導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅申報(bào)材料，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一是著力轉(zhuǎn)變不適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀要求的思想觀念。針對一些黨員干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的自覺性不夠高，理解不夠全面等問題，深入開展科學(xué)發(fā)展觀的學(xué)習(xí)教育，增強(qiáng)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的自覺性和堅(jiān)定性，充分發(fā)揮稅收的職能作用，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。

二是著力解決影響和制約稅收發(fā)展的突出問題。針對今年嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢，保持清醒頭腦，進(jìn)一步加大組織收入工作力度。認(rèn)真查找管理的薄弱環(huán)節(jié)，大力構(gòu)建稅收征管長效機(jī)制，牢牢把握組織收入工作主動權(quán)，提高稅收征管質(zhì)量，確保稅收收入增長，切實(shí)把管理成效體現(xiàn)到稅收收入上來。

三是著力解決事關(guān)納稅人切身利益的稅收服務(wù)問題。把納稅人的利益做為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，切實(shí)解決對納稅人的訴求關(guān)注不夠、對納稅人合法權(quán)益維護(hù)不夠、對征納關(guān)系和諧重視不夠等問題，扎扎實(shí)實(shí)為納稅人做好事、辦實(shí)事、解難事。

四是著力改進(jìn)不利于科學(xué)發(fā)展的稅收機(jī)制問題。圍繞工作實(shí)際和管理薄弱環(huán)節(jié)，全面推進(jìn)制度、機(jī)制和手段創(chuàng)新，不斷完善和改進(jìn)管理機(jī)制，創(chuàng)造性地開展工作。

五是著力解決黨員干部黨風(fēng)黨紀(jì)方面存在的突出問題。進(jìn)一步強(qiáng)化宗旨意識和群眾觀念，加強(qiáng)黨性鍛煉，嚴(yán)格落實(shí)廉政建設(shè)各項(xiàng)規(guī)定和要求，著力解決黨性還不夠強(qiáng)、黨風(fēng)還不夠好、執(zhí)行黨紀(jì)還不夠嚴(yán)等問題，引導(dǎo)黨員干部增強(qiáng)發(fā)展信心、促進(jìn)科學(xué)發(fā)展。

“轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境”

工作作風(fēng)事關(guān)形象和大局。為樹立和弘揚(yáng)優(yōu)良作風(fēng)，增強(qiáng)為社會及納稅人服務(wù)的觀念，我們將以學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動為契機(jī)，以黨風(fēng)帶政風(fēng)促行風(fēng)，進(jìn)一步優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，推動行業(yè)作風(fēng)建設(shè)深入開展。

一是堅(jiān)持實(shí)事求是的工作作風(fēng)。正確認(rèn)識當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下滑以及稅收政策調(diào)整給組織稅收收入工作帶來的不利和有利因素，牢固樹立大局意識，加強(qiáng)對國家新出臺的稅收政策貫徹落實(shí)情況以及組織收入原則執(zhí)行情況的輔導(dǎo)檢查，積極處理好組織稅收收入與落實(shí)稅收優(yōu)惠政策、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，確保應(yīng)收盡收，依法征收，堅(jiān)決防止虛收和越權(quán)減免稅的問題發(fā)生，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)稅收和諧發(fā)展。

二是樹立求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)。嚴(yán)格遵守國家稅收政策，按照規(guī)定的職責(zé)權(quán)限和工作程序履行職責(zé)，做到依法行政、程序合法，堅(jiān)決防止收“關(guān)系稅”、“人情稅”以及以補(bǔ)代罰、以罰代刑等問題，為納稅人營造公平、公正的稅收環(huán)境。

三是倡導(dǎo)服務(wù)至上的工作作風(fēng)。轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)理念，牢固樹立“服務(wù)型政府”、“管理與服務(wù)并重”的思想以及

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為貫徹落實(shí)國務(wù)院行政審批制度改革精神，進(jìn)一步做好減免稅管理有關(guān)工作，現(xiàn)將修訂后的《稅收減免管理辦法》予以，自2015 年8 月1 日起施行。

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范和加強(qiáng)減免稅管理工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收法律、法規(guī)對減免稅的規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱的減免稅是指國家對特定納稅人或征稅對象，給予減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施，包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三類。不包括出口退稅和財(cái)政部門辦理的減免稅。

