導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇發(fā)票合同，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、普通發(fā)票形式上的審核

為了加強(qiáng)和規(guī)范普通發(fā)票的統(tǒng)一管理，國(guó)稅函[2004]521號(hào)對(duì)發(fā)票編碼方式作了統(tǒng)一，對(duì)字樣、規(guī)格、圖案也進(jìn)行了規(guī)定，為發(fā)票審核提供了基本依據(jù)。虛假發(fā)票往往在形式上就露出破綻，通過(guò)觀(guān)察就可以辨認(rèn)出來(lái)。

（一）發(fā)票代碼。普通發(fā)票分類(lèi)代碼為12位阿拉伯?dāng)?shù)字，從左至右排列：第1位為國(guó)、地稅務(wù)局代碼；第2、3、4、5位為地區(qū)代碼（地、市級(jí)），以全國(guó)行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準(zhǔn)；第6、7位為年份代碼（例如2006年以06表示）；第8位為統(tǒng)一的行業(yè)代碼，其中，國(guó)稅行業(yè)劃分：1工業(yè)、2商業(yè)、3加工修理修配業(yè)、4收購(gòu)業(yè)、5水電業(yè)、6其他；地稅行業(yè)劃分：1交通運(yùn)輸業(yè)、2建筑業(yè)、3金融保險(xiǎn)業(yè)、4郵電通信業(yè)、5文化體育業(yè)、6娛樂(lè)業(yè)、7服務(wù)業(yè)、8轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、9銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、0表示其他；第9、10、11、12位為細(xì)化的發(fā)票種類(lèi)代碼，由各地根據(jù)需要自行編制。了解上述編碼規(guī)則對(duì)鑒定虛假發(fā)票非常重要，如一張地方稅務(wù)局監(jiān)制的賓館服務(wù)業(yè)發(fā)票代碼以1開(kāi)頭則明顯不符合規(guī)定，再如濟(jì)南地區(qū)國(guó)稅監(jiān)制的發(fā)票代碼前5位應(yīng)為13701，如出現(xiàn)其他編碼則不正確。虛假發(fā)票往往異地使用，因此審核發(fā)票的行政區(qū)域代碼再加上行業(yè)代碼，往往能夠辨別出部分虛假發(fā)票.

（二）發(fā)票號(hào)碼和印制日期。發(fā)票號(hào)碼為8位阿拉伯?dāng)?shù)字，多于8位與少于8位均不正確。舊的分類(lèi)代碼、發(fā)票號(hào)碼截止使用時(shí)間為2004年12月31日，因此凡2005年以后印制發(fā)票使用舊代碼的均不符合規(guī)定.

（三）發(fā)票監(jiān)制章和防偽標(biāo)記。 新版發(fā)票“發(fā)票監(jiān)制章”，其形狀為橢圓形，上環(huán)刻制“全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“* * 稅務(wù)局監(jiān)制”字樣，中間刻制國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)所在地的省、市全稱(chēng)或簡(jiǎn)稱(chēng)，市地以下無(wú)印制權(quán)限，字體為正楷，印色為大紅色，紫外線(xiàn)燈下，呈桔黃色，熒光反映，套印在發(fā)票聯(lián)的票頭正中央。多數(shù)發(fā)票均有防偽措施，如發(fā)票聯(lián)采用有“SW”字樣防偽專(zhuān)用紙，有的印有密碼區(qū)和條形碼，密碼區(qū)應(yīng)能刮開(kāi)，密碼印制清晰，并且沒(méi)有重復(fù)號(hào)碼。對(duì)注有查詢(xún)電話(huà)和網(wǎng)址的，可以進(jìn)行電話(huà)和上網(wǎng)查詢(xún)辨別真?zhèn)巍?/p>

（四）發(fā)票的印刷質(zhì)量和格式。 分類(lèi)代碼和發(fā)票號(hào)碼統(tǒng)一印制在發(fā)票的右上角：第一排分類(lèi)代碼，第二排發(fā)票號(hào)碼。采用哥特字體，手工票、定額票、電腦票（平推打?。┌宋话l(fā)票號(hào)碼總長(zhǎng)為21.81毫米，卷式發(fā)票8位發(fā)票號(hào)碼總長(zhǎng)為21.61毫米。因此凡未印有發(fā)票代碼和發(fā)票號(hào)碼字樣的，印刷質(zhì)量粗糙且紙質(zhì)較差的，印制規(guī)格、字體不符合要求的，均屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。

二、發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容的審核

（一）筆跡和書(shū)寫(xiě)

首先看發(fā)票填具字跡、字體、筆畫(huà)的粗細(xì)、壓痕是否一致，有無(wú)直接在金額欄添位篡改或者用藥劑、橡皮、小刀等涂改痕跡。另外要審查發(fā)票的復(fù)寫(xiě)情況，看復(fù)寫(xiě)的字跡顏色是否相同，發(fā)票的正反兩面是否同時(shí)復(fù)寫(xiě)，背面有無(wú)局部復(fù)寫(xiě)的痕跡。發(fā)票聯(lián)如果不是復(fù)寫(xiě)的而是用鋼筆或圓珠筆填寫(xiě)的，就說(shuō)明存在問(wèn)題。還要審核發(fā)票的填寫(xiě)是否有錯(cuò)位的現(xiàn)象，發(fā)票在印制時(shí)各聯(lián)次的縱橫行列都是對(duì)齊的，位置相對(duì)固定，如果發(fā)票聯(lián)的字跡有不正常的上下左右錯(cuò)位，就可能存在問(wèn)題。

（二）填具內(nèi)容的審核

發(fā)票報(bào)銷(xiāo)聯(lián)的臺(tái)頭、時(shí)間、數(shù)量、單價(jià)、金額是否填寫(xiě)齊全，有無(wú)漏項(xiàng)，大小寫(xiě)金額是否一致；發(fā)票項(xiàng)目名稱(chēng)是否具體、規(guī)范，如不得直接籠統(tǒng)寫(xiě)上“辦公用品”、“副食”、“修理費(fèi)”等，應(yīng)該按商品的細(xì)目填列，或者后附項(xiàng)目詳細(xì)清單。

（三）時(shí)間、印章、收付款單位

發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間是否在發(fā)票規(guī)定的使用期內(nèi)，同一個(gè)單位出具的發(fā)票多次在某單位報(bào)銷(xiāo)，是否存在發(fā)票號(hào)碼順序相連卻時(shí)間顛倒的現(xiàn)象；印章是否清晰，是否為單位財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章，有無(wú)一個(gè)發(fā)票多個(gè)印章的情況；收款單位是否和開(kāi)票單位名稱(chēng)一致，如不一致是否簽有委托收款合同；付款單位名稱(chēng)是否與報(bào)銷(xiāo)單位名稱(chēng)一致，是否存在為其他單位報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的情況。

三、發(fā)票附件的審核

發(fā)票附件作為發(fā)票的補(bǔ)充說(shuō)明，有時(shí)在證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性時(shí)不可缺少，因此對(duì)附件的審核也不容忽視。附件記載的內(nèi)容與發(fā)票本身不能有沖突，應(yīng)能起到補(bǔ)充和證明的作用。如填開(kāi)內(nèi)容為“材料”時(shí)，應(yīng)有相關(guān)責(zé)任人員簽字的入庫(kù)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；填開(kāi)內(nèi)容為“固定資產(chǎn)”時(shí)，應(yīng)取得有關(guān)單位資產(chǎn)管理部門(mén)的驗(yàn)收證明；填開(kāi)內(nèi)容為“會(huì)議費(fèi)”時(shí)，審核是否后附會(huì)議費(fèi)證明材料，會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等；填開(kāi)內(nèi)容為“辦公用品”或“食品”時(shí)，審核是否后附銷(xiāo)售方提供的明細(xì)清單；填開(kāi)內(nèi)容為“咨詢(xún)費(fèi)”、“顧問(wèn)費(fèi)”、“場(chǎng)租費(fèi)”、“維修費(fèi)”等服務(wù)費(fèi)用時(shí)，審核是否后附相關(guān)合同；對(duì)于工程支出，還要附有招投標(biāo)的中標(biāo)文件和合同以及工程進(jìn)度鑒證文件。

四、發(fā)票內(nèi)容真實(shí)性與合法性的審核

篇2

1．公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲方）

地址：___________市___________路_____號(hào)

電話(huà)：____________　 傳真：______________

郵編：____________

2．律師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙方）

地址：___________市 ___________路 _____號(hào)

電話(huà)： ___________ 傳真：_____________

郵編：_______________

鑒于：

1．甲方是依照中國(guó)法律合法存續(xù)的有限責(zé)任公司，現(xiàn)擬改組為股份有限公司，并向社會(huì)公眾發(fā)行股票并上市交易；

2．乙方已取得中華人民共和國(guó)司法部與中國(guó)證券監(jiān)督審理委員會(huì)聯(lián)合頒發(fā)的從事證券法律業(yè)務(wù)的資格證書(shū)；

3．甲方現(xiàn)委托乙方與本次股票發(fā)行并上市的有關(guān)法律事宜，乙方同意接受委托。

甲、乙雙方經(jīng)友好協(xié)商、達(dá)成以下協(xié)議，以資共同遵守：

1．乙方的工作范圍。

1．1　工作范圍確定的標(biāo)準(zhǔn)

1．2　工作范圍的具體列舉

2．甲方的主要權(quán)利和義務(wù)

2．1　甲方的主要權(quán)利

2．2　甲方的主要義務(wù)。

3．乙方的主要權(quán)利和義務(wù)

3．1　乙方的主要權(quán)利

3．2　乙方的主要義務(wù)

4．甲方的聲明與承諾

5．乙方的聲明與承諾

6．費(fèi)用

7．違約責(zé)任

8．爭(zhēng)議的解決

9．合同的終止

10．附則

甲方：（蓋章）__________________

乙方：（蓋章）__________________

法定代表人（或授權(quán)代表）：______

（簽字）

日期：__________________________

附 范例

股票發(fā)行與上市法律合同

第一條　本協(xié)議在下述兩方當(dāng)事人之間簽訂，即：

1．____________公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲方）

地址：____________市____________路_______號(hào)

