導(dǎo)語(yǔ)：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)員素質(zhì)及構(gòu)建綜述一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文作者：葛兆軍顧群方學(xué)智工作單位：華東電網(wǎng)有限公司

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)

（CIIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)要求（一）IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)要求國(guó)際內(nèi)審師協(xié)會(huì)（IIA,，2001）的定義，專業(yè)勝任能力定義為在現(xiàn)實(shí)工作環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)體按照特定標(biāo)準(zhǔn)完成特定范圍工作的能力，是內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人特性與業(yè)績(jī)結(jié)果的總和。其中，“特定標(biāo)準(zhǔn)”是指“最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)”，用以判斷或區(qū)別“優(yōu)秀”業(yè)績(jī)與“一般”業(yè)績(jī)“特定范圍工作”是由內(nèi)部審計(jì)崗位職責(zé)所限定具體任務(wù)，用以界定內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)體的角色與功能“個(gè)人特性”是指內(nèi)部審計(jì)人員所具備的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能和職業(yè)知識(shí)體系的集合；“業(yè)績(jī)結(jié)果”是內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人特性與特定標(biāo)準(zhǔn)共同決定的結(jié)果。根據(jù)IIA的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力素質(zhì)從認(rèn)識(shí)技能與技術(shù)技能兩個(gè)維度進(jìn)行衡量。（二）CIIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的人員的職業(yè)要求根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架由職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識(shí)體系三個(gè)部分組成。其中，職業(yè)道德在專業(yè)勝任能力框架中處于基礎(chǔ)性地位，它決定了內(nèi)部審計(jì)人員以何種價(jià)值觀、職業(yè)操守和精神開展工作。執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識(shí)體系是內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架的核心內(nèi)容。我國(guó)的基本準(zhǔn)則明確提出內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力包括：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。我國(guó)基本準(zhǔn)則中同時(shí)提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范對(duì)應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。1、職業(yè)道德根據(jù)國(guó)家審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》以及各內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則中的相關(guān)要求，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德是由價(jià)值觀、職業(yè)操守和職業(yè)進(jìn)取構(gòu)成的。內(nèi)部審計(jì)人員的價(jià)值觀反映了審計(jì)人員的行為動(dòng)機(jī)與行為方式；職業(yè)操守反映了內(nèi)部審計(jì)人員需要遵守的執(zhí)業(yè)原則與規(guī)范，職業(yè)進(jìn)取則反映了內(nèi)部審計(jì)人員自我學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)的基本態(tài)度。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德的基本結(jié)構(gòu)如下表所示：2、執(zhí)業(yè)技能體系執(zhí)業(yè)技能包括認(rèn)知技能和行為技能。認(rèn)知技能是指一個(gè)勝任的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的技術(shù)、分析和判斷鑒別能力；而行為技能包括個(gè)人技能、人際關(guān)系技能和組織技能。內(nèi)部審計(jì)人員按照其承擔(dān)的責(zé)任、相應(yīng)的權(quán)力以及對(duì)于工作業(yè)績(jī)的要求與期望不同，具備不同的執(zhí)業(yè)能力特性，擁有不同權(quán)力，承擔(dān)不同責(zé)任，完成不同的具體任務(wù)，因而業(yè)績(jī)結(jié)果也不同。筆者將內(nèi)部審計(jì)人員分為兩種角色，即具有執(zhí)業(yè)勝任能力的一般審計(jì)人員和具有執(zhí)業(yè)勝任能力的管理人員，如審計(jì)部門、審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)理或管理者。