導(dǎo)語：管理會計下內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：為保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有效運行，企事業(yè)單位離不開完善的內(nèi)部控制體系，有效實施內(nèi)部控制的運行可以確保事業(yè)單位會計信息資料的真實可靠，確保單位管理方案和政策規(guī)定的貫徹落實。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，各行業(yè)對單位全面管理提出了要求，管理會計在各個領(lǐng)域得到廣泛重視和高度應(yīng)用。為了推進國家治理和強化內(nèi)部控制的重要舉措，財政部提出單位的內(nèi)部管理離不開管理會計的建設(shè)與實施。單位內(nèi)部管理需要內(nèi)部控制與管理會計相互配合，由此看來內(nèi)部控制與管理會計在管理目標(biāo)上具有一致性，同時內(nèi)部控制與管理會計彼此之間又存在著聯(lián)系，相互影響。目前，內(nèi)部控制在我國企事業(yè)單位實施過程當(dāng)中存在著一些共性的問題，需要尋找一些合理的方法去解決內(nèi)部控制實施過程中的問題，從而使企事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系更加完善。為了解決內(nèi)部控制實施過程中的共性問題，本文認為管理會計的運用成為解決內(nèi)部控制當(dāng)前問題的突破口，運用管理會計當(dāng)中的管理方法與內(nèi)部控制相融合來實現(xiàn)高效的內(nèi)控。管理會計的運用還可以幫助企事業(yè)單位更好的進行決策規(guī)劃、全面控制、活動管理，有效保證了資源的合理、高效利用。

關(guān)鍵詞：管理會計；內(nèi)部控制；預(yù)算管理；信息系統(tǒng)

一、管理會計視角下研究內(nèi)部控制的可行性及重要意義

我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制體系還不夠健全，仍存在一些問題待解決，目前，迫切需要尋找一些實施有效的方法運用到內(nèi)部控制當(dāng)中去，用來解決內(nèi)部控制實施過程中的共性問題。（一）管理會計視角下研究內(nèi)部控制的可行性。（1）內(nèi)部控制與管理會計具有相同的目標(biāo)。內(nèi)部控制的實施有效可以對企事業(yè)單位的管理活動起到監(jiān)督和控制的作用，同時又可以保障單位資產(chǎn)的安全，使得單位在一個良好的環(huán)境下發(fā)展運行，所以內(nèi)部控制為管理會計提供了較好的建設(shè)基礎(chǔ)。企事業(yè)單位要想提高管理效率，提高預(yù)測與決策的能力，幫助內(nèi)部管理部門掌握真實可靠的情況，離不開管理會計的應(yīng)用。管理會計可以對相關(guān)財務(wù)信息資料進行科學(xué)合理的分析，包括運用預(yù)測分析、決策分析、預(yù)算管理、成本控制、責(zé)任會計等一系列方法和工具。管理會計的運用可以提高單位對內(nèi)部控制的認識，更好的管理和控制日?；顒樱欣?a href="http://www.jrctt.com/lunwen/shenjilunwen/nbkzlw/202002/714564.html" target="_blank">構(gòu)建更加完善的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制與管理會計的內(nèi)容和方法在實際應(yīng)用過程中，很多方面都有重合，因此必然存在不同程度的相互滲透。它們都以單位內(nèi)部管理為服務(wù)對象，通過采用一些方法和措施來實現(xiàn)目標(biāo)。（2）管理會計的運用為建設(shè)內(nèi)部控制體系提供保障。在內(nèi)部控制體系建設(shè)完善的過程中，運用管理會計的管理方法可以把單位的不同財務(wù)數(shù)據(jù)進行收集、整理、分析匯總，并且把單位的資產(chǎn)使用情況、內(nèi)部管理情況、發(fā)現(xiàn)異常情況，提供給單位管理者知悉，管理者可以及時掌握單位目前情況，以便作出最佳決策，同時管理者可以為內(nèi)部控制建設(shè)提出系統(tǒng)性建議。內(nèi)部控制中的收支核算、政府采購、資產(chǎn)管理和建設(shè)項目等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)離不開管理會計提供成本控制的方法和預(yù)算管理等。因此，構(gòu)建與完善內(nèi)部控制體系建設(shè)需要管理會計提供保障。（3）內(nèi)部控制與管理會計二者相輔相成、互相影響。內(nèi)部控制體系的完善需要管理會計參與其中，二者結(jié)合運用為單位內(nèi)部管理提供更加有效的方法。管理會計負責(zé)為完善內(nèi)部控制體系保駕護航，內(nèi)部控制為管理會計提供更加可靠的數(shù)據(jù)。建設(shè)內(nèi)部控制體系需要管理會計提供系統(tǒng)全面的方法，工作開展需要管理會計的配合，二者結(jié)合起來更高效。管理會計的有效實施需要內(nèi)部控制體系提供良好的環(huán)境，良好的內(nèi)部控制體系也可以實現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行重點管控，健全管理體制。內(nèi)部控制機制的有效實施保證了各類信息及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的安全與準(zhǔn)確。把管理會計應(yīng)用在內(nèi)部控制的建設(shè)中不僅有利于內(nèi)部管理的進一步提升，還可以讓管理會計在單位管理中得到更加廣泛的應(yīng)用。（二）管理會計視角下研究內(nèi)部控制的重要意義。在管理會計視角下研究內(nèi)部控制體系建設(shè)，既可以建立運行有效的內(nèi)部控制體系，又可以讓管理會計的先進理念和方法得到充分的發(fā)揮。二者高效結(jié)合，在提升內(nèi)部管理水平、優(yōu)化決策等方面，有著不可替代的作用。管理會計作為財務(wù)管理體系之一，具有科學(xué)化、系統(tǒng)化的特性。管理會計為內(nèi)部控制提供財務(wù)數(shù)據(jù)真實、合理、有效的支持。管理會計的運用可以科學(xué)設(shè)定內(nèi)部控制中的每一個環(huán)節(jié)，提升內(nèi)部控制管理工作的有效性和規(guī)范性。因此，內(nèi)部控制體系的優(yōu)化離不開內(nèi)部控制與管理會計的高效融合，內(nèi)控體系優(yōu)化有利于其自身作用的充分發(fā)揮，在提升管理水平的同時給決策者提供依據(jù)，從而推動單位管理水平的健康發(fā)展。

