導(dǎo)語：電網(wǎng)應(yīng)用成本思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、電力體制改革對(duì)電網(wǎng)成本的困惑

1、電力體制改革亟需詳細(xì)、真實(shí)、準(zhǔn)確的輸、配電成本資料。

經(jīng)過一年多的安全穩(wěn)定運(yùn)行，在缺電形勢(shì)有所緩和的情況下，中國電力體制改革開始加速。**年，開始了“大用戶直供”試點(diǎn)，發(fā)電端引入了雙向競(jìng)爭(zhēng)。不僅電網(wǎng)公司可以選擇發(fā)電企業(yè)，發(fā)電企業(yè)也可以選擇購買商——電網(wǎng)公司或大用戶，電網(wǎng)公司一統(tǒng)天下壓價(jià)的局面即使在電力富余情況下也將不復(fù)存在。**年，電網(wǎng)公司主輔分離開始操作，輸配電價(jià)管理辦法出臺(tái)，電力體制改革走上了快車道。改革是否成功很重要的一個(gè)重要因素是是否能制定一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的合理的電價(jià)機(jī)制。電價(jià)是成本的合理補(bǔ)償。困惑電力體制改革設(shè)計(jì)者的不是電價(jià)的制訂，而是電力各環(huán)節(jié)詳細(xì)、真實(shí)、準(zhǔn)確的成本。

2、電網(wǎng)企業(yè)至今未能提供詳細(xì)、真實(shí)、準(zhǔn)確的輸、配電成本。

為適應(yīng)電力體制改革的需要，在未能就輸、配環(huán)節(jié)劃定邊界(即按何電壓等級(jí)劃分輸、配環(huán)節(jié))的情況下，電監(jiān)會(huì)在**年曾經(jīng)起草了一份關(guān)于按電壓等級(jí)核算電網(wǎng)成本的討論稿，中國南方電網(wǎng)公司在成立籌備組時(shí)制訂的《會(huì)計(jì)核算辦法》就規(guī)定了輸電成本、配電成本的核算辦法。但電監(jiān)會(huì)的討論稿在討論階段就被各基層企業(yè)拋棄，南方電網(wǎng)公司的輸、配電成本核算至今仍未能實(shí)行，國家電網(wǎng)公司的《會(huì)計(jì)核算辦法》仍然采用舊的成本核算辦法，電網(wǎng)企業(yè)至今未能提供詳細(xì)、真實(shí)、準(zhǔn)確的輸、配電成本資料。

二、電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的困難

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的困難與電監(jiān)會(huì)要求按電壓等級(jí)核算成本、中國南方電網(wǎng)公司要求核算輸、配成本而不可得的情況基本上是一致的，主要是：

1、電網(wǎng)公司不是典型的制造企業(yè)，不是高度競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)，體制改革、組織變革充滿變數(shù)。

即使西方發(fā)達(dá)國家，電力體制改革也在不停探討之中，許多國家還為之付出了高昂的代價(jià)。200**年美國加州大停電、**年俄羅斯莫斯科大停電不能不說是一個(gè)活生生的教訓(xùn)。中國電力體制改革方向如何走，何時(shí)走到哪一步，是各環(huán)節(jié)完全引入競(jìng)爭(zhēng)，還是部分環(huán)節(jié)引入競(jìng)爭(zhēng)，是引入完全競(jìng)爭(zhēng)，還是引入壟斷競(jìng)爭(zhēng)，這些問題均在不停試點(diǎn)、探討之中，沒有制造行業(yè)成熟的經(jīng)驗(yàn)借鑒。中國漸進(jìn)式的改革同樣適用于電力體制改革。

2、輸配電作業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確，作業(yè)流程、電壓等級(jí)與組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不一致，作業(yè)成本、電壓成本均難以歸集、計(jì)算。

