導語：公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面一直有諸多問題。如何加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范是值得關(guān)注的議題。公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位，在財務(wù)內(nèi)部控制方面存在值得探討的地方，尤其是如何基于預算管理提高財務(wù)內(nèi)部控制水平還需要深入研究。通過探討財務(wù)內(nèi)部控制的作用，對預算管理基礎(chǔ)下的財務(wù)內(nèi)部控制作出解釋，希望能對如何建立公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度，尤其是對與藥品相關(guān)的財務(wù)內(nèi)部控制有所啟發(fā)。

［關(guān)鍵詞］預算管理;公立醫(yī)院;財務(wù)內(nèi)部控制

對于國內(nèi)企業(yè)公司來說，國家政府部門在2008年到2010年期間出臺了一系列文件規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制問題。在這一背景下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與企業(yè)比較而言，就顯得相對落后于目前的發(fā)展形勢。同時，在行政事業(yè)單位內(nèi)部而言也確實存在一些顯而易見財務(wù)問題。

1基于預算管理加強公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制

1.1公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的基本要素。1992年美國反虛假財務(wù)報告委員會的發(fā)起委員會(即COSO)提出了實現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的五大基本要素。這五個基本要素對于公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制來說同樣是適用的。一是控制環(huán)境，公立醫(yī)院的管理層和治理者將財務(wù)內(nèi)部控制納入醫(yī)院紀律和醫(yī)院文化之中，影響醫(yī)院員工的工作意識;二是風險評估，公立醫(yī)院針對內(nèi)外部風險做詳盡評估;三是控制活動，醫(yī)院管理層在明確風險的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)對策;四是信息聯(lián)通，醫(yī)院在經(jīng)營中獲取信息并做好員工內(nèi)部溝通;五是內(nèi)部監(jiān)督，醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要有相應(yīng)的監(jiān)測。1.2財務(wù)內(nèi)部控制需以預算管理為基礎(chǔ)。公立醫(yī)院經(jīng)濟工作最為重要的中心是財務(wù)和預算。預算業(yè)務(wù)管理、預算控制、會計控制三者在財務(wù)內(nèi)部控制中聯(lián)系密切，如果在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中能夠分運用會計控制和預算管理手段，那么對公立醫(yī)院合理控制成本，提高財務(wù)管理水平，提升資源利用效能，增強公立醫(yī)院公益性，最終具有促進公立醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展有積極促進的作用。以預算管理為基礎(chǔ)的公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制，涵蓋了全面預算管理制度、加強成本控制、健全財務(wù)報告制度、財務(wù)信息公開制度、落實醫(yī)院總會計師制度等方面的制度建構(gòu)，將醫(yī)院所有的收入和支出納入全面預算管理中，進行統(tǒng)一的內(nèi)部控制。公立醫(yī)院是本單位預算編制、執(zhí)行、決算編制的責任主體，以區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃、衛(wèi)生資源配置標準、醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃和年度計劃目標為依據(jù)，綜合考慮近年收支情況、醫(yī)療收費標準調(diào)整等因素，按照同級財政部門及衛(wèi)生計生、中醫(yī)藥等公立醫(yī)院業(yè)務(wù)主管部門有關(guān)預算管理規(guī)定，進行本單位的預算編制和執(zhí)行。通過預算管理能夠?qū)⑨t(yī)院各業(yè)務(wù)事項進行進行全面管理，可以加強對收支總量和結(jié)構(gòu)的梳理?，F(xiàn)在某些醫(yī)院增加創(chuàng)收渠道提高效益，在部門、科室中存在一些業(yè)務(wù)費用的支出，這些支出在某種程度上能夠刺激醫(yī)院員工的主動性、創(chuàng)造性和積極性，但是允許存在這方面支出的同時并沒有設(shè)置相應(yīng)的適用規(guī)定和監(jiān)督舉措，造成一定程度的成本費用支從的浪費。在醫(yī)院中建立以預算管理為基礎(chǔ)的財務(wù)內(nèi)部控制制度能有效監(jiān)督和制約此種情況，對成本費用進行嚴密的監(jiān)控，提高醫(yī)院在成本控制環(huán)節(jié)的效率。

