導(dǎo)語(yǔ)：內(nèi)部審計(jì)期望差距成因及對(duì)策一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。2003年國(guó)家審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，要求國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位以及國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，其他經(jīng)濟(jì)組織可以根據(jù)需要建立內(nèi)部審計(jì)制度?？梢妰?nèi)部審計(jì)制度建立初衷是揭露和反映國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實(shí)情況，查處企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支中各種違法違規(guī)問(wèn)題，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，為政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控服務(wù)。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也在不斷發(fā)生改變，但內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)始終與社會(huì)公眾的期望相差甚遠(yuǎn)，只有了解了期望差距產(chǎn)生的原因，才能“對(duì)癥下藥”，縮小審計(jì)期望差距，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)期望差距的形成原因

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求多樣

內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其實(shí)施審計(jì)的過(guò)程及審計(jì)結(jié)果受到多方面的影響，公眾對(duì)它的期望差距較大。目前社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)期望是對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，揭露差錯(cuò)舞弊，監(jiān)督和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)幫助企業(yè)進(jìn)行價(jià)值增值，與社會(huì)審計(jì)中公眾要求審計(jì)獨(dú)立公正的評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允有所不同，這種期望更多地體現(xiàn)為管理層及所有者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的期望。所有者期望內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)挝坏慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，增加組織價(jià)值的同時(shí)能揭示管理層的差錯(cuò)舞弊情況，反映管理層受托責(zé)任的履行情況。這與管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望有所不同，管理者希望內(nèi)部審計(jì)能夠幫助監(jiān)督或檢查組織內(nèi)部的某一部門、某一制度或某一項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)，查找組織內(nèi)部各部門履行受托責(zé)任過(guò)程中存在的漏洞和不足，提出適當(dāng)建議，提高管理效率和效果，增加組織價(jià)值，并不希望內(nèi)部審計(jì)揭示自己的受托責(zé)任情況甚至某些舞弊行為。管理層與所有者期望的差異使得內(nèi)部審計(jì)處于尷尬的位置，內(nèi)部審計(jì)組織形式的選擇，會(huì)影響管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度。管理層對(duì)于這種機(jī)構(gòu)設(shè)置是否認(rèn)同并予以重視，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)制度是得到真正執(zhí)行還是流于形式，如若內(nèi)部審計(jì)工作與管理層的某些目標(biāo)相違背，甚至曾揭發(fā)某些管理層的舞弊行為，管理層寧愿讓內(nèi)部審計(jì)閑置，這是拉大期望差距的原因。

（二）內(nèi)部審計(jì)的有效供給不足

內(nèi)部審計(jì)的供給分為內(nèi)部審計(jì)人員的供給意愿與供給能力兩方面：1.內(nèi)部審計(jì)屬于組織治理的重要組成部分，管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的認(rèn)可程度很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)人員的工作態(tài)度。同時(shí)若單位沒(méi)有明確的獎(jiǎng)懲制度，使得內(nèi)部審計(jì)人員缺乏積極的審計(jì)動(dòng)力，導(dǎo)致供給意愿不足。例如內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某些人舞弊行為后上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有相應(yīng)激勵(lì)，反而落得與同事關(guān)系惡化；選擇沉默沒(méi)有懲罰甚至對(duì)工作評(píng)定沒(méi)有影響，審計(jì)人員更偏向選擇消極工作。2.內(nèi)部審計(jì)范圍越來(lái)越廣，要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅具有財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，還需要熟悉相關(guān)法律法規(guī)、管理、計(jì)算機(jī)及工程方面的知識(shí)，目前有些單位只按照國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、證監(jiān)會(huì)及證券交易所對(duì)企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的最低要求進(jìn)行配置，內(nèi)部審計(jì)人員不具備足夠的專業(yè)勝任能力，甚至有的單位沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行足夠的后續(xù)教育，無(wú)法提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)滿足公眾期望。

（三）審計(jì)工作的局限性

根據(jù)成本效益原則，現(xiàn)代審計(jì)一般采用抽查、抽樣等選擇性測(cè)試方法。在使用審計(jì)抽樣時(shí)，就會(huì)有抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，這兩者都有可能會(huì)影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，更多的是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)確定樣本規(guī)模和選取樣本，其因?qū)徲?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)水平不同而有所差異；盡管使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，審計(jì)人員會(huì)運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)來(lái)幫助確定樣本規(guī)模，并使用分析法、替代等其他程序進(jìn)行審查，也可能會(huì)因?yàn)閱挝粯I(yè)務(wù)復(fù)雜、舞弊手段多樣性而不可避免地遺漏和疏忽某些重要的審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)方法的局限性使得審計(jì)人員無(wú)法將組織所有階層人員的差錯(cuò)舞弊情況及內(nèi)部控制執(zhí)行問(wèn)題全部檢查出來(lái)。特別對(duì)于將內(nèi)部審計(jì)全部外包的單位，外部人員對(duì)單位管理情況及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并不了解，盡管其專業(yè)知識(shí)很強(qiáng)，但受托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在短時(shí)期內(nèi)對(duì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并有針對(duì)性地提出問(wèn)題和建議也是不現(xiàn)實(shí)的。審計(jì)人員在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量主觀判斷，這也具有一定的判斷錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。