二、內(nèi)部控制在實施過程中存在一些問題

（一）內(nèi)部控制重視程度不夠。內(nèi)部控制沒有受到應(yīng)有的重視。目前，很多單位實施內(nèi)部控制仍然處于萌芽階段，根據(jù)財政部的要求建立了本單位的內(nèi)部控制實施手冊，在日常工作中并沒有發(fā)揮內(nèi)部控制手冊的作用，沒有把內(nèi)部控制運用到實際工作當(dāng)中去。單位管理者認為建立內(nèi)部控制制度后很多以前很簡單的程序反而變得復(fù)雜化了，一件簡單的事情需要多走很多流程，嚴重影響了單位的辦事效率，所以在內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，管理者缺乏積極性，造成真實性降低，結(jié)果不符合內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)。管理者依然沿用以前老舊的思想套路，不愿意接受新事物，這種思想不僅拉低工作效率，而且影響內(nèi)部控制的有效性。（二）內(nèi)部控制建設(shè)體系不完善。目前，內(nèi)部控制體系建設(shè)還不夠完善，內(nèi)部控制實施過程中仍然存在待完善的問題。內(nèi)部控制體系建設(shè)當(dāng)務(wù)之急是需要一只團隊，這只團隊具備管理內(nèi)部控制的專業(yè)知識水平和管理實施能力，而這正是內(nèi)部控制體系所欠缺的。內(nèi)部控制體系在各個企事業(yè)單位中存在很多問題，對內(nèi)部控制在思想認識上不到位，內(nèi)部控制是由財政部發(fā)起組織的工作，所以這項工作應(yīng)當(dāng)由單位的財務(wù)部門來負責(zé)完成工作任務(wù)，與單位的其他各個部門沒有關(guān)聯(lián)，往往完成工作與檢查工作全部由財務(wù)部門自行完成，內(nèi)部控制沒有得到管理者的重視，管理者對內(nèi)部控制的認識不到位。內(nèi)部控制是一種監(jiān)督聯(lián)動機制，僅僅由單位財務(wù)部門負責(zé)完成工作是不夠的，它需要單位的各個部門去實施內(nèi)部控制工作，在內(nèi)控工作中有交叉有配合共同組織實施內(nèi)部控制。對內(nèi)部控制在職責(zé)分工上不夠明確，完成內(nèi)部控制工作的部門同時也是負責(zé)檢查監(jiān)督內(nèi)部控制實施的部門，沒有做到對不相容崗位進行分離，經(jīng)常存在一人多崗的現(xiàn)狀。（三）內(nèi)控監(jiān)督考核機制不到位。內(nèi)部控制體系中財務(wù)部門負責(zé)完成內(nèi)部控制相關(guān)工作，同時也是內(nèi)控工作實施的監(jiān)督部門，這種不健全的考核監(jiān)督機制會造成對問題的發(fā)現(xiàn)具有滯后性。在實際工作當(dāng)中財務(wù)部門更多關(guān)注的是單位日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的規(guī)范性審核，不太關(guān)注于單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的合法性和合規(guī)性。有些單位雖然設(shè)有審計部門，但單位的內(nèi)部審計工作得不到相應(yīng)的重視，沒有擔(dān)起考核監(jiān)督的作用，同時內(nèi)審工作檢查往往忽略了對內(nèi)部控制體系建設(shè)和實施情況進行實質(zhì)性檢查，仍然停留于形式。結(jié)合目前實際情況，內(nèi)部控制工作缺少有效的考核和監(jiān)督部門，這樣會引發(fā)內(nèi)部控制監(jiān)督考核機制不到位。（四）缺少完善的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)。在內(nèi)部控制實施過程中，企事業(yè)單位尚未建設(shè)完善的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的獨立運行不能讓管理者全面掌握單位存在的全方位信息，這樣數(shù)據(jù)信息不具備及時性，不能將內(nèi)部控制的各個業(yè)務(wù)層面聯(lián)系起來，不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理漏洞。要想更好的開展內(nèi)部控制工作，我們必須建設(shè)完善的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。目前，納入財政部門管理的各個單位已經(jīng)全面開展了財務(wù)系統(tǒng)信息化，建立了財政一體化系統(tǒng)，已經(jīng)完成財務(wù)數(shù)據(jù)信息化。但是，目前各個單位內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)進度都不相同，有的尚未建立內(nèi)控信息系統(tǒng)，有的剛剛著手建立內(nèi)控系統(tǒng)，然而建設(shè)并且運行內(nèi)控系統(tǒng)的單位并不多，造成內(nèi)部控制信息化率并不高，應(yīng)用程度差異很明顯。目前，大多數(shù)單位仍然沒有把內(nèi)部控制體系嵌入到實際工作當(dāng)中，為了完成部署工作只是獨立運行單獨的一套內(nèi)部控制評價軟件，然而內(nèi)部控制系統(tǒng)獨立化不能對單位管理起到有效監(jiān)督的作用，內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)需要對單位進行全方位覆蓋，涵蓋單位全部業(yè)務(wù)。