第三條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循依法、公開、公正、高效、便利的原則，規(guī)范減免稅管理，及時(shí)受理和核準(zhǔn)納稅人申請的減免稅事項(xiàng)。

第四條 減免稅分為核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅。核準(zhǔn)類減免稅是指法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目；備案類減免稅是指不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目。

第五條 納稅人享受核準(zhǔn)類減免稅，應(yīng)當(dāng)提交核準(zhǔn)材料，提出申請，經(jīng)依法具有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法規(guī)定核準(zhǔn)確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。

第六條 納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款。

第七條 納稅人實(shí)際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或者采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按照本辦法規(guī)定履行相關(guān)程序自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

第二章 核準(zhǔn)類減免稅的申報(bào)和核準(zhǔn)實(shí)施

第八條 納稅人申請核準(zhǔn)類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，并按要求報(bào)送相應(yīng)的材料。納稅人對報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提出的減免稅申請，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別作出處理：

（一）申請的減免稅項(xiàng)目，依法不需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)即時(shí)告知納稅人不受理；

（二）申請的減免稅材料存在錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正；

（三）申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)場一次性書面告知納稅人；

（四）申請的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正減免稅材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的申請。

第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理減免稅申請，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。

第十一條 減免稅的審核是對納稅人提供材料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行審核，不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。

第十二條 減免稅申請符合法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予減免稅的書面決定。依法不予減免稅的，應(yīng)當(dāng)說明理由，并告知納稅人享有依法申請行政復(fù)議以及提起行政訴訟的權(quán)利。

第十三條 納稅人在減免稅書面核準(zhǔn)決定未下達(dá)之前應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人在減免稅書面核準(zhǔn)決定下達(dá)之后，所享受的減免稅應(yīng)當(dāng)進(jìn)行申報(bào)。

納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的減免稅資質(zhì)進(jìn)行重新審核。

第三章 備案類減免稅的申報(bào)和備案實(shí)施

第十四條 備案類減免稅的實(shí)施可以按照減輕納稅人負(fù)擔(dān)、方便稅收征管的原則，要求納稅人在首次享受減免稅的申報(bào)階段在納稅申報(bào)表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以要求納稅人在申報(bào)征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報(bào)備資料進(jìn)行備案。

第十五條 納稅人隨納稅申報(bào)表提交附送材料或報(bào)備材料進(jìn)行備案的，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，報(bào)送以下資料：

（一）列明減免稅的項(xiàng)目、依據(jù)、范圍、期限等；

（二）減免稅依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定要求報(bào)送的材料。納稅人對報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

第十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提請的減免稅備案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別作出處理：

（一）備案的減免稅材料存在錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正；

（二）備案的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)場一次性書面告知納稅人；

（三）備案的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正減免稅材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案。

第十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理減免稅備案，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。

第十八條 備案類減免稅的審核是對納稅人提供資料完整性的審核，不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。

第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對備案材料進(jìn)行收集、錄入，納稅人在符合減免稅資質(zhì)條件期間，備案材料一次性報(bào)備，在政策存續(xù)期可一直享受。

第二十條 納稅人享受備案類減免稅的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)停止享受減免稅，按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

第四章 減免稅的監(jiān)督管理

第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，將享受減免稅的納稅人履行納稅義務(wù)情況納入風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，主要內(nèi)容包括：

（一）納稅人是否符合減免稅的資格條件，是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅；

（二）納稅人享受核準(zhǔn)類減免稅的條件發(fā)生變化時(shí)，是否根據(jù)變化情況經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新審查后辦理減免稅；

（三）納稅人是否存在編造虛假計(jì)稅依據(jù)騙取減免稅的行為；

（四）減免稅稅款有規(guī)定用途的，納稅人是否按照規(guī)定用途使用減免稅款；

（五）減免稅有規(guī)定減免期限的，是否到期停止享受稅收減免；

（六）是否存在納稅人應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行享受減免稅的情況；

（七）已享受減免稅是否按時(shí)申報(bào)。

第二十二條 納稅人享受核準(zhǔn)類或備案類減免稅的，對符合政策規(guī)定條件的材料有留存?zhèn)洳榈牧x務(wù)。

納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供相關(guān)印證材料的，不得繼續(xù)享受稅收減免，追繳已享受的減免稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人首次減免稅備案或者變更減免稅備案后，應(yīng)及時(shí)開展后續(xù)管理工作，對納稅人減免稅政策適用的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。對政策適用錯(cuò)誤的告知納稅人變更備案，對不應(yīng)當(dāng)享受減免稅的，追繳已享受的減免稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。

