摘要：國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)大規(guī)模、復(fù)雜化、資產(chǎn)重組日益頻繁、股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大等改革和發(fā)展的時(shí)代特點(diǎn)，決定了健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的緊迫性和必要性。應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度；協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)制，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式；改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，提高審計(jì)人員素質(zhì)，不斷提高審計(jì)質(zhì)量等措施是當(dāng)前及今后健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的重要對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；國(guó)企改革；現(xiàn)代企業(yè)制度

改革開(kāi)放30年來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，國(guó)有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績(jī)。但目前國(guó)有企業(yè)依然存在著經(jīng)營(yíng)管理效率低下、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財(cái)務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)企改革的順利進(jìn)行。正確認(rèn)識(shí)國(guó)有企業(yè)改革與內(nèi)部審計(jì)的形勢(shì)，健全國(guó)企內(nèi)部審計(jì)制度，是當(dāng)前值得認(rèn)真思考的問(wèn)題。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。《審計(jì)法》規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國(guó)有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、企業(yè)和個(gè)人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況等方面。

不同于西方的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立多是行政干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)特殊的歷史時(shí)期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠抓住企業(yè)改革的機(jī)遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的“滑坡”，機(jī)構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員偏少，沒(méi)地位、沒(méi)作為，雖有若無(wú)，不起作用。也就是說(shuō)，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作“兩極”分化嚴(yán)重。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，從內(nèi)部審計(jì)的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應(yīng)深化國(guó)企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

摘要：選擇統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，要全面考慮每一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法各自的優(yōu)點(diǎn)和運(yùn)用條件，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，再與豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，才能做出正確的選擇。

關(guān)鍵字：審計(jì)選擇統(tǒng)計(jì)抽樣方法

一、審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣概述

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測(cè)試時(shí)，從被審總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，通過(guò)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷被審總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)抽樣的一種方法，它是相對(duì)于非統(tǒng)計(jì)抽樣而言的。統(tǒng)計(jì)抽樣是指在審計(jì)抽樣中，審計(jì)人員根據(jù)概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，按照一定方法確定樣本數(shù)量，并以樣本審查結(jié)果推斷評(píng)估總體的審計(jì)抽樣技術(shù)。它運(yùn)用的數(shù)學(xué)運(yùn)算包括兩個(gè)過(guò)程：計(jì)算樣本規(guī)模和推算總體。統(tǒng)計(jì)抽樣的思想方法是以假設(shè)檢驗(yàn)為前提，設(shè)定抽樣參數(shù)，確定抽樣規(guī)模，無(wú)人為偏見(jiàn)的隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審核，根據(jù)需要擴(kuò)大樣本，逐次逼近總體特征，根據(jù)樣本特征經(jīng)科學(xué)計(jì)算推導(dǎo)，得出總體結(jié)論。根據(jù)抽樣測(cè)試的目標(biāo)不同，統(tǒng)計(jì)抽樣方法可分為兩大類：用于符合性測(cè)試的屬性抽樣和用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的變量抽以及貨幣單位抽樣。

二、審計(jì)中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)

（一）屬性抽樣

新技術(shù)的采用給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來(lái)了脫胎換骨式的革命，這種革命使得傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法成為昨日黃花。在這種背景下，創(chuàng)新就成為審計(jì)鑒證系統(tǒng)獲得新的生命力的必由之路。本文從審計(jì)程序創(chuàng)新入手，對(duì)幾種新的審計(jì)程序——系統(tǒng)克隆、電子函證、審計(jì)黑匣子和模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)作出初步探討。

一、系統(tǒng)克隆系統(tǒng)

系統(tǒng)克隆是將被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)在企業(yè)之外進(jìn)行備份，在企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外再克隆。一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。系統(tǒng)克隆可以這樣進(jìn)行:

