導(dǎo)語：工資薪金福利涉稅與社保費基數(shù)分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：“工資薪金福利”是企業(yè)的投資者、管理者和員工都比較關(guān)心的熱門話題，因為它直接影響到每個人的經(jīng)濟(jì)利益?！肮べY薪金福利”通常涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅和社會保險費基數(shù)問題。國家稅務(wù)局也出臺了很多公告對“工資薪金福利”涉稅事宜進(jìn)行界定和規(guī)范，涉稅事宜和社會保險繳費基數(shù)審核隸屬不同的政府主管部門，目前沒有統(tǒng)一政策對“工資薪金福利”口徑予以詳述，咨詢時也沒有一個部門能把所有的事項解釋清楚。

關(guān)鍵詞：工資薪金福利；社保費基數(shù)；企業(yè)

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第61號內(nèi)容，自2019年1月1日起扣繳義務(wù)人施行個人所得稅全員全額扣繳申報。員工的社會保險費，一般由企業(yè)人事部門按照國家相關(guān)政策確定繳納基數(shù)及比例，計算繳納金額，提交社會保險經(jīng)辦機構(gòu)審核后，自2020年11月1日起由各地稅務(wù)部分征收。從員工的社會保險費改由稅務(wù)部門征收之后，由于社會保險費與個人所得稅、企業(yè)所得稅的信息相關(guān)聯(lián)，稅務(wù)部門會通過大數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉稽核和交叉比對，預(yù)警提醒，有些人就對三者之間的關(guān)系搞不清。筆者發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)將員工繳納個人所得稅的“工資、薪金所得”作為計算社會保險費基數(shù)的口徑，也作為企業(yè)所得稅“工資薪金”的扣除依據(jù)。實際上個人所得稅的繳納依據(jù)是2019年1月1日施行的《個人所得稅法》界定的“工資、薪金所得”，社會保險費繳納基數(shù)依據(jù)的是1990年1月1日施行的國家統(tǒng)計局令第1號《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》界定的“工資總額”，企業(yè)所得稅的扣除依據(jù)是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第34條的“合理工資薪金”，三者既有聯(lián)系，又有區(qū)別，不是相等的關(guān)系。本文梳理一些易于混淆的常見費用，結(jié)合具體的政策詳述各自之間的區(qū)別和聯(lián)系，幫助大家把“工資薪金福利”管好，做到心中有數(shù)，即為企業(yè)節(jié)省成本，又避免多交或少交稅款，并有效應(yīng)對稅務(wù)部門的大數(shù)據(jù)交叉稽核和交叉比對。

一、差旅費津貼，誤餐補助、獨生子女補助

（一）個稅規(guī)定

根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕89號、財稅字〔1995〕82號內(nèi)容，對于企業(yè)據(jù)實支付的差旅費津貼、誤餐補助不征個人所得稅；雖然稅收政策沒有要求稅務(wù)機關(guān)制定扣除標(biāo)準(zhǔn)，但在實務(wù)中，有些主管稅務(wù)機關(guān)一般參照企業(yè)的支付標(biāo)準(zhǔn)在機關(guān)事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不征收個人所得稅。因此，建議企業(yè)執(zhí)行時與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。

（二）企業(yè)所得稅規(guī)定

企業(yè)據(jù)實支付的差旅費津貼、誤餐補助不符合國稅函〔2009〕3號中工資薪金總額和職工福利費支出的范圍。筆者認(rèn)為此項支出與企業(yè)因公業(yè)務(wù)的差旅直接相關(guān)，員工在外餐飲花費比在家/企業(yè)食堂就餐支出多屬于補償性質(zhì)的支出，應(yīng)該按照差旅費在企業(yè)所得稅前扣除。