電話(huà)：___________傳真：___________

郵編： _____

2．____________律師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙方）

地址：____________市____________路______號(hào)

電話(huà)：_________________　傳真：____________

郵編：_________________

第二條　甲方是依據(jù)中國(guó)法律成立的公司，現(xiàn)準(zhǔn)備發(fā)行a股與上市；乙方取得中華人民共和國(guó)司法部和中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合頒發(fā)的從事證券法律業(yè)務(wù)的資格證書(shū)。

第三條　甲、乙雙方在平等互利、協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，簽訂本協(xié)議。甲方將此次a股發(fā)行與上市的有關(guān)法律事務(wù)委托乙方辦理。

第四條　乙方的工作范圍根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及《司法部中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于從事證券法律業(yè)務(wù)及律師事務(wù)所資格確認(rèn)的暫行規(guī)定》來(lái)確定。

第五條　乙方律師應(yīng)勤勉盡責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行工作計(jì)劃，完成工作范圍內(nèi)的下列事項(xiàng)：

1．協(xié)助甲方草擬資產(chǎn)重組方案，并提供咨詢(xún)和論證意見(jiàn)；

2．協(xié)助甲方草擬各種申報(bào)文件，協(xié)助協(xié)理有關(guān)申報(bào)手續(xù)；

3．草擬、修訂或?qū)徍斯菊鲁蹋?/p>

4．協(xié)助審核或修訂招股說(shuō)明書(shū)；

篇3

甲方：_________股份有限公司

住所：_____________________

法定代表人：_______________

乙方：___________律師事務(wù)所

住所：______________________

法定代表人：________________

甲方特委托乙方為法律顧問(wèn)，辦理有關(guān)a股發(fā)行及上市工作的法律事務(wù)。甲乙雙方經(jīng)友好協(xié)商，依法達(dá)成以下條款，以資共同信守：

一、甲方就a股發(fā)行及上市工作所涉法律事項(xiàng)，按照本合同約定的條件委托乙方辦理。乙方接受委托，同意按照本合同約定條件完成受托工作，并指派__________、__________律師為本合同項(xiàng)目的經(jīng)辦律師。

二、乙方律師的工作范圍包括以下事項(xiàng)

a股發(fā)行及上市工作：

1．參與公司重組方案的制訂、協(xié)助起草公司股票公開(kāi)發(fā)行及上市方案；

2．草擬、修改公司章程、股東大會(huì)決議及董事會(huì)決議；

3．與公司及其他中介機(jī)構(gòu)就重大法律問(wèn)題進(jìn)行磋商；

4．審查與公司股票發(fā)行及上市有關(guān)的法律文件；

5．出具公司發(fā)行股票和上市法律意見(jiàn)書(shū)；

6．參與討論招股說(shuō)明書(shū)；

7．參加公司公開(kāi)發(fā)行股票及上市的其他相關(guān)法律業(yè)務(wù)。

三、甲方的權(quán)利義務(wù)

1．有權(quán)就乙方服務(wù)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，隨時(shí)向乙方提出口頭或書(shū)面咨詢(xún)，乙方應(yīng)及時(shí)作出答復(fù)；

2．根據(jù)a股發(fā)行及上市工作整體規(guī)劃，有權(quán)要求乙方修改其工作計(jì)劃及日程安排，以適應(yīng)a股發(fā)行及上市工作的需要；

3．應(yīng)乙方要求，提供與委托事項(xiàng)相關(guān)的文件資料，并保證其完整、真實(shí)、準(zhǔn)確；

4．為乙方提供必要的工作條件；

5．按約定支付律師費(fèi)。

四、乙方的權(quán)利義務(wù)

1．有權(quán)要求甲方提供為完成委托事項(xiàng)所必需的完整、準(zhǔn)確、真實(shí)的文件、資料，并有權(quán)對(duì)上述文件、資料進(jìn)行審查和驗(yàn)證；

2．有權(quán)按合同約定收取律師費(fèi)；

3．在維護(hù)甲方利益的前提下，遵從法律和行業(yè)規(guī)則的要求，有權(quán)保持工作的獨(dú)立性和客觀(guān)性；

4．盡職完成本合同項(xiàng)下的法律事務(wù)，在法律的范圍內(nèi)盡力維護(hù)甲方的權(quán)益；

5．服從甲方債轉(zhuǎn)股與a股發(fā)行及上市工作的整體安排，保質(zhì)保量提供法律服務(wù)，并應(yīng)甲方要求隨時(shí)報(bào)告工作進(jìn)度；

6．不得有損害甲方利益或故意拖延、耽擱辦理受托事項(xiàng)等違反律師執(zhí)業(yè)紀(jì)律或職業(yè)道德的行為；

7．對(duì)甲方所提供的文件資料和所作陳述及在工作中所知和可知的信息負(fù)有保密義務(wù)。

五、律師費(fèi)用及支付辦法

1．合同雙方同意，甲方向乙方支付律師費(fèi)______萬(wàn)元人民幣。

2．上述律師費(fèi)，在甲方簽署本合同之日起5日內(nèi)支付______萬(wàn)元；在a股募股資金進(jìn)入甲方賬戶(hù)之日起10日內(nèi)支付其余律師費(fèi)。

乙方開(kāi)戶(hù)銀行：____________________________________

開(kāi)戶(hù)名稱(chēng)：____________律師事務(wù)所

賬號(hào)：no.______________________________

3．如果a股發(fā)行及上市工作未能完成，甲方應(yīng)按乙方根據(jù)本協(xié)議第二條已完成工作量，經(jīng)雙方協(xié)商后適當(dāng)支付律師費(fèi)。

六、違約責(zé)任

1．甲方違反本合同第三條規(guī)定的義務(wù)，致使委托事項(xiàng)無(wú)法完成，乙方有權(quán)終止合同，不退還依約收取的費(fèi)用。

2．乙方違反本合同第四條規(guī)定的義務(wù)，甲方有權(quán)終止合同，依約收取的費(fèi)用全部予以退還，并賠償由此而遭受的損失。

七、其他條款

1．因履行本合同而發(fā)生的一切爭(zhēng)議各方應(yīng)友好協(xié)商解決，若協(xié)商不成，任何一方有權(quán)向人民法院起訴。

2．本合同一式二份，甲、乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。本合同經(jīng)雙方簽字蓋章生效。

甲方：_________股份有限公司（公章）

授權(quán)代表：（簽字）_________________

日期：_____________________________

乙方：___________律師事務(wù)所（公章）

篇4

2001年1月至12月，姚某為達(dá)到其承包經(jīng)營(yíng)的加工廠(chǎng)非法抵扣稅款的目的，向徐某提出購(gòu)買(mǎi)增值稅發(fā)票，徐某先后共向姚某提供了10份空白的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，前6張?jiān)鲋刀惏l(fā)票徐某向姚某按照開(kāi)票金額的5%收取開(kāi)票費(fèi)，后4張?jiān)鲋刀惏l(fā)票徐某按照每張2000元的價(jià)格出售給姚某。姚某取得增值稅發(fā)票后自己虛開(kāi)9份，稅款合計(jì)101597.41元，均在受票當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。另1份增值稅專(zhuān)用發(fā)票由姚某提供給姜某，姜某虛開(kāi)稅款8518.93元，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。

在案件審理過(guò)程中，對(duì)姚某和姜某的行為構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪不存在異議，但對(duì)徐某以?xún)煞N不同的方式非法出售增值稅發(fā)票的行為如何定性存在兩種意見(jiàn)：

分析：

第一種意見(jiàn)認(rèn)為：徐某按照開(kāi)票金額的5%收取開(kāi)票費(fèi)的行為與姚某自己虛開(kāi)增值稅的行為共同構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪，按照固定價(jià)格收取賣(mài)票費(fèi)的行為單獨(dú)構(gòu)成非法出售增值稅發(fā)票罪，對(duì)徐某應(yīng)實(shí)行數(shù)罪并罰。

第二種意見(jiàn)認(rèn)為：徐某兩種出售增值稅發(fā)票的行為都構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪。前6次非法出售增值稅發(fā)票徐某是虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的幫助犯，后4次非法出售增值稅發(fā)票徐某是虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的片面幫助犯。

筆者同意第二種意見(jiàn)：行為人非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)明知購(gòu)買(mǎi)人購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是用于虛開(kāi)的，仍然向其出售的行為應(yīng)定性為虛開(kāi)增值稅發(fā)票的共同犯罪。

