導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)發(fā)展稅收問(wèn)題研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

關(guān)于中國(guó)企業(yè)“走出去”的稅收問(wèn)題，是關(guān)系我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和對(duì)外開(kāi)放國(guó)策的重要問(wèn)題。

江蘇是經(jīng)濟(jì)大省，為更好更快地融入全球生產(chǎn)和流通體系，多年來(lái)一直堅(jiān)定地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程，在成功地“引進(jìn)來(lái)”的同時(shí)，穩(wěn)健地邁出了“走出去”的步伐，但同全國(guó)各地一樣，“走出去”仍處于起步階段。

江蘇是稅收大省，涉外稅收的征管與服務(wù)工作也相當(dāng)繁重。江蘇省國(guó)稅系統(tǒng)始終堅(jiān)持運(yùn)用稅收手段促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放，促進(jìn)江蘇經(jīng)濟(jì)全球化，近些年來(lái)，在繼續(xù)努力為“引進(jìn)來(lái)”服務(wù)的同時(shí)，對(duì)如何更好地服務(wù)于“走出去”問(wèn)題也作了許多有益的探索和嘗試。本課題組主要是結(jié)合江蘇實(shí)際進(jìn)行研究，但由于多方面主客觀條件限制，尚難免于粗淺、偏頗乃至錯(cuò)誤，僅為投石問(wèn)路、拋磚引玉而已。以下是我們的一些主要認(rèn)識(shí)和觀點(diǎn)。

一、企業(yè)“走出去”是國(guó)家戰(zhàn)略

早在*年3月，經(jīng)第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議批準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院了《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十個(gè)五年計(jì)劃綱要》，首次正式提出：要堅(jiān)定不移地?cái)U(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，在積極“引進(jìn)來(lái)”的同時(shí)，實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略。

次年11月，“走出去”戰(zhàn)略載入黨的重要文獻(xiàn)：在黨的十六大報(bào)告中同志指出，“實(shí)施‘走出去’戰(zhàn)略是對(duì)外開(kāi)放新階段的重大舉措,”要鼓勵(lì)和支持有比較優(yōu)勢(shì)的各種所有制企業(yè)對(duì)外投資，帶動(dòng)商品和勞務(wù)出口，形成一批有實(shí)力的跨國(guó)企業(yè)和著名品牌。

*年3月,經(jīng)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議批準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院了《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年計(jì)劃綱要》，用更大的篇幅論及“實(shí)施‘走出去’戰(zhàn)略”：支持有條件的企業(yè)對(duì)外直接投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。以?xún)?yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)為重點(diǎn)，引導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展境外加工貿(mào)易，促進(jìn)產(chǎn)品原產(chǎn)地多元化。通過(guò)跨國(guó)并購(gòu)、參股、上市、重組、聯(lián)合等方式，培育和發(fā)展我國(guó)的跨國(guó)公司。按照優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、平等互利的原則擴(kuò)大境外資源合作開(kāi)發(fā)。鼓勵(lì)企業(yè)參與境外基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。提高工程承包水平，穩(wěn)步發(fā)展勞務(wù)合作。完善境外投資促進(jìn)和保障體系，加強(qiáng)對(duì)境外投資的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、風(fēng)險(xiǎn)管理和海外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管。

不久前，同志在黨的十七大報(bào)告中重申“堅(jiān)持對(duì)外開(kāi)放的基本國(guó)策”時(shí)強(qiáng)調(diào)，要把“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”更好地結(jié)合起來(lái)，擴(kuò)大開(kāi)放領(lǐng)域，優(yōu)化開(kāi)放結(jié)構(gòu)，提高開(kāi)放質(zhì)量，完善內(nèi)外聯(lián)動(dòng)、互利共贏、安全高效的開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)體系，形成經(jīng)濟(jì)全球化條件下參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。明確要求：“創(chuàng)新對(duì)外投資和合作方式，支持企業(yè)在研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等方面開(kāi)展國(guó)際化經(jīng)營(yíng)，加快培育我國(guó)的跨國(guó)公司和國(guó)際知名品牌。