（三）社保基數(shù)規(guī)定

根據(jù)國家統(tǒng)計局令1號，“出差伙食補助費、誤餐補助不列入工資總額的范圍”。又根據(jù)《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》（勞社險中心函〔2006〕60號）第四條，“出差補助、誤餐補助，指職工出差應(yīng)購臥鋪票實際改乘座席的減價提成歸己部分；因?qū)嵭凶∷拶M包干，實際支出費用低于標(biāo)準(zhǔn)的差價歸己部分”“嬰幼兒補貼（即托兒補助）、獨生子女牛奶補貼、獨生子女費、六一兒童節(jié)給職工的獨生子女補貼”不列入社會保險費繳費基數(shù)。實務(wù)中，為了避免理解歧義，企業(yè)應(yīng)建立《差旅費管理制度》，明確員工出差符合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營需要報銷差旅費，并對差旅費津貼、誤餐補助的標(biāo)準(zhǔn)予以規(guī)范；入賬資料必須有員工填寫的《出差申請》和《差旅費報銷單》，后附發(fā)票、清單予以佐證等，《差旅費報銷單》詳細(xì)記錄出差人員姓名、出差地點、時間和業(yè)務(wù)目的等內(nèi)容，實際支付時按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與員工的差旅費/誤餐補助報銷單據(jù)一同支付，不能單獨統(tǒng)計按月與員工工資一同發(fā)放。

二、冬季取暖補貼、防暑降溫費

（一）個稅規(guī)定

根據(jù)財企〔2009〕242號規(guī)定：企業(yè)從福利費中列支發(fā)放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑費等，且符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的，應(yīng)并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅，但涉及取暖補貼免征個稅的標(biāo)準(zhǔn)參照各省市的規(guī)定。比如：甘財稅法〔2018〕15號“個人按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的取暖補貼暫免征收個人所得稅。當(dāng)?shù)卣畬θ∨a貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；當(dāng)?shù)卣畬θ∨a貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)沒有具體規(guī)定的，發(fā)放單位應(yīng)制定合理的取暖補貼方案，報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的取暖補貼，可分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦嬚鱾€人所得稅。”

（二）企業(yè)所得稅規(guī)定

根據(jù)國稅函〔2009〕3號，“供暖費補貼、職工防暑降溫費”屬于企業(yè)所得稅前扣除的福利費口徑。

（三）社?；鶖?shù)規(guī)定

根據(jù)勞社險中心函〔2006〕60號第四條，“冬季取暖補貼、防暑降溫費”不列入社會保險費繳費基數(shù)。以上資料說明，冬季取暖補貼和防暑降溫費個稅和企業(yè)所得稅的口徑都是福利費，但不列入社會保險費繳費基數(shù)。

三、車改補貼、通訊補貼

（一）個稅規(guī)定

根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕58號文件，“個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅”。具體公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由各省級地方稅務(wù)局調(diào)查測算納稅人公務(wù)交通、通信費用的實際發(fā)生情況，取得省級人民政府批準(zhǔn)后確定，確定的方案報國家稅務(wù)總局備案后執(zhí)行。比如：甘財稅法〔2018〕15號就規(guī)定了政府和企業(yè)相關(guān)崗位公務(wù)交通補貼和通訊補貼的個人所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（二）企業(yè)所得稅規(guī)定

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號，“企業(yè)按月按照標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給員工的住房補貼、交通補貼或車改補貼、通訊補貼，給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，均應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不能計入福利費”。

（三）社?；鶖?shù)規(guī)定

根據(jù)勞社險中心函〔2006〕60號第三條：單位發(fā)放通信工具補助、住宅電話補助、向職工實報實銷本人家庭使用的固定電話費、自己的手機費（因工作原因發(fā)生的通信費除外，未能明確區(qū)分公用、私用的費用均計入工資總額）作為工資總額統(tǒng)計，列入社會保險費繳費基數(shù)。以上資料說明，車改補貼、通訊補貼的口徑都是工資薪金，但是符合國家稅收標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的車改補貼、通訊補貼才免征個稅，企業(yè)需要制定政策明確發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，可隨工資一同發(fā)放，在個稅納稅申報時，填寫在其他欄內(nèi)。

四、商業(yè)性保險和補充醫(yī)療保險

（一）個稅規(guī)定

根據(jù)國稅函〔2005〕318號，“對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按‘工資、薪金所得’項目計征個人所得稅”。根據(jù)財稅〔2017〕39號規(guī)定：對個人購買具有個人所得稅前扣除稅優(yōu)識別碼（“一人一單一碼”需打印在保單上）的商業(yè)健康保險，自2017年7月1日開始，允許200元/月（2400元/年）在個人所得稅前扣除。