(一)在審計(jì)期間的期初就將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行外部備份。備份的內(nèi)容主要包括三大部分:原始數(shù)據(jù)庫(kù)、初始化數(shù)據(jù)庫(kù)和會(huì)計(jì)軟件程序。備份的機(jī)構(gòu)可以是審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以是專門(mén)的外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理與服務(wù)機(jī)構(gòu)，而后者更有利于實(shí)現(xiàn)專業(yè)化質(zhì)量和規(guī)模化效益。

（二）在審計(jì)期間內(nèi)備份的內(nèi)容將通過(guò)與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行更新。其中，原始數(shù)據(jù)備份庫(kù)直接與企業(yè)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)相聯(lián)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)更新；初始化數(shù)據(jù)備份庫(kù)和會(huì)計(jì)軟件備份庫(kù)直接與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的修改模塊相聯(lián)，在企業(yè)進(jìn)行初始化變動(dòng)和軟件程序變動(dòng)時(shí)進(jìn)行更新。

(三)審計(jì)人員通過(guò)外部備份與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的比較，一方面判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)庫(kù)、初始化數(shù)據(jù)庫(kù)和會(huì)計(jì)軟件上有沒(méi)有非法改動(dòng)，另一方面通過(guò)外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)信息控制和咨詢，了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以對(duì)其作出評(píng)價(jià)。

會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

一、撰寫(xiě)畢業(yè)論文的目的及意義

撰寫(xiě)畢業(yè)論文是高等學(xué)校學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的最后一個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析和解決實(shí)際問(wèn)題能力的重要環(huán)節(jié)之－。

通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文，可培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)、財(cái)務(wù)管理理論、會(huì)計(jì)及審計(jì)理論和方法，獨(dú)立分析解決企業(yè)事業(yè)行政單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的初步能力；通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文，可以鞏固和深化所學(xué)專業(yè)理論和相關(guān)學(xué)科知識(shí)；通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文，培養(yǎng)學(xué)生樹(shù)立理論聯(lián)系實(shí)際的工作作風(fēng)，培養(yǎng)學(xué)生初步掌握獨(dú)立調(diào)查研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際問(wèn)題的技能，初步掌握解決企業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算、審計(jì)等方面問(wèn)題的方法步驟；通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文，檢查學(xué)生對(duì)所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)理解程度和運(yùn)用能力。

二、撰寫(xiě)畢業(yè)論文程序

撰寫(xiě)畢業(yè)論文按以下步驟進(jìn)行：

摘要：基于文獻(xiàn)計(jì)量分析法，對(duì)中國(guó)資源總庫(kù)（CNKI）技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行分析。通過(guò)對(duì)樣本文獻(xiàn)的總體趨勢(shì)、作者及機(jī)構(gòu)分布、期刊分布、基金分布及關(guān)鍵詞分布的定量分析，以及從關(guān)鍵詞出發(fā)，對(duì)樣本文獻(xiàn)的研究?jī)?nèi)容進(jìn)行歸納整理、定性分析，對(duì)我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了述評(píng)與展望。文章從技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型、技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)方法以及技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)概念三個(gè)方面進(jìn)行了論述，從進(jìn)一步厘清概念、拓寬研究范圍，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)應(yīng)用研究，完善技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)理論體系、操作規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)層面對(duì)我國(guó)學(xué)者未來(lái)的研究方向提出了展望。

關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)；文獻(xiàn)計(jì)量；企業(yè)創(chuàng)新；審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新