第二十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將減免稅核準(zhǔn)和備案工作納入崗位責(zé)任制考核體系中，建立稅收行政執(zhí)法責(zé)任追究制度：

（一）建立健全減免稅跟蹤反饋制度。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期對減免稅核準(zhǔn)和備案工作情況進(jìn)行跟蹤與反饋，適時(shí)完善減免稅工作機(jī)制；

（二）建立減免稅案卷評查制度。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立各類減免稅資料案卷，妥善保管各類案卷資料，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對案卷資料進(jìn)行評查；

（三）建立層級監(jiān)督制度。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立經(jīng)常性的監(jiān)督制度，加強(qiáng)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅管理工作的監(jiān)督，包括是否按本辦法規(guī)定的權(quán)限、條件、時(shí)限等實(shí)施減免稅核準(zhǔn)和備案工作。

第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對納稅人提交的減免稅材料內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核實(shí)的，應(yīng)當(dāng)指派2 名以上工作人員按照規(guī)定程序進(jìn)行實(shí)地核查，并將核查情況記錄在案。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對減免稅實(shí)地核查工作量大、耗時(shí)長的，可委托企業(yè)所在地的區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任批準(zhǔn)或者核實(shí)錯(cuò)誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)減免稅的，除依照稅收征管法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款，并由上級機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對享受減免稅企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)鑒證部門認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通，提請糾正后，及時(shí)取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。有關(guān)部門非法提供證明，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。

第五章 附 則

第二十六條 單個(gè)稅種的減免稅核準(zhǔn)備案管理制度，依據(jù)本辦法另行制定。

第二十七條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法。

第二十八條 本辦法自2015 年8 月1 日起施行。

《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號印發(fā)）同時(shí)廢止。

稅收減免管理辦法解讀

國家稅務(wù)總局辦公廳

為貫徹落實(shí)國務(wù)院轉(zhuǎn)變職能、簡政放權(quán)、放管結(jié)合的要求，適應(yīng)深化行政審批制度改革的新形勢，近日，國家稅務(wù)總局修訂并《稅收減免管理辦法》，進(jìn)一步細(xì)化備案管理，簡化辦事程序，備案類減免稅均采取一次性備案，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。

同時(shí)，轉(zhuǎn)變管理方式，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，更加注重對減免稅風(fēng)險(xiǎn)管理的動態(tài)監(jiān)測和應(yīng)對。隨著行政審批制度改革的進(jìn)一步深化，大部分稅收減免由審批制改為備案制，稅務(wù)總局2005 年的《稅收減免管理辦法（試行）》已無法滿足稅收工作的實(shí)際需求。為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)減免稅管理工作，稅務(wù)總局對原辦法進(jìn)行了修訂。新辦法全面闡述了備案類減免稅的具體實(shí)施要求，為納稅人辦稅提供了有針對性的指導(dǎo)。納稅人可以在首次享受減免稅的申報(bào)階段在納稅申報(bào)表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以在申報(bào)征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報(bào)備資料進(jìn)行備案。備案類減免稅均采取一次性備案，進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。辦法還簡化了辦事程序，全面簡化和壓縮了審批類減免稅的申請范圍和流程，凡是屬于審批類減免事項(xiàng)，必須由法律法規(guī)明確授權(quán)許可。“特別值得關(guān)注的是，老《辦法》是以稅務(wù)機(jī)關(guān)前置審查為主的靜態(tài)監(jiān)管機(jī)制，新《辦法》則體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)由事前監(jiān)管向事中、事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變的思路?！边@有利于明確納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任邊界，還權(quán)利和責(zé)任于納稅人。稅務(wù)部門也將有更多精力加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，更加注重對減免稅風(fēng)險(xiǎn)管理的動態(tài)監(jiān)測、識別、評價(jià)和應(yīng)對，在方便納稅人的同時(shí)，提高稅收征管效率，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

納稅人執(zhí)行《稅收減免管理辦法》

注意事項(xiàng)

中國稅務(wù)報(bào)