2建設(shè)公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度———以物資藥品為主要說明對象

2.1按照規(guī)范構(gòu)建內(nèi)部控制。為切實提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，加強規(guī)范管理，構(gòu)建內(nèi)部風險防御體系，國家財政部于2012年出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(下稱《規(guī)范》)，從2014年開始實施，該文件的實施對行政事業(yè)單位，特別是對提高公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量有重要意義?！兑?guī)范》規(guī)定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念、目標、原則，明確了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制涵蓋了預算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、合同管理等管理制度，規(guī)定了內(nèi)部控制的一般方法。公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位，應(yīng)當嚴格履行《規(guī)范》所規(guī)定的各類管理制度，嚴格按照《規(guī)范》構(gòu)建內(nèi)部控制制度。2.2針對藥品進行專門內(nèi)部控制。醫(yī)院物資采購是醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制既敏感又重要的環(huán)境，醫(yī)院的物資管理包括了藥品、醫(yī)用物資、辦公用品等實物管理，而醫(yī)院物資管理中最為關(guān)鍵的一部分就是藥品管理。一方面，藥品基于自身特點也與其他物資有很大的區(qū)別，藥品具有占比大、流轉(zhuǎn)快、類別多的特征，所以在實踐過程中控制難度就比較大，只有采取嚴格的財務(wù)內(nèi)部控制才能有效避免藥品遺失、毀損;另一方面，目前大部分醫(yī)院藥品在存儲使用過程中，相關(guān)管理手段還比較單一，例如在物資采購經(jīng)常是單次集中采購，數(shù)量巨大，容易形成對醫(yī)院貨幣資金的長期占用，因此而產(chǎn)生了資金使用成本上升和浪費的情況，藥品在庫存管理仍然是以依靠人力為主，操作中易產(chǎn)生廉政風險。所以，要針對以藥品為主的實物物資進行專門財務(wù)內(nèi)部控制來規(guī)避藥品采購的不合理之處。2.3建立藥品采購預算管理制度。目前的實際操作中，藥品采購的預算管理漏洞還很多。在實踐中調(diào)查中，許多縣級醫(yī)院存在藥品預算的編制不合理、預算執(zhí)行不到位、臨時預算不規(guī)范等問題。例如，安徽省某縣級醫(yī)院A，將預算編制置于對財務(wù)不熟悉的辦公室部門，這就導致編制缺少專業(yè)性而流于形式，在編制預算時溝通不到位造成執(zhí)行性差。該院面對臨時性的藥品采購，其費用往往由需要采購的科室先墊付藥款，不走相應(yīng)的臨時采購藥品經(jīng)費審批程序。這些情況都告訴我們，藥品采購的預算管理要注重實際需求和實際操作。首先，藥品為主的實物物資專門財務(wù)內(nèi)部控制要基于預算管理，將藥品采購歸置到醫(yī)院的預算管理之中，由醫(yī)院的采購中心通過采購系統(tǒng)做統(tǒng)一采購。采購藥品需要向采購中心提出采購需求、提交采購請示，而且只能對經(jīng)過預算管理批示審核過的采購需求做出采購行為。通過以嚴格預算為基礎(chǔ)的財務(wù)內(nèi)部控制手段，確保藥品能以優(yōu)異的質(zhì)量、合理的價格購進。2.4以識別風險點為基礎(chǔ)設(shè)置藥品流程控制。藥品財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵是與藥品流轉(zhuǎn)相關(guān)的部門對藥品的管理要適用職權(quán)分離，在藥品的業(yè)務(wù)流程方面要有制衡監(jiān)督。例如藥品采購的授權(quán)和執(zhí)行藥品采購的職務(wù)要分離，執(zhí)行藥品采購業(yè)務(wù)和審核藥品采購的職務(wù)要分離，領(lǐng)用藥品和記錄藥品出庫的職務(wù)要分離，保管藥品的要與盤點藥品的職務(wù)相分離，保管藥品的要和使用藥品的職務(wù)相分離，執(zhí)行藥品采購的要和監(jiān)督這項業(yè)務(wù)的相分離。在藥品流轉(zhuǎn)過程中運用財務(wù)內(nèi)部控制的牽涉到藥房、藥庫、藥事委員會、財務(wù)科、監(jiān)察部門等，各部門都應(yīng)該對與藥品有關(guān)的職務(wù)進行分離控制。要設(shè)置具有合理性、科學性、規(guī)范性的藥品流程控制。將藥品流程控制要求作出明確規(guī)定，保證藥品在采購、入庫、保管、出庫和盤存這些環(huán)節(jié)能夠有與財務(wù)內(nèi)部控制相對應(yīng)的過程記錄，真實準確地對相關(guān)流程進行記錄，對藥品的真實情況有記錄，是確保藥品流程控制行之有效的基礎(chǔ)。藥品在入庫前要對質(zhì)、對量做出判別，以品種、類別為分界作為入庫依據(jù)?，F(xiàn)在電子信息技術(shù)和財務(wù)信息管理系統(tǒng)的運用普在公立醫(yī)院中的運用和推廣在相應(yīng)的系統(tǒng)平臺上要做好電子臺賬，做到每筆都有依據(jù)。在分發(fā)、退庫都需要有完整流程和書面依據(jù)，對于已經(jīng)發(fā)出的藥品不得賒欠款項。在藥品采購信息系統(tǒng)的使用過程中，不僅要加強對業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、相關(guān)軟件操作者和系統(tǒng)管理維保人員的操作培訓，更要加強相關(guān)人員的權(quán)限制約，謹防產(chǎn)生廉潔風險。

3結(jié)論

對于公立醫(yī)院來說，實現(xiàn)預算管理和內(nèi)部控制既是國家政策的規(guī)定又是大勢所趨。因為這兩個制度以其優(yōu)越性為公立醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利開展規(guī)避不少風險，所以在公立醫(yī)院的經(jīng)營管理中不僅要充分運用這兩項制度，更要將其科學地結(jié)合在一起，在預算管理的基礎(chǔ)加強財務(wù)內(nèi)部控制才能真正規(guī)范經(jīng)營，提高風險防控能力。

參考文獻:

［1］朱咸宇.縣級公立醫(yī)院藥品內(nèi)部控制研究［D］．蚌埠:安徽財經(jīng)大學，2017.

［2］徐超，洪學智，鄧盼，等.基于內(nèi)部控制框架的公立醫(yī)院財務(wù)風險分析［J］．醫(yī)學與社會，2014，27(2):1－4.

作者:王真文 徐娟 單位:青島市市立醫(yī)院