顯然，企業(yè)“走出去”是黨中央、全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院確立實(shí)施的國(guó)家戰(zhàn)略，是進(jìn)一步推進(jìn)改革開(kāi)放的重大舉措，是實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展目標(biāo)的重要一環(huán)，意義重大而深遠(yuǎn)。“走出去”的主體當(dāng)然是企業(yè)，是具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)。但“走出去”的影響，則不限于企業(yè)自身，而事關(guān)國(guó)家戰(zhàn)略利益的實(shí)現(xiàn)。國(guó)家對(duì)企業(yè)“走出去”，必然要采取相應(yīng)的政策措施，包括鼓勵(lì)或限制措施，也包括管理和服務(wù)措施，等等。鑒于國(guó)家稅收既有財(cái)政職能，又有經(jīng)濟(jì)職能，因而發(fā)揮國(guó)家稅收職能，為企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略服務(wù)實(shí)屬理所當(dāng)然、勢(shì)在必行。

二、江蘇企業(yè)“走出去”的實(shí)踐

熊貓集團(tuán)是江蘇“走出去”到境外投資的第一家企業(yè)。早在上世紀(jì)50年代，“熊貓牌”就成為我國(guó)在境外注冊(cè)的電子產(chǎn)品品牌。1986年，這家企業(yè)在美國(guó)設(shè)立了銷(xiāo)售公司，此后不久采取合資形式建立了VSI公司，從事衛(wèi)星通信產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和進(jìn)出口貿(mào)易。現(xiàn)在俄羅斯、阿聯(lián)酋、緬甸等國(guó)都有該企業(yè)投資的公司。

自“熊貓”先行一步后，江蘇企業(yè)“走出去”逐漸增多。在黨中央、國(guó)務(wù)院將企業(yè)“走出去”確立為國(guó)家戰(zhàn)略后，江蘇經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程明顯加快，對(duì)外合作領(lǐng)域越來(lái)越寬，以“資本輸出”方式“走出去”呈加速態(tài)勢(shì)。截至*年底，全省累計(jì)核準(zhǔn)的境外投資項(xiàng)目已有983個(gè)，中方協(xié)議投資額已達(dá)8.93億美元；今年1-9月，全省核準(zhǔn)的境外投資項(xiàng)目和中方協(xié)議投資額分別達(dá)180個(gè)和3.53億美元。

從投資主體看，一是以經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的蘇南地區(qū)為主。在協(xié)議投資額中，蘇南占70%，蘇中、蘇北占20%，省屬企業(yè)占10%。二是以民營(yíng)企業(yè)為主。在境外投資項(xiàng)目和協(xié)議投資額中，民營(yíng)企業(yè)分別占60%和64%。

在投資區(qū)域上，已覆蓋80多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。雖然仍以欠發(fā)達(dá)地區(qū)為多，但投向發(fā)達(dá)地區(qū)已有一定規(guī)模。在協(xié)議投資額中，投向亞洲的占34%，非洲和拉丁美洲的占30%，北美、歐洲和大洋州的占36%。

在投資領(lǐng)域上，已呈現(xiàn)“多頭并進(jìn)”。在協(xié)議投資額中，投入制造業(yè)的占52%，成為“多頭”中的“大頭”；投入貿(mào)易的占21%，投入資源開(kāi)發(fā)的占10%，投入其他領(lǐng)域的占17%。