徐某前6次非法出售增值稅的行為是姚某虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為的幫助行為，兩人的行為構(gòu)成共同犯罪。從主觀(guān)方面來(lái)看，徐某在姚某向其提出購(gòu)買(mǎi)增值稅發(fā)票的請(qǐng)求后，自己立即與他人聯(lián)系取得增值稅發(fā)票，并與姚某約定出售價(jià)格為姚某開(kāi)票價(jià)格的5%，徐某在姚某虛開(kāi)增值稅發(fā)票后按照姚某所開(kāi)的票面數(shù)額收取了5%的開(kāi)票費(fèi)，故徐某在非法出售增值稅發(fā)票時(shí)主觀(guān)上明知姚某購(gòu)買(mǎi)增值稅發(fā)票是用于虛開(kāi)增值稅發(fā)票的，具有幫助和縱容徐某虛開(kāi)增值稅發(fā)票的故意，在事后按照票面金額的5%收取開(kāi)票費(fèi)更是與姚某在虛開(kāi)增值稅發(fā)票的商品名稱(chēng)、商品價(jià)格等細(xì)節(jié)問(wèn)題上達(dá)成了共識(shí)，雙方形成了共同犯罪的故意。從客觀(guān)方面來(lái)看，徐某與姚某共同實(shí)施了虛開(kāi)增值稅發(fā)票的犯罪行為，姚某是虛開(kāi)增值稅發(fā)票的實(shí)行犯，而徐某是虛開(kāi)增值稅發(fā)票的幫助犯。虛開(kāi)增值稅發(fā)票是指違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為，本案中姚某在根本沒(méi)有發(fā)生商品交易的情況下，虛構(gòu)商品交易和稅額為自己開(kāi)具增值稅發(fā)票，然后用虛開(kāi)的增值稅發(fā)票抵扣稅款，其行為已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票；徐某本人雖然沒(méi)有親自實(shí)施虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為，但其事先向姚某提供增值稅發(fā)票，事后按照票面金額的5%收取開(kāi)票費(fèi)，其行為幫助姚某完成了虛開(kāi)增值稅發(fā)票的犯罪行為。從客體方面來(lái)看，姚某和徐某的行為既侵犯了國(guó)家增值稅發(fā)票的監(jiān)督管理制度，又破壞了國(guó)家稅收征管，造成國(guó)家應(yīng)稅款的大量流失。增值稅是我國(guó)對(duì)在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅發(fā)票是專(zhuān)門(mén)用于增值稅的收付款憑證，是國(guó)家稅務(wù)部門(mén)根據(jù)增值稅管理需要，兼記貨物或勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅額而設(shè)立的一種專(zhuān)用發(fā)票。增值稅發(fā)票一式四聯(lián)，第一聯(lián)是存根聯(lián)、第二聯(lián)是發(fā)票聯(lián)、第三聯(lián)是抵扣聯(lián)、第四聯(lián)是記帳聯(lián)，增值稅發(fā)票必須在實(shí)際交易發(fā)生時(shí)才能由賣(mài)方向買(mǎi)方出具，第一聯(lián)和第四聯(lián)由賣(mài)方留存，其中第四聯(lián)是賣(mài)方交納銷(xiāo)項(xiàng)增值稅的依據(jù)，第二聯(lián)和第三聯(lián)交給買(mǎi)方，其中第三聯(lián)是買(mǎi)方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的依據(jù)，由此可見(jiàn)增值稅發(fā)票具有折抵稅款的功能，虛開(kāi)增值稅就意味著買(mǎi)方可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到少交稅的目的。本案中徐某和姚某在沒(méi)有發(fā)生交易的情況下就開(kāi)具增值稅發(fā)票并用來(lái)抵扣稅款，既侵犯了我國(guó)的增值稅發(fā)票管理制度，又侵占了國(guó)家的稅款。從主體身份上來(lái)講，徐某和姚某都以達(dá)到刑事責(zé)任年齡，并且都具備刑事責(zé)任能力，都應(yīng)當(dāng)對(duì)自己的犯罪行為承擔(dān)刑事責(zé)任。所以徐某和姚某的行為共同構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪。

徐某后4次以固定價(jià)格向姚某非法出售增值稅發(fā)票的行為構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的片面幫助犯，不單獨(dú)構(gòu)成非法出售增值稅發(fā)票罪。片面幫助犯是指共同犯罪者之間雖然沒(méi)有完全達(dá)成共同的犯罪協(xié)議，但是其中一個(gè)共犯知道另一個(gè)共犯者的故意和行為的犯罪性質(zhì)而通過(guò)自己的行為協(xié)助該犯罪行為的完成，片面幫助犯與實(shí)行犯的行為構(gòu)成共同犯罪。非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，在主觀(guān)上只有一個(gè)非法出售增值稅發(fā)票的故意，客觀(guān)上只有一個(gè)非法出售發(fā)票的實(shí)行行為，而本案中徐某除了具有非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為外，更重要的還有故意幫助購(gòu)買(mǎi)人姚某，為其虛開(kāi)發(fā)票的行為提供便利條件的心理狀態(tài)。徐某與姚某以前交易是按照票面金額的5%收取開(kāi)票費(fèi)用，后因姚某認(rèn)為徐某收取的費(fèi)用過(guò)高而要求重新確定價(jià)格，徐某非常清楚姚某購(gòu)買(mǎi)增值稅發(fā)票的用途，也非常希望姚某虛開(kāi)增值稅并抵扣稅款成功，故其主觀(guān)上不僅存在了非法出售增值稅發(fā)票的故意，而且同時(shí)還具備了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的故意，客觀(guān)上也為虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為人姚某提供了犯罪的幫助，這就符合了與虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為人成立共同犯罪的條件。雖然徐某后面4次以固定的價(jià)格銷(xiāo)售增值稅發(fā)票使其對(duì)姚某虛開(kāi)增值稅發(fā)票的具體細(xì)節(jié)情況不了解，就如何虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為徐某和姚某缺乏明確的協(xié)議，但徐某對(duì)姚某虛開(kāi)增值稅發(fā)票故意和行為的犯罪性質(zhì)是非常清楚的，并且按照姚某的要求有意以較低的價(jià)格出售增值稅發(fā)票，暗中幫助購(gòu)買(mǎi)人，促使其多虛開(kāi)而多購(gòu)買(mǎi)，形成惡性循環(huán)。但是，徐某的這些心理態(tài)度卻不為購(gòu)買(mǎi)人姚某所得悉，不知其有意從中幫助，故行為人的這一行為及其所賴(lài)于存在的心理狀態(tài)，符合了片面幫助犯的主觀(guān)要件。 徐某的非法向購(gòu)買(mǎi)人出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，并非虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，只是為虛開(kāi)發(fā)票的行為的提供便利、加速虛開(kāi)行為完成的幫助行為，未與實(shí)行犯共同直接實(shí)施犯罪，因而，符合缺乏明確共同犯罪故意并協(xié)力于他人的犯罪的片面幫助犯的客觀(guān)特征。所以徐某后4次以固定價(jià)格向姚某非法出售增值稅發(fā)票的行為與姚某的行為共同構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪。

篇5

為了完善境內(nèi)發(fā)行B股和境外發(fā)行股票的外匯管理，簡(jiǎn)化有關(guān)審批手續(xù)，總局決定對(duì)在境內(nèi)發(fā)行B股和境外發(fā)行股票企業(yè)開(kāi)立外匯專(zhuān)用帳戶(hù)和募股收入結(jié)匯的審批權(quán)限進(jìn)行調(diào)整，現(xiàn)通知如下：

一、在境內(nèi)發(fā)行B股的企業(yè)開(kāi)立B股專(zhuān)用帳戶(hù)，應(yīng)當(dāng)持規(guī)定的材料向所在地外匯局申請(qǐng)，由所轄外匯局分局審核批準(zhǔn)。

二、在境外發(fā)行股票的企業(yè)在境外開(kāi)立外匯帳戶(hù)，應(yīng)當(dāng)持規(guī)定的材料向所在地外匯局申請(qǐng)，由所轄外匯局分局初審后，由國(guó)家外匯管理局審核批準(zhǔn)。

三、在境外發(fā)行股票的企業(yè)在境內(nèi)開(kāi)立外匯股票專(zhuān)用帳戶(hù)，應(yīng)當(dāng)持規(guī)定的材料向所在地外匯局申請(qǐng)，由所轄外匯局分局審核批準(zhǔn)。

四、在境內(nèi)發(fā)行B股和在境外發(fā)行股票企業(yè)，將發(fā)行股票所得外匯收入結(jié)匯的，應(yīng)持規(guī)定的材料向所在地外匯局申請(qǐng)，由所轄外匯局分局審核批準(zhǔn)。

五、國(guó)家外匯管理局1997年5月8日施行的（97）匯資函字第139號(hào)文《關(guān)于境外上市企業(yè)外匯帳戶(hù)開(kāi)立與使用有關(guān)問(wèn)題的通知》第四條修改為：“企業(yè)調(diào)回的股票發(fā)行收入，如需在境內(nèi)開(kāi)立外匯帳戶(hù)，須向所在地外匯局申請(qǐng)，經(jīng)所轄外匯局各分局批準(zhǔn)后，方可開(kāi)立外匯專(zhuān)用帳戶(hù)存儲(chǔ)。申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)提交由企業(yè)法人代表或董事會(huì)授權(quán)人簽署并加蓋公章的開(kāi)戶(hù)申請(qǐng)書(shū)，以及本通知第一條所述的外匯局同意其在境外開(kāi)立帳戶(hù)的批準(zhǔn)文件，申請(qǐng)書(shū)應(yīng)包括開(kāi)戶(hù)理由、幣種、金額、收支范圍、使用期限、擬開(kāi)戶(hù)行等有關(guān)內(nèi)容?！?/p>

六、國(guó)家外匯管理局1998年9月15日施行的匯發(fā)（1998）21號(hào)文《關(guān)于加強(qiáng)資本項(xiàng)目外匯管理若干問(wèn)題的通知》第三條第三款第三項(xiàng)修改為：“境外發(fā)行股票，境內(nèi)發(fā)行B股所籌外匯資金結(jié)匯，由外匯局各分局審批?！?/p>

七、外匯局各分局在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《境內(nèi)發(fā)行B股和境外發(fā)行股票企業(yè)開(kāi)立外匯專(zhuān)用帳戶(hù)操作規(guī)程》（見(jiàn)附件一）和《境內(nèi)發(fā)行B股和境外發(fā)行股票企業(yè)所籌外匯資金結(jié)匯管理操作規(guī)程》（附件二）執(zhí)行。

八、外匯局各分局應(yīng)于每月初八日內(nèi)將上月境內(nèi)發(fā)行B股和境外發(fā)行股票企業(yè)的開(kāi)戶(hù)和結(jié)匯情況上報(bào)國(guó)家外匯管理局備案。

篇6

案例二:申請(qǐng)執(zhí)行人云浮市某大理石公司申請(qǐng)執(zhí)行由惠東法院判決的業(yè)已生效的判項(xiàng),要求強(qiáng)制執(zhí)行被申請(qǐng)執(zhí)行人惠東某商貿(mào)城拖欠的大理石貨款二百多萬(wàn)。立案受理后法院隨即采取相關(guān)措施,而被執(zhí)行人以其為規(guī)范的有限責(zé)任公司須造冊(cè)入帳為由要求申請(qǐng)人開(kāi)具發(fā)票否則拒絕履行,并以法院的執(zhí)行措施間接支持了申請(qǐng)人偷稅漏稅為借口投書(shū)上級(jí)監(jiān)督機(jī)關(guān)。

評(píng)點(diǎn):