在SidneyJ.BaxendaleandMichaelSpurlock的"DoesActivity-BasedCostManagementHaveAnyRelevanceforElectricity?"一文中，作業(yè)成本法其一開始就假定不僅能按傳統(tǒng)方法歸集成本，也能按發(fā)電、輸電、配電、客戶服務(wù)、行政等各環(huán)節(jié)歸集成本，作業(yè)成本法在電力企業(yè)中的主要應(yīng)用就是將作業(yè)成本按動(dòng)因分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品(或顧客)的成本中，以真實(shí)反映不同產(chǎn)品(或顧客)的真實(shí)成本，為戰(zhàn)略決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、流程再造提供支持。但在目前國內(nèi)電網(wǎng)企業(yè)這是最現(xiàn)實(shí)的困難。不僅無法按輸、配環(huán)節(jié)歸集成本，連輸、配環(huán)節(jié)如何劃分還沒有定論，否則電監(jiān)會(huì)也不會(huì)出臺(tái)一個(gè)按電壓等級(jí)核算成本的折中方案——不管如何劃分均能經(jīng)過簡(jiǎn)單加總提供輸、配成本。但廣大可憐的電力財(cái)會(huì)人員就更可憐了。

輸、配電環(huán)節(jié)劃分的標(biāo)準(zhǔn)涉及組織的重大變革。目前流行劃分輸、配電環(huán)節(jié)的有這么幾種方案：跨省220千伏線路、110千伏線路及變電站、35千伏線路及變電站?？缡?20千伏線路劃分標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)想是全國只劃分為兩個(gè)或相對(duì)獨(dú)立的跨省輸電網(wǎng)，一省只作為一個(gè)配電公司。35千伏線路及變電站劃分標(biāo)準(zhǔn)是傳統(tǒng)意義上的輸電資產(chǎn)、配電資產(chǎn)劃分，但按這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行組織變革顯然成本太大——拆得太零碎了。作者從財(cái)務(wù)角度，推薦按跨省220千伏線路劃分標(biāo)準(zhǔn)或110千伏線路及變電站劃分標(biāo)準(zhǔn)。前一種操作對(duì)各省比較容易操作，組織變革成本較低，但有些換湯不換藥。后一種方案雖然與傳統(tǒng)的輸、配電資產(chǎn)劃分不一致，但與傳統(tǒng)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置基本一致，組織變革成本也較低。即傳統(tǒng)上縣一級(jí)當(dāng)?shù)?Local——正是配電的范圍)電力企業(yè)(日常所說的農(nóng)電企業(yè)、代管企業(yè))只有35千伏線路及變電站，110千伏及以上變電站和線路資產(chǎn)均屬于中央企業(yè)所有，產(chǎn)權(quán)十分清晰，也解決了目前久拖不決的農(nóng)電體制改革問題。在這種模式下，輸電公司均是電網(wǎng)公司的全資子公司，一省一個(gè)輸電分公司，配電公司有多種模式，電網(wǎng)控股亦可，劃歸地方亦可，十分靈活。這與電價(jià)一省一定的政策同樣符合。

明確了輸、配環(huán)節(jié)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，也不能完全解決了作業(yè)成本法應(yīng)用的障礙，還有一個(gè)比較現(xiàn)實(shí)的問題——組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與作業(yè)環(huán)節(jié)不一致。制造業(yè)的作業(yè)成本法基本上是按組織機(jī)構(gòu)設(shè)置作業(yè)中心(activitycentre)，將不同作業(yè)中心作為作業(yè)成本池(activitycostpool)歸集作業(yè)成本；傳統(tǒng)的成本歸集方法也是按組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行歸集。電網(wǎng)企業(yè)在組織變革前應(yīng)用作業(yè)成本法就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)作業(yè)中心發(fā)生的成本涉及多個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，也會(huì)出現(xiàn)一個(gè)作業(yè)發(fā)生的成本涉及多個(gè)作業(yè)中心的現(xiàn)象，加大了應(yīng)用作業(yè)成本法的難度。南方電網(wǎng)公司在《會(huì)計(jì)核算辦法》中關(guān)于核算輸、配成本設(shè)定了一個(gè)前提條件，即組織機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了輸電公司、配電公司分離。

