業(yè)務(wù)從原來(lái)能抵扣7%變?yōu)?1%，倉(cāng)儲(chǔ)及物流管理從原來(lái)不能抵扣變?yōu)?%。在此情況下，如不調(diào)整價(jià)格，公司收入將直接減少約10%。但在目前大環(huán)境下，物流企業(yè)作為生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)，在與其客戶議價(jià)中處于弱勢(shì)地位，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)型企業(yè)。4.稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼。目前政策下，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”方面的稅收優(yōu)惠較少，企業(yè)只能通過(guò)向政府申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼的形式，來(lái)緩和“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的負(fù)面影響。5.其他影響?！盃I(yíng)改增”改革同時(shí)給企業(yè)帶來(lái)巨大的管理挑戰(zhàn)，管理難度和成本也隨之產(chǎn)生。稅制的變革涉及企業(yè)的各方面，不但增加管理難度，也同時(shí)增加了管理成本。涉及到客戶合同、采購(gòu)合同重新談判；駕駛員管理模式的調(diào)整；業(yè)務(wù)、結(jié)算和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的修改；發(fā)票管理、納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算流程變更；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)影響的測(cè)算等方面。綜上所述，安吉物流在前述分析的影響試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化4大因素中，均處于不利影響，直接導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)增加顯著，成本上升，影響巨大，與促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策初衷有差異。

三、上汽集團(tuán)整體影響分析

汽車產(chǎn)業(yè)從上游的研發(fā)、采購(gòu)、入廠物流到中游的生產(chǎn)制造，再到下游的出廠物流、銷售及售后服務(wù)，業(yè)務(wù)鏈很長(zhǎng)，原來(lái)只有制造、銷售環(huán)節(jié)征收增值稅，兩端的研發(fā)和服務(wù)等都征收營(yíng)業(yè)稅。此次選擇交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)，對(duì)上汽集團(tuán)來(lái)說(shuō)具有重要意義。試點(diǎn)將處于汽車產(chǎn)業(yè)鏈兩端的研發(fā)服務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)物流統(tǒng)一納入增值稅征收范疇，避免了原先的重復(fù)征稅，降低了產(chǎn)業(yè)鏈的總體稅收成本，有利于汽車產(chǎn)業(yè)鏈兩端業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，提升我國(guó)汽車行業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。上汽集團(tuán)目前主要業(yè)務(wù)分為四大板塊，主要包括整車、零部件、服務(wù)貿(mào)易和金融業(yè)務(wù)，而其中整車和零部件占整個(gè)集團(tuán)業(yè)務(wù)量的80%以上。由于整車和零部件是制造型企業(yè)，主要繳納增值稅和消費(fèi)稅，所以從集團(tuán)歷年上繳稅收情況來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅比重很低，占全部上繳稅收的1%不到。政策對(duì)集團(tuán)的綜合影響可從以下幾方面分析：

（一）整車和零部件制造業(yè)務(wù)

1.研發(fā)企業(yè)從研發(fā)企業(yè)與上游企業(yè)的關(guān)系來(lái)說(shuō)，可通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額獲得成本下降，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；從研發(fā)企業(yè)下游業(yè)務(wù)關(guān)系來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后客戶可取得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低下游企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)研發(fā)企業(yè)還可以取得出口服務(wù)零稅率等優(yōu)惠政策。所以政策變化提高了研發(fā)企業(yè)盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。2.生產(chǎn)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”不會(huì)增加企業(yè)銷項(xiàng)稅額，但是由于增值稅范圍擴(kuò)大，企業(yè)采購(gòu)研發(fā)、廣告、咨詢、物流等服務(wù)可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，顯著降低了生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，成為稅制改革的受益方。

（二）服務(wù)貿(mào)易業(yè)務(wù)

物流行業(yè)受到不利影響最大，其他服務(wù)貿(mào)易行業(yè)影響較小。（三）金融業(yè)務(wù)尚未納入“營(yíng)改增”范圍，沒(méi)有政策影響?？傊捎谡嚭土悴考I(yè)務(wù)量和上繳稅收量在集團(tuán)中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，雖然有安吉物流“營(yíng)改增”稅負(fù)大幅增加的個(gè)案，但從整體來(lái)看，上汽集團(tuán)是“營(yíng)改增”試點(diǎn)的綜合收益企業(yè)。

四、政策建議

（一）上汽集團(tuán)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

1.支持物流企業(yè)向政府申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼，以彌補(bǔ)政策變化對(duì)企業(yè)造成的不利影響。2.通過(guò)集團(tuán)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，對(duì)業(yè)內(nèi)企業(yè)采購(gòu)安吉物流服務(wù)進(jìn)行價(jià)格平衡，通過(guò)適當(dāng)價(jià)格提升解決物流企業(yè)稅負(fù)增加的影響。3.通過(guò)建立長(zhǎng)期平衡的固定設(shè)備添置計(jì)劃，充分利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣給企業(yè)帶來(lái)的好處。4.加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)和與稅務(wù)部門的溝通，提高企業(yè)信息化程度，降低管理成本，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部考核機(jī)制，促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，提升競(jìng)爭(zhēng)能力。

（二）進(jìn)一步完善政策的建議

1.提高征管效率。由于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未針對(duì)運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)通網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)，增加了企業(yè)認(rèn)證的工作量。為此需要盡快開(kāi)通網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)，以提高工作效率。2.擴(kuò)大抵扣范圍。由于高速公路、車站、碼頭也是交通運(yùn)輸業(yè)的組成部分，所提供的增值服務(wù)理應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票給一般納稅人客戶，避免抵扣鏈條的中斷。交通運(yùn)輸業(yè)所發(fā)生的路橋費(fèi)用較多，目前路橋發(fā)票不能用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，造成了稅負(fù)增加。3.合理稅收政策。統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃增值稅即征即退政策，在對(duì)增值稅即征即退同時(shí)，附加稅也同樣給予即征即退。4.明確財(cái)政補(bǔ)貼。在試點(diǎn)期間，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加部分提供70%-100%政府補(bǔ)貼，補(bǔ)貼應(yīng)及時(shí)到賬，便于企業(yè)財(cái)務(wù)平衡。5.促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型。制定配套政策，鼓勵(lì)企業(yè)專業(yè)化轉(zhuǎn)型發(fā)展。一是促進(jìn)服務(wù)部門專業(yè)化發(fā)展，提升競(jìng)爭(zhēng)力；二是促進(jìn)服務(wù)外包、服務(wù)集聚發(fā)展；三是通過(guò)增值稅改革，促進(jìn)優(yōu)勝劣汰，促進(jìn)企業(yè)供應(yīng)鏈合作。

本文作者：劉榕工作單位：上海汽車集團(tuán)股份有限公司