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《發(fā)票管理辦法》)相關(guān)的規(guī)定,開(kāi)具發(fā)票是接受價(jià)款一方的法定義務(wù)。對(duì)于在合同糾紛中是否開(kāi)具發(fā)票沒(méi)有明確約定的情況下,當(dāng)事人能否根據(jù)《發(fā)票管理辦法》、《合同法》的相關(guān)規(guī)定主張抗辯權(quán)?以上兩個(gè)案例我們?cè)谟懻撝谐霈F(xiàn)了兩種絕然不同的觀(guān)點(diǎn):

第一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為,按照合同法理論,合同義務(wù)分為給付義務(wù)和附隨義務(wù),給付義務(wù)又可進(jìn)一步分為主給付義務(wù)和從給付義務(wù)。在三種合同義務(wù)中,只有違反了主給付義務(wù)才能夠?qū)е驴罐q權(quán)的產(chǎn)生,僅僅違反了從給付義務(wù)或附隨義務(wù)是不能導(dǎo)致抗辯權(quán)產(chǎn)生的。雖《發(fā)票管理辦法》對(duì)開(kāi)具發(fā)票做出了明確的規(guī)定,表明開(kāi)具發(fā)票行為是一項(xiàng)法定義務(wù),但從合同義務(wù)種類(lèi)來(lái)說(shuō)其充其量也只是一項(xiàng)從給付義務(wù)而已。因此無(wú)論是法定義務(wù)還是約定義務(wù),只有在被認(rèn)定為主給付義務(wù)時(shí),才能夠?qū)е潞贤罐q權(quán)的產(chǎn)生。

第二種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為,根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三條 “本辦法所稱(chēng)發(fā)票, 是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中, 開(kāi)具、收取的收付款憑證”、第二條 “在中華人民共和國(guó)境內(nèi)印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得和保管發(fā)票的單位和個(gè)人必須遵守本辦法”的規(guī)定,開(kāi)具發(fā)票是每個(gè)經(jīng)營(yíng)者的法定義務(wù),因此決然可以根據(jù)《全同法》第六十六條規(guī)定的“當(dāng)事人互負(fù)債務(wù),沒(méi)有先后履行順序的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)履行。一方在對(duì)方履行之前有權(quán)拒絕其履行要求。一方在對(duì)方履行債務(wù)不符合約定時(shí),有權(quán)拒絕其相應(yīng)的履行要求”。其次,即使合同并未特別約定,但根據(jù)合同給付中的主從義務(wù)關(guān)系劃分,雖開(kāi)具發(fā)票行為屬于從給付義務(wù),但其與主給付義務(wù)有著不可分割的聯(lián)系,關(guān)系到主給付義務(wù)中給付物的完整性,義務(wù)人應(yīng)當(dāng)完整履行相關(guān)義務(wù)以保證其給付物沒(méi)有權(quán)利或品質(zhì)上的瑕疵,否則應(yīng)視為主給付義務(wù)在履行中存在缺陷,因此被告完全可以主張同時(shí)履行抗辯權(quán)。

法理分析

根據(jù)法理筆者跟大多數(shù)人一樣支持第一種觀(guān)點(diǎn),理由如下:

一、主從給付義務(wù)的劃分。在學(xué)理上,買(mǎi)賣(mài)合同中出賣(mài)人的給付義務(wù)可以分為主從兩部分。所謂主給付義務(wù),即合同法第135條規(guī)定的交付標(biāo)的物或提取標(biāo)的物的單證,并轉(zhuǎn)移標(biāo)的物所有權(quán)的義務(wù)。所謂從給付義務(wù),即合同法第136條規(guī)定的接照約定或交易習(xí)慣向買(mǎi)受人交付提取標(biāo)的物單證以外的其他單證和資料的義務(wù)。企業(yè)出于財(cái)務(wù)方面的考慮,其通常都會(huì)要求交易的對(duì)方開(kāi)具發(fā)票,而出賣(mài)人也有法定的義務(wù)開(kāi)具發(fā)票,但由于這種法定義務(wù)只是出賣(mài)人向買(mǎi)受人交付提取標(biāo)的物單證以外的其他單證和資料的義務(wù),因此,不管當(dāng)事人是否在合同中對(duì)發(fā)票的開(kāi)具做出了約定,此種義務(wù)都應(yīng)當(dāng)被視為從合同義務(wù)。若一方單純違反附隨義務(wù)或從給付義務(wù),而已履行了主給付義務(wù),另一方不得援用同時(shí)履行抗辯權(quán),除非附隨義務(wù)或從給付義務(wù)的履行與合同目的的實(shí)現(xiàn)具有密切的關(guān)系(王利明。合同法要義與案例分析[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社。2001.4 第212頁(yè))。在案例一二中出賣(mài)人均履行了主給付義務(wù),使物的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的行為并沒(méi)有造成合同目的無(wú)法實(shí)現(xiàn)。不過(guò)開(kāi)具發(fā)票的行為雖不發(fā)生影響標(biāo)的物風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的效力,但并非不發(fā)生任何法律上的效力,買(mǎi)方于此時(shí)可提起獨(dú)立之訴,請(qǐng)求賣(mài)方交付與標(biāo)的物有關(guān)的單證和資料。

二、在雙務(wù)合同中,雙方當(dāng)事人的履行,多是有先后的這種履行順序的確立,或依法律規(guī)定,或按當(dāng)事人約定,或按交易習(xí)慣。許多雙務(wù)合同都對(duì)履行順序作出規(guī)定。比如,雇傭合同的當(dāng)事人約定雇員先提供一定的勞務(wù),然后雇主再支付勞務(wù)費(fèi)。即雇員履行在先,雇主履行在后。在法律未有規(guī)定、合同未有約定的情況下,雙務(wù)合同的履行順序可依交易習(xí)慣確立。在一般交易習(xí)慣當(dāng)中,銷(xiāo)售發(fā)票均是在對(duì)方付款之后再根據(jù)所付款項(xiàng)的具體數(shù)額予以開(kāi)具的。因?yàn)?銷(xiāo)售發(fā)票是可以作為直接債權(quán)憑證使用的,一旦一方向?qū)Ψ介_(kāi)具了銷(xiāo)售發(fā)票,即可認(rèn)定其已收到對(duì)方的付款,如果對(duì)方因此而拒付貨款,則將給已開(kāi)具發(fā)票的一方當(dāng)事人造成無(wú)法彌補(bǔ)的損失。從這點(diǎn)來(lái)說(shuō)欠款方必須先償還欠款再要求對(duì)方開(kāi)具發(fā)票。

篇7

2011～2013年以來(lái)，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局了一系列增值稅管理辦法。根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋二規(guī)定，工程勘察勘探服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一。工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。與地勘單位工作范圍契合。試點(diǎn)地區(qū)從納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅;勘探/勘察適用6%稅率。

2 地勘單位稅改前后的稅負(fù)變化營(yíng)改增前后稅負(fù)變化例證：

2.1 勘探勘察

(改革前5%稅率繳營(yíng)業(yè)稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅)例1：假設(shè)某單位每年勘探勘察營(yíng)業(yè)收入為140萬(wàn)，營(yíng)業(yè)成本為120萬(wàn)。若交營(yíng)業(yè)稅，則營(yíng)業(yè)稅=1405%=7萬(wàn)，應(yīng)繳所得稅=(140-120-7)25%=3.25萬(wàn)元，則二稅合計(jì)10.25萬(wàn)元。若交增值稅，則增值稅=(140-120)6%=1.2(假設(shè)可扣進(jìn)項(xiàng)稅)，應(yīng)繳所得稅=(140-120)25%=5，則二稅合計(jì)6.2萬(wàn)。稅制改革后稅負(fù)下降10.25-6.2=4.05萬(wàn)元。

2.2 部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)地質(zhì)勘查

勘察被列為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。例2：甲乙丙三個(gè)公司為本次稅改的一般現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，三個(gè)公司構(gòu)成該行業(yè)的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)：該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金=(5000+8000+10000)5%=1150改征增值稅后：該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金=(5000+8000-5000+10000-8000)6%=600稅制改革后稅負(fù)下降1150-600=5503 地勘單位營(yíng)改增后簽訂合同時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題營(yíng)改增后，合同中約定的出具發(fā)票時(shí)間，即為納稅時(shí)間點(diǎn)非常重要，簽訂合同時(shí)履行期限時(shí)應(yīng)十分小心。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。所謂收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。所謂取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

3.1 現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式

怎么寫(xiě)好實(shí)踐中經(jīng)常使用的語(yǔ)言：乙方簽訂協(xié)議后開(kāi)具發(fā)票;甲方在取得發(fā)票后15個(gè)工作日內(nèi)向乙方結(jié)算全部費(fèi)用。(作者建議：增值稅發(fā)票不可提前開(kāi)出)本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報(bào)告，同時(shí)甲方向乙方支付全部工作費(fèi)用。(作者指出：此日期約定不明確具體)預(yù)付工程款5萬(wàn)元，余款在工程結(jié)束后提交報(bào)告地勘單位營(yíng)改增后訂合同應(yīng)注意的事項(xiàng)張曉偉 趙文穎 徐麗麗(遼寧省第十地質(zhì)大隊(duì)，遼寧 撫順 113007)摘要：文章主要論述了地勘單位營(yíng)業(yè)稅改增值稅，稅改前后稅負(fù)變化以及簽訂合同時(shí)需要注意的幾個(gè)問(wèn)題，主要有現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式怎么寫(xiě)好，是不是一手交錢(qián)一手交票增值稅發(fā)票，寫(xiě)明確價(jià)格含稅好還是不含稅好，稅改后是不是要調(diào)整合同指標(biāo)，明確被告知延遲結(jié)算的如何解決等。一次性付清，工程款結(jié)算以實(shí)際完成工作量結(jié)算。(作者認(rèn)為：這樣約定很好)本合同勘查費(fèi)用5萬(wàn)元，本合同簽訂后，報(bào)告提交時(shí)一次性支付。(作者認(rèn)為：這樣約定很好)3.2 是不是一手交錢(qián)，一手交票增值稅發(fā)票兩種計(jì)稅規(guī)定不同，導(dǎo)致選擇產(chǎn)生不同開(kāi)始計(jì)稅時(shí)間：