納稅人按照43 號公告要求辦理稅收減免時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下事項(xiàng)：

43 號公告適用范圍只包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種稅收優(yōu)惠，不包括出口退稅和財(cái)政部門辦理的稅收優(yōu)惠，如資源綜合利用企業(yè)即征即退等財(cái)政返還類、財(cái)政補(bǔ)助類優(yōu)惠項(xiàng)目。43號公告規(guī)定減免稅分為核準(zhǔn)類和備案類，兩類減免稅的辦理程序和開始享受減免稅的時(shí)間不同。對于備案類減免稅，納稅人可以在申報(bào)納稅時(shí)享受減免稅的同時(shí)在納稅申報(bào)表中附列材料或附送材料向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，也可以在申報(bào)征期后提交報(bào)備資料，如果納稅人符合減免稅條件，在政策存續(xù)期間可以一直享受減免稅；對于核準(zhǔn)類減免稅，納稅人必須先報(bào)送減免稅申請材料，待稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并核準(zhǔn)后，才可以享受減免稅，且稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人享受減免稅情形變化后可以重新審核。43 號公告規(guī)定加強(qiáng)對享受減免稅納稅人的檢查，一是對納稅人申報(bào)材料、計(jì)稅依據(jù)的真實(shí)性和減免稅條件是否發(fā)生變化進(jìn)行監(jiān)督檢查；二是對納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況是否符合減免稅條件和是否按照規(guī)定期限和規(guī)定用途享受減免稅進(jìn)行監(jiān)督檢查；三是對有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)鑒證部門認(rèn)定的正確性進(jìn)行監(jiān)督檢查。檢查中如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)享受減免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將取消納稅人的優(yōu)惠資格，追繳稅款、滯納金并追究納稅人法律責(zé)任。

篇3

【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)公司；稅務(wù)管理；內(nèi)容

集團(tuán)公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結(jié)構(gòu)模式，一般由母子公司構(gòu)成，研究其稅務(wù)管理工作，有效降低稅負(fù)并規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。筆者認(rèn)為，集團(tuán)公司稅務(wù)管理主要有以下七個(gè)方面：稅務(wù)管理組織分工；稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及納稅申報(bào)；稅務(wù)報(bào)告及檔案管理；財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算；稅務(wù)審計(jì)及稅務(wù)稽查；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理的獎(jiǎng)懲辦法。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要任務(wù)是：稅務(wù)政策及法規(guī)研究，提供咨詢服務(wù)；及時(shí)收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度 ；研究會計(jì)、稅務(wù)制度的差異，處理好二者關(guān)系；做好稅務(wù)籌劃，降低運(yùn)營成本。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關(guān)系；遵守國家稅務(wù)政策，打造公司誠信納稅形象；維護(hù)集團(tuán)公司的整體利益，協(xié)調(diào)好公司與稅務(wù)部門的關(guān)系。下面從七個(gè)方面論述集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。

一、稅務(wù)管理組織分工

大中型集團(tuán)公司根據(jù)需要，可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，隸屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)部，集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實(shí)施；建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報(bào)及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核；負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報(bào)；負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用及籌劃；負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問題進(jìn)行把關(guān)，在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報(bào)，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。

二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理

（一）稅務(wù)登記方面

集團(tuán)新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)管理部門，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進(jìn)行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時(shí)，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時(shí)，原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。

（二）稅務(wù)核算及管理方面

子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導(dǎo)致從高征稅，核算不清導(dǎo)致核定征稅，缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核并積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，事后對納稅情況進(jìn)行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達(dá)到合理運(yùn)用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會計(jì)法規(guī)開展，當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應(yīng)按照稅收籌劃要求進(jìn)行核算；對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理涉及到稅法和會計(jì)法中不明確之處，或稅法與會計(jì)法之間存在沖突時(shí)，應(yīng)作出一個(gè)合理選擇。

（三）納稅申報(bào)方面

嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)流程。集團(tuán)公司及子公司稅務(wù)會計(jì)每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細(xì)賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報(bào)表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無誤后按規(guī)定上報(bào)，同時(shí)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。子公司需延期申報(bào)時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)并在集團(tuán)備案。

（四）發(fā)票管理方面

嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中，應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴(yán)格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費(fèi)用；避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報(bào)稅的情況。

