摘要文章從財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)容及方式出發(fā)，指出制定完善的內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度、完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是防范財(cái)務(wù)舞弊的重要措施。

關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)舞弊；內(nèi)部控制；防范措施

近年來(lái)發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊以及公司內(nèi)部人員違法違規(guī)行為令人震驚，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，不僅削弱了財(cái)務(wù)管理職能，而且嚴(yán)重誤導(dǎo)了社會(huì)資源的配置。破壞了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，治理財(cái)務(wù)舞弊已是勢(shì)在必行。完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)舞弊防范成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的迫切要求。

一、財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)容及方式

財(cái)務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。常見(jiàn)的方式有以下幾種：

(一)利用偽造與虛構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

編者按：本文主要從為獲得上市資格條件；為提高股票發(fā)行價(jià)格；為獲得再融資資格條件；避免被特別處理或退市；結(jié)語(yǔ)進(jìn)行論述。其中，主要包括：研究我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題，不可脫離證券市場(chǎng)特殊的融資制度背景、申請(qǐng)上市的公司在財(cái)務(wù)上必須要滿足一定的條件、新股發(fā)行公司除了千方百計(jì)獲得上市資格達(dá)到“圈錢”的目的外．還存在著多“圈錢”的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)、配股或增發(fā)新股對(duì)于上市公司是十分重要的再融資工具、自然會(huì)設(shè)法采取各種手段來(lái)提高凈資產(chǎn)收益率、公司上市后可能受到各種原因引起的處罰其中最嚴(yán)厲的處罰是因財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況惡化而被特別處理、將對(duì)上市公司及有關(guān)的利益關(guān)系人產(chǎn)生嚴(yán)重的影響等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

論文摘要：本文提出了解決上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題要從制度建設(shè)、監(jiān)管執(zhí)行、公司治理環(huán)境改善等多層面綜合治理。分析了證券市場(chǎng)發(fā)行制度、再融資制度與退市制度對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)的影響，指出上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的利益驅(qū)動(dòng)有其特殊的規(guī)律．其動(dòng)機(jī)是為獲得上市資格條件、再融資資格．提高股票發(fā)行價(jià)格，避免被特別處理或退市等。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；融資制度；上市公司

研究我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題，不可脫離證券市場(chǎng)特殊的融資制度背景。研究中國(guó)證券市場(chǎng)的融資制度，就可發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊具有如下特殊的動(dòng)機(jī)。在我國(guó)，證券市場(chǎng)經(jīng)歷了十八九年的發(fā)展，但目前還不盡成熟、不盡規(guī)范。近年來(lái)不斷發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案就是我國(guó)證券市場(chǎng)所存在問(wèn)題的突出反映。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，是相關(guān)當(dāng)事人在對(duì)利弊得失權(quán)衡后作出的選擇，是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物。

一、為獲得上市資格條件

根據(jù)我國(guó)《證券法》《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等相關(guān)法律的規(guī)定，申請(qǐng)上市的公司在財(cái)務(wù)上必須要滿足一定的條件，如發(fā)行股票前必須具有持續(xù)盈利能力，財(cái)務(wù)狀況良好。因此，一些業(yè)績(jī)并不是十分好的企業(yè)，為了達(dá)到上市資格條件，實(shí)現(xiàn)上市融資的目的，必然通過(guò)各種舞弊手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理．以確保公司連續(xù)三年盈利，使之符合上市所需的財(cái)務(wù)上的要求。還有許多公司在上市前進(jìn)行了大規(guī)模的上市改組，將一些劣質(zhì)資產(chǎn)剝離出去，上市前三年的業(yè)績(jī)就有可能并不是公司盈利能力的真實(shí)表現(xiàn)，而只是人為操縱的業(yè)績(jī)。