在投資規(guī)模上，雖然總額仍不大，項(xiàng)目平均中方投資只有百萬(wàn)美元以上，與發(fā)達(dá)國(guó)家單一目的跨國(guó)投資的平均金額600萬(wàn)美元、發(fā)展中國(guó)家450萬(wàn)美元的水平相比尚有較大差距，但已出現(xiàn)規(guī)模型集聚式的對(duì)外投資趨勢(shì)。江蘇沙鋼集團(tuán)出資2173萬(wàn)澳元，聯(lián)合國(guó)內(nèi)武鋼、馬鋼、唐鋼等大型鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，與澳大利亞BHBP公司合營(yíng)的威拉拉項(xiàng)目，已于2005年10月正式運(yùn)營(yíng)。江蘇其元集團(tuán)已在埃塞俄比亞實(shí)施總投資3億元、年產(chǎn)50萬(wàn)噸的東方水泥項(xiàng)目，和首期投資4000萬(wàn)元、年產(chǎn)5萬(wàn)噸的東方水泥鍍鋅焊管項(xiàng)目，以及首期投資3200萬(wàn)元年產(chǎn)5萬(wàn)噸的彩色鋼板項(xiàng)目，正在創(chuàng)辦“埃塞東方工業(yè)園”。該國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)此高度關(guān)注，除給予其他方便外，并已承諾免征10個(gè)進(jìn)園項(xiàng)目的企業(yè)所得稅。

江蘇企業(yè)“走出去”投資有著多重目標(biāo)定位。一是市場(chǎng)導(dǎo)向，主要是為打破“貿(mào)易壁壘”，保持和擴(kuò)展國(guó)際市場(chǎng)。二是成本導(dǎo)向，主要是為減少運(yùn)輸、勞務(wù)、稅收等費(fèi)用，而到傳統(tǒng)的境外銷(xiāo)區(qū)設(shè)立生產(chǎn)加工型企業(yè)，以增加贏利。三是資源導(dǎo)向，通過(guò)輸出資本形式開(kāi)發(fā)利用國(guó)際資源。四是技術(shù)導(dǎo)向，或是通過(guò)對(duì)外投資帶動(dòng)技術(shù)輸出，或是通過(guò)對(duì)外投資利用國(guó)外先進(jìn)技術(shù)。五是品牌導(dǎo)向，通過(guò)多形式的跨國(guó)投資帶動(dòng)自有品牌產(chǎn)品的跨國(guó)生產(chǎn)，推進(jìn)自有品牌的國(guó)際化，已引起江蘇企業(yè)更多的關(guān)注。

三、企業(yè)“走出去”與稅收政策

根據(jù)聯(lián)合國(guó)有關(guān)機(jī)構(gòu)分析，當(dāng)一個(gè)國(guó)家人均收入在幾百美元時(shí)，就有零星的對(duì)外投資；當(dāng)其人均收入達(dá)到1000美元時(shí)，會(huì)開(kāi)始系統(tǒng)的對(duì)外投資；當(dāng)其人均收入達(dá)到1500美元時(shí)，大規(guī)模的對(duì)外投資可能到來(lái)。如果這一分析可信的話，那么，我國(guó)將迎來(lái)企業(yè)“走出去”發(fā)展的新階段。

誠(chéng)然，企業(yè)是“走出去”的主體，企業(yè)自身的條件是能否成功地“走出去”，也是“走出去”后能否成功的決定因素。然而，國(guó)家政策的導(dǎo)向功能、獎(jiǎng)限作用也是至關(guān)重要的。就國(guó)家的稅收政策而言，雖然多年來(lái)側(cè)重于鼓勵(lì)“引進(jìn)來(lái)”，但在國(guó)內(nèi)稅法和若干國(guó)際雙邊稅收協(xié)定中，還是體現(xiàn)了對(duì)我國(guó)企業(yè)“走出去”的支持、鼓勵(lì)和“走出去”后權(quán)益的保障、維護(hù)。