三、稅務(wù)報(bào)告及檔案管理方面

子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報(bào)告制度，加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理，定期對本單位稅收實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析，建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動時(shí)，應(yīng)及時(shí)分析并向集團(tuán)稅務(wù)管理部門提交稅務(wù)分析報(bào)告。子公司應(yīng)及時(shí)整理、裝訂本單位的稅務(wù)報(bào)表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細(xì)事項(xiàng)，應(yīng)建立臺賬進(jìn)行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項(xiàng)整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動時(shí)，應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計(jì)法規(guī)要求，實(shí)施監(jiān)交。

四、財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算

集團(tuán)本部各單位應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)稅務(wù)部門提供有關(guān)納稅申報(bào)的資料，承擔(dān)稅款；集團(tuán)本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價(jià)損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團(tuán)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)收集清單，報(bào)董事會申請核銷，經(jīng)批準(zhǔn)后向稅務(wù)部門辦理審批手續(xù)；集團(tuán)本部各單位在對各類資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準(zhǔn)確計(jì)算資產(chǎn)損失的計(jì)價(jià)金額，需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國家稅務(wù)總局規(guī)定，參與合并納稅的集團(tuán)公司全資子公司，在年終時(shí)按照集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一部署進(jìn)行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動不再符合合并納稅條件的，應(yīng)及時(shí)將股權(quán)變動情況報(bào)告集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部。子公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)、所得稅匯算需聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)服從集團(tuán)統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機(jī)構(gòu)作稅務(wù)顧問，要將中介機(jī)構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、費(fèi)用等有關(guān)事項(xiàng)報(bào)告集團(tuán)備案。

五、稅務(wù)審計(jì)及檢查方面

（一）稅務(wù)審計(jì)方面

原則上由集團(tuán)稅務(wù)部門統(tǒng)一聘請中介機(jī)構(gòu)對各單位進(jìn)行稅務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。集團(tuán)公司對審計(jì)過程實(shí)施監(jiān)控，子公司審計(jì)過程中出現(xiàn)重大問題要及時(shí)與集團(tuán)溝通；子公司稅務(wù)審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)集團(tuán)審核確認(rèn)，正式審計(jì)報(bào)告要交集團(tuán)備案。

（二）稅務(wù)檢查方面

對子公司稅務(wù)稽查事項(xiàng)的規(guī)定：對各級稅務(wù)部門的納稅檢查，子公司應(yīng)積極配合；子公司財(cái)務(wù)主管為稅務(wù)檢查時(shí)的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)接受詢問和解釋，向稅務(wù)部門提供的各類資料，應(yīng)經(jīng)本單位財(cái)務(wù)主管審核批準(zhǔn)；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時(shí)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)部門，對本單位存在的稅務(wù)問題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時(shí)刻關(guān)注整個(gè)檢查進(jìn)展情況，對涉及到集團(tuán)層面的涉稅處理事項(xiàng)，在了解事情全貌后給出答復(fù)；檢查后應(yīng)及時(shí)將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團(tuán)備案；稅務(wù)檢查結(jié)束后，子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論，并制定改進(jìn)方案。

六、稅務(wù)籌劃

子公司財(cái)務(wù)主管和稅務(wù)會計(jì)應(yīng)積極關(guān)注和學(xué)習(xí)各類稅收法規(guī)，要認(rèn)真研究各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策享受條件，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中積極取得享受稅收優(yōu)惠政策的各種申報(bào)材料。各單位開展的各類稅務(wù)籌劃，實(shí)施前應(yīng)征求集團(tuán)稅務(wù)管理部門意見，籌劃方案應(yīng)提交集團(tuán)備案；集團(tuán)定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務(wù)人員稅收籌劃意識。

篇4

從最近一個(gè)時(shí)期稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的增值稅違法案件看，犯罪分子大多以注冊商貿(mào)企業(yè)作掩護(hù)，騙購增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票），虛開后迅速走逃的手段騙取國家稅款。此類犯罪活動嚴(yán)重干擾了社會正常經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致國家稅款的大量流失。同時(shí)，也暴露出稅務(wù)機(jī)關(guān)目前在對增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）認(rèn)定和管理方面存在著較大的漏洞。為了打擊和防范虛開發(fā)票和騙抵稅款的犯罪活動，總局決定進(jìn)一步完善對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理辦法，規(guī)范對商貿(mào)企業(yè)增值稅的征收管理。現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一．對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實(shí)行分類管理：