審計(jì)作為管理審計(jì)的重要分支，自提出以來(lái)，逐漸受到國(guó)內(nèi)外學(xué)者的重視。技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的應(yīng)用產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代的英國(guó)，理論研究即技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型于20世紀(jì)80年代由倫敦商學(xué)院提出。許多國(guó)家的政府、各類民間協(xié)會(huì)組織或是獨(dú)立第三方咨詢公司以技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)為工具，為企業(yè)的創(chuàng)新情況提供服務(wù)，協(xié)助企業(yè)創(chuàng)新管理。技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)作為新興的創(chuàng)新管理手段，被越來(lái)越多的國(guó)家所認(rèn)可、采納，美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、韓國(guó)、印度、馬來(lái)西亞等國(guó)家均采用不同的審計(jì)工具對(duì)企業(yè)創(chuàng)新情況進(jìn)行審計(jì)，提高了企業(yè)的銷售額及創(chuàng)新管理水平，促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)快速有效發(fā)展。英國(guó)已經(jīng)嘗試以政府為主體開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)服務(wù)。而創(chuàng)新發(fā)展一直是我國(guó)的重要戰(zhàn)略之一，2005年，創(chuàng)新首次成為國(guó)家戰(zhàn)略的重要組成部分，2007年中央提出應(yīng)提高我國(guó)自主創(chuàng)新能力，自此，創(chuàng)新已經(jīng)貫穿黨和國(guó)家發(fā)展的一切工作。技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)的基本方法、專業(yè)特點(diǎn)，兼具企業(yè)創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)，幫助企業(yè)識(shí)別自身的創(chuàng)新能力、評(píng)估創(chuàng)新績(jī)效，準(zhǔn)確定位企業(yè)的創(chuàng)新需求，并提供改進(jìn)建議，使企業(yè)了解創(chuàng)新的同時(shí)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新能力最大化，是我國(guó)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的重要工具之一。然而我國(guó)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的理論研究起步較晚，相關(guān)研究的文獻(xiàn)數(shù)量仍很匱乏，研究進(jìn)展緩慢，我國(guó)目前還沒(méi)有任何組織、機(jī)構(gòu)提供技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)服務(wù)。本文基于文獻(xiàn)計(jì)量方法對(duì)我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的理論研究動(dòng)態(tài)及發(fā)展進(jìn)行了梳理，為今后的學(xué)者明確研究方向。

1數(shù)據(jù)來(lái)源與研究方法

1.1數(shù)據(jù)來(lái)源。文章數(shù)據(jù)源來(lái)自《中國(guó)知識(shí)資源總庫(kù)》（簡(jiǎn)稱CNKI），對(duì)期刊庫(kù)里的全部期刊，選擇主題為“技術(shù)創(chuàng)新”并含“審計(jì)”，精確匹配，進(jìn)行高級(jí)檢索，時(shí)間截至2019年8月5日，共檢索出論文204篇。經(jīng)過(guò)人工篩選，將與技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)無(wú)關(guān)的文章，例如“審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新”等對(duì)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新的主題文章，進(jìn)行剔除，最終形成了由40篇文獻(xiàn)構(gòu)成的基礎(chǔ)研究樣本及24篇核心期刊或CSSCI期刊構(gòu)成的核心研究樣本。1.2文獻(xiàn)計(jì)量分析法。文獻(xiàn)計(jì)量分析法最早由Pritchard于1969年提出，運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)方法對(duì)已發(fā)表的文獻(xiàn)進(jìn)行量性分析。文獻(xiàn)計(jì)量分析法的研究對(duì)象主要為關(guān)鍵詞互引、作者、每年發(fā)表的論文數(shù)量等外部形式特征，研究重點(diǎn)不在于文獻(xiàn)本身。研究者可以通過(guò)該方法了解所研究文獻(xiàn)的總體發(fā)展趨勢(shì)，也可基于關(guān)鍵字等信息的分布做簡(jiǎn)單的定性分析，用來(lái)揭示相關(guān)研究的發(fā)展規(guī)律，是分析論文研究方向的有效工具。

2文獻(xiàn)計(jì)量法下技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)文獻(xiàn)定量分析

一、引言

2013年11月12日，黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，明確提出探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)）成為我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)日常工作的新業(yè)務(wù)，成為審計(jì)理論界、教育界與實(shí)務(wù)界研究的新領(lǐng)域及社會(huì)各界關(guān)注的新熱點(diǎn)。截至2018年11月17日，我國(guó)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)及其研究已發(fā)展5年。在中國(guó)知網(wǎng)（CNKI），以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”作為“篇名”搜索、高級(jí)搜索，分別有352篇、342篇文章。筆者使用文獻(xiàn)研究法、分類比較法、分層分析法等查閱前述文章，研究后發(fā)現(xiàn)，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究發(fā)展勢(shì)頭良好。總體上可概括為：從無(wú)到有，從基礎(chǔ)理論研究到應(yīng)用研究，從單項(xiàng)研究到綜合研究，從專業(yè)新聞、學(xué)術(shù)會(huì)議到碩士研究生畢業(yè)論文選題，審計(jì)研究與審計(jì)實(shí)務(wù)開(kāi)始相互影響、促進(jìn)。