同時(shí)也應(yīng)承認(rèn)，我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)際稅收政策在鼓勵(lì)、引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)“走出去”方面還有待完善：一是稅收減免的優(yōu)惠，在投資領(lǐng)域、地域和投資形式上尚未區(qū)別對(duì)待，難以充分顯現(xiàn)政策在境外投資上的導(dǎo)向功能。二是加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、特別準(zhǔn)備金等間接優(yōu)惠方式，與加拿大、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，運(yùn)用得較少，可能影響我國(guó)企業(yè)境外投資的競(jìng)爭(zhēng)力。三是境外所得計(jì)繳稅時(shí)間的控制，與美國(guó)、英國(guó)、日本、新加坡等國(guó)相比顯得過(guò)嚴(yán)。這些國(guó)家對(duì)于納稅人境外所得未匯回國(guó)內(nèi)時(shí)暫不征所得稅（即可“延遲納稅”），而我國(guó)規(guī)定無(wú)論是否匯回國(guó)內(nèi)，其母公司均應(yīng)按規(guī)定的計(jì)稅年度申報(bào)繳納，可能會(huì)相對(duì)增加境外企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)難度。四是境外所得不能首先彌補(bǔ)境內(nèi)企業(yè)虧損，或許會(huì)在一定程度上抑制企業(yè)對(duì)外投資的意愿。五是所得稅納稅年度與他國(guó)會(huì)計(jì)年度的差別，也給“走出去”的部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算活動(dòng)帶來(lái)某些不便，等等。

由此可見(jiàn)，適應(yīng)企業(yè)“走出去”發(fā)展的要求，進(jìn)一步完善我國(guó)的國(guó)際稅收政策是必要的。但完善政策必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以推進(jìn)對(duì)外開(kāi)放大局為前提，以遵循國(guó)際通行做法為裁量，要從實(shí)際出發(fā)，統(tǒng)籌兼顧、循序漸進(jìn)。近期，可以在繼續(xù)認(rèn)真實(shí)施好現(xiàn)行各項(xiàng)國(guó)際稅收政策（包括進(jìn)出口稅收政策）的同時(shí)，研究以下問(wèn)題：

——完善對(duì)外投資稅收制度。詳細(xì)規(guī)定跨國(guó)所得的征稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、征稅時(shí)間等稅制要素，明確分類(lèi)、綜合限額抵免、間接抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和減免稅審批等管理要點(diǎn)，在保持相對(duì)中性原則的同時(shí)，以法保護(hù)和支持企業(yè)對(duì)外投資。

——擴(kuò)大利用稅收間接優(yōu)惠政策。準(zhǔn)許我國(guó)境外企業(yè)加速折舊回收投資；對(duì)投往境外的資本，準(zhǔn)予按一定比例計(jì)算抵扣當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅額；適度放寬費(fèi)用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等限制，以增強(qiáng)我國(guó)境外投資事業(yè)的生存和發(fā)展能力。

——借鑒采用低率征稅措施。美國(guó)對(duì)本國(guó)公司國(guó)外投資所得下浮15-20%計(jì)征所得稅，香港對(duì)公司的境外投資所得不征稅，日本對(duì)涉外技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅，韓國(guó)對(duì)本國(guó)公司國(guó)外所得1億韓元以上的按27%稅率計(jì)稅，1億韓元以下的按15%計(jì)稅。我國(guó)如能在企業(yè)“走出去”初期實(shí)行境外所得減率征收，甚或?qū)α信e項(xiàng)目（如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）等免予征收企業(yè)所得稅，相信會(huì)有鼓勵(lì)和引導(dǎo)對(duì)外投資的作用。

——建立“特定準(zhǔn)備金制度”。法國(guó)、日本等國(guó)都有這一制度，準(zhǔn)許從事海外投資的公司每年從應(yīng)稅收入中免稅提取相當(dāng)于海外投資額一定比例資金計(jì)入投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在積累年限內(nèi)用于彌補(bǔ)海外投資風(fēng)險(xiǎn)損失，期滿(mǎn)后的余額再按規(guī)定轉(zhuǎn)入應(yīng)稅收入申報(bào)納稅。我國(guó)企業(yè)“走出去”尚在起步階段，海外投資風(fēng)險(xiǎn)較大，很有必要建立此項(xiàng)制度。比如允許有海外投資業(yè)務(wù)的企業(yè)按規(guī)定設(shè)立境外投資折舊準(zhǔn)備金、呆帳準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金或其他不可預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以幫助企業(yè)提高防范和化解境外投資風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)境外投資信心。