近年來(lái)發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊以及公司內(nèi)部人員違法違規(guī)行為令人震驚，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，不僅削弱了財(cái)務(wù)管理職能，而且嚴(yán)重誤導(dǎo)了社會(huì)資源的配置。破壞了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，治理財(cái)務(wù)舞弊已是勢(shì)在必行。完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)舞弊防范成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的迫切要求。

一、財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)容及方式

財(cái)務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。常見(jiàn)的方式有以下幾種：

(一)利用偽造與虛構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

偽造、變?cè)煊涗浕驊{證。隱匿或套改憑證，如發(fā)票造假、偽造單據(jù)、虛開(kāi)和偽造增值稅專用發(fā)票等。虛構(gòu)業(yè)務(wù)、記錄虛假的交易或事項(xiàng)。如上市公司為騙取上市資格虛構(gòu)收入、少計(jì)費(fèi)用；為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)預(yù)借差旅費(fèi)；出納為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出。

(二)利用企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行舞弊

摘要：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審查實(shí)際上是審計(jì)的一種特殊審計(jì)程序與方法。審查過(guò)程中所運(yùn)用的具體方法也于一般的審計(jì)方法相類似，查詢法，審閱法，核對(duì)法，調(diào)解法，盤存法，估計(jì)法，分析法等，只是在使用過(guò)程中側(cè)重點(diǎn)不同，效果不同，因?yàn)樗麄兎?wù)的目標(biāo)不同，下面主要針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的特殊性，來(lái)探討一些筆者認(rèn)為重要的審查方法。

一、深入了解客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告之前總是有些跡象或征兆的，在審計(jì)職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國(guó)際六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道國(guó)際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計(jì)人員注意，主要包括：資金短缺已影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來(lái)源只能靠盈余；發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)對(duì)資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動(dòng)比率，額外借款和償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長(zhǎng)超過(guò)收入的增長(zhǎng)，或者受到嚴(yán)重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來(lái)收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會(huì)計(jì)政策；夕陽(yáng)工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品，對(duì)客戶或交易過(guò)分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒(méi)有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計(jì)師。

以上這些跡象都是可以通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國(guó)，如果上市公司的資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)異常，或者是新上市的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的可能性就很大。

我國(guó)通過(guò)大量的統(tǒng)計(jì)研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒(méi)有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

論文摘要：信息技術(shù)的發(fā)展，完全改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理信患處理方式，在財(cái)務(wù)管理信息化條件下。數(shù)據(jù)處理的集中性使財(cái)務(wù)管理工作組織、財(cái)務(wù)管理信息化控制手段、方式和內(nèi)部控制的范圍都發(fā)生了變化，加大了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制的難度。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度有助于提高財(cái)務(wù)管理信息化的質(zhì)量，財(cái)務(wù)管理信息化質(zhì)量的提高又將促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。本文分析了在財(cái)務(wù)管理信息化環(huán)境下內(nèi)部控制過(guò)程中所存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息化內(nèi)部控制

1財(cái)務(wù)管理信息化的發(fā)展及加強(qiáng)內(nèi)部控制的需要

財(cái)務(wù)管理信息化是指采用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立信息技術(shù)與財(cái)務(wù)管理學(xué)科高度融合的、充分開(kāi)放的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。這種財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)將全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使業(yè)務(wù)處理高度自動(dòng)化，信息高度共享，能夠進(jìn)行主動(dòng)和實(shí)時(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)管理信息。以本單位為例，十幾年來(lái)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)從會(huì)計(jì)電算化到財(cái)務(wù)信息化綜合管理、縱深管理不斷發(fā)展，目前建立了會(huì)計(jì)電算化、費(fèi)收管理信息系統(tǒng)、船舶動(dòng)態(tài)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)遠(yuǎn)程查詢系統(tǒng)、非稅收入信息管理系統(tǒng)。通過(guò)系統(tǒng)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了費(fèi)收、核算、報(bào)表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)上報(bào)，遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)查詢，對(duì)多級(jí)機(jī)構(gòu)、多級(jí)財(cái)務(wù)指標(biāo)的歸納、分析和對(duì)比，滿足專業(yè)財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)主管人員的工作要求，在此基礎(chǔ)上計(jì)劃推出財(cái)務(wù)管理綜合信息平臺(tái)和固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化、信息化程度不斷提高為從總體上及時(shí)把握財(cái)務(wù)狀況，按需獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供了簡(jiǎn)便高效的工具，實(shí)現(xiàn)了對(duì)前期財(cái)務(wù)信息化成果的綜合利用，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)管理T作的深度、控制能力和決策能力。

