導(dǎo)語：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督探析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)是國家法律制度賦予的權(quán)力和責(zé)任。審計(jì)全覆蓋是新常態(tài)下國家審計(jì)工作的重要戰(zhàn)略目標(biāo)，也是全面發(fā)揮審計(jì)職能作用的迫切需要。按照國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的新要求，本文分析了審計(jì)全覆蓋背景下審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督的時(shí)代意義，并配合網(wǎng)站勘察統(tǒng)計(jì)深入分析了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督中存在的問題與原因，從法律完善、信息共享、形式創(chuàng)新和人才培養(yǎng)等方面提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的建議，讓內(nèi)部審計(jì)展現(xiàn)新作為，以更好地適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展需求，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)大審計(jì)多維監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的愿景。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)機(jī)關(guān)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)全覆蓋；指導(dǎo)和監(jiān)督

一、引言

（一）研究背景。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的“三駕馬車”之一，是國家審計(jì)的重要補(bǔ)充與延伸，是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”不可或缺的部分，隨著社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視和期盼越來越高，內(nèi)部審計(jì)的職能也逐漸從經(jīng)濟(jì)層面的揭弊糾錯(cuò)延伸至管理審計(jì)、效益審計(jì)領(lǐng)域，在審計(jì)監(jiān)督體系中發(fā)揮者愈加重要的效用。然而，由于我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，審計(jì)力量相對(duì)薄弱，相關(guān)規(guī)章制度較少，急需要審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督?，F(xiàn)今我國審計(jì)監(jiān)督體制已經(jīng)進(jìn)入全覆蓋的新時(shí)代，人工智能、信息技術(shù)的飛速發(fā)展帶動(dòng)了大數(shù)據(jù)審計(jì)、多維監(jiān)督管理模式的出現(xiàn)和應(yīng)用。但是目前審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)的履行過程中，呈現(xiàn)出一些不足，適應(yīng)不了新時(shí)代審計(jì)全覆蓋的發(fā)展要求，迫切需要?jiǎng)又锌萧斓母倪M(jìn)與變革，這不可避免地要求審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督。（二）審計(jì)全覆蓋背景下審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的重要性。1.適應(yīng)審計(jì)全覆蓋新內(nèi)涵的要求。黨的會(huì)議以來，改革開放的步伐進(jìn)一步邁進(jìn)，中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)內(nèi)涵也隨之變化發(fā)展，為全面貫徹審計(jì)全覆蓋，促進(jìn)大審計(jì)監(jiān)督體系，國務(wù)院了修訂后的規(guī)定。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，在包括內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)范圍、結(jié)果應(yīng)用、責(zé)任追究和組織管理方面進(jìn)行了新的詮釋，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督提出了新的要求和深度。中央審計(jì)委員會(huì)會(huì)議的召開，提出了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效，推動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)、形成合力的新要求，這對(duì)審計(jì)資源的統(tǒng)籌規(guī)劃、拓寬審計(jì)覆蓋面、推進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展具有積極的強(qiáng)化作用。2.推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的控制活動(dòng)。它是對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立審查和評(píng)估各行各業(yè)內(nèi)部財(cái)政收入和支出的真實(shí)、合法和效益行為的第一道防線，在基礎(chǔ)、預(yù)防和程序監(jiān)督方面闡揚(yáng)著獨(dú)特作用。搞好內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)提高審計(jì)效率、完善企業(yè)治理、助力協(xié)同增效、規(guī)避防范風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)金融秩序具有重要意義。而審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與指導(dǎo)，不僅讓審計(jì)機(jī)關(guān)更全面地了解內(nèi)部審計(jì)工作，更是雙向助力，能夠揚(yáng)長(zhǎng)避短，轉(zhuǎn)變內(nèi)審定位，切實(shí)發(fā)揮咨詢與服務(wù)的功能，推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)在國家免疫系統(tǒng)中呈現(xiàn)更高效淋漓的作用。3.助力打好三大攻堅(jiān)戰(zhàn)的要求。第十九次全國代表大會(huì)的報(bào)告中指出，我們必須堅(jiān)決打好三大攻堅(jiān)戰(zhàn)役，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、精準(zhǔn)扶貧和防治污染。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，充分發(fā)揮專業(yè)性強(qiáng)、覆蓋面廣、反應(yīng)快的特點(diǎn)，揭示不良資產(chǎn)和表外業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注中央與地方的債務(wù)、資產(chǎn)隱患，促進(jìn)重大系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的防范和化解。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)督能促進(jìn)對(duì)于挪用濫用扶貧資金、貪污等等問題的追責(zé)懲治。在污染防治方面，審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督要求創(chuàng)新審計(jì)方法，切實(shí)運(yùn)用科技手段推動(dòng)環(huán)境污染項(xiàng)目審計(jì)的工作進(jìn)展，善作善成，對(duì)生態(tài)文明有重大裨益。