——實(shí)施“延遲納稅”辦法。前文已述，不少發(fā)達(dá)國(guó)家采用這種辦法。目前江蘇在境外投資的企業(yè)尤其是獨(dú)資企業(yè)，因成立時(shí)間不長(zhǎng)，信用等級(jí)不高，很難取得投資國(guó)銀行的貸款。而境內(nèi)銀行因恐風(fēng)險(xiǎn)難控，一般不愿意直接向境外企業(yè)提供信貸支持。我國(guó)關(guān)于企業(yè)境外所得必須按規(guī)定年度結(jié)算繳納所得稅的規(guī)定，若能適當(dāng)放寬，比如允許未匯入境內(nèi)的境外投資所得“延遲納稅”，那就形同從我國(guó)政府取得一筆無(wú)息貸款，對(duì)其增強(qiáng)財(cái)務(wù)能力、提升投資欲望勢(shì)必有利。

四、企業(yè)“走出去”與納稅服務(wù)

毋庸贅述，企業(yè)負(fù)有崇高的納稅義務(wù)，企業(yè)理應(yīng)得到優(yōu)良的納稅服務(wù)；企業(yè)“走出去”投資，既應(yīng)得到東道國(guó)的納稅服務(wù)，也應(yīng)繼續(xù)得到本國(guó)的納稅服務(wù)。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)“走出去”后面臨的涉稅困難比較突出，迫切需要本國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)切實(shí)加強(qiáng)納稅服務(wù)。

一是對(duì)投資地東道國(guó)的稅收法律制度缺乏了解。有些“走出去”的企業(yè)，在對(duì)外投資項(xiàng)目規(guī)劃、論證、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)諸環(huán)節(jié)中未能充分考慮東道國(guó)稅收因素的影響，以致預(yù)期的目標(biāo)效果不能實(shí)現(xiàn)，甚至因涉稅問(wèn)題處置不當(dāng)造成嚴(yán)重?fù)p失。

二是投資地東道國(guó)的稅收法律制度不健全。目前江蘇企業(yè)對(duì)外投資的一半以上集中在亞洲、非洲、拉丁美洲的發(fā)展中國(guó)家。其中有些國(guó)家稅法殘缺不全，稅收管理相當(dāng)無(wú)序，有的完稅后連完稅憑證都無(wú)法索取，進(jìn)而處于潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)之中。

三是對(duì)我國(guó)簽訂的國(guó)際雙邊稅收協(xié)定內(nèi)容不熟悉。據(jù)了解，不少“走出去”的企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，尚不能運(yùn)用國(guó)際雙邊稅收協(xié)定中有關(guān)“國(guó)民待遇”和“稅收相互磋商程序”等條款來(lái)維護(hù)其境外的合法利益。

四是對(duì)我國(guó)涉外稅法缺乏必要的研究。比如在策劃對(duì)外投資時(shí)，有的企業(yè)未及考慮“實(shí)物投資”可享受產(chǎn)品出口退稅、境外所得可享受抵免、饒讓等優(yōu)惠，以致影響決策質(zhì)量和自身合法權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。

五是境外投資的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平參差不齊。有的境外企業(yè)這項(xiàng)工作既不能滿(mǎn)足東道國(guó)稅務(wù)管理要求，又不能適應(yīng)我國(guó)稅務(wù)對(duì)企業(yè)境外所得管理標(biāo)準(zhǔn)，也不能確切地反映境外投資活動(dòng)的業(yè)績(jī)。

企業(yè)“走出去”面臨的上述困難表明，大力加強(qiáng)并不斷完善納稅服務(wù)是擺在我們面前的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。當(dāng)然，納稅服務(wù)的成效如何并不僅僅取決于稅務(wù)單方面的努力，而需要社會(huì)各方面共同作為。

一是要?jiǎng)訂T各方面的宣傳力量，通過(guò)各種途徑，宣傳與企業(yè)“走出去”有關(guān)的國(guó)際稅收知識(shí)，包括本國(guó)和世界各國(guó)的稅收法律制度，讓正在“走出去”和準(zhǔn)備“走出去”的企業(yè)都能知曉，為他們的對(duì)外投資決策、運(yùn)營(yíng)和管理服好務(wù)。

