導(dǎo)語(yǔ)：消費(fèi)型增值稅心得感想一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

俗話說(shuō)，龍生九子各不同。同樣是增值稅，在不同國(guó)家，稅制設(shè)計(jì)也大不相同。我們知道，廠商生產(chǎn)商品，離不開(kāi)三樣?xùn)|西：勞動(dòng)力、原料和固定資產(chǎn)。勞動(dòng)力和原料，一次投入，便將其價(jià)值轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去。不過(guò)，勞動(dòng)力的特點(diǎn)，是能夠創(chuàng)造出大于工資的價(jià)值，而原料經(jīng)過(guò)加工，只是改變了它的形態(tài)而已，價(jià)值并沒(méi)有改變。固定資產(chǎn)如機(jī)器設(shè)備、廠房等，它們的價(jià)值，則要通過(guò)折舊，分期分批轉(zhuǎn)移到商品中去。在計(jì)算一件商品的增值額時(shí)，由于對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理方法不同，增值稅可以分為三種類型：消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅。

目前國(guó)有企業(yè)大都改制完畢，正需要重新整合資源，進(jìn)行新一輪設(shè)備更新。而現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅，卻橫刀立馬，使企業(yè)有心技改，無(wú)錢納稅。同時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)異軍突起，如果再照老方子抓藥，不分青紅皂白，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，將會(huì)抑制整個(gè)社會(huì)的投資熱情。

增值稅出現(xiàn)以前，流轉(zhuǎn)稅曾經(jīng)大行其道。流轉(zhuǎn)稅，即對(duì)商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，而且按商品全部流轉(zhuǎn)額征收。為此，人們形象地稱它為“層層剝皮，道道征稅”，其弊端不言自明，那就是重復(fù)課征。

增值稅取代流轉(zhuǎn)稅的地位，緣于它的稅制設(shè)計(jì)更為科學(xué)、更加合理，更適應(yīng)專業(yè)化分工和社會(huì)化大生產(chǎn)的要求。讓我們來(lái)看個(gè)例子：假設(shè)某織布廠進(jìn)了30萬(wàn)元的棉花，織成布匹，然后以60萬(wàn)元價(jià)格，賣給服裝廠；后者將其加工成服裝后，以80萬(wàn)元的價(jià)格，賣給批發(fā)商；批發(fā)商再以100萬(wàn)元的價(jià)格，賣給零售商。如果流轉(zhuǎn)稅的稅率為5％，那么，納稅總額將是多少呢？前面說(shuō)過(guò)，流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，是按照每個(gè)經(jīng)營(yíng)者的銷售收入全額征稅，那么，織布廠應(yīng)納稅額為：60×5％＝3（萬(wàn)元）；服裝廠應(yīng)納稅額為80×5％＝4（萬(wàn)元）；批發(fā)商應(yīng)納稅額為100×5％＝5（萬(wàn)元），該批商品的總稅額為3＋4＋5＝12（萬(wàn)元）?，F(xiàn)在改為征收增值稅，即只對(duì)價(jià)值增值部分征稅，稅率仍為5％。那么，織布廠增值額是60－30＝30（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額為30×5％＝1．5（萬(wàn)元）；服裝廠的增值額為80－60＝20（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額為20×5％＝1（萬(wàn)元）；批發(fā)商的增值額為100－80＝20（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額也是20×5％＝1（萬(wàn)元）。這樣計(jì)算下來(lái)，總稅額為1．5＋1＋1＝3．5（萬(wàn)元）。兩相比較，很顯然，實(shí)行增值稅，整體稅負(fù)遠(yuǎn)低于流轉(zhuǎn)稅，即使專業(yè)化分工再細(xì)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)再多，也不存在重復(fù)計(jì)征的問(wèn)題。