二、研究現(xiàn)狀相關(guān)說明

（一）網(wǎng)站勘察情況說明。本文向江蘇省審計(jì)廳與所屬的13個(gè)城市的審計(jì)局的官方網(wǎng)站內(nèi)容進(jìn)行勘察統(tǒng)計(jì)，主要針對(duì)官網(wǎng)上審計(jì)要聞與工作動(dòng)態(tài)欄屬在2018年1月至2019年12月的公開的動(dòng)態(tài)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，關(guān)注內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)有無專設(shè)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)處、有無內(nèi)審專欄。官網(wǎng)作為各審計(jì)局對(duì)公的重要平臺(tái)，的信息具有權(quán)威性與準(zhǔn)確性，對(duì)于了解各審計(jì)機(jī)關(guān)的工作動(dòng)態(tài)和對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度有重要意義。（二）審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的成就。隨著審計(jì)署頒布11號(hào)令和2018年第2號(hào)令，國家審計(jì)逐步加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)監(jiān)督。目前，較多人認(rèn)為國家審計(jì)非常有必要指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，并認(rèn)識(shí)到指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于提升審計(jì)效率、質(zhì)量和信息化建設(shè)的重要意義。大多數(shù)機(jī)關(guān)人員指出在進(jìn)行業(yè)務(wù)交流時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也意識(shí)到，其工作中存有的問題需要審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，并給出有效意見，需要審計(jì)機(jī)關(guān)方面與內(nèi)部審計(jì)未有交叉部分的資源與技術(shù)給予進(jìn)一步的指導(dǎo)，助力提高效率效果。同時(shí)，多數(shù)審計(jì)單位在近幾年均開展過內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議，對(duì)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工提出了戰(zhàn)略新規(guī)定。此外，在官網(wǎng)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)專欄的6個(gè)審計(jì)局，近年來動(dòng)態(tài)數(shù)逐年遞增（表1）。這些都表明，審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，具有重要認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)與政策戰(zhàn)略依據(jù)。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題