3、嚴(yán)格意義上的電力產(chǎn)品單一，按客戶類別及電壓等級(jí)劃分的產(chǎn)品則又過于繁多。

傳統(tǒng)意義上電力產(chǎn)品都是只有一個(gè)——電，不可存儲(chǔ)，沒有在產(chǎn)品、半成品。但從市場(chǎng)細(xì)分角度，不同的顧客應(yīng)提供不同品質(zhì)的產(chǎn)品，其產(chǎn)品則又過于繁多，目前劃分了“城鄉(xiāng)居民、商業(yè)用戶、非工業(yè)及普通工業(yè)用戶、大工業(yè)用戶、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用戶、農(nóng)業(yè)排灌用戶、躉售用戶”等多類顧客，每類顧客還劃分有細(xì)類和不同電壓等級(jí)，共幾十種。如按這幾十種顧客需要的電力產(chǎn)品計(jì)算作業(yè)成本也是很不現(xiàn)實(shí)的。國外的電力企業(yè)一般只劃分“居民、大用商用戶、小工商用戶”三大類，我國應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況建議劃分“居民用戶、工商用戶、農(nóng)業(yè)用戶、躉售用戶”四大類。

4、缺乏科學(xué)的成本動(dòng)因統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)。如輸電作業(yè)既與輸送電量有關(guān)，也與輸送距離有關(guān)，但缺乏有效表計(jì)；售電作業(yè)主要與服務(wù)客戶的賬單有關(guān)，但賬單如何統(tǒng)計(jì)在國內(nèi)電網(wǎng)企業(yè)缺乏經(jīng)驗(yàn)。在缺乏科學(xué)的成本動(dòng)因統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)的情況下，各種作業(yè)的成本動(dòng)因大部份采用了售電量這一動(dòng)因，失去了作業(yè)成本法的意義。

三、電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的方法

在組織變革前應(yīng)用作業(yè)成本法存在一定難度。但在組織變革前應(yīng)用作業(yè)成本法以提供詳細(xì)、真實(shí)、準(zhǔn)確的作業(yè)成本信息正是電力體制改革、實(shí)現(xiàn)組織變革的需要，也是組織變革前核算輸電成本、配電成本的良藥。作業(yè)成本法正是打破部門、以跨部門作業(yè)流程為對(duì)象。因此，有困難不等于不可能，而且電力企業(yè)強(qiáng)大的會(huì)計(jì)電算化功能為應(yīng)用作業(yè)成本法提供了十分有利的條件和優(yōu)勢(shì)。

電網(wǎng)企業(yè)開展電算化工作比較早，地市級(jí)以上的電力公司均實(shí)現(xiàn)了電算化，部分企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或正在開發(fā)ERP——企業(yè)資源計(jì)劃或FMIS——財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。不管是電算化的會(huì)計(jì)核算軟件，還是一體化的ERP或FMIS，均預(yù)留了應(yīng)用作業(yè)成本法的十分便利的接口，即：

1、已實(shí)現(xiàn)ERP(或FMIS)的企業(yè)——管理對(duì)象設(shè)置。

各種ERP或FMIS軟件，其功能的強(qiáng)大和靈活主要貢獻(xiàn)是允許各企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理需要設(shè)置不同的管理對(duì)象，按管理對(duì)象收集各種數(shù)據(jù)、信息。管理對(duì)象的設(shè)置是靈活的、開放的，同時(shí)是有層次結(jié)構(gòu)的。把購電作業(yè)、發(fā)電作業(yè)、輸電作業(yè)、配電作業(yè)按管理需要層層分解，將作業(yè)、子作業(yè)、任務(wù)以樹狀結(jié)構(gòu)設(shè)置為管理對(duì)象，只要錄入信息或數(shù)據(jù)時(shí)逐一選擇其作業(yè)或子作業(yè)類型，系統(tǒng)就會(huì)按管理對(duì)象層層歸集、匯總，滿足不同層次的成本管理需要。

2、已應(yīng)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算軟件的企業(yè)——明細(xì)賬戶或輔助賬戶設(shè)置，成本動(dòng)因統(tǒng)計(jì)。