《會(huì)計(jì)法》明確提出各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理監(jiān)督制度的要求。財(cái)政部也了《內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制基本規(guī)范》。因此結(jié)合本單位具體情況，把軟件管理思想轉(zhuǎn)化為各單位的實(shí)際工作規(guī)范，更新概念及T，作方法，制定管理規(guī)定和操作流程，指導(dǎo)具體的實(shí)際操作，加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)至關(guān)重要。在財(cái)務(wù)管理信息化環(huán)境下內(nèi)部控制應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容。一方面是要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)本身的控制，包括，系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安傘的控制以及日常應(yīng)用的控制。另一方面，要運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

2信息化條件下內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制的特點(diǎn)

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從一定意義上說(shuō)是不可能完全消除的，只能在最大程度上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，這與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征有著重要關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等特點(diǎn)。第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)人員不能完全控制的，外部環(huán)境的變化對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響是獨(dú)立于審計(jì)人員之外存在的。第二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)，并不一定會(huì)表現(xiàn)出來(lái)。例如財(cái)務(wù)舞弊所造成的客觀損失，如果在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這一財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，那么這種風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)繼續(xù)處于潛伏狀態(tài)。第三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在并不限于某個(gè)審計(jì)階段，而是貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，在審計(jì)過(guò)程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題或者偏差，都可能對(duì)整體審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響，這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。第四，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有可控性，雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在并且無(wú)法完全消除，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然是能夠進(jìn)行控制的。審計(jì)制度、審計(jì)人員、審計(jì)單位、委托單位、被審計(jì)單位等都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制產(chǎn)生重要影響。

二、基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征的財(cái)務(wù)舞弊影響分析

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性影響

從財(cái)務(wù)舞弊角度講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性是一種環(huán)境影響因素，如果被審計(jì)單位不存在財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性固然存在，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻相對(duì)較低。而如果被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，那么就會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論在審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，這種財(cái)務(wù)問(wèn)題都客觀存在。從博弈論的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制并非是一種零和博弈，風(fēng)險(xiǎn)的控制不是絕對(duì)的，而是相對(duì)的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制，卻無(wú)法消除。在經(jīng)常采用的審計(jì)方法中，無(wú)論是抽樣審計(jì)還是詳細(xì)審計(jì)，都不能保證完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)舞弊的存在可能會(huì)在審計(jì)過(guò)程中被發(fā)現(xiàn)，但也存在不被發(fā)現(xiàn)的可能。有國(guó)外學(xué)者認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊之所以會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性增大，與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境有著很大關(guān)系。事實(shí)上，近年來(lái)爆發(fā)出大量的財(cái)務(wù)舞弊案件，與審計(jì)制度不完善、審計(jì)方法不當(dāng)不無(wú)關(guān)系，財(cái)務(wù)舞弊所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大在這種環(huán)境下也就更加凸顯。這種觀點(diǎn)主要是基于環(huán)境因素對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性影響

編者按：本文主要從企業(yè)內(nèi)部控制理論演進(jìn)；我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題；改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策進(jìn)行論述。其中，主要包括：內(nèi)部控制的涵義演進(jìn)、外部審計(jì)的飛速發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的壓力、內(nèi)部控制的具體概念及界限是模糊的、內(nèi)部控制報(bào)告的涵義演進(jìn)、迄今為止，我國(guó)并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行專門的概念界定、內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容演進(jìn)、部分企業(yè)存在未制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)象、普遍存在內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問(wèn)題、執(zhí)行科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)并加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能以加強(qiáng)期末財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

