導(dǎo)語：金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)探析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

我國金融企業(yè)發(fā)展速度與國外同行業(yè)企業(yè)相比起步較晚，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視和研究也相對(duì)國外較少。目前為止，其風(fēng)險(xiǎn)管理大多都依靠內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行。而針對(duì)內(nèi)部審計(jì)，上世紀(jì)90年代后，我國才開始針對(duì)內(nèi)部審計(jì)頒布文件，審計(jì)署先后出臺(tái)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計(jì)暫行管理辦法》為我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供了依據(jù)，后期還有銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》等，表明我國對(duì)金融企業(yè)中主要負(fù)責(zé)信貸業(yè)務(wù)的銀行內(nèi)部審計(jì)的重視。但從近年信貸業(yè)務(wù)出現(xiàn)的問題可以看出，我國金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門必須將審計(jì)范圍拓展到風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，站在戰(zhàn)略管理層面，以全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程為審計(jì)對(duì)象，進(jìn)而實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，以滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新要求與新發(fā)展。

一、JZ銀行風(fēng)險(xiǎn)管理失敗案例介紹

2019年4月1日上午，原本應(yīng)于當(dāng)日發(fā)表2018年年報(bào)的JZ銀行延遲刊發(fā)的公告，這一行為直接觸發(fā)了香港聯(lián)交所的有關(guān)規(guī)定，公司股票因此停牌。隨后，原本負(fù)責(zé)JZ銀行審計(jì)的安永提出辭任，JZ銀行于2019年5月31日公告宣布更換會(huì)計(jì)師。2019年6月28日，JZ銀行與國富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)成協(xié)議，預(yù)計(jì)在2019年8月底前2018年度報(bào)告。值得一提的是，該行年報(bào)此前已于2019年3月29日和5月14日兩度延期。安永在辭任函中提到，安永發(fā)現(xiàn)JZ銀行發(fā)放給客戶貸款的實(shí)際用途與相關(guān)信貸文件存在不一致，因此合理要求JZ銀行提供證明客戶實(shí)際用途的文件，但JZ銀行并沒有配合。由此推測(cè)，此次JZ銀行年報(bào)的延遲，很可能是公司治理不規(guī)范所導(dǎo)致。8月20日，JZ銀行再次公告：預(yù)期2018年將錄得凈虧損約40～50億元，而2019年上半年則將錄得凈虧損約5～10億元。這是近六年來JZ銀行首次出現(xiàn)凈虧損的情況。據(jù)該行財(cái)報(bào)，2013—2017年，該行凈利潤由13.55億元逐年上升至90.9億元。同時(shí)，2013—2017年，該行不良率分別為0.87%、0.99%、1.03%、1.14%、1.04%，2018年上半年上升至1.26%。但相較于同期銀行依然算是低位，從2018年銀保監(jiān)會(huì)的數(shù)據(jù)來看，2018年上半年末，我國商業(yè)銀行不良貸款率為1.86%，而JZ銀行比這低了0.6個(gè)百分點(diǎn)。

二、JZ銀行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)失敗的主要因素

1.規(guī)章制度流于形式，管理人員重視業(yè)績而忽略風(fēng)險(xiǎn)管控。JZ銀行每年都在年初制定本年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，2017年完成的項(xiàng)目計(jì)劃共52個(gè)。針對(duì)省分行綜合審計(jì)1個(gè)，針對(duì)特定業(yè)務(wù)模塊或者流程環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)9個(gè)，針對(duì)下屬獨(dú)立法人單位全面審計(jì)42個(gè)?？梢钥闯?，JZ銀行更重視對(duì)下屬機(jī)構(gòu)的管理與監(jiān)督，而對(duì)某一特定模塊的專項(xiàng)審計(jì)不夠重視。即使從其所占比例最高的下屬網(wǎng)點(diǎn)審計(jì)來看，完成數(shù)量也不算大。從時(shí)間上看，JZ銀行每年的審計(jì)工作都集中于最后一個(gè)季度，雖說年末更方便進(jìn)行全面審計(jì)，并取得整年的財(cái)務(wù)信息與報(bào)告，但是利用其他時(shí)間擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，增加抽查頻率也是必須的。尤其專項(xiàng)審計(jì)更不應(yīng)為時(shí)間因素所限。而且，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)早已脫離只圍繞著財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核監(jiān)督的模式，更具有服務(wù)、管理職能，可為公司提供全方位的支持。2.缺少對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的定期、逐一排查。從JZ銀行自身檢查情況看，在審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的全部921個(gè)問題中，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)在關(guān)注及以上的問題共153個(gè)，占比16.61%。其中市行層級(jí)、支行層級(jí)關(guān)注以上問題占比分別為24.04%、7.37%，呈逐級(jí)遞減趨勢(shì)。且兩個(gè)層級(jí)檢查均無“重大”類問題。事實(shí)上，在調(diào)查過程中可以發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)數(shù)量的銀行在業(yè)務(wù)審計(jì)檢查過程中，將審計(jì)重點(diǎn)放在檔案資料的完整性和業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性上，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題層次較低，大多數(shù)是存在關(guān)聯(lián)擔(dān)保、面談?dòng)涗浱顚懖煌暾?、銀行承兌匯票發(fā)票不全、重要空白憑證管理不規(guī)范、客戶開戶手續(xù)不完善等操作性問題，卻很少從內(nèi)部控制、激勵(lì)及監(jiān)督等機(jī)制方面分析原因，導(dǎo)致后續(xù)整改難以深入。3.會(huì)計(jì)人員更替頻繁、交接不嚴(yán)謹(jǐn)。JZ銀行對(duì)于其內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的招聘和輪崗安排主要是依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》中的要求，如在招聘中著重調(diào)專業(yè)及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面的相關(guān)性等，但《規(guī)定》主要是指導(dǎo)思想，而現(xiàn)實(shí)操作卻忽略細(xì)節(jié)。像在實(shí)際招聘時(shí)不考慮團(tuán)隊(duì)人員技能的構(gòu)成，又或者是不按JZ銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際需求，如在利率市場化的改革中，審計(jì)部門不考慮選擇對(duì)利率波動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、管理和預(yù)防的專門人才。而到了輪崗階段，又出現(xiàn)雖然《內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》中提出審計(jì)部應(yīng)建立輪崗制，但卻沒有對(duì)輪崗制作出詳細(xì)規(guī)定，也沒有設(shè)置具體的內(nèi)部審計(jì)人員輪崗程序。這顯然是JZ銀行內(nèi)部審計(jì)人員輪崗制沒有順利實(shí)行的重要原因之一。