3.2.1 營(yíng)業(yè)稅。

《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條、第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。未取得實(shí)際到賬收入可以不交稅。

3.2.2 增值稅。

根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一項(xiàng)規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。無(wú)論是否實(shí)際到賬收入都要完稅。據(jù)此，作者建議適用增值稅時(shí)，一手交錢(qián)一手交發(fā)票。建議合同中可約定：付款日開(kāi)具增值稅發(fā)票或約定：憑結(jié)算單按實(shí)開(kāi)具發(fā)票，并且，將結(jié)算單作為合同的一部分;一般情況下不使用掛賬方式開(kāi)具增值稅發(fā)票。有利的合同條款是交付壓覆礦產(chǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告后三個(gè)月內(nèi)付款，付款時(shí)開(kāi)具發(fā)票，以開(kāi)發(fā)票日為合同結(jié)算日。不利合同條款是交付壓覆礦產(chǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告后開(kāi)具發(fā)票，三個(gè)月內(nèi)付款。

3.3 寫(xiě)明確價(jià)格

含稅好還是不含稅好增值稅發(fā)票具有價(jià)值，取得增值稅發(fā)票要必須支付對(duì)價(jià)，故此含稅談價(jià)較為宜?！对鲋刀悧l例》第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。故此，約定價(jià)格后另加增值稅是唯一的選擇。例如：勘察處某勘察合同中，取費(fèi)額含稅價(jià)10萬(wàn)元，構(gòu)成方式為9.4(1+6%)，不含稅價(jià)格即為9.4萬(wàn)元，如果不提及增加增值稅，價(jià)格本質(zhì)上下調(diào)了0.6萬(wàn)元。談判過(guò)程中，要注意明確含稅價(jià)或不含稅價(jià)的區(qū)別。根據(jù)談判結(jié)果，標(biāo)明合同價(jià)格是含稅價(jià)或不含稅價(jià)。多采用默示方式達(dá)成一致。

3.4 稅改后要時(shí)不時(shí)要調(diào)整

合同指標(biāo)例如：地質(zhì)七分隊(duì)在稅務(wù)輔導(dǎo)期，從敖漢旗銅礦勘查項(xiàng)目取得收入800萬(wàn)元(含稅)。稅務(wù)局通知應(yīng)繳稅款。應(yīng)領(lǐng)取發(fā)票額是多少?預(yù)交增值稅稅款額=800萬(wàn)/(1+6%)6%=45.28萬(wàn)。實(shí)際收入=800-45.28=754.72萬(wàn)元。所以，如果預(yù)計(jì)取得800萬(wàn)元收入。那么，合同額應(yīng)為800(1+6%)=848萬(wàn)元，年底多實(shí)現(xiàn)48萬(wàn)元收入方可達(dá)到實(shí)際收入800萬(wàn)元的指標(biāo)，否則實(shí)際收入754.72萬(wàn)元，達(dá)不到指標(biāo)要求。

篇8

（農(nóng)工商房地產(chǎn)〔集團(tuán)〕股份有限公司）

【摘要】文章通過(guò)辯證分析建安活動(dòng)中“甲供材”與“乙供材”業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換對(duì)相關(guān)企業(yè)稅負(fù)的影響；為企業(yè)應(yīng)對(duì)不同情況下可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提供了切實(shí)可行的化解方案。文章期望甲、乙雙方企業(yè)在激烈的市場(chǎng)博弈中獲得合法的稅收效益并實(shí)現(xiàn)共贏。

【關(guān)鍵詞】甲供材　乙供材 建筑　稅收風(fēng)險(xiǎn)

在國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)提出“限房?jī)r(jià)、競(jìng)地價(jià)”的嚴(yán)峻環(huán)境下。為了吸引越來(lái)越精明的客戶(hù)關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品, 除了搞營(yíng)銷(xiāo)，關(guān)鍵靠產(chǎn)品性?xún)r(jià)比。企業(yè)為了控制產(chǎn)品成本、保證材料質(zhì)量、汲取合理的利潤(rùn)，在經(jīng)營(yíng)中“甲供材”與“乙供材”行為屢見(jiàn)不鮮。但無(wú)論是誰(shuí)供應(yīng)材料，操作流程不當(dāng)都會(huì)引發(fā)較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

“甲供材”是建設(shè)單位（簡(jiǎn)稱(chēng)甲方）為強(qiáng)化工程管理、控制材料成本、保證工程質(zhì)量與施工單位（簡(jiǎn)稱(chēng)乙方）簽訂合同時(shí)約定由甲方按照工程預(yù)算統(tǒng)一購(gòu)入材料后按需調(diào)撥給乙方施工；在結(jié)算工程款時(shí)將這部分材料款從中剔除。這同時(shí)加重了其資金壓力，并不可避免地引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16 條規(guī)定，甲供材僅限于以下兩種情況開(kāi)建安發(fā)票可以不包括材料款：

1．裝飾勞務(wù)甲供主要材料，乙方收取輔料款和管理費(fèi)用的清包工。

2．建筑勞務(wù)甲方提供設(shè)備，但不含安裝勞務(wù)提供設(shè)備。

( 一)“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)是甲方將購(gòu)買(mǎi)材料取得的發(fā)票列入開(kāi)發(fā)成本；乙方只對(duì)提供的建筑勞務(wù)向甲方開(kāi)具發(fā)票，對(duì)“甲供材”不承擔(dān)稅費(fèi)，從而漏繳了“甲供材”營(yíng)業(yè)稅費(fèi)。

例如：甲房地產(chǎn)公司將造價(jià)1 000 萬(wàn)元的建筑安裝項(xiàng)目發(fā)包給乙施工企業(yè)。雙方簽訂的建筑合同約定，甲方為項(xiàng)目提供價(jià)值600 萬(wàn)元的材料，乙方提供400 萬(wàn)元建筑勞務(wù)。項(xiàng)目最終結(jié)算時(shí)，乙方自然向甲方開(kāi)具400萬(wàn)元建安發(fā)票做收入。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》并未明確工程材料由哪一方提供，只是要求無(wú)論是誰(shuí)提供材料繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)均不得剔除材料款減少?lài)?guó)家稅款。本例乙方收到600 萬(wàn)元的甲供材，實(shí)質(zhì)上是預(yù)收材料款，按稅法規(guī)定應(yīng)該在收到材料的當(dāng)天并入其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，否則乙方存在漏繳營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，按《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，甲方應(yīng)當(dāng)自發(fā)包之日起30 日內(nèi)將乙方的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。如果甲方不報(bào)告的，將與乙方承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。對(duì)乙方不愿承擔(dān)“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，則由甲方繳納。“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)名義上在乙方；實(shí)際項(xiàng)目結(jié)束后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)因?yàn)檎也坏揭曳剑瑫?huì)遵循原來(lái)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)由甲方代扣代繳思路要求甲方承擔(dān)。因此，乙方只有向甲方開(kāi)具1 000 萬(wàn)元的建安發(fā)票或者開(kāi)具400 萬(wàn)元的建安發(fā)票并按1 000 萬(wàn)元作計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)就沒(méi)有漏繳稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)操作中，稅務(wù)局的開(kāi)票系統(tǒng)實(shí)行以票控稅，即交多少稅就開(kāi)多少票。如本例，乙方?jīng)]有提供材料，建筑合同額與開(kāi)票額不一致是不能全額開(kāi)票的，如果向甲方開(kāi)具1 000 萬(wàn)元的建安發(fā)票就引發(fā)了虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。即使乙方可以開(kāi)具400 萬(wàn)元建安發(fā)票，按1 000 萬(wàn)元的計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi); 甲方憑600 萬(wàn)元材料發(fā)票和400 萬(wàn)元建安發(fā)票列支開(kāi)發(fā)成本，也需要分別和負(fù)責(zé)土地增值稅清算的稅務(wù)師事務(wù)所、主管稅務(wù)部門(mén)溝通確認(rèn)。

（二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析

對(duì)甲方承擔(dān)的“甲供材”營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，屬于與甲方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的、不合理的稅金不可在稅前列支。該稅費(fèi)與乙方有關(guān)，乙方對(duì)甲方若以乙方名義代付的稅金可以在所得稅前列支，但是若以甲方名義代付的稅金同樣不能在所得稅前列支。

實(shí)際工程結(jié)算中乙方考慮多方面因素，往往會(huì)把建安合同中的建筑勞務(wù)連同“甲供材”價(jià)款一起開(kāi)建安發(fā)票給甲方。乙方由于缺少這部分發(fā)票列支成本，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)引發(fā)了多繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。如上例，工程結(jié)算時(shí)如果乙方向甲方開(kāi)具1 000 萬(wàn)元的建安發(fā)票，就得做1 000 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入；在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)多出600 萬(wàn)元的利潤(rùn)。因此實(shí)務(wù)中乙方會(huì)以甲方開(kāi)具的領(lǐng)料單、“甲供材”發(fā)票復(fù)印件列支成本，但是稅務(wù)局會(huì)按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，認(rèn)為發(fā)票不符合規(guī)定的，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，將其從成本中剔除。乙方需要多繳納150萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

（三）“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

1．對(duì)既成事實(shí)的“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)，甲、乙雙方可通過(guò)兩種方法來(lái)補(bǔ)救。

第一種是控制風(fēng)險(xiǎn)法：甲方針對(duì)乙方承包款中甲供材部分沒(méi)有取得建安發(fā)票的，在和稅務(wù)部門(mén)溝通并得到認(rèn)可后，攜帶“甲供材”合同、材料發(fā)票復(fù)印件等資料到工程所在地稅務(wù)部門(mén)，以乙方名義開(kāi)具甲供材部分的完稅憑證或者繳稅清單，但不開(kāi)建安發(fā)票。

甲方賬務(wù)應(yīng)這樣處理：

購(gòu)入材料時(shí)：

借：工程物資

貸：銀行存款等

調(diào)撥材料給乙方時(shí)：

借：預(yù)付賬款——A 建安公司

貸：工程物資

“甲供材”部分交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

借：開(kāi)發(fā)成本——建安成本

貸：預(yù)付賬款——A 建安公司

庫(kù)存現(xiàn)金（ 稅金）

乙方賬務(wù)應(yīng)這樣處理：

收到材料時(shí)：

借：工程物資或者工程施工——合同成本

貸：預(yù)收賬款

這種方法使甲方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，不僅可以計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，而且可以加計(jì)扣除。