三、縮小內(nèi)部審計(jì)期望差距的建議

（一）合理選擇內(nèi)部審計(jì)組織形式，加強(qiáng)與外部審計(jì)協(xié)作

目前國(guó)內(nèi)外現(xiàn)存的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織模式主要有董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式。董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性更高，可以更好地反映管理層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況；總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠更好地協(xié)助管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，更有利于增加企業(yè)價(jià)值。在選擇內(nèi)部審計(jì)組織模式時(shí)，一定要考慮好自身的需求。雖然所有者與管理者的委托關(guān)系存在利益沖突，但是兩者也有共同的目標(biāo)。所有者希望企業(yè)資產(chǎn)保值增值，管理者期望自身價(jià)值最大化也是體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化上，兩者的目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)組織不斷增值。對(duì)于國(guó)有企業(yè)及事業(yè)單位，政府審計(jì)會(huì)反映管理層；對(duì)于上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)著重監(jiān)督管理層的受托責(zé)任履行情況。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作也是非常必要的，內(nèi)部審計(jì)需要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善性，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，外部審計(jì)在實(shí)施審計(jì)時(shí)也需先對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行評(píng)估確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)再進(jìn)行審計(jì)，由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)更加了解，對(duì)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更為準(zhǔn)確，外部審計(jì)可根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果確定進(jìn)一步審計(jì)程序，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。外部審計(jì)專業(yè)知識(shí)相對(duì)豐富，內(nèi)部審計(jì)可以借鑒其先進(jìn)的方法，對(duì)于外部審計(jì)提出的內(nèi)部控制薄弱問(wèn)題予以重視，并進(jìn)一步調(diào)查。筆者認(rèn)為在外部審計(jì)能夠合理地監(jiān)督高級(jí)管理人員的受托責(zé)任履行情況時(shí)，選擇總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式更能幫助企業(yè)完善內(nèi)部管理增加企業(yè)價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)也能更好地滿足公眾期望。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)，建立良好的獎(jiǎng)懲制度

1.任何行業(yè)都有職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范是指內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)工作所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面。單位應(yīng)選擇具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員，例如獲得CPA、CIA或CISA等執(zhí)業(yè)資格證書，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人在規(guī)劃部門人員構(gòu)成時(shí)也應(yīng)充分考慮本企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)及范圍，挑選具有各種專業(yè)背景知識(shí)（包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、工程、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等）相關(guān)人才，使部門人員能夠互補(bǔ)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)力量，并定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)保持、提高其專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理運(yùn)用職業(yè)判斷，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員需要具有良好的人際交往能力，與各部門人員建立良好的關(guān)系獲取他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的理解與支持，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，但同時(shí)要注意保持審計(jì)獨(dú)立性，敢于披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并提出建議，實(shí)現(xiàn)“審”與“被審”的和諧。2.缺乏獎(jiǎng)懲機(jī)制使得內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有足夠的動(dòng)力進(jìn)行審計(jì)并公允披露。建立良好的獎(jiǎng)懲制度，并有效執(zhí)行有助于內(nèi)部審計(jì)人員樹立責(zé)任意識(shí)提升審計(jì)動(dòng)力。組織內(nèi)部可建立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)價(jià)體系，將員工所參與審計(jì)項(xiàng)目的整體評(píng)價(jià)與平時(shí)工作表現(xiàn)相結(jié)合，年度總結(jié)時(shí)對(duì)每位內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)排名靠前者給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)靠后者給予批評(píng)甚至淘汰，提高內(nèi)審人員工作積極性。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)于嚴(yán)重違反職業(yè)道德者可給予通告批評(píng)或取消內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)業(yè)資格等處罰。

（三）審計(jì)方法的改進(jìn)

若想要全面監(jiān)督單位的內(nèi)部控制及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)程序、方法的不斷改進(jìn)是必不可少的。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，單位及相關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)存在，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享，使得審計(jì)能夠掌握更多的信息，為利用數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行全面詳查提供了可能。但這對(duì)審計(jì)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，大環(huán)境的改變對(duì)信息化審計(jì)提出了更高的要求，審計(jì)人員不僅需要掌握業(yè)務(wù)知識(shí)還要能夠合理分析相關(guān)數(shù)據(jù)，將兩者充分結(jié)合才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。信息技術(shù)的不斷發(fā)展，以及財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與管理系統(tǒng)發(fā)生改變的同時(shí)也帶來(lái)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的改變，這使建立持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)變得可能。當(dāng)ERP系統(tǒng)能夠真正在大部分組織中運(yùn)行時(shí)，也需要自動(dòng)化程度更高的審計(jì)程序，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合本行業(yè)、本單位的具體情況，積極參與審計(jì)軟件的編制開發(fā)，企事業(yè)單位著力于研究能夠持續(xù)、全面、及時(shí)地對(duì)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)的系統(tǒng)是一個(gè)發(fā)展方向。內(nèi)部審計(jì)期望差距是社會(huì)公眾的期望與內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作業(yè)績(jī)之間的差距，如果差距拉大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展有著嚴(yán)重的影響。內(nèi)部審計(jì)作為組織治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，它的發(fā)展也關(guān)系著整個(gè)單位的發(fā)展。本文試圖分析期望差產(chǎn)生的原因，建議可以通過(guò)合理選擇內(nèi)部審計(jì)組織模式，提高內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，改進(jìn)審計(jì)方法等方面進(jìn)一步彌合內(nèi)部審計(jì)期望差。期望獲得單位利益相關(guān)者的認(rèn)可，并有助于內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，更好地協(xié)助組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

作者:武璟 單位:重慶醫(yī)科大學(xué)附屬兒童醫(yī)院