（一）指導(dǎo)監(jiān)督理念方面存在的問題。1.指導(dǎo)監(jiān)督認(rèn)識(shí)有待提升。隨著審計(jì)全覆蓋的深入，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控方面的內(nèi)容，職能范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，在完善國家治理與助力審計(jì)全覆蓋方面發(fā)揮著重要作用。審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于完善內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)范、提質(zhì)增效和利用內(nèi)部審計(jì)工作意義重大。當(dāng)前仍有少數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)和人員輕視了內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展與急需轉(zhuǎn)型之形勢(shì)，桎梏于傳統(tǒng)的審計(jì)理念當(dāng)中，缺少二者協(xié)同發(fā)展的整體全局觀。調(diào)查表明，各市有關(guān)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)工作的動(dòng)態(tài)占比較低。內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作不全面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)整體情況重視度不夠、傾注的精力有限。2.重視角度不夠全面。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的管理存在一定盲區(qū)，隨著審計(jì)署與中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)脫鉤后，在審計(jì)人員是否能夠兼職、審計(jì)分層管理等方面顯露出規(guī)定不明晰的缺點(diǎn)。從審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督的角度來看，我們未完全從建立大審計(jì)的角度給予重視。同時(shí)，指導(dǎo)監(jiān)督工作存有地區(qū)、層級(jí)差異性，根據(jù)有區(qū)縣專欄的審計(jì)局官網(wǎng)上統(tǒng)計(jì)得出，各市區(qū)縣對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注程度差異較大（圖1~圖5），個(gè)別區(qū)縣特別重視，有些區(qū)縣沒有相關(guān)動(dòng)態(tài)。另外，部分審計(jì)機(jī)關(guān)和人員混淆了國家審計(jì)與內(nèi)審工作的差異處，過多地注視了二者工作內(nèi)容交叉處，從而忽視了內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)各自的優(yōu)勢(shì)與欠缺，包括資源、技術(shù)、內(nèi)容、平臺(tái)上，這讓審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與監(jiān)督泛于表面、流于形式。雖然將對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督寫進(jìn)了年度工作計(jì)劃中，但是在實(shí)施對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作中卻仍只停留在文件中，停留在會(huì)議之中，實(shí)踐中缺乏有效的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督。（二）指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)容方面存在的問題。1.指導(dǎo)監(jiān)督工作形式單一。審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的方式包括但不局限于直接審查審計(jì)項(xiàng)目、制定各層次內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、聯(lián)系內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開展工作，目前審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督的形式創(chuàng)新性不夠。指導(dǎo)監(jiān)督的形式主要為現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)、業(yè)務(wù)交流會(huì)、培訓(xùn)班，而調(diào)研督查、業(yè)務(wù)考核等其他形式所占比重較小。由于指導(dǎo)監(jiān)督的形式單一有局限性，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)在指導(dǎo)監(jiān)督的過程中按部就班、囿于傳統(tǒng)不作創(chuàng)新改變，或者使得雙方在交流時(shí)欠缺積極主動(dòng)，進(jìn)而影響交流指導(dǎo)的有效性。2.溝通程度與針對(duì)強(qiáng)度有效性不高。長(zhǎng)久以來，審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)之間存在著一種主動(dòng)與被動(dòng)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)懷有敬畏之心，單位之間主要交流業(yè)務(wù)往來和共同事務(wù)，對(duì)于具體事項(xiàng)的交流較少，日常管理中非出現(xiàn)重要的違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員不會(huì)主動(dòng)聯(lián)系審計(jì)機(jī)關(guān)。而審計(jì)機(jī)關(guān)在聯(lián)系內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，許多細(xì)節(jié)內(nèi)容沒有溝通完備，較多地溝通了業(yè)務(wù)交叉重疊部分的內(nèi)容。指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容基本集中在審計(jì)法律與規(guī)范、審計(jì)方式與方法上，傳統(tǒng)淺顯。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)與監(jiān)督交流時(shí)，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性低、審計(jì)力弱、缺乏審計(jì)監(jiān)督能力、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)整改不足等問題，沒有提出具體指導(dǎo)和監(jiān)督意見，沒有有效銜接內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功效。此外，審計(jì)溝通缺乏針對(duì)性、指向性，在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏現(xiàn)場(chǎng)細(xì)節(jié)的指導(dǎo)。（三）指導(dǎo)監(jiān)督方式方法方面存在的問題。1..指導(dǎo)監(jiān)督工作信息化手段有待提高。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用與信息技術(shù)的更新?lián)Q代已產(chǎn)生了巨大影響，而審計(jì)職能內(nèi)涵的拓寬、審計(jì)范圍的擴(kuò)大、審計(jì)信息的繁冗等都要求審計(jì)工作加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)等新信息化手段的應(yīng)用，審計(jì)署和各級(jí)單位內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議中也強(qiáng)調(diào)了信息化手段在指導(dǎo)監(jiān)督中的重要性。然而在實(shí)際工作中大數(shù)據(jù)、云審計(jì)方式仍沒有普及，甚至很多審計(jì)人員對(duì)于新穎的審計(jì)方式不熟練，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在實(shí)際操作中仍有很大的局限。2.指導(dǎo)監(jiān)督的方法不夠新穎一些審計(jì)單位和人員不愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，以不求無功，但求無過的思想為導(dǎo)，在審計(jì)方式和方法上循規(guī)蹈矩，缺乏創(chuàng)新思維和意識(shí)，這必然對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作狀況了解不透徹、不深入。當(dāng)下科技高速發(fā)展，許多先進(jìn)的計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)還沒有與審計(jì)方法高效緊密地結(jié)合起來，很多創(chuàng)新性的審計(jì)模式與方式仍未踐行，如大數(shù)據(jù)審計(jì)在審計(jì)工作中仍處于起步試點(diǎn)階段，新穎的審計(jì)方式與模式無法高效運(yùn)行。（四）監(jiān)督指導(dǎo)制度方面的問題。1.相關(guān)細(xì)則尚未出臺(tái)到位。建立健全規(guī)范靈活的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度，細(xì)化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范評(píng)價(jià)辦法，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作提高效率與效果大有裨益。然而，部分審計(jì)單位沒有成文的規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系或者現(xiàn)有的評(píng)價(jià)體系已經(jīng)不能較好地適應(yīng)新的需要，這對(duì)于指導(dǎo)監(jiān)督工作的高效性產(chǎn)生影響。此外，部分審計(jì)單位仍缺乏內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制以評(píng)估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的結(jié)果。2.專職監(jiān)督指導(dǎo)部門有待進(jìn)一步落實(shí)。審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏專門任職的監(jiān)督指導(dǎo)部門，在調(diào)查的14個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)，僅2個(gè)單位專門設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)處其余12個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)都是與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處合設(shè)，職能被分流，致使在監(jiān)督指導(dǎo)時(shí)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，監(jiān)督指導(dǎo)的效果事倍功半、有效性不高。（五）審計(jì)資源與人員素質(zhì)分配不夠均衡。隨著審計(jì)對(duì)象多樣化、繁雜化，內(nèi)部審計(jì)面臨的審計(jì)需求呈現(xiàn)出多層次、多角度的趨勢(shì)，需要統(tǒng)籌利益相關(guān)方的管理訴求，審計(jì)項(xiàng)目涉及的內(nèi)容橫跨多行業(yè)、多領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，再加上新的、復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)也挑戰(zhàn)著審計(jì)人員處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)普遍面臨著任務(wù)繁重、時(shí)間緊張、資源有限、人員不足的矛盾，甚至出現(xiàn)了許多審計(jì)人員超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，尤其在基層內(nèi)部審計(jì)單位，普遍存在機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全、專業(yè)人才力量不足等問題。此外，部分指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)人員由于日常工作繁忙、對(duì)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)以及單位的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和內(nèi)控體系掌握不夠準(zhǔn)確全面、深入，無法觸及實(shí)質(zhì)，指導(dǎo)監(jiān)督意見有效性不足。