第二種是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)法：實(shí)務(wù)中當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)考慮到稅源緊張，加上甲方與之良好溝通，會(huì)依據(jù)《稅收征收管理法》賦予的自由裁量權(quán)并按照程序法優(yōu)于實(shí)體法的執(zhí)法原則，認(rèn)可這樣操作——甲方在付材料供應(yīng)商（簡(jiǎn)稱(chēng)丙方）材料款時(shí)，要求丙方攜帶其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的外出經(jīng)營(yíng)管理證明（簡(jiǎn)稱(chēng)外經(jīng)證）等資料到建筑勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按“甲供材”合同額開(kāi)具建安發(fā)票抵材料發(fā)票。對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)而言，只要收到了營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，就不再追究甲方、乙方因“甲供材”漏繳稅費(fèi)的責(zé)任。流轉(zhuǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了丙方，又不增加甲方額外的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

2．對(duì)擬簽訂“甲供材”合同的稅收風(fēng)險(xiǎn)，甲、乙雙方可通過(guò)下兩種方法從源頭上規(guī)避。

第一種規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)法：將“甲供材”變?yōu)椤凹锥ㄒ夜┎摹?。材料?shí)質(zhì)仍是甲方購(gòu)買(mǎi)，但是雙方避免了“甲供材”引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。具體操作如下：

第一步：雙方簽訂包工包料（簡(jiǎn)稱(chēng)雙包）的合同。第二步：雙方再簽訂補(bǔ)充合同，明確乙方自愿委托甲方辦理代購(gòu)材料的全部事宜。

第三步：甲方、乙方、丙方必須在共同簽訂的三方采購(gòu)合同中約定：乙方委托甲方采購(gòu)材料, 甲方以應(yīng)付乙方的工程款代付材料款給丙方，丙方必須把材料銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)給乙方，發(fā)票由甲方轉(zhuǎn)交給乙方。在合同中采購(gòu)方必須蓋乙方的公章而不能夠蓋甲方的公章。

第二種保留風(fēng)險(xiǎn)法。甲方直接將擬“甲供材”部分的稅費(fèi)加到建安合同中，在工程結(jié)算時(shí)由乙方代繳“甲供材”部分的稅費(fèi)。實(shí)際稅費(fèi)雖然仍由甲方承擔(dān)，但是可以在所得稅前扣除。

二、“乙供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

“乙供材”是甲方、乙方簽訂建安合同時(shí)約定，由乙方雙包施工。在預(yù)期材料不漲價(jià)時(shí)，乙方可以賺取材料價(jià)差；但也加重了其資金壓力，承擔(dān)材料價(jià)格上漲引起的虧損，而且不可避免地引發(fā)了稅收風(fēng)險(xiǎn)?！耙夜┎摹贝笾驴梢詮囊韵氯?lèi)情形舉例分析。

( 一) 房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂安裝防盜門(mén)的雙包合同

例如：乙建筑裝修公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂安裝防盜門(mén)合同約定：雙包施工總價(jià)款為1 000 萬(wàn)元，其中乙方按甲方設(shè)計(jì)要求對(duì)外采購(gòu)防盜門(mén)價(jià)款為600 萬(wàn)元、安裝費(fèi)為400 萬(wàn)元。

依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第6 條規(guī)定: 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

因此，乙方提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售外購(gòu)貨物屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按照合同總價(jià)款向甲方開(kāi)具建安發(fā)票并繳納營(yíng)業(yè)稅30 萬(wàn)元。

（二）房地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷(xiāo)售防盜門(mén)并安裝的合同

例如：乙建材貿(mào)易公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂帶安裝的銷(xiāo)售防盜門(mén)合同約定：乙方按甲方設(shè)計(jì)要求對(duì)外采購(gòu)防盜門(mén)，帶安裝的銷(xiāo)售總價(jià)款為1 000 萬(wàn)元。乙方是增值稅一般納稅人，賬面可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100.3 萬(wàn)元。

依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5 條規(guī)定：“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為……從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。”

因此，乙方銷(xiāo)售防盜門(mén)帶安裝服務(wù)屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按照合同總價(jià)款給甲方開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票并繳納增值稅稅額為45 萬(wàn)元[ 1000÷（1 ＋ 17%）×17%-100.3 ]。

如果乙方是具有裝修資質(zhì)的商業(yè)企業(yè)?？梢苑謩e簽訂一份600 萬(wàn)元的防盜門(mén)購(gòu)銷(xiāo)合同，一份400 萬(wàn)元的裝修合同。按照稅法規(guī)定，乙方對(duì)“甲供材”的清包工裝修合同只對(duì)勞務(wù)部分開(kāi)具建安發(fā)票繳納12 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。乙方對(duì)甲方銷(xiāo)售材料部分開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，因?yàn)樵鲋刀愪N(xiāo)項(xiàng)稅為87.15 萬(wàn)元< 進(jìn)項(xiàng)稅100.3 萬(wàn)元，所以不交增值稅。

（三）房地產(chǎn)公司與生產(chǎn)企業(yè)簽訂銷(xiāo)售自產(chǎn)防盜門(mén)并安裝的合同

例如：乙防盜門(mén)公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂銷(xiāo)售自產(chǎn)防盜門(mén)并安裝的合同約定：總價(jià)款為1 000 萬(wàn)元，其中門(mén)款為600 萬(wàn)元、安裝費(fèi)為400 萬(wàn)元。其他條件同前面。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011 年第23 號(hào)公告：“納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)……分別核算其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額?！逼饰鲈撐募馑贾灰a(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝勞務(wù)無(wú)論其是否具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)均可以分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)務(wù)中必須做好以下基礎(chǔ)工作：（1）攜帶合同、外經(jīng)證等資料到項(xiàng)目所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記備案。（2）向項(xiàng)目所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。（3）向項(xiàng)目所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)建筑勞務(wù)部分的建安發(fā)票。本例乙方對(duì)甲方提供安裝勞務(wù)開(kāi)具建安發(fā)票繳納12萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅；向甲方銷(xiāo)售防盜門(mén)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，因?yàn)樵鲋刀愪N(xiāo)項(xiàng)稅額為87.15 萬(wàn)元< 進(jìn)項(xiàng)稅額100.3 萬(wàn)元，所以不交增值稅。

三、結(jié)語(yǔ)

篇9

［關(guān)鍵詞］營(yíng)改增；工程項(xiàng)目；納稅籌劃

1增值稅納稅籌劃

推行“營(yíng)改增”的稅制改革，可使稅收變得更科學(xué)合理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨向合理，使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)維持在原水平或降低。我國(guó)增值稅稅收政策具有引導(dǎo)性、稅率具有差異性、增值稅具有流轉(zhuǎn)性，納稅人類(lèi)別具有多樣性，這決定了增值稅稅收籌劃具備可行性。籌劃增值稅時(shí)，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人有權(quán)事前對(duì)工程項(xiàng)目涉及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行策劃與合理計(jì)算，合理安排公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)，最大限度地減少實(shí)際納稅額，實(shí)現(xiàn)依法納稅，同時(shí)降低稅收負(fù)擔(dān)、預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲取稅后金額的最大值。隨著“營(yíng)改增”稅制變化，建筑施工企業(yè)應(yīng)建立健全增值稅納稅籌劃的策略及管理制度，積極創(chuàng)建科學(xué)完善的增值稅管理系統(tǒng)，為施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供支撐。

2建筑工程項(xiàng)目增值稅的納稅籌劃重點(diǎn)

建筑工程項(xiàng)目開(kāi)展納稅籌劃時(shí)，要整體掌握項(xiàng)目實(shí)際情況，全面了解業(yè)主的要求，還要針對(duì)當(dāng)?shù)囟愂照哌M(jìn)行分析，掌握項(xiàng)目所在地的稅收優(yōu)惠政策及法規(guī)，詳細(xì)分析這些稅收減免政策。

2.1投標(biāo)前的籌劃

首先，增值稅籌劃要從投標(biāo)前開(kāi)始，建筑企業(yè)應(yīng)綜合測(cè)算施工中的影響因素，通過(guò)對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)。其次，開(kāi)展工程項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入籌劃，對(duì)施工中涉及的人工費(fèi)、施工材料、機(jī)械租賃費(fèi)和分包工程成本等各環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，選擇合理的供貨商，識(shí)別分包商納稅人身份，以確定提供的發(fā)票類(lèi)型。再次，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)分包工程和物資采購(gòu)模式，測(cè)算最終的綜合成本，通過(guò)對(duì)比分析，選擇最低成本方案。最后，與材料供貨方和分包方進(jìn)行談判，在享受低稅率時(shí)，進(jìn)一步進(jìn)行價(jià)格談判，調(diào)查工程項(xiàng)目所在地的機(jī)械設(shè)備供應(yīng)租賃情況、建筑材料、本地自產(chǎn)材料的供應(yīng)情況及經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2.2簽訂合同時(shí)的籌劃

在合同條款中，施工單位要對(duì)合同總價(jià)、稅款及不含稅價(jià)等進(jìn)行詳細(xì)約定，合同中寫(xiě)明增值稅發(fā)票稅率、發(fā)票類(lèi)型、詳細(xì)說(shuō)明、結(jié)算方式。在合同中載明，若提供發(fā)票不合格，需要承擔(dān)具體違約賠償風(fēng)險(xiǎn)等；合同中標(biāo)的物具備不同稅率時(shí)，要分項(xiàng)分類(lèi)填寫(xiě)稅率、名目、服務(wù)范圍，避免產(chǎn)生高征稅風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注是否存在甲控材、甲供材及價(jià)外費(fèi)用等，是否存在稅率優(yōu)惠。