在本文中將這兩種角色分別簡(jiǎn)稱為內(nèi)審人員與內(nèi)審管理者。內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)技能要求如下表所示：3、職業(yè)知識(shí)體系職業(yè)知識(shí)體系是實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)的保證。中國(guó)內(nèi)部審制度背景、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求與現(xiàn)實(shí)出發(fā)，面向未來和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，將中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)知識(shí)體系設(shè)定為三個(gè)部分，即職業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、執(zhí)業(yè)技能知識(shí)和職業(yè)環(huán)境知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)知識(shí)體系如下表所示：綜上所述，國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)組織都對(duì)審計(jì)人員提出相應(yīng)的勝任能力的特定要求，這些專業(yè)能力也會(huì)隨著客觀環(huán)境的變化不斷發(fā)展和提升。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的最新發(fā)展，為內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力提出了新的挑戰(zhàn)和更高要求。因此，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架是需要及時(shí)解決的問題。

新環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力素質(zhì)框架的構(gòu)建

Celand的能力素質(zhì)模型理論把能力素質(zhì)劃分為五個(gè)層次：一是知識(shí)（Knowledge）二是技能（Skill）；三是自我概念(Self-Concept)，包括態(tài)度、價(jià)值觀和自我形象等；四是特質(zhì)(Traits)；五是動(dòng)機(jī)(Motives)。把不能區(qū)分優(yōu)秀者與一般者的知識(shí)與技能部分，稱為基準(zhǔn)性素質(zhì)（ThresholdCompetencies），也就是從事某項(xiàng)工作起碼應(yīng)該具備的素質(zhì)；而把能夠區(qū)分優(yōu)秀者與一般者的自我概念、特質(zhì)、動(dòng)機(jī)稱為鑒別性素質(zhì)（DifferentiationCompetencies）?；谏鲜瞿芰λ刭|(zhì)模型，綜合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)基本的要求，并結(jié)合目前內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和新的挑戰(zhàn)，筆者將在現(xiàn)代環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力分為職業(yè)素養(yǎng)（自我概念、特質(zhì)、動(dòng)機(jī)）和專業(yè)技能（知識(shí)、技能）兩個(gè)方面，構(gòu)建專業(yè)勝任能力體系框架。（一）職業(yè)素養(yǎng)1、動(dòng)機(jī)內(nèi)部審計(jì)人員要保持良好的工作心態(tài)，包括積極進(jìn)取、追求卓越、有緊迫感、換位思考、相信并鼓勵(lì)他人、更具活力、積極表達(dá)意見并與管理當(dāng)局討論重要問題、決心做出非凡成就，在有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。要徹底改變過去那種審計(jì)部門就是被邊緣化的部門，不被領(lǐng)導(dǎo)重視的部門的錯(cuò)誤想法；同時(shí)還應(yīng)主人翁的態(tài)度去以內(nèi)部審計(jì)獨(dú)有的視角改善組織的運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的增值。2、特質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員必須正直和誠(chéng)實(shí)。至從安然事件暴發(fā)后，各單位在招募內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)都對(duì)審計(jì)崗位都有一個(gè)共同的條件，就是正直和誠(chéng)實(shí)。由此可見，正直和誠(chéng)實(shí)是從事審計(jì)工作的前提條件。要求審計(jì)人員忠誠(chéng)老實(shí)，不隱瞞曲解事實(shí)，保持獨(dú)立性與客觀性。合理應(yīng)用知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，做出合理判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎。同時(shí)要求審計(jì)人員能承受較大的工作壓力和復(fù)雜的工作環(huán)境。善于交流溝通，有團(tuán)隊(duì)意識(shí)。3、自我概念審計(jì)人員要有強(qiáng)烈的法律意識(shí)，認(rèn)真履行職責(zé)，維護(hù)審計(jì)權(quán)威，維護(hù)審計(jì)隊(duì)伍的形象，維護(hù)被審單位利益，恪守保密義務(wù)。遵守職業(yè)紀(jì)律，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性。恪守客觀、公正、廉潔的職業(yè)道德。