四、審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的對(duì)策

（一）深入學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為指導(dǎo)和監(jiān)督工作的執(zhí)行方與接受方，都要認(rèn)真學(xué)習(xí)研究審計(jì)署新的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的新規(guī)定，聚焦中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議精神，加強(qiáng)解釋深度。和宣傳力度。明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限和具體程序，并將新條例作為工作實(shí)踐的指導(dǎo)思想，加大審計(jì)工作力度。同時(shí)，各級(jí)地方及基層審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以充分利用媒體新聞等平臺(tái)宣揚(yáng)指導(dǎo)監(jiān)督工作的重要性和先進(jìn)典范，根據(jù)各自的實(shí)際情況對(duì)新規(guī)定做出適宜的拓展延伸，制定符合各地情的內(nèi)部審計(jì)工作操作指南，促進(jìn)各單位健全內(nèi)部審計(jì)制度，采用制訂具有適合地方特色的方案等多種方式深入貫徹各項(xiàng)內(nèi)部審工作要求。（二）構(gòu)建國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制。第一，建立信息共享機(jī)制。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)利用審計(jì)應(yīng)用軟件建立審計(jì)信息共享平臺(tái)，同時(shí)建立交流群以加強(qiáng)日常溝通，互相發(fā)表意見和建議，彼此分享創(chuàng)新的點(diǎn)子和學(xué)習(xí)到的精髓知識(shí)，形成文檔上傳云端，營造濃厚的探學(xué)氛圍。第二，定期開展各種專項(xiàng)研討會(huì)和交流會(huì)，派遣專業(yè)隊(duì)伍和人才切實(shí)增進(jìn)交流，助力增強(qiáng)協(xié)同效率和審計(jì)質(zhì)量。第三，將傳統(tǒng)的事后監(jiān)督交流逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮械目刂疲?wù)和監(jiān)督并舉，并以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，力求溝通關(guān)鍵問題、并解決問題于萌芽階段。最后，在審計(jì)全覆蓋的要求下，面對(duì)復(fù)雜的環(huán)境，構(gòu)建國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制勢(shì)在必行，必須以溝通機(jī)制為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)為方向，以提高審計(jì)質(zhì)量、效率效果為目標(biāo)，在信息溝通與成果利用共享、主管配合協(xié)作的協(xié)同機(jī)制。（三）創(chuàng)新監(jiān)督指導(dǎo)方法以建立長(zhǎng)效機(jī)制。在大數(shù)據(jù)審計(jì)和多維審計(jì)管理模式的發(fā)展趨勢(shì)下，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督的全面深入，必須注重創(chuàng)新指導(dǎo)和監(jiān)督的方法和手段，致力推進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，整合信息，以將信息技術(shù)和傳統(tǒng)技術(shù)結(jié)合達(dá)到服務(wù)于監(jiān)督和指導(dǎo)的目的，尤其考慮大數(shù)據(jù)技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)和5G通信手段豐富審計(jì)方式，全面踐行科技強(qiáng)審的理念，給審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)以強(qiáng)大支撐。各級(jí)機(jī)關(guān)可以通過新聞傳媒、自媒體平臺(tái)廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)工作的動(dòng)態(tài)，讓社會(huì)全體了解并支持對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)和監(jiān)督的必要性與迫切性。同時(shí)創(chuàng)新服務(wù)方式，加大對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)監(jiān)督方式和方法的研發(fā)，通過審計(jì)云平臺(tái)、對(duì)公服務(wù)平臺(tái)、座談交流會(huì)等方式及時(shí)掌握內(nèi)部審計(jì)的工作開展情況，利用互聯(lián)網(wǎng)+的優(yōu)勢(shì)突破時(shí)空上的障礙，達(dá)成高效的信息共享模式，開展指導(dǎo)監(jiān)督。其次，建立并加強(qiáng)專職部門和人員監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化管理，積極推進(jìn)電子政務(wù)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)覆蓋審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)專網(wǎng)互聯(lián)互通；通過日常管理監(jiān)督、審計(jì)項(xiàng)目聯(lián)合監(jiān)督、專項(xiàng)檢查、社會(huì)監(jiān)督等方式建立健全長(zhǎng)期監(jiān)督引導(dǎo)機(jī)制，提高審計(jì)質(zhì)量。（四）大力培養(yǎng)審計(jì)人才，提高審計(jì)專業(yè)化程度。保證審計(jì)專業(yè)化水平要建立一個(gè)以科技為根基的人才模式，以吸引、挖掘及培訓(xùn)人才資源。