(一)對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變目前按照預(yù)計(jì)年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法．新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬元，方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。

1、新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。

2、一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬元以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)材料以及實(shí)際經(jīng)營、申報(bào)繳稅情況進(jìn)行審核評估，確認(rèn)無誤后方可認(rèn)定為一般納稅人，并相繼實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理制度(以下簡稱輔導(dǎo)期一般納稅人管理)。

3、輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

(二)對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

二、對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理

對申請一般納稅人資格認(rèn)定的新辦商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、程序?qū)ι暾堎Y料進(jìn)行審核。要與有關(guān)人員進(jìn)行約談并且派專人(兩人以上)實(shí)地查驗(yàn)。未經(jīng)實(shí)地查驗(yàn)或查驗(yàn)情況與申請資料不符的，不得認(rèn)定為一般納稅人。

(一)案頭審核

對商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定申請全都資料進(jìn)行認(rèn)真審核，審核其資料是否齊全準(zhǔn)確。

(二)約談

約談的根本目的是通過與約談對象的直接交流，了解印證納稅人的相關(guān)情況，以確認(rèn)其是否為正常經(jīng)營戶。

與企業(yè)法定代表人約談，應(yīng)著重了解企業(yè)登記注冊情況、企業(yè)章程、組織結(jié)構(gòu)、決策的程序、管理層的情況、經(jīng)營范圍及經(jīng)營狀況等企業(yè)的整體情況。

與企業(yè)出資人約談，應(yīng)著重了解出資人與企業(yè)經(jīng)營管理方面的關(guān)系。

與主管財(cái)務(wù)人員約談，應(yīng)著重了解企業(yè)的銀行帳戶情況、企業(yè)注冊資金及經(jīng)營資金情況、銷售收入情況，財(cái)務(wù)會計(jì)核算情況、納稅申報(bào)和實(shí)際繳稅情況。

與銷售，采購、倉儲運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)業(yè)務(wù)主管人員約談，了解企業(yè)購銷業(yè)務(wù)的真實(shí)度。

對于約談的內(nèi)容，要做好記錄，井有參與約談的人員簽字。

(三)實(shí)地查驗(yàn)

實(shí)地查驗(yàn)是印證評估疑點(diǎn)和約談內(nèi)容的重要過程。實(shí)地查驗(yàn)時(shí)需兩名(或兩名以上)稅務(wù)人員同時(shí)到場。

查驗(yàn)內(nèi)容包括：營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證、企業(yè)經(jīng)營場所的所有權(quán)或租賃證明，原材料和商品的出入庫單據(jù)，運(yùn)費(fèi)憑據(jù)、水電等費(fèi)用憑據(jù)、法定代表人和主要管理人員身價(jià)證明，財(cái)務(wù)人員的資格證明、銀行存款證明，有關(guān)機(jī)構(gòu)的驗(yàn)資報(bào)告、購銷合同原件及公證資料、資金往來賬等。

在實(shí)地查驗(yàn)中，要認(rèn)真核實(shí)區(qū)分商業(yè)零售企業(yè)、大中型商貿(mào)企業(yè)、小型商貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)．除按照上述查驗(yàn)內(nèi)容全面核查外，對生產(chǎn)企業(yè)要特別檢查有無生產(chǎn)廠房、設(shè)備等必備的生產(chǎn)條件；對商貿(mào)零售企業(yè)要特別檢查有無固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物；對大中型商貿(mào)企業(yè)要特別核實(shí)注冊資金、銀行存款證明、銀行帳戶及企業(yè)人數(shù)。

三、輔導(dǎo)期的一般納稅人管理

一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月。在輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導(dǎo)工作，同時(shí)按以下辦法對其進(jìn)行增值稅征收管理：

(一)對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元。專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際年銷售額和經(jīng)營情況確定每次的專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

(二)對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領(lǐng)購也實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

(三)企業(yè)按次領(lǐng)購數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營需要的，可以再次領(lǐng)購，但每次增購前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專用發(fā)票。

(四)對每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。

(五)對每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。

(六)在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。

(七)企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，按照一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額方法計(jì)算申報(bào)增值稅。如預(yù)繳增值稅稅額超過應(yīng)納稅額的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評估核實(shí)無誤，多繳稅款可在下期應(yīng)納稅額中抵減。