（二）職業(yè)能力根據(jù)Celand的能力素質(zhì)模型理論，筆者將知識(shí)技能和專業(yè)技能統(tǒng)稱為職業(yè)能力，根據(jù)目前內(nèi)部審計(jì)的定位和要求以及環(huán)境變化，我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備如下專業(yè)勝任能力：1、知識(shí)方面內(nèi)部審計(jì)人員需具有廣博的知識(shí)。了解組織、行業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)情況、特定職能、流程與整個(gè)組織的關(guān)系，善用科技手段分析有關(guān)資料；同時(shí)，審計(jì)人員還必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，還要具有經(jīng)濟(jì)管理、金融、統(tǒng)計(jì)、工程技術(shù)、法律、信息和計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門要成為企業(yè)價(jià)值鏈上的一個(gè)必要環(huán)節(jié)，必須為企業(yè)提供增值服務(wù)。由被動(dòng)查出問題向主動(dòng)提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，主動(dòng)尋找服務(wù)機(jī)會(huì)，不斷為組織增加價(jià)值服務(wù)。審計(jì)人員還需要掌握一些技術(shù)分析方法，如宏觀分析采用的PSET分析法，用以了解企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和技術(shù)等宏觀環(huán)境；行業(yè)分析采用的市場(chǎng)環(huán)境分析法，用以了解行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、份額、容量以及市場(chǎng)議價(jià)能力等。將企業(yè)的資源及流程融合在一起，分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)的價(jià)值鏈分析（VCA）。此外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)有一定的外語(yǔ)基礎(chǔ)，可以參與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)交流，及時(shí)了解國(guó)內(nèi)外重大內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)，與時(shí)俱進(jìn)，保持與國(guó)際先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)前列。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的一次調(diào)查顯示，在公司內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師占38%，會(huì)計(jì)師占48%，稅務(wù)專家占1%，工程師占1%，其它人員占12%，不同行業(yè)不同的審計(jì)目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)存在不同的需求。2、專業(yè)技能專業(yè)技能是內(nèi)部審計(jì)人中所需具備的能力，涵蓋認(rèn)知能力和行為能力。結(jié)合IIA的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架》及我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為在在信息時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)人員要具有運(yùn)用信息技術(shù)分析財(cái)務(wù)與商業(yè)數(shù)據(jù)的能力；應(yīng)用控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)與程序綜合分析模型支持內(nèi)部審計(jì)人中的判斷；在內(nèi)部審計(jì)過程中能利用行業(yè)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)和模型進(jìn)行分析；掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，能利用內(nèi)部審計(jì)方法評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度；能發(fā)現(xiàn)所有相關(guān)信息，并整理出調(diào)查的實(shí)質(zhì)性中心線索；分辯實(shí)質(zhì)與形勢(shì)；評(píng)估與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；具有處理壓力的能力，堅(jiān)持立場(chǎng)；具有一定的溝通能力，緩解沖突和解決沖突，穩(wěn)定局勢(shì)；能處理團(tuán)隊(duì)之間的關(guān)系，具有一定的團(tuán)隊(duì)合作能力；能在內(nèi)部審計(jì)管理中運(yùn)用綜合技術(shù)方法；具有與被審計(jì)單位建立相互信任的能力等等。四、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員能力素質(zhì)提升策略根據(jù)上述內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)的要求，如何使當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)得到進(jìn)一步提升，逐步達(dá)到理想狀態(tài)，以確保審計(jì)人員具備的能力素質(zhì)與現(xiàn)代環(huán)境下審計(jì)部門完成既定目標(biāo)相一致，從而為企業(yè)提供更有效的價(jià)值增值，是本文探討的主要目的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)整體人員素質(zhì)的提升，可以通過以下方式實(shí)現(xiàn)：首先，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員需求，確定內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)歷、學(xué)歷層次、年齡結(jié)構(gòu)以人員數(shù)量等，這是內(nèi)部審計(jì)人力資源管理的重要組成部分。