2.3施工期間的籌劃

在建筑工程項(xiàng)目施工期間，要保證進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額匹配，防止出現(xiàn)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額倒掛問(wèn)題。盡可能獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以便形成當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，便于抵扣稅款；同時(shí)，拖延支付應(yīng)繳納增值稅，在短期內(nèi)，這些稅金作為無(wú)息使用資金，發(fā)揮納稅籌劃的作用；此外，對(duì)項(xiàng)目所在地的預(yù)繳增值稅工作開(kāi)展重點(diǎn)策劃，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)預(yù)收工程款，籌劃好材料采購(gòu)與分包的籌劃工作，并確認(rèn)和籌劃開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)期。

3建筑工程項(xiàng)目重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃措施

3.1進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃

企業(yè)取得增值稅發(fā)票后，要強(qiáng)化管理，防止因內(nèi)部管理不健全、財(cái)務(wù)人員缺乏必要的增值稅知識(shí)產(chǎn)生的增值稅發(fā)票難以抵扣或難以獲取增值稅發(fā)票的情況。企業(yè)在投標(biāo)預(yù)算和簽訂合同時(shí)，要進(jìn)行納稅籌劃；在承攬工程時(shí)，要盡量減少甲供材料及設(shè)備，以避免產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的問(wèn)題，可與甲方協(xié)商，采用如下幾種方式，以保證企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票。①到甲方指定供應(yīng)方購(gòu)買(mǎi)材料；②由企業(yè)自主采購(gòu)材料；③甲方提供材料，但需要簽訂由供應(yīng)方、施工單位和甲方共同簽字的三方合同，合同中明確乙方受到甲方委托進(jìn)行材料采購(gòu)，供貨方要向施工單位（乙方）提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票；④若以上方法均未被甲方采納，施工單位可向甲方對(duì)由此增加的稅負(fù)提出補(bǔ)償要求，并寫(xiě)入合同內(nèi)。

3.2建筑服務(wù)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)籌劃

建筑服務(wù)銷(xiāo)售收入環(huán)節(jié)直接影響增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。投標(biāo)前，要對(duì)增值稅和附加稅進(jìn)行科學(xué)納稅籌劃，籌劃結(jié)果作為投標(biāo)成本測(cè)算參考；分析項(xiàng)目所在地稅收法規(guī)政策和優(yōu)惠政策，對(duì)材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)用、管理費(fèi)、分包成本等開(kāi)展測(cè)算，對(duì)工程造價(jià)相關(guān)的增值稅及附加稅開(kāi)展測(cè)算，進(jìn)行項(xiàng)目稅負(fù)測(cè)算后，估算項(xiàng)目利潤(rùn)。建筑工程合同（稅率9%）可拆分為稅率3%的清包工工程、稅率3%的甲供工程等銷(xiāo)售采購(gòu)合同和簡(jiǎn)易計(jì)稅工程合同，通過(guò)投標(biāo)前的稅負(fù)籌劃，選擇簽訂合同類(lèi)型。

3.3人工成本環(huán)節(jié)籌劃

直接人工費(fèi)主要包括工程項(xiàng)目上產(chǎn)生的人員工資、福利費(fèi)等，不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。若勞務(wù)派遣的人工費(fèi)可取得增值稅發(fā)票，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可優(yōu)先使用勞務(wù)派遣公司的人員，以取得全額計(jì)稅抵扣發(fā)票或差額計(jì)稅抵扣發(fā)票，勞務(wù)派遣公司可采用差額簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，對(duì)于差額部分，可開(kāi)具能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)，還要注意扣除開(kāi)具不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的普通發(fā)票部分，主要包括代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的福利、工資、住房公積金及社會(huì)保險(xiǎn)部分。

3.4物資材料采購(gòu)費(fèi)用環(huán)節(jié)籌劃

3.4.1合理選擇物資供應(yīng)商

建筑工程項(xiàng)目中的物資材料屬于動(dòng)產(chǎn)有形資產(chǎn)，可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于小規(guī)模納稅人，采用的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率是3%，一般納稅人的稅率13%?？刹捎萌缦路绞竭M(jìn)行物資材料采購(gòu)的納稅籌劃。①選擇主材供應(yīng)方時(shí)，要優(yōu)先選擇納稅主體為一般納稅人的供應(yīng)方，綜合開(kāi)展對(duì)供應(yīng)方的評(píng)價(jià)工作，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)信用、質(zhì)量、價(jià)格、資質(zhì)、供貨時(shí)間保障等開(kāi)展分析。②項(xiàng)目開(kāi)工前，預(yù)先選擇主材供應(yīng)方，同時(shí)在合同條款內(nèi)明確預(yù)付款，載明收到業(yè)主預(yù)付工程款的應(yīng)繳稅款日前，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用這些發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行預(yù)收工程款的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，從而控制大額稅金支出。③選擇地產(chǎn)材料和輔助材料供貨方時(shí)，要盡量采用項(xiàng)目所在地的材料，以節(jié)約運(yùn)輸成本。④可借助電商平臺(tái)進(jìn)行集中采購(gòu)，開(kāi)展綜合成本比價(jià)，擇優(yōu)選擇凈利潤(rùn)最大化的企業(yè)為供貨方。⑤因零星供貨方通常為小規(guī)模納稅人，所以在選擇零星物資供應(yīng)方時(shí)，要分析判斷價(jià)稅平衡點(diǎn)，然后選擇合理的零星供應(yīng)方，也可采用定點(diǎn)采購(gòu)、定期開(kāi)票的方式，要求供貨方提供由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3.4.2運(yùn)輸費(fèi)用抵扣

采購(gòu)工程物資材料時(shí)，建筑企業(yè)要分析采用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的類(lèi)型?！皟善敝啤被颉耙黄敝啤彼扇〉倪M(jìn)項(xiàng)抵扣稅率不同，企業(yè)要謹(jǐn)慎分析，采用綜合平衡成本最小的方案?！耙黄敝啤钡亩惵释ǔ?3%，由供應(yīng)方向建筑施工企業(yè)提供一張發(fā)票，供貨方開(kāi)具的發(fā)票包括銷(xiāo)貨價(jià)款和運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)的合計(jì)金額；“兩票制”的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率分別是運(yùn)費(fèi)9%和貨物13%，供應(yīng)方分別提供貨物銷(xiāo)售價(jià)款和交通運(yùn)輸雜費(fèi)的兩張發(fā)票。建筑企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，宜采用兩票制，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.5分包成本環(huán)節(jié)籌劃

分包成本主要包括專(zhuān)業(yè)工程分包和勞務(wù)工程分包，分包方主體為一般納稅人時(shí)，適用稅率是9%，分包方主體為小規(guī)模納稅人時(shí)，適用稅率是3%。建筑企業(yè)可對(duì)分包成本進(jìn)行如下納稅籌劃：①工程開(kāi)工前，提前確定分包方，在合同中載明預(yù)付工程款條款，載明在收到預(yù)付工程款的應(yīng)繳稅款日前，要開(kāi)具分包發(fā)票，在計(jì)算預(yù)繳增值稅時(shí)，可扣減當(dāng)期分包價(jià)款產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)行繳納增值稅匯總申報(bào)時(shí)，抵扣分包進(jìn)項(xiàng)稅，減小了大額稅金支出；②采用甲供工程模式與清包工工程模式，獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，分包方可選用進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。③采用切塊分包模式時(shí)，為增加進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額，在合同中約定采用不同稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按照機(jī)械租賃、主材采購(gòu)和建筑勞務(wù)分別簽合同。其中，機(jī)械租賃部分適用3%簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率或13%稅率，主材部分采用13%稅率，一般納稅人的建筑勞務(wù)部分采用9%稅率。

3.6機(jī)械設(shè)備使用環(huán)節(jié)籌劃

機(jī)械設(shè)備租賃屬于建筑工程中的形動(dòng)產(chǎn)租賃，當(dāng)供租賃機(jī)械設(shè)備的主體是小規(guī)模納稅人時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為3%，租賃主體為一般納稅人時(shí)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率是13%?！盃I(yíng)改增”的相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定，2016年4月30日前經(jīng)營(yíng)租賃標(biāo)的物為有形動(dòng)產(chǎn)的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（3%）的增值稅。機(jī)械設(shè)備適用外租模式時(shí)，選擇的租用方式不同，增值稅適用稅率不同，如租賃施工機(jī)械采用“租賃設(shè)備+操作人員”模式時(shí)，一般納稅人的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率是9%；外租施工機(jī)械，如裝載機(jī)、挖機(jī)、吊車(chē)等，租賃費(fèi)包括修理費(fèi)、燃料費(fèi)、設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率采用13%。修理費(fèi)的稅率為13%，燃料費(fèi)的稅率是13%，進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)的稅率是9%，可分別簽訂不同合同，以獲取不同的進(jìn)項(xiàng)稅。

3.7其他直接費(fèi)用環(huán)節(jié)籌劃

其他直接費(fèi)用可按相關(guān)法規(guī)規(guī)定，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，獲取抵扣稅額，主要包括生產(chǎn)工器具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、安全措施費(fèi)和臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)等專(zhuān)用發(fā)票。3.8間接費(fèi)用籌劃間接費(fèi)用包括項(xiàng)目管理費(fèi)；管理費(fèi)用包含內(nèi)容比較雜，包括項(xiàng)目部人員產(chǎn)生的房租、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、油料等。其中，公用品、差旅費(fèi)、油料可進(jìn)行定點(diǎn)采購(gòu)、定期結(jié)算、定期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。進(jìn)行房屋租賃時(shí)，要識(shí)別出租方的納稅人身份，對(duì)計(jì)稅方法及享受稅收優(yōu)惠等展開(kāi)分析，在租房協(xié)議內(nèi)明確發(fā)票類(lèi)型和稅點(diǎn)，從而保證房租發(fā)票可以抵扣。

4增值稅籌劃綜合分析

篇10

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)業(yè) 經(jīng)濟(jì)合同 涉稅問(wèn)題 納稅籌劃 措施