二是要及時(shí)對(duì)“走出去”企業(yè)境外納稅和回國(guó)納稅進(jìn)行指導(dǎo)、幫助，這是稅務(wù)部門(mén)的職責(zé)所在，是國(guó)際稅收主管機(jī)構(gòu)和工作人員的基本任務(wù)，也是其他涉及“走出去”企業(yè)管理的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)常性工作之一。

三是要培訓(xùn)“走出去”企業(yè)財(cái)會(huì)人員。稅務(wù)部門(mén)可側(cè)重進(jìn)行涉稅國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，盡力幫助企業(yè)正確處理境外涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，正確辦理國(guó)內(nèi)涉外納稅業(yè)務(wù)，以便恰當(dāng)?shù)乇Ｕ献陨頇?quán)益和履行納稅義務(wù)，

四是要著力發(fā)揮稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)作用。企業(yè)跨國(guó)投資、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，需要國(guó)內(nèi)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)相應(yīng)提供跨國(guó)稅務(wù)咨詢(xún)、籌劃、和審計(jì)等服務(wù)，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)所不能代替的服務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管理組織和行政主管部門(mén)應(yīng)著力培養(yǎng)和提高我國(guó)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的這項(xiàng)服務(wù)能力，盡速使其在企業(yè)“走出去”后的涉稅事務(wù)中發(fā)揮出應(yīng)有的服務(wù)功能。

五是各部門(mén)緊密配合、聯(lián)動(dòng)服務(wù)。“走出去”的國(guó)內(nèi)企業(yè)的所得稅業(yè)務(wù)分屬?lài)?guó)、地稅兩個(gè)部門(mén)管理，納稅服務(wù)當(dāng)然要由兩個(gè)稅務(wù)部門(mén)共同做、聯(lián)合做。企業(yè)“走出去”前后的行政管理事項(xiàng)、金融貨幣業(yè)務(wù)和貨物投資、技術(shù)投資、勞務(wù)輸出等涉及若干部門(mén)和機(jī)構(gòu)，且往往都與稅收有關(guān)，因而很有必要建立跨部門(mén)的信息共享平臺(tái)，并通過(guò)部門(mén)間的互動(dòng)聯(lián)動(dòng)、配合協(xié)作，讓“走出去”的企業(yè)在“走出去”的全程中得到必要而適時(shí)的涉稅服務(wù)。

五、企業(yè)“走出去”與稅收管理

企業(yè)“走出去”既對(duì)完善國(guó)際稅收政策提出了要求，又對(duì)優(yōu)化國(guó)際稅收服務(wù)提出了任務(wù)，也對(duì)加強(qiáng)國(guó)際稅收管理提出了課題。

從江蘇實(shí)踐看，應(yīng)當(dāng)說(shuō)，目前與企業(yè)“走出去”相關(guān)的稅收管理是比較規(guī)范、有效的，與企業(yè)“走出去”的進(jìn)程是同步、適應(yīng)的，但也有許多新情況、新問(wèn)題需要思考和解決。

（一）制定配套措施，防范“走出去”避稅。目前，開(kāi)曼群島、英屬維爾京群島、香港等傳統(tǒng)避稅地仍是境內(nèi)企業(yè)對(duì)外投資的集散地。有些企業(yè)在此設(shè)立種種名目的公司后再到第三地投資，資本、利潤(rùn)在國(guó)際間大量地、頻繁地轉(zhuǎn)移，國(guó)內(nèi)（境內(nèi)）稅務(wù)部門(mén)很難及時(shí)準(zhǔn)確掌握其境外所得真實(shí)情況，很難確認(rèn)適用的對(duì)外投資優(yōu)惠規(guī)定，給稅收管理帶來(lái)難題。因此，有必要擴(kuò)大國(guó)際稅收情報(bào)收集渠道，有必要加強(qiáng)境外投資活動(dòng)的評(píng)估、分析和監(jiān)控，以保障國(guó)家稅收利益不受侵害和及時(shí)實(shí)現(xiàn)。