二、述評(píng)文獻(xiàn)回顧

2015年，伴隨自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究成果日漸增多，文獻(xiàn)研究綜述或者相關(guān)專業(yè)會(huì)議述評(píng)開(kāi)始出現(xiàn)。截至2018年11月17日，文獻(xiàn)研究綜述或者專業(yè)會(huì)議述評(píng)文章11篇，主要文獻(xiàn)如下：張愛(ài)民[1]根據(jù)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)信息，分析2014年我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)特征和難題，提出了開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)若干建議。牛彥紹[2]梳理自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)概念、基本理論框架，對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的應(yīng)用研究成果進(jìn)行綜述，對(duì)未來(lái)研究方向進(jìn)行展望。張婷[3]指出了我國(guó)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究的不足，從制度規(guī)范、審計(jì)方法創(chuàng)新、重視審計(jì)案例運(yùn)用和發(fā)揮政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用等方面提出改革建議。林進(jìn)添[4]用文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)方法對(duì)中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫(kù)收錄的90篇自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究文獻(xiàn)的發(fā)表年度、來(lái)源等進(jìn)行分析，提出“通力合作、學(xué)科融合、細(xì)化主題、凝練經(jīng)驗(yàn)、提升水平”等建議。陶宇[5]探討了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的必要性、概念、主體，提出述評(píng)和展望。仵文霞、楊榮美[6]對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述研究。伍彬、伍中信[7]認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)基本理論和綜合的討論內(nèi)容較豐富，涉及面較廣，對(duì)具體審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用及責(zé)任追究機(jī)制探討不足。王娟[8]從資源審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、責(zé)任界定等方面總結(jié)了目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論研究與實(shí)踐探索，為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論與實(shí)踐研究提供借鑒。郭旭[9]對(duì)中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)舉辦的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)合作研究課題成果匯報(bào)交流會(huì)情況進(jìn)行了會(huì)議綜述。馬志娟等[10]對(duì)2017年資源環(huán)境審計(jì)暨領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論與實(shí)踐研討會(huì)進(jìn)行了會(huì)議綜述。

三、研究文獻(xiàn)概況

（一）總體數(shù)量與年度分布。在中國(guó)知網(wǎng)（CNKI），以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”作為“篇名”，不作其他任何限制，分別進(jìn)行搜索、高級(jí)搜索，依次有352篇、342篇文章。審閱每篇文章的標(biāo)題、內(nèi)容、發(fā)表時(shí)間和文章載體，刪除同一作者在不同刊物重復(fù)發(fā)表的文章以及2013年的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)新聞報(bào)道后，2014年初至2018年11月17日，每年文章數(shù)量依次分別為30篇、42篇、81篇、97篇、85篇，共335篇。因此，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究成果穩(wěn)中有進(jìn)。（二）基金資助情況。開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究，得到國(guó)家社科基金、自然科學(xué)基金項(xiàng)目、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)基金項(xiàng)目等支持。2014年初至2018年11月17日，我國(guó)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究文章335篇，其中72篇文章得到一個(gè)或者多個(gè)基金項(xiàng)目的支持，占全部文章數(shù)量的21.49%。2014年初至2018年11月17日，受到各類基金項(xiàng)目支持的文章數(shù)量依次分別是4篇、6篇、26篇、19篇、17篇。各類、各級(jí)基金項(xiàng)目對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究支持力度相對(duì)穩(wěn)定。