三、結(jié)合管理會計視角構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系

（一）加強內(nèi)部控制意識，提升人員素質(zhì)。加強管理會計在企事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用，增強內(nèi)控建設(shè)重要性意識。首先，管理者要提高對內(nèi)部控制的思想認識，重視內(nèi)部控制的工作實施，加強內(nèi)部控制執(zhí)行力度。管理者要重視內(nèi)部控制的作用，主動擔(dān)起內(nèi)部控制工作的牽頭人，做好單位建設(shè)內(nèi)部控制的動員工作，同時要加強對內(nèi)控工作專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，對員工進行工作指導(dǎo)和培訓(xùn)，帶頭增強單位整體內(nèi)控意識，全面推進單位內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的高效開展。其次，內(nèi)部控制的實施離不開具有內(nèi)控專業(yè)素質(zhì)的團隊，選拔一批具有內(nèi)控相關(guān)知識和工作經(jīng)驗的人員，承擔(dān)內(nèi)部控制的關(guān)鍵工作崗位。企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)不斷提升內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，以內(nèi)控工作人員的思想意識和專業(yè)素質(zhì)為核心，不定期開展內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的內(nèi)控知識培訓(xùn)，組織內(nèi)控知識競賽，給予相應(yīng)獎勵，調(diào)動工作人員積極性。因此，要想完善內(nèi)部控制工作環(huán)境，首先管理者要加強自身對內(nèi)部控制工作的重視，其次提升整體人員素質(zhì)加強對內(nèi)部控制相關(guān)工作的學(xué)習(xí)。（二）完善內(nèi)部控制體系，明確職責(zé)分工。管理會計融合了管理和會計兩大內(nèi)容，它可以為管理者提供經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)劃、決策、控制、考核等職能，管理會計可以作為內(nèi)部控制的工具，幫助內(nèi)控做好監(jiān)督、考核、評價等工作。內(nèi)部控制有效實施需要單位做好分工授權(quán)工作，明確有關(guān)責(zé)任主體，設(shè)置相關(guān)制衡機制。單位領(lǐng)導(dǎo)帶頭梳理各個部門的崗位職責(zé)，制定職責(zé)分工手冊印發(fā)到各個部門，讓分工有據(jù)可依，認真落實授權(quán)工作，上面做決策，下面去執(zhí)行。授權(quán)分工有利于內(nèi)控管理團隊對各部門進行檢查監(jiān)督，充分的發(fā)揮單位各部門崗位職責(zé)。同時各部門將部門崗位職責(zé)逐條梳理，具體分工到部門當(dāng)中的每一位員工明確員工個人崗位職責(zé)。當(dāng)一項工作涉及到多個部門的情況下，單位領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)對這項工作進行明確分工，避免因為職責(zé)不清發(fā)生相互推諉現(xiàn)象。同時要建立問責(zé)機制，強化部門和員工的責(zé)任意識。制定獎勵與懲罰措施，對相互配合度高的部門或者個人給予一定的獎勵，相反對于缺乏合作意識的相關(guān)部門和個人實行與年度考核相掛鉤，給予相應(yīng)的懲罰。（三）健全監(jiān)督考核機制，做好風(fēng)險防范。建立內(nèi)部控制必須要保持其獨立性，才能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督效力，因此健全內(nèi)部控制監(jiān)督職能為首要任務(wù)。在考核監(jiān)督機制中單位負責(zé)人或者部門分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)牽頭負責(zé)內(nèi)部控制工作，保證內(nèi)部控制工作落到實處，監(jiān)督考核具有獨立性。建立內(nèi)部控制監(jiān)督管理團隊對單位內(nèi)部控制實施工作開展定期檢查、評估內(nèi)部控制執(zhí)行情況，保證監(jiān)督覆蓋全方位，績效考評機制可以與內(nèi)部控制工作相結(jié)合開展考核工作，將內(nèi)部監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槌Ｒ?guī)工作，用來強化監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行。