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一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的度量分析

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于企業(yè)的財務(wù)部門負(fù)責(zé)人

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在這種隸屬于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要對企業(yè)的一些日常審計(jì)工作中的一部分負(fù)責(zé)，例如：財會部門的日常業(yè)務(wù)審計(jì)。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為財務(wù)部門的下屬部門主要是向財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。不難想像，在這種模式下，很容易發(fā)生財務(wù)部門管理層貪污舞弊行為，這種內(nèi)部審計(jì)組織的構(gòu)架并沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，其組織地位、獨(dú)立性較差。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于經(jīng)理層

經(jīng)理層主要是指企業(yè)的高級經(jīng)理層，與前面所提到的隸屬于企業(yè)財務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置有了一定程度的提高，這種模式有助于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與管理層之間的溝通，審計(jì)的監(jiān)督與評價職能也能夠在企業(yè)內(nèi)部控制體系中得到更好的發(fā)揮。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部的其他中才能部門的關(guān)系屬于平行關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部的高層管理層能夠?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他中層管理部門進(jìn)行統(tǒng)一的協(xié)調(diào)與控制，不僅大大減少了利益上的沖突與相互之間的桎梏，更有效地保障了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的信息反饋效果。但是，這種模式同樣存在著一定的局限性。即：由于隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)部門很難對企業(yè)的高層管理者的經(jīng)營行為進(jìn)行評價與監(jiān)督。一旦企業(yè)的高層中出現(xiàn)財務(wù)舞弊是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動由于受到高層管理者的影響而無法保證其獨(dú)立性、真實(shí)性、客觀性、科學(xué)性。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會或下屬的審計(jì)委員會

企業(yè)的董事會主要是執(zhí)行股東決議的機(jī)構(gòu)，例如：對于總經(jīng)理等高級管理人員的任免、對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策進(jìn)行重大決策等。審計(jì)委員會則是由獨(dú)立的董事成員組成的在董事會下的一個專門的委員會。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織性地位提高，在執(zhí)行期監(jiān)督與評價職能時不易受到其他部門的影響與干擾，獨(dú)立性較強(qiáng)。但是，這種模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展工作時也存在一定的弊端。由于董事會實(shí)行的是計(jì)提討論決定制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展工作的過程中對于一些存在的問題、信息反饋需要及時得到上級的回復(fù)，這種情況下董事會不能隨時召開會議進(jìn)行討論并做出指示，這將在一定程度下降低內(nèi)部審計(jì)工作的效率，無法完全發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會

監(jiān)事會是企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行中的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)就是監(jiān)督董事、經(jīng)理等在執(zhí)行公司職務(wù)時是否存在違反法律法規(guī)、公司章程的行為，對公司財務(wù)工作進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會時，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督者，脫離了董事會的桎梏，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性程度較高，從根本上保障了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。但是，這種模式的局限性也非常明顯。由于監(jiān)事會作為企業(yè)的監(jiān)督者，不經(jīng)常參加企業(yè)的日常經(jīng)營管理，并不擁有經(jīng)營管理權(quán)。但是，內(nèi)部審計(jì)的主要職能就是通過其職能的發(fā)揮改善企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?？梢?，雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會，但是并不能直接為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有價值的服務(wù)。

（五）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有企業(yè)的總裁與董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)

這種組織模式主要是指在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會報告業(yè)績，而在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報告工作。這是目前理論界人為的比較理想的組織模式，主要原因在于該隸屬模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具備高度獨(dú)立性，具有較高的組織地位，這有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。通過上述分析可知，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬層級越高，那么內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的組織地位就越高，內(nèi)部審計(jì)的職能就體現(xiàn)的越充分。

二、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對策與建議

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的重視，為內(nèi)部審計(jì)營造良好的環(huán)境

如前所述，為了進(jìn)一步促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施、有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中的職能作用，這就要求現(xiàn)代企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層必須樹立正確的、科學(xué)的風(fēng)險管理意識，為內(nèi)部審計(jì)管理營造良好的環(huán)境。例如：企業(yè)可以通過不同的方式在領(lǐng)導(dǎo)層、普通員工之間宣講內(nèi)部審計(jì)管理的重要性，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定出真正符合本企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，對審計(jì)程序及時進(jìn)行規(guī)范，并提出切實(shí)可行的審計(jì)結(jié)果。

（二）不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的順利實(shí)施需要一支思想過硬、理論知識扎實(shí)、具有加強(qiáng)的職業(yè)道德素養(yǎng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在平時還必須加強(qiáng)對業(yè)務(wù)理論知識的學(xué)習(xí)，企業(yè)可以采取“走出去、請進(jìn)來”的模式選派一些審計(jì)人員到其他企業(yè)學(xué)習(xí)，也可以聘請這方面的專家到企業(yè)內(nèi)部來進(jìn)行培訓(xùn)、演講、報告等，從而不斷地提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

（三）角色定位，明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項(xiàng)復(fù)雜的、長期性的、系統(tǒng)性的工程，存在于企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)中。為了能夠有效的降低企業(yè)的風(fēng)險，內(nèi)部審計(jì)工作要將內(nèi)部風(fēng)險管理與控制的功能投入到企業(yè)經(jīng)營的全過程中。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須對自己的位置與作用進(jìn)行重新定位，在企業(yè)的不同發(fā)展階段發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)大職能作用。總之，現(xiàn)代企業(yè)作為市場競爭的主體，隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化與發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中風(fēng)險無處不在。國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化促進(jìn)了我國與國際接軌的步伐，面對紛繁復(fù)雜的市場環(huán)境，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中存在的不確定性的幾率大大增加。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須樹立強(qiáng)烈的風(fēng)險管理意識，積極地采取各種措施加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險的管理，在提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的同時站在企業(yè)長期發(fā)展的高度，清晰地認(rèn)識與識別企業(yè)的風(fēng)險，在保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的同時為企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

作者:周新寧 單位:西寧市湟水投資管理有限公司