所謂消費(fèi)型增值稅，就是允許納稅人在計(jì)算增值額時(shí)，除扣掉生產(chǎn)原料價(jià)值以外，還可以把外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款全部扣除。也就是說(shuō)，廠商外購(gòu)的生產(chǎn)資料，不算入產(chǎn)品增加值，而只是對(duì)消費(fèi)資料征稅。如此一來(lái)，便大大降低了廠商稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此，廠家自然雙手贊成，而政府征稅也順風(fēng)順?biāo)?，?zhí)行成本自然較低。與消費(fèi)型增值稅大筆一揮，把固定資產(chǎn)一筆勾銷相比，收入型增值稅就顯得不太痛快了。它的做法，是在計(jì)算增值稅時(shí)，扣除掉外購(gòu)固定資產(chǎn)的折舊部分。根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的定義，一國(guó)的國(guó)民生產(chǎn)總值，減去全部固定資產(chǎn)的折舊，等于國(guó)民收入。從一國(guó)范圍看，扣除固定資產(chǎn)折舊，對(duì)國(guó)民收入征稅，這也正是“收入型”增值稅得名的原因。目前實(shí)行這種稅制的國(guó)家，主要有阿根廷和摩洛哥。與前兩種稅制相比，生產(chǎn)型增值稅最不徹底，納稅人的稅負(fù)也最重。它在計(jì)稅時(shí)，既不扣除全部固定資產(chǎn)，也不扣除折舊，課稅對(duì)象相當(dāng)于生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的總和，從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，故稱其為生產(chǎn)型增值稅。目前只有印尼和中國(guó)采取這種增值稅制。

我們知道，稅收的作用，不僅是增加財(cái)政收入，而且，政府借助于稅收手段，能夠?qū)暧^經(jīng)濟(jì)發(fā)揮調(diào)控作用。增值稅設(shè)置不同，對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響也不同。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在計(jì)稅時(shí)，把廠商購(gòu)入的固定資產(chǎn)，做了一次性扣除，稅負(fù)減到了最輕，客觀上起到了鼓勵(lì)投資、鼓勵(lì)設(shè)備更新的作用。投資、消費(fèi)和出口，是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三駕馬車。世界上多數(shù)國(guó)家之所以選擇消費(fèi)型增值稅，正是英雄所見(jiàn)略同，把推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，看得比短期內(nèi)增加稅收更為重要。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，既不扣除固定資產(chǎn)，也不扣除折舊，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)較重，客觀上會(huì)降低生產(chǎn)者的投資熱情，減慢設(shè)備的更新速度。而收入型增值稅，在計(jì)稅時(shí)，扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊部分，零打碎敲，操作起來(lái)添了許多麻煩，無(wú)形中增大了征稅成本。

1984年，我國(guó)正式建立增值稅制度，經(jīng)過(guò)近10年的完善，到1993年底，出臺(tái)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，構(gòu)建起生產(chǎn)型增值稅體系。根據(jù)條例規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)，銷售貨物或進(jìn)口貨物，提供工業(yè)性和非工業(yè)性的加工、修理修配勞務(wù)的，都要繳納增值稅，稅率設(shè)置，分17％和13％兩檔。增值稅的開(kāi)征，對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)可謂功勛卓著，財(cái)政收入的近90％來(lái)源于稅收，而稅收中近一半是增值稅的功勞。

但是，正如前面所說(shuō)，生產(chǎn)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，也是不容忽視的。有資料顯示，國(guó)際上消費(fèi)型增值稅稅率，大致在8％－20％左右。而我國(guó)生產(chǎn)型增值稅率17％，換算為消費(fèi)型增值稅，在23％左右，稅負(fù)明顯過(guò)高。當(dāng)然，生產(chǎn)型增值稅的出臺(tái)，也是當(dāng)時(shí)的形勢(shì)使然。然而，此一時(shí)彼一時(shí)也。國(guó)有企業(yè)大都已完成了改制，正需要重新整合資源，進(jìn)行新一輪設(shè)備更新。而現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅，卻橫刀立馬，使企業(yè)有心技改，無(wú)錢納稅。難怪企業(yè)界流傳這么一句話：不搞技改等死，搞了技改找死。另外還要看到，這些年來(lái)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)異軍突起，民營(yíng)企業(yè)三分天下有其一，如果再照老方子抓藥，不分青紅皂白，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，便會(huì)抑制整個(gè)社會(huì)的投資熱情，在內(nèi)需不足、經(jīng)濟(jì)緊縮的新背景下，生產(chǎn)型增值稅的缺陷愈益凸顯，已到了非改不可的時(shí)候。