內(nèi)容摘要：隨著國(guó)際資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊案件時(shí)有發(fā)生。盡管財(cái)務(wù)舞弊案件的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失或失效是其重要原因。有效的內(nèi)部控制是防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的重要防線。本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制理論的演進(jìn)，探討了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部控制報(bào)告演進(jìn)

1企業(yè)內(nèi)部控制理論演進(jìn)

（一）內(nèi)部控制的涵義演進(jìn)

現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展源于兩方面的動(dòng)力：外部審計(jì)的飛速發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的壓力。早期使用的術(shù)語(yǔ)主要有兩個(gè)：內(nèi)部牽制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部牽制指致力于分離責(zé)任的技巧，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是先由早期的會(huì)計(jì)師廣泛使用的概念，其完全包含的內(nèi)容并不清楚，所以當(dāng)時(shí)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)控制和內(nèi)部行政控制也得到了應(yīng)用，指除內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之外的一切控制。內(nèi)部控制的第一個(gè)定義見(jiàn)于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的一份研究報(bào)告：內(nèi)部控制——一個(gè)協(xié)調(diào)的系統(tǒng)和它對(duì)管理層和獨(dú)立會(huì)計(jì)師的重要性：內(nèi)部控制由組織的計(jì)劃和組織內(nèi)部為保障資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率和鼓勵(lì)堅(jiān)持規(guī)定的經(jīng)營(yíng)政策而采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施組成。

摘要:隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各種經(jīng)濟(jì)舞弊行為層出不窮。本文分析了上市公司舞弊的動(dòng)因和舞弊的手段,針對(duì)這些舞弊的動(dòng)因和手段進(jìn)一步提出防范的措施。對(duì)上市公司現(xiàn)在五花八門的舞弊手法來(lái)說(shuō),這些措施也只能是起到微弱的阻礙作用,真正解決上市公司舞弊問(wèn)題還要從根本出發(fā),首先建設(shè)一個(gè)上市公司賴以生存的良好經(jīng)濟(jì)環(huán)境,然后卸下管理當(dāng)局肩上的包袱,讓他們?yōu)榱松鲜泄镜某掷m(xù)健康發(fā)展而服務(wù)。

關(guān)鍵詞：舞弊;舞弊動(dòng)因;防范舞弊

一、引言

近年來(lái),雖然我國(guó)上市公司因財(cái)務(wù)舞弊而被中國(guó)證監(jiān)會(huì)公開(kāi)處罰的公司逐漸減少，但上市公司舞弊手段卻越來(lái)越隱蔽且日趨多樣化。上市公司舞弊帶來(lái)的社會(huì)后果非常嚴(yán)重，也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。本文針對(duì)我國(guó)上市公司產(chǎn)生舞弊行為的動(dòng)因、方式、手段，結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求和我國(guó)的實(shí)際情況提出了相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策。

二、舞弊的概念與方式

公司舞弊又稱公司欺詐，指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。在上市公司的信息披露中一般表現(xiàn)為有目的欺騙或故意謊報(bào)重大財(cái)務(wù)事實(shí)的不誠(chéng)實(shí)行為。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注點(diǎn)的不同，我國(guó)上市公司的舞弊主要有以下兩種方式。

編者按：本文主要從上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案不斷沖擊著我國(guó)的證券市場(chǎng)、舞弊審計(jì)最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國(guó)和加拿大為首的西方國(guó)家異軍突起、舞弊審計(jì)是為防止、識(shí)別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終、充分關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并借助新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式進(jìn)行評(píng)價(jià)、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)、審計(jì)人員應(yīng)確定被審單位是否建立了現(xiàn)實(shí)的企業(yè)目標(biāo)、對(duì)可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露、舞弊審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，也是當(dāng)前審計(jì)工作面臨的嚴(yán)峻的審計(jì)問(wèn)題等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