首先要轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)理念，堅(jiān)持審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)為本，明白人力資源是社會(huì)資源的基石，要以培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合審計(jì)人才為目標(biāo)，確保青藍(lán)相繼。第二，配齊增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員、增強(qiáng)專業(yè)化培訓(xùn)，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)把加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)監(jiān)督作為年度審計(jì)計(jì)劃重要內(nèi)容，借助“請(qǐng)進(jìn)來”或“走出去”等方式，大力開展在職培訓(xùn)和專業(yè)技能培訓(xùn)以更新審計(jì)知識(shí)、提高工作效率，以旨在培養(yǎng)一批擅于核查問題、擁有批判思維與深厚學(xué)識(shí)、精通計(jì)算機(jī)的綜合型審計(jì)人才，在審計(jì)實(shí)踐中接受新的思路和方法，具有適應(yīng)新形勢(shì)的能力，助力于建立審計(jì)專家隊(duì)伍，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。其三，嚴(yán)格責(zé)任制度，建立完善有效的激勵(lì)機(jī)制和懲處制度，激發(fā)審計(jì)人員進(jìn)取之心，營造爭(zhēng)優(yōu)的氛圍。使內(nèi)部審計(jì)人員具備審計(jì)能力和專業(yè)水平，適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，創(chuàng)建高素質(zhì)、全面的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，增強(qiáng)地方審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全面覆蓋。其四，動(dòng)員內(nèi)部審計(jì)人員克服畏難、速成、憂慮、拖延和對(duì)抗的心態(tài)，因勢(shì)利導(dǎo)，端正自己的心態(tài)，客觀求實(shí)，尤其是在創(chuàng)新呈數(shù)量級(jí)增長(zhǎng)的時(shí)代，需要用務(wù)實(shí)敢為的擔(dān)當(dāng)去冷靜審視經(jīng)營的態(tài)勢(shì)。第五，個(gè)人工作年齡與工作經(jīng)驗(yàn)的累積息息相關(guān)，不同工作經(jīng)驗(yàn)與認(rèn)知會(huì)導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的態(tài)度與行為有所差異，所以人員交流與培訓(xùn)要涵蓋所有年齡層段。（五）整合內(nèi)部審計(jì)資源，健全相關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督細(xì)則。為了逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全面覆蓋，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)資源。組織審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員按照工作需要開展審計(jì)工作，創(chuàng)新合作方式，形成以國家審計(jì)為主、內(nèi)部審計(jì)為輔的監(jiān)督體系。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)參與指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定，并直接采用內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量良好的單位的相關(guān)審計(jì)信息與數(shù)據(jù)。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)國家審計(jì)的補(bǔ)充輔助作用，以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、興利、增值的功能，逐步推進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。二是監(jiān)督整改審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督在規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、改善治理方面的內(nèi)部監(jiān)督作用。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，指出管理缺陷，尋求其存在的原因，提出行之有效的改進(jìn)意見，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行日常審計(jì)時(shí)，督促其結(jié)合目標(biāo)認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作，做到立項(xiàng)必須進(jìn)行審核、內(nèi)容必須符合目標(biāo)，并比較結(jié)果、追究責(zé)任。三是及時(shí)總結(jié)和分享內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、強(qiáng)化成果運(yùn)用，提高認(rèn)知度，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值及影響力，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的積極性和創(chuàng)造性。第四，建立健全指導(dǎo)監(jiān)督相關(guān)的制度細(xì)則，包括分類分層加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)指導(dǎo)措施細(xì)則、項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)辦法與標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則、結(jié)果應(yīng)用機(jī)制等。