三、針對(duì)JZ銀行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)失敗的改良建議

1.加強(qiáng)董事會(huì)、管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)。在JZ銀行施行內(nèi)部的轉(zhuǎn)型升級(jí)的過程中應(yīng)糾正內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，積極宣傳加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重對(duì)企業(yè)健康發(fā)展具有的重要作用，保證企業(yè)管理層及內(nèi)部審計(jì)人員能正確充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)發(fā)展帶來的積極影響，從而提升對(duì)于相關(guān)工作的重視程度。同時(shí)，JZ銀行內(nèi)部應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程以及成果的宣傳工作，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)本行穩(wěn)健運(yùn)行和提升JZ銀行價(jià)值中的重要功能。讓全員更理解銀行推行的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式。同時(shí)，JZ銀行管理層應(yīng)加強(qiáng)自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的相關(guān)學(xué)習(xí)，加深對(duì)其內(nèi)容及意義的理解，方便和相關(guān)部門進(jìn)行有效的溝通。在召開重要工作會(huì)議時(shí)，要格外突出內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)JZ銀行在實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)過程中的重要性，促進(jìn)全行對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門所實(shí)施的審計(jì)行為的認(rèn)識(shí)，并強(qiáng)調(diào)任何被審計(jì)對(duì)象都應(yīng)當(dāng)無條件配合審計(jì)部門的工作。2.改良風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)整體運(yùn)行框架。一是必須明確風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)重點(diǎn)，考慮到當(dāng)前金融業(yè)開放步伐不斷加快，市場環(huán)境變化較快的問題，JZ銀行應(yīng)當(dāng)全面加強(qiáng)市場風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。同時(shí)，JZ銀行應(yīng)當(dāng)推進(jìn)信用風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行全流程管理，建立有效的崗位制衡機(jī)制，全面加強(qiáng)對(duì)信貸資金監(jiān)控、貸后檢查、到期管理、貸后監(jiān)督、信貸檔案管理等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)。二是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃和準(zhǔn)備，即JZ銀行應(yīng)當(dāng)全面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的計(jì)劃和準(zhǔn)備。如在編制年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)增加風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容，也就是要全面收集和分析影響銀行各類目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)或因素，分析其對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，并據(jù)此制定詳細(xì)、可操作性強(qiáng)的審計(jì)計(jì)劃。同時(shí)，在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，要注重對(duì)資本充足率和對(duì)利潤的影響等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以及影響銀行經(jīng)營穩(wěn)定性的非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行識(shí)別，用定性定量相結(jié)合的方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)分支行的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行充分把握，從風(fēng)險(xiǎn)治理、政策制度和管理流程、評(píng)估計(jì)量、報(bào)告展現(xiàn)、系統(tǒng)數(shù)據(jù)等維度進(jìn)行特定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的前期評(píng)估，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的前置性和系統(tǒng)性。最重要的是要確保風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施，充分完善審計(jì)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，并根據(jù)各個(gè)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營狀況和管理水平的差異以及基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和管理風(fēng)險(xiǎn)的大小設(shè)立合適的審計(jì)指標(biāo)體系以及審計(jì)頻率，從而成功達(dá)成風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)。

作者:廖婕 單位:青海民族大學(xué)