近幾年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案不斷沖擊著我國(guó)的證券市場(chǎng)，給廣大投資者帶來(lái)了巨大損失，也引起了社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)的極大關(guān)注。如何對(duì)舞弊進(jìn)行審計(jì)，已成為審計(jì)界的一個(gè)不斷思考和探索的問(wèn)題。

舞弊審計(jì)最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國(guó)和加拿大為首的西方國(guó)家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計(jì)查錯(cuò)糾弊的職能到一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類別的轉(zhuǎn)變。我國(guó)“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”指出，舞弊“是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；（四）記錄虛假的交易或事項(xiàng)；（五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。可以看到，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊的定義與美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財(cái)產(chǎn)和貪污腐敗都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會(huì)計(jì)報(bào)表”的編制過(guò)程實(shí)際上就是采用我國(guó)“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。

我們知道，舞弊審計(jì)是為防止、識(shí)別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注各種財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不同，舞弊審計(jì)需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點(diǎn)放在研究和分析例外、古怪的事，以及會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和遺漏上。舞弊審計(jì)人員的知識(shí)主要是從經(jīng)驗(yàn)中，而不是從審計(jì)教科書或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此，對(duì)于舞弊進(jìn)行審計(jì)就要采取與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同的方法，很多在財(cái)務(wù)審計(jì)中適用的方法在舞弊審計(jì)中卻不適用。

舞弊審計(jì)就是要?jiǎng)?chuàng)造一種環(huán)境，激勵(lì)審計(jì)人員有意識(shí)地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計(jì)人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計(jì)人員頭腦里最重要的問(wèn)題不是檢查會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則，而是要思考“在企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的各個(gè)環(huán)節(jié)中，哪個(gè)是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會(huì)利用這些環(huán)節(jié)，哪個(gè)環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。

在具體審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會(huì)計(jì)“信號(hào)”，比如一些非常交易事項(xiàng)，像非主營(yíng)業(yè)務(wù)占公司業(yè)績(jī)主導(dǎo)地位的事項(xiàng)、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項(xiàng)。另外某些會(huì)計(jì)變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)危急的事項(xiàng)也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應(yīng)引起審計(jì)人員的關(guān)注。

編者按：本文主要從國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例及其分析；防治財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的對(duì)策辦法兩個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：美國(guó)安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案及其分析、安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的綜合分析、中國(guó)德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案及其分析、德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案概述、德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的綜合分析、進(jìn)一步完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)：加強(qiáng)對(duì)大股東的控制；進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度；加強(qiáng)和改進(jìn)監(jiān)事會(huì)在公司中的地位和作用；構(gòu)建上市公司外部監(jiān)督體系：完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；完善政府監(jiān)管；提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

[摘要]財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是一個(gè)具有300多年歷史，并一直令會(huì)計(jì)界頭痛的問(wèn)題。如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為進(jìn)行有效治理，這不僅是理論研究者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員探討的課題，更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)告使用者共同關(guān)注的焦點(diǎn)。有鑒于此，本文運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的相關(guān)理論，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例綜合分析的基礎(chǔ)上，分別就上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善和上市公司外部監(jiān)督體系的構(gòu)建這兩大層面，對(duì)防治企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊進(jìn)行了有益的社會(huì)思考。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊典型案例研究分析

一、國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例及其分析

進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件頻發(fā)，這種不法經(jīng)濟(jì)行為掩蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)的真相，導(dǎo)致投資者決策錯(cuò)誤并使資本市場(chǎng)陷入困境。為更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的相關(guān)理論，本文擬對(duì)國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例進(jìn)行實(shí)證分析。

1.美國(guó)安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案及其分析