摘要:近年來(lái)，我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入持續(xù)增長(zhǎng)，科研經(jīng)費(fèi)已經(jīng)成為高校收入的重要組成部分;另一方面，科研經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)現(xiàn)象較為普遍。加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)，成為政府、高校及相關(guān)管理機(jī)構(gòu)面臨的一項(xiàng)新任務(wù)。本文在探討科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)難點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出了開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的若干建議。

關(guān)鍵詞:科研經(jīng)費(fèi);績(jī)效;審計(jì)

近年來(lái)，我國(guó)高?？萍冀?jīng)費(fèi)投入持續(xù)增長(zhǎng)，根據(jù)教育部《2012年高等學(xué)?？萍冀y(tǒng)計(jì)資料匯編》，2012年我國(guó)高校共取得科研經(jīng)費(fèi)1030.22億元，科研經(jīng)費(fèi)已經(jīng)成為高校收入的重要組成部分。在此背景下，黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的績(jī)效提出了明確的要求，2010年6月21日中共中央政治局審議并通過(guò)的《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2011－2020年)》第五十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)“建立經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)價(jià)制度”;2011年6月29日國(guó)務(wù)院的《關(guān)于進(jìn)一步加大財(cái)政教育投入的意見(jiàn)》第四條第二款指出:“全面推進(jìn)教育經(jīng)費(fèi)的科學(xué)化精細(xì)化管理。建立健全教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)制度?！绷硪环矫?，科研經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)現(xiàn)象較為普遍，甚至出現(xiàn)了嚴(yán)重的腐敗問(wèn)題，山東省2012年的審計(jì)報(bào)告顯示，青島某大學(xué)有10個(gè)課題預(yù)算為322萬(wàn)元，實(shí)際支出168.1萬(wàn)元，決算支出為319.75萬(wàn)元，虛報(bào)151.65萬(wàn)元，占預(yù)算的47.1%;中國(guó)科協(xié)一項(xiàng)調(diào)查顯示:科研資金用于項(xiàng)目本身僅占40%左右，大量科研經(jīng)費(fèi)流失在項(xiàng)目之外。因此，通過(guò)監(jiān)督和評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效，加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理，不僅有助于端正學(xué)術(shù)風(fēng)氣，保證科研項(xiàng)目的完成質(zhì)量，提高科研水平，而且也影響到高校學(xué)科發(fā)展和人才培養(yǎng)質(zhì)量，最終影響到高校的改革與發(fā)展。科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)正是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性進(jìn)行獨(dú)立的檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)。

一、科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效的表現(xiàn)形式

“績(jī)效”(Performance)最早來(lái)源于管理學(xué)，是指一定時(shí)期投入與產(chǎn)出的情況，投入指的是人力、物力、時(shí)間等物質(zhì)資源，或個(gè)人的情感、情緒等精神資源，產(chǎn)出指的是工作任務(wù)在數(shù)量、質(zhì)量及效率方面的完成情況?？蒲薪?jīng)費(fèi)的產(chǎn)出有其自身特點(diǎn)，不同性質(zhì)的科研經(jīng)費(fèi)，其產(chǎn)出也各有側(cè)重，常見(jiàn)的科研經(jīng)費(fèi)產(chǎn)出的具體形式有:

1.論文及專著

摘要：現(xiàn)代企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下運(yùn)作，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)的效率、效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，還是法律法規(guī)的遵循，均存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制則是在風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證，因此內(nèi)部控制可以看作是企業(yè)對(duì)其所面臨風(fēng)險(xiǎn)的一種防范和控制。通過(guò)制定合理的內(nèi)部控制制度，并確保其有效執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、減少、共擔(dān)或接受。內(nèi)部控制實(shí)際上就是控制風(fēng)險(xiǎn)。在資金、技術(shù)都毫無(wú)優(yōu)勢(shì)的情況下，如何提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，是企業(yè)家們普遍關(guān)注的話題。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的存在的問(wèn)題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對(duì)性和可操作性的防范對(duì)策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

1國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來(lái)的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對(duì)內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過(guò)程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。