（二）企業(yè)所得稅規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(令2007年第512號)第三十六條規(guī)定,“企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除”。財稅〔2009〕27號也規(guī)定:自2008年1月1日起,企業(yè)按照國家相關(guān)政策,向本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在職工工資總額5%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。根據(jù)上述規(guī)定，單位為員工繳納的商業(yè)保險不能扣除，補充醫(yī)療保險可以。二者的區(qū)別是補充醫(yī)療保險由各地省市政府出臺相關(guān)規(guī)定，規(guī)范支付標(biāo)準(zhǔn)和繳納方式。比如《北京市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》規(guī)定：可以在成本中列支按照上一年職工工資總額4%以內(nèi)提取的補充醫(yī)療保險費。（三）社?；鶖?shù)規(guī)定根據(jù)勞社險中心函〔2006〕60號第三條，“為職工繳納的各種商業(yè)性保險”作為工資總額統(tǒng)計，列入社會保險費繳費基數(shù)。由以上可知，企業(yè)為員工繳納的補充醫(yī)療保險和商業(yè)保險均需繳納個稅，且商業(yè)保險需要列入社?；鶖?shù)，但不能在計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額中扣除，增加企業(yè)的稅收成本。筆者建議企業(yè)給員工繳納的商業(yè)保險按照工資薪金直接支付給員工，由員工自己繳納可以降低企業(yè)成本。在此也建議國家稅務(wù)總局出臺政策將企業(yè)給員工繳納的商業(yè)保險作為福利處理，只要福利總金額在工資總額14%以內(nèi)則準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

五、生活困難補助、探親假路費

（一）個稅規(guī)定

根據(jù)國稅發(fā)〔1998〕155號第一條的規(guī)定：職工取得從任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付的臨時性生活困難補助可以免征個稅；根據(jù)國稅函〔2001〕336號文件的規(guī)定，“可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用”。報銷超過標(biāo)準(zhǔn)的探親路費和不屬于上述規(guī)定的困難補助、探親假路費均需作為本人工資、薪金繳納個人所得稅。

（二）企業(yè)所得稅規(guī)定

根據(jù)國稅函〔2009〕3號的規(guī)定，“安家費、探親假路費”是企業(yè)的福利費開支，可在企業(yè)所得稅前扣除。

（三）社?；鶖?shù)規(guī)定

根據(jù)勞社險中心函〔2006〕60號第四條，“職工生活困難補助、探親路費”不列入社會保險費繳費基數(shù)。以上資料說明，職工生活困難補助、探親假路費個稅和企業(yè)所得稅口徑都是福利，但不列入社會保險繳費基數(shù)。這兩項費用實務(wù)中不多見，也不是人人有份的費用，實際發(fā)生時直接計入福利費。

六、實習(xí)生工資

（一）個稅規(guī)定

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2020年第13號，“正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照國家稅務(wù)總局2018年第61號公告規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款”，明確實習(xí)生的實習(xí)工資與任職、受雇無關(guān)的收入，屬于勞務(wù)報酬所得計征個人所得稅，個稅申報時，選擇非連續(xù)性勞務(wù)報酬。

（二）企業(yè)所得稅規(guī)定

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除”。

（三）社?；鶖?shù)規(guī)定

根據(jù)勞社險中心函〔2006〕60號第四條，“支付給參加企業(yè)勞動的在校學(xué)生的補貼”不列入社會保險費繳費基數(shù)。

七、退休人員返聘工資

（一）個稅規(guī)定

退休人員返聘滿足國稅函〔2006〕526號的“退休人員再任職”條件取得的收入，按照工資薪金所得繳納個人所得稅，不滿足的按照勞務(wù)費所得繳納個人所得稅。

（二）企業(yè)所得稅規(guī)定

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號規(guī)定，返聘離退休人員發(fā)生的費用應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