進行內(nèi)部控制時可以借助外部力量對單位進行監(jiān)督檢查，幫助單位更好的完善與改進內(nèi)部控制存在的不足。實施內(nèi)部控制的同時要做好對風(fēng)險的防范。運用管理會計實施會計系統(tǒng)控制、授權(quán)審批控制和預(yù)算管理控制等，運用到對內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，以實現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動風(fēng)險的有效規(guī)避。通過實施內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)單位存在的風(fēng)險，要及時應(yīng)對，做好行之有效的風(fēng)險防范措施。（四）構(gòu)建內(nèi)控信息化系統(tǒng)，加強內(nèi)控實施。內(nèi)控信息化系統(tǒng)的實施有效依附于日常業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。內(nèi)控信息化系統(tǒng)的獨立運行并不能起到對日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督作用，不能及時制止違規(guī)操作等行為。內(nèi)控信息化系統(tǒng)的構(gòu)建需要將內(nèi)部控制手冊中的六大模塊通過內(nèi)控流程、內(nèi)控方法用信息化手段固化到日常業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，讓內(nèi)部控制行之有效，實現(xiàn)內(nèi)部控制及時性、合理性。目前，大多數(shù)單位具備完善的日常業(yè)務(wù)操作信息系統(tǒng)（例如：一體化系統(tǒng)、OA辦公系統(tǒng)），如果把內(nèi)部控制信息化嵌入到日常業(yè)務(wù)操作信息系統(tǒng)中，可以實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制信息化可以加強內(nèi)部控制的實施，促進經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化。內(nèi)部控制信息系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)流程是標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制流程，每個流程環(huán)節(jié)都是相互緊扣的，前面內(nèi)控流程走完，自動進入下一個內(nèi)控流程，在整個控制流程過程中人為操作起不到任何作用，有效防止了人工辦理下先辦業(yè)務(wù)后補辦審批手續(xù)的隨意行為。實現(xiàn)了內(nèi)部控制自動化，前面流程做完內(nèi)控系統(tǒng)自動進入下一個流程環(huán)節(jié)，減少了人為因素對業(yè)務(wù)執(zhí)行力的影響，違背內(nèi)控制度的行為得到了有效約束，提高了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，信息傳遞不需要人為操作，降低了日常工作錯誤率。信息化可以方便移動辦公，增加辦事效率，執(zhí)行業(yè)務(wù)流程的相關(guān)人員可以通過PC端或移動客戶端辦理業(yè)務(wù)，信息系統(tǒng)能夠?qū)I(yè)務(wù)信息及時生成并傳遞給相關(guān)人員，業(yè)務(wù)流程人員可以隨時隨地查詢待辦業(yè)務(wù)的信息和執(zhí)行進度，從而及時快速做出有效決策。

四、結(jié)語

綜上所述，應(yīng)該加強內(nèi)部控制重要性意識，完善內(nèi)部控制體系建設(shè)離不開管理會計的科學(xué)方法運用，管理會計可以提升內(nèi)部控制各項管理職能。從管理會計的視角下完善內(nèi)部控制體系，能夠使內(nèi)部控制的設(shè)計更加合理，執(zhí)行更加高效，把內(nèi)部控制充分應(yīng)用到單位管理中的各個環(huán)節(jié)，建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督考核機制，加強單位部門之間配合，逐步優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境，進而切實提高單位整體的管理水平，推動單位健康、穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻

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作者:龐碩 單位:北京市大興區(qū)房屋征收事務(wù)中心