五、結(jié)論

指導(dǎo)，更多為一種靈活的管理。它著眼于幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，切實(shí)做好本職工作，助益于提高審計(jì)效率、質(zhì)量與效果。而且在內(nèi)部審計(jì)中進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)、總結(jié)和提升先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，這種指導(dǎo)也有所體現(xiàn)。而監(jiān)督，更多為一種剛性執(zhí)法，體現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、單位整體的監(jiān)督。它主要突出了法規(guī)的實(shí)施、規(guī)章制度的落實(shí)以及行政約束和管理辦法。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的有效結(jié)合，對(duì)促進(jìn)審計(jì)全覆蓋具有深遠(yuǎn)意義。同時(shí)，隨著審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)，國家也愈加重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)監(jiān)督的力度。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)基石潛能，進(jìn)一步促進(jìn)實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的良性互動(dòng)和結(jié)果共享，以營造良好的審計(jì)環(huán)境，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)充分量化內(nèi)部審計(jì)的可利用價(jià)值，促進(jìn)單位完善治理、增加和保護(hù)組織價(jià)值，最終達(dá)到發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，建立大審計(jì)監(jiān)督體系。

[參考文獻(xiàn)]

[1]秦榮生.國家審計(jì)職責(zé)的界定:責(zé)任關(guān)系的分析[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2011（2）:3-8.

[2]鮑圣嬰.國家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的定位與協(xié)作[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2016,31(06):12-19.

[3]王林,王麗,崔燕.國家審計(jì)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)的具體途徑[N].中國審計(jì)報(bào),2015-05-27.

[4]王寶慶.對(duì)國家審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考[N].中國審計(jì)報(bào),2013-10-23.

[5]曹越,郝智慧.新常態(tài)下審計(jì)監(jiān)督治理功能的作用機(jī)制研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2017(10):118-123.

[6]田峰,孟佳琪.國家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)方法的有效性[J].會(huì)計(jì)之友,2017(13):106-111.

[7]努力開創(chuàng)審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)協(xié)同推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)繁榮發(fā)展的新局面——寫在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》修訂出臺(tái)之際[J].中國內(nèi)部審計(jì),2018(02):1.

[8]畢秀玲,郭駿超.我國國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)關(guān)系研究[J].中國內(nèi)部審計(jì),2015(1):35-37.

[9]和秀星,潘虹,趙青.國家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源的利用和風(fēng)險(xiǎn)防范——基于國際視野的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2015,30(05):24-31.

[10]時(shí)現(xiàn).國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)耦合聯(lián)動(dòng)機(jī)制研究[J].會(huì)計(jì)之友,2019(13):2-7.

[11]李美芳,陳菡,陳少華.全覆蓋背景下國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同機(jī)制研究[J].財(cái)政監(jiān)督,2019(14):70-75.

[12]楊海濤.審計(jì)機(jī)關(guān)在履行內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)中存在的問題和對(duì)策[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì),2013(06):38.

[13]趙興華.國有企業(yè)治理目標(biāo)導(dǎo)向下的多主體審計(jì)協(xié)同機(jī)制研究[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào),2019(02):150-154.

作者:于菲 單位:南京審計(jì)大學(xué)