一般而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)行業(yè)規(guī)律，確定本部門內(nèi)部審計(jì)人員所需要的知識(shí)結(jié)構(gòu)，主要由財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法律、稅收、資產(chǎn)評(píng)估、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理等知識(shí)構(gòu)成，然后再考慮行業(yè)特點(diǎn)：如金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)，必須熟悉金融業(yè)務(wù)；石化行業(yè)做經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)必須掌握化工技術(shù)和流程等；房地產(chǎn)行業(yè)做內(nèi)部審計(jì)，需要有掌握工程預(yù)決算等專業(yè)知識(shí)的人才。工作經(jīng)歷最好是比較豐富，熟悉本單位的業(yè)務(wù)，有不同崗位工作的經(jīng)歷，了解本單位的業(yè)務(wù)及其流程。學(xué)歷層次和年齡結(jié)構(gòu)以相互合理配置，達(dá)到優(yōu)化組合為最佳。人員數(shù)量正常情況下單位按總?cè)藬?shù)的千分之三進(jìn)行配備，特殊行業(yè)可以增加，目前部分金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員配置已達(dá)總?cè)藬?shù)的百分之一點(diǎn)二，這樣能滿足開展審計(jì)業(yè)務(wù)的各種需求。其次，外部招聘合適的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)各個(gè)崗位的能力素質(zhì)模型梳理現(xiàn)有的審計(jì)人力資源，明確存在的缺口和不足，并根據(jù)實(shí)際情況與單位人力資源部門協(xié)調(diào)，再確定對(duì)外招聘。在審計(jì)部門招聘時(shí)，根據(jù)構(gòu)建好能力素質(zhì)模型考察應(yīng)聘者對(duì)關(guān)鍵能力素養(yǎng)的考核，以確定其是否具企業(yè)之間的交易，但是由于標(biāo)的股權(quán)是中國(guó)的居民企業(yè)，因此中國(guó)當(dāng)局具有稅收管轄權(quán)。境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料。由于間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)可能存在不合理的避稅安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)直接在稅收上否定境外公司的存在。兩個(gè)非居民企業(yè)之間的交易，由于取得收入的一方與支付價(jià)款的一方均在境外，難題在于稅收征管問題如何能夠?qū)崿F(xiàn)稅款入庫(kù)呢？股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核時(shí)，不僅要認(rèn)真審核合同，還要認(rèn)真審核與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的資金流動(dòng)情況，即相關(guān)的銀行單據(jù)證明。同時(shí)，對(duì)金額較大、有疑點(diǎn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，也要利用國(guó)際稅收專項(xiàng)情報(bào)交換手段，對(duì)居民企業(yè)與非居民企業(yè)之間或非居民企業(yè)之間來源于中國(guó)境內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的國(guó)際偷逃稅問題進(jìn)行聯(lián)手防范和打擊。（五）非居民企業(yè)和外籍個(gè)人的股息、紅利所得稅收政策不同問題根據(jù)新的所得稅規(guī)定對(duì)非居民企業(yè)來源于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的2008年開始的股息、紅利所得予以征稅根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[1994]20號(hào)），對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。由于投資者身份的不同對(duì)外國(guó)投資者來源于我國(guó)境內(nèi)的同一類型所得享受不同的稅收待遇，造成了部分外國(guó)投資者利用當(dāng)前的政策漏洞進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃，將其身份由非居民企業(yè)轉(zhuǎn)為個(gè)人。（六）外資股東撤資是否追回外資企業(yè)兩免三減半稅收優(yōu)惠問題《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》（國(guó)稅發(fā)【2008】23號(hào)）第三條之規(guī)定：外商投資企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)期限等變化情況進(jìn)行審核。外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期不低于10年方可享受稅收優(yōu)惠，不足10年內(nèi)如果外資撤資的，需要補(bǔ)繳此前已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠，10年經(jīng)營(yíng)期是實(shí)際經(jīng)營(yíng)期，不包括停業(yè)期間。