經(jīng)濟(jì)合同主要指的是各法人間為了充分體現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)目的，劃分彼此的權(quán)利義務(wù)關(guān)系而制定的一份協(xié)議。通常以書(shū)面形式為主。其具體條款有以下幾種：數(shù)量與質(zhì)量、價(jià)款或酬金；履行的期限、地點(diǎn)以及方式；違約責(zé)任；按照相關(guān)規(guī)定或者結(jié)合經(jīng)濟(jì)合同的具體性質(zhì)須有的條款，當(dāng)事人一方所提出的條款。經(jīng)濟(jì)合同的簽訂屬于法律范疇，實(shí)際中必須嚴(yán)格堅(jiān)持合法原則、平等互利原則、協(xié)調(diào)一致原則以及等價(jià)有償原則，經(jīng)濟(jì)合同是根據(jù)相關(guān)法規(guī)而形成的，有著一定的法律約束力，當(dāng)事人要切實(shí)做好合同中的所有義務(wù)，禁止有私自變更或者解除合同的行為。經(jīng)濟(jì)合同是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的核心載體，是及時(shí)有效避稅的最佳途徑，應(yīng)予以一定的重視。

一、房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）規(guī)范合同中的發(fā)票條款，嚴(yán)防發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

首先，確定承包商提供發(fā)票的具體時(shí)間；實(shí)際購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)過(guò)程中，會(huì)采用各種結(jié)算方式進(jìn)行，企業(yè)采購(gòu)接受時(shí)，必須根據(jù)自己的現(xiàn)實(shí)情況，合同簽訂中強(qiáng)調(diào)適合自己的結(jié)算方式，并對(duì)承包商提供發(fā)票的時(shí)間加以確立。我國(guó)稅務(wù)總局在頒布實(shí)施的《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》中明確指出，房地產(chǎn)業(yè)在對(duì)完工的工程進(jìn)行詳細(xì)驗(yàn)收后，應(yīng)按照所簽訂合同中的約定，適當(dāng)?shù)目哿艚ㄖ惭b施工企業(yè)相應(yīng)的工程款，以將其列為開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，土地增值稅的計(jì)算過(guò)程中，建筑安裝施工企業(yè)在質(zhì)量保證金基礎(chǔ)上對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)實(shí)際根據(jù)發(fā)票所載金額科學(xué)合理的進(jìn)行一番扣除。所以，從房地產(chǎn)業(yè)的角度上看，與建筑商合同簽訂時(shí)必須明確強(qiáng)調(diào)工程完工結(jié)算過(guò)程中要開(kāi)具全額發(fā)票。

其次，確立承包商所開(kāi)發(fā)票的類(lèi)型；每一稅種間都有著一定的稅率差，而相同類(lèi)型的稅種可能蘊(yùn)含諸多的稅目，這些稅目間會(huì)存在較大的稅率差別。承包商提供發(fā)票時(shí)，出于對(duì)降低自身稅負(fù)的考慮，往往會(huì)提供稅率不高的發(fā)票，或者所提供的發(fā)票與具體業(yè)務(wù)間背道而馳。在簽訂交易合同過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)清楚的指出發(fā)票的開(kāi)具要求及其類(lèi)型。比如，關(guān)于電梯工程的發(fā)包，在建筑合同簽訂過(guò)程中必須涵蓋承包商開(kāi)具電梯貨物銷(xiāo)售發(fā)票和建筑安裝工程專(zhuān)業(yè)發(fā)票的條款，并且，對(duì)于建筑安裝工程的發(fā)票，必須由項(xiàng)目實(shí)際場(chǎng)所的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。這樣所開(kāi)具的發(fā)票才會(huì)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的規(guī)定相一致。

另外，確立與規(guī)定背道而馳的發(fā)票而引起的賠償責(zé)任；如果企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中所得到的發(fā)票與規(guī)定不相符，比如發(fā)票抬頭不符合企業(yè)名稱(chēng)等，均會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響，使其發(fā)生一定的損失。為了有效避免因發(fā)票問(wèn)題而造成的損失情況，房地產(chǎn)業(yè)簽訂采購(gòu)合同時(shí)必須詳細(xì)規(guī)定承包商因發(fā)票問(wèn)題應(yīng)擔(dān)負(fù)起的賠償責(zé)任。比如，可以明確規(guī)定如果承包商所開(kāi)具的發(fā)票存在稅務(wù)問(wèn)題，必須擔(dān)負(fù)起一定的民事賠償責(zé)任。

（二）明確具體的稅務(wù)責(zé)任，嚴(yán)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)按照各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的類(lèi)型，合同簽訂時(shí)明確實(shí)際中應(yīng)承擔(dān)的稅收管理責(zé)任，以降低或消除經(jīng)濟(jì)糾紛事故。比如，簽訂租賃合同過(guò)程中，應(yīng)強(qiáng)調(diào)出租方承擔(dān)起承租方承租使用房屋的房產(chǎn)稅和物業(yè)占地土地使用稅。倘若出現(xiàn)承租方繳納前述稅款的現(xiàn)象，那么，承租方享有一定的權(quán)力在應(yīng)付出租人的租金中予以適當(dāng)?shù)目鄢?，同時(shí)，根據(jù)銀行同期貸款利率進(jìn)行資金占用費(fèi)的加計(jì)。簽訂采購(gòu)合同過(guò)程中應(yīng)詳細(xì)指出，購(gòu)貨方?jīng)]有將全部貸款結(jié)清前，供貨方享有貨物所有權(quán)，在對(duì)運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)行計(jì)算時(shí)，具體內(nèi)容有：服務(wù)運(yùn)輸中所提供的人工費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及因?qū)嶋H運(yùn)費(fèi)收入而應(yīng)繳納的各類(lèi)稅金。

（三）嚴(yán)防購(gòu)銷(xiāo)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)

首先，產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，如果應(yīng)收貸款一時(shí)間難以收回或者有一些難以收回的，應(yīng)通過(guò)賒銷(xiāo)或者分期收款結(jié)算方式，同時(shí)，還要在合同簽訂時(shí)明確貸款的收款期限。其次，若產(chǎn)品銷(xiāo)售中的主要對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，且存在一定的賒欠期限，那么，銷(xiāo)售合同簽訂過(guò)程中應(yīng)要求通過(guò)委托代銷(xiāo)結(jié)算的方式對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)予以及時(shí)有效的處理，嚴(yán)格按照實(shí)收的貸款開(kāi)展銷(xiāo)售稅額的分期計(jì)算工作，這樣就能夠延緩納稅時(shí)間。另外，采購(gòu)方進(jìn)行采購(gòu)合同的簽訂時(shí)，應(yīng)明確指出銷(xiāo)售方支付的違約金和商品銷(xiāo)售量以及銷(xiāo)售額間沒(méi)有任何的關(guān)系，以此節(jié)約增值稅。

二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的具體措施

（一）在眾多涉稅方案中，選擇最優(yōu)納稅方案

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)有著相同經(jīng)營(yíng)目的的諸多經(jīng)營(yíng)手段與方式做一番納稅評(píng)估與測(cè)算，明確納稅少、稅后可獲取較大利潤(rùn)的方案。比如，企業(yè)促銷(xiāo)方式的不同，就算是其利潤(rùn)數(shù)額一致，納稅負(fù)擔(dān)也會(huì)存在不同。

（二）通過(guò)代建方式進(jìn)行稅收籌劃

房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)通過(guò)代建方式開(kāi)展稅收籌劃工作，能夠進(jìn)一步擴(kuò)大稅收籌劃空間。代建方式主要指的是房地產(chǎn)企業(yè)代表客戶(hù)實(shí)施房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，同時(shí)向客戶(hù)收取代建費(fèi)用的一種行為方式。從房地產(chǎn)業(yè)角度上看，盡管獲得了相應(yīng)的收入，但卻未出現(xiàn)房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其實(shí)際收入就是勞務(wù)報(bào)酬，在營(yíng)業(yè)稅的征稅范疇中，并非屬于土地增值稅的征稅。房地產(chǎn)業(yè)采用代建方式雖能降低稅負(fù)，但必須要在開(kāi)發(fā)初期明確最終用戶(hù)，簽訂代建房合同，從而減輕稅負(fù)。此外，應(yīng)盡可能的減少代建房地產(chǎn)的勞務(wù)費(fèi)，并把節(jié)約下來(lái)的稅款讓利于客戶(hù)，這樣客戶(hù)不僅積極主動(dòng)的良好配合，而且對(duì)房?jī)r(jià)的降低也有著相應(yīng)的作用。

（三）項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的稅收籌劃

首先，通過(guò)新增扣除項(xiàng)目對(duì)土地增值稅實(shí)施稅收籌劃；眾所周知，土地增值稅是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的核心成本之一，其在構(gòu)建普通標(biāo)準(zhǔn)房屋增值率低于百分之二十的情況下可免征，企業(yè)應(yīng)新增扣除項(xiàng)目將房地產(chǎn)的實(shí)際增值率降低到百分之二十，以此享受免稅待遇。其次，對(duì)有關(guān)借款利息的稅收籌劃；在國(guó)家頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中有明確的規(guī)定：關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，只要是可以根據(jù)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偤湍艹鼍呓鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，能結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行扣除，不過(guò)不得高出基于商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額；對(duì)于不能根據(jù)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌蛘邿o(wú)法出具金融機(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)自身?yè)碛械耐恋厥褂脵?quán)具體支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和（10%內(nèi)）進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算與扣除。

（四）合同簽訂中通過(guò)明確合理的收入項(xiàng)目來(lái)籌劃

在房地產(chǎn)企業(yè)交易環(huán)節(jié)中，營(yíng)業(yè)稅與土地增值稅屬于兩項(xiàng)重要的稅種，交易環(huán)節(jié)的前奏主要是合同的簽訂。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)在不降低收入的同時(shí)通過(guò)明確合理的收入項(xiàng)目，減少稅率及稅基，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述可知，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體涵蓋了納稅義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、納稅時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)、稅收發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)、稅收成本風(fēng)險(xiǎn)，要想有效防止經(jīng)濟(jì)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該從規(guī)范合同中的發(fā)票條款，嚴(yán)防發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)；明確具體的稅務(wù)責(zé)任，嚴(yán)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；嚴(yán)防購(gòu)銷(xiāo)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)這幾個(gè)方面入手。房地產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的方式有很多，但前提是要和國(guó)家頒布的稅收政策相一致，不得有違規(guī)的行為。

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