在一般的會(huì)計(jì)核算軟件中，均有“明細(xì)賬戶設(shè)置”和“輔助賬戶設(shè)置”功能。將電網(wǎng)企業(yè)的購電作業(yè)、發(fā)電作業(yè)、輸電作業(yè)、配電作業(yè)設(shè)置為明細(xì)賬戶或輔助賬戶，日常填制成本分錄時(shí)逐一選擇賬戶也達(dá)到作業(yè)成本歸集的目的，但工作量十分巨大。

另外，在未實(shí)現(xiàn)ERP或FMIS的企業(yè)，由于業(yè)務(wù)信息不共享，成本動(dòng)因必須靠統(tǒng)計(jì)工作來完成，必須有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)幕A(chǔ)工作和制度約束來保障。

四、電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的步驟

1、成立作業(yè)成本法應(yīng)用項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)

作業(yè)是一個(gè)跨部門的流程，作業(yè)成本法的基本思想是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源消耗導(dǎo)致成本發(fā)生。應(yīng)用作業(yè)成本法不僅涉及產(chǎn)品部門——營銷部門，作業(yè)部門——生產(chǎn)部門，還涉及資源部門——人、財(cái)、物等各個(gè)方面，牽涉面十分廣泛。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法必須成立一個(gè)以最高層領(lǐng)導(dǎo)為組長，各部門共同參與的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，按項(xiàng)目管理的方法進(jìn)行規(guī)劃、實(shí)施、評(píng)估。

2、細(xì)分產(chǎn)品/客戶、作業(yè)、資源

產(chǎn)品細(xì)分：電力(1千伏以下、1-10千伏、35千伏-110千伏、110千伏-220千伏、220千伏以上)。

客戶細(xì)分：按目前的“城鄉(xiāng)居民、商業(yè)用戶、非工業(yè)及普通工業(yè)用戶、大工業(yè)用戶、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用戶、農(nóng)業(yè)排灌用戶、躉售用戶”等眾多用戶或?qū)砀母飫澐值摹熬用裼脩?、農(nóng)業(yè)用戶、工商用戶、躉售用戶”四大類。

作業(yè)細(xì)分：劃分為基本的“購電作業(yè)、輸電作業(yè)、配電作業(yè)、售電作業(yè)”等。保留調(diào)峰電廠的電網(wǎng)公司還劃分“發(fā)電作業(yè)”。輸電作業(yè)與配電作業(yè)建議按110千伏電壓等級(jí)為界，以適應(yīng)國內(nèi)目前的電力系統(tǒng)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)分布特征(最小的獨(dú)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)配電單位——縣級(jí)電網(wǎng)企業(yè)一般僅擁有35千伏變電站及線路，1lO千伏線路及變電站產(chǎn)權(quán)屬中央企業(yè))。各單位按業(yè)績(jī)考核需要根據(jù)實(shí)際情況選擇劃分以下子作業(yè)：(1)發(fā)電作業(yè)(調(diào)峰電廠)；(2)購電作業(yè)；(3)輸電作業(yè)：①輸電變電作業(yè)：運(yùn)行作業(yè)、維護(hù)作業(yè)；②輸電線路作業(yè)：運(yùn)行作業(yè)、維護(hù)作業(yè)；③系統(tǒng)調(diào)度作業(yè)；④輸電通訊作業(yè)；⑤輸電計(jì)量作業(yè)：裝表作業(yè)、抄表作業(yè)；⑥輸電公共作業(yè)；(4)配電作業(yè)：①配電運(yùn)行作業(yè)：值班作業(yè)、定檢作業(yè)、巡檢作業(yè)；②配電維護(hù)作業(yè)：故障搶修作業(yè)、缺陷處理作業(yè)；③配電公共作業(yè)；(5)售電作業(yè)：①計(jì)量作業(yè)：報(bào)裝作業(yè)、校表作業(yè)、抄表作業(yè)；②電費(fèi)作業(yè)：計(jì)費(fèi)作業(yè)、稽核作業(yè)、收費(fèi)作業(yè)；③客服作業(yè)：呼叫作業(yè)、搶修作業(yè)；④公共作業(yè)；