（二）建立對(duì)外投資專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)登記制度，夯實(shí)管理基礎(chǔ)。實(shí)際上，我國(guó)對(duì)各類(lèi)企業(yè)的對(duì)外投資管理工作，包括行政審批管理、工商、海關(guān)登記管理、金融外匯管理，乃至稅務(wù)登記管理辦法等還在探索之中，尚未健全。為夯實(shí)稅務(wù)管理基礎(chǔ)，在稅務(wù)登記方面有必要專(zhuān)門(mén)建章立制，實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)登記管理，將對(duì)外投資活動(dòng)從發(fā)生到繁衍、到終止的“終身信息”，通過(guò)境內(nèi)母公司及時(shí)如實(shí)申報(bào)并載入納稅人檔案，為日常的各項(xiàng)稅務(wù)管理提供憑據(jù)。

（三）整合社會(huì)信息資源，提高稅務(wù)管理成效。通過(guò)政府信息公共平臺(tái)和共享機(jī)制，匯集行政審批、金融管理、外匯流動(dòng)、出口報(bào)關(guān)、社會(huì)審計(jì)等資訊，再經(jīng)過(guò)加工處理給各級(jí)稅務(wù)部門(mén)和管理人員，以期實(shí)現(xiàn)服務(wù)于實(shí)際管理活動(dòng)之目的。

（四）加強(qiáng)申報(bào)管理，依法辦理涉稅事宜。規(guī)范企業(yè)所得稅納稅和抵免、饒讓等申報(bào)、審核、審批，杜絕漏管漏征等現(xiàn)象。詳定本國(guó)居民企業(yè)境外所得申報(bào)范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)限、地點(diǎn)，以及未按規(guī)定申報(bào)處罰等操作規(guī)則和程序，明確申報(bào)的舉證責(zé)任，違者依法處理。健全申報(bào)資料，增補(bǔ)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對(duì)境外投資經(jīng)營(yíng)所得的審計(jì)確認(rèn)手續(xù)。

（五）完善管理組織，提高人員素質(zhì)。對(duì)企業(yè)“走出去”的稅收管理，主要體現(xiàn)為政策管理、國(guó)際協(xié)定管理、登記管理和申報(bào)管理，而其關(guān)鍵是以信息為基礎(chǔ)的監(jiān)控管理。因其國(guó)際稅務(wù)特性，管理難度較大，管理要求較高。要進(jìn)一步完善現(xiàn)有的國(guó)際稅收管理組織體系和運(yùn)作機(jī)制；要通過(guò)選拔和培訓(xùn)等措施來(lái)提高國(guó)際稅收管理隊(duì)伍的整體素質(zhì)；要強(qiáng)化國(guó)際稅收主管機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)，增強(qiáng)其統(tǒng)籌協(xié)調(diào)國(guó)際稅收業(yè)務(wù)的能力，帶動(dòng)和促進(jìn)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)國(guó)際稅收管理水平不斷提升。

綜上所述，中國(guó)企業(yè)“走出去”是黨中央、全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院確立實(shí)施的國(guó)家戰(zhàn)略，從江蘇的實(shí)踐來(lái)看，雖然已經(jīng)呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，但總量仍然不大。稅收既具有重要的財(cái)政職能，又具有重要的經(jīng)濟(jì)職能；發(fā)揮稅收作用，從政策、服務(wù)和管理等方面入手推進(jìn)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，既是必要的，也是可能的；稅務(wù)部門(mén)負(fù)有重要使命。當(dāng)然，與企業(yè)“走出去”相關(guān)聯(lián)的因素很多、部門(mén)也很多，稅收只是其中的一個(gè)因素，稅務(wù)只是其中的一個(gè)部門(mén)。稅收作用的發(fā)揮、稅務(wù)職責(zé)的履行，只有匯入和融進(jìn)全社會(huì)的服務(wù)體系才有望實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，只有通過(guò)“走出去”的主體——企業(yè)自身的努力才可能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。