（三）社?；鶖?shù)規(guī)定

經(jīng)咨詢甘肅省社保機構(gòu)，已經(jīng)辦理退休的人員社保不再繳納。通過以上資料可見，工資薪金福利涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅與社保費基數(shù)口徑，三者既有聯(lián)系，又有區(qū)別，不是相等的關(guān)系，日常實務(wù)中應(yīng)予以區(qū)別。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第34條的規(guī)定，“企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)”才能在企業(yè)所得稅前扣除。涉及免征個人所得稅的項目需要在個人所得稅申報系統(tǒng)填報，不征收的不填報。各地社會保險繳費基數(shù)核定原則大體相同，企業(yè)為員工承擔(dān)五險一金的成本占人工成本的比重大約為40%，我們可以利用差異籌劃為公司節(jié)省成本。比如：聘用實習(xí)學(xué)生。聘用還沒畢業(yè)的學(xué)生到企業(yè)實習(xí)，既可作為企業(yè)后備人才予以培養(yǎng)，也可按照法律不繳納社會保險。聘用離退休人員。企業(yè)聘用已經(jīng)離退休享受基本養(yǎng)老保險待遇的員工，不需要繳納社會保險，支付的工資按照工資薪金繳納個人所得稅和企業(yè)所得稅前扣除。聘用兼職員工。這些人員有單位為其繳納社保，主要利用業(yè)余時間為第三方提供服務(wù)，第三方單位按照勞務(wù)費支付報酬，可以不繳納社會保險。勞務(wù)外包。季節(jié)性或臨時性用工外包給有資質(zhì)的勞務(wù)公司，既可以減少企業(yè)管理人員的成本，也可以不用為這部分人員繳納社會保險。做籌劃的同時，也要合法。有些企業(yè)對流動性大、季節(jié)性用工的員工不愿意購買社保。雖然這些員工的工資薪金均依法申報了個稅且屬于合理的工資薪金，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，與是否繳納了社保無關(guān)，但現(xiàn)在社保由稅務(wù)局統(tǒng)一征收，也存在社保欠繳追繳、加收滯納金的風(fēng)險。對企業(yè)支付給個人的勞務(wù)報酬要索取發(fā)票，涉及的個人所得稅要根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第61號規(guī)定，自2019年1月1日開始由支付方依法代扣代繳，且無論是否有稅款都需要支付方全員申報個稅；實務(wù)中為便于執(zhí)行，要積極與收款人溝通國家稅務(wù)總局公告2018年第62號的規(guī)定，在次年做個稅的匯算清繳，填寫專項扣除內(nèi)容，多繳的個稅可以辦理退稅。在實務(wù)中，會計核算要嚴(yán)格，不要多列或少列工資薪金福利，對于集體享受的不可分割的非貨幣性福利，原則上不征收個人所得稅。要充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，在業(yè)務(wù)開始時提早規(guī)劃節(jié)約稅收成本。比如：購進(jìn)或租入車輛接送員工上下班的班車。根據(jù)財稅〔2016〕36號第二十七條和財稅〔2017〕90號）第一條規(guī)定，購進(jìn)或租入車輛接送員工上下班同時用于生產(chǎn)經(jīng)營使用發(fā)生的購進(jìn)固定資產(chǎn)或租賃費取得專用增值稅發(fā)票，其進(jìn)項稅額可以全額抵扣，如果僅限于接送員工上下班，屬于集體福利，進(jìn)項稅不能抵扣。職工食堂的折舊費。根據(jù)財稅〔2016〕36號第二十七條規(guī)定：購進(jìn)的固定資產(chǎn)專用于集體福利項目取得專用增值稅發(fā)票，其進(jìn)項稅額不可以全額抵扣。整個企業(yè)費用核算一盤棋，企業(yè)應(yīng)搞清楚三者的口徑差異，實際發(fā)生時建立臺賬統(tǒng)計記錄，既能避免多交或少交稅款，也能避免多算或少算社保繳費基數(shù)。數(shù)據(jù)梳理清晰，以便于有效應(yīng)對稅務(wù)部門通過大數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉稽核和交叉比對，涉及差異有理有據(jù)的予以解釋。

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作者：藺海霞