資源細(xì)分：包括電力、人力、物力、財(cái)力。一般分為“人工費(fèi)(包含薪酬、福利、社保等)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、材料費(fèi)、管理費(fèi)”等成本項(xiàng)目。

3、按作業(yè)歸集成本

國內(nèi)企業(yè)由于電壓等級(jí)、組織機(jī)構(gòu)與作業(yè)無法一一對(duì)應(yīng)，如何將傳統(tǒng)上從事跨電壓等級(jí)作業(yè)、服務(wù)各種電壓等級(jí)設(shè)備的組織機(jī)構(gòu)成本(按組織機(jī)構(gòu)歸集)轉(zhuǎn)為按作業(yè)歸集成為國內(nèi)電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法成功與否的關(guān)鍵。

(1)直接按作業(yè)歸集。變電設(shè)備及線路設(shè)備的折舊、修理費(fèi)、材料費(fèi)以及組織機(jī)構(gòu)服務(wù)對(duì)象明確的成本費(fèi)用直接按作業(yè)進(jìn)行歸集。

(2)按資源動(dòng)因分配。其他通用設(shè)備的折舊、修理、材料以及組織機(jī)構(gòu)服務(wù)對(duì)象不明確發(fā)生的成本費(fèi)用按資源動(dòng)因進(jìn)行分配。如車輛按各作業(yè)使用車輛臺(tái)班或里程分配其當(dāng)年折舊、修理、汽油、保險(xiǎn)等費(fèi)用。需要業(yè)務(wù)人員做好基礎(chǔ)臺(tái)賬記錄，并需要財(cái)會(huì)人員在審核報(bào)銷業(yè)務(wù)時(shí)予以審核、確認(rèn)。

4、按產(chǎn)品/客戶歸集成本動(dòng)因

各種產(chǎn)品、客戶消耗作業(yè)動(dòng)因包括售電量、戶數(shù)、表計(jì)數(shù)、賬單等。必須統(tǒng)計(jì)每一類產(chǎn)品、客戶的相應(yīng)售電量、戶數(shù)、表計(jì)數(shù)、賬單等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

5、計(jì)算作業(yè)成本分?jǐn)偮?/p>

將歸集好的全部作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因計(jì)算各種產(chǎn)品、客戶作業(yè)成本分?jǐn)偮省０l(fā)電作業(yè)、購電作業(yè)的成本動(dòng)因是售電量，輸電作業(yè)由于國內(nèi)缺乏公里、電量表計(jì)，其可計(jì)量的成本動(dòng)因亦為售電量，配電作業(yè)的成本動(dòng)因是表計(jì)數(shù)，售電作業(yè)的成本動(dòng)因是賬單數(shù)。

6、按作業(yè)計(jì)算產(chǎn)品/客戶成本

按購電作業(yè)成本、發(fā)電作業(yè)成本、輸電作業(yè)成本、配電作業(yè)成本、售電作業(yè)成本匯總每一種產(chǎn)品/客戶的總成本，并計(jì)算單位成本。

五、作業(yè)成本法在電網(wǎng)企業(yè)的更廣泛應(yīng)用

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法不是簡(jiǎn)單的按作業(yè)計(jì)算產(chǎn)品成本，其有十分廣泛的現(xiàn)實(shí)意義和長遠(yuǎn)意義。適應(yīng)電力體制改革需要，提供詳細(xì)、真實(shí)、準(zhǔn)確的發(fā)、輸、配、售成本，為合理制訂上網(wǎng)電價(jià)、輸電電價(jià)、配電電價(jià)、售電電價(jià)是最為現(xiàn)實(shí)的意義，并有迫切性。但電網(wǎng)企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用遠(yuǎn)不止于此。如何通過電力體制改革，引入電力競(jìng)爭(zhēng)，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部如何通過各種產(chǎn)品/客戶盈利分析，制訂戰(zhàn)略決策，編制作業(yè)預(yù)算，改進(jìn)作業(yè)流程，評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)，提高電網(wǎng)企業(yè)資源配置效率，為全社會(huì)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和城鄉(xiāng)居民生活提供優(yōu)質(zhì)、便宜的電力才是應(yīng)用作業(yè)成本法的最終目標(biāo)。