四、對轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理

(一)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批

納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行全面審核，對同時(shí)符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。

1、納稅評估的結(jié)論正常。

2、約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常。

3、企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常。

4、企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。

(二)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的管理

商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過一萬元，對輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開具金額在十萬元以下的專用發(fā)票。

對于只開具金額在一萬元以下專用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，適量開具金額在十萬元以下專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。

大中型商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況按照現(xiàn)行規(guī)定審核批準(zhǔn)。

五、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對本通知下發(fā)前已認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)(尤其是辦理稅務(wù)登記時(shí)間在一年以內(nèi)的小型商貿(mào)企業(yè))進(jìn)行一次全面檢查，對在會計(jì)人員配備、會計(jì)帳薄設(shè)置、和會計(jì)核算方法中有不符合要求的；有虛開增值稅專用發(fā)票行為的；不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴(yán)重后果的；無固定經(jīng)營場所等問題的，要取消其一般納稅人資格。各地要高度重視對小型商貿(mào)企業(yè)增值稅管理工作，加強(qiáng)對小型商貿(mào)企業(yè)增值稅的監(jiān)控。

六、每月增值稅納稅申報(bào)期結(jié)束后的次日，征收部門應(yīng)將未進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)(包括防偽稅控IC卡抄報(bào)稅)或雖已申報(bào)但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而欠繳增值稅稅款的商貿(mào)企業(yè)名單提交管理部門，管理部門必須立即組織實(shí)地核查，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)走逃，應(yīng)于當(dāng)日通知負(fù)責(zé)稅務(wù)登記和發(fā)票管理的部門，并填寫《增值稅一般納稅人走逃戶報(bào)告表》(附后)，連同其已領(lǐng)購但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或已申報(bào)但來繳納增值稅稅款的專用發(fā)票信息同時(shí)上傳地市局、省局和總局。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)通知有關(guān)銀行凍結(jié)其銀行帳戶，并立即向公安機(jī)關(guān)報(bào)案。

篇5

按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。近日，國家稅務(wù)總局就資產(chǎn)損失今年第25號公告，重新制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）及相關(guān)政策同時(shí)廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進(jìn)行比較，就其主要內(nèi)容和變化進(jìn)行歸納和分析。

資產(chǎn)損失扣除范圍適當(dāng)擴(kuò)大

新《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合國稅發(fā)〔2009〕88號文件和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。與原規(guī)定相比，資產(chǎn)損失中的應(yīng)收及預(yù)付款增加了各類墊款和企業(yè)之間往來款項(xiàng)及無形資產(chǎn)，且企業(yè)尚未實(shí)際處置轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)質(zhì)性損害，也可以按規(guī)定在稅前扣除。例如企業(yè)的被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，就可以按規(guī)定申報(bào)扣除。

資產(chǎn)損失應(yīng)在已作損失處理的年度申報(bào)扣除

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

審批扣除取消改為申報(bào)扣除

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。原企業(yè)自行申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報(bào)，原需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的改為專項(xiàng)申報(bào)扣除，不再審批扣除，并取消年度終了45天之內(nèi)報(bào)批的期限規(guī)定。

明確匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)地點(diǎn)

在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：1.總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。2.總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。3.總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)不變

企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明等。辦法對內(nèi)外部證據(jù)予以了列舉，與原規(guī)定基本相同。

逾期3年以上應(yīng)收款項(xiàng)損失可申報(bào)扣除

新《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。與原規(guī)定相比，3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告即可。

非貨幣資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

與原規(guī)定相比，新規(guī)定強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)損失認(rèn)定價(jià)值概念的準(zhǔn)確性，要求按照各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)而不是按企業(yè)會計(jì)賬面價(jià)值確認(rèn)。同時(shí)，新《管理辦法》從實(shí)際出發(fā)規(guī)定，被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。如果上述事項(xiàng)超過3年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)也可以扣除

新《管理辦法》第五十條規(guī)定，本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

（文/秦華 陳萍生）

資產(chǎn)損失稅前扣除：新辦法新在哪里

國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱《辦法》），以進(jìn)一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作?！掇k法》共八章五十二條，對申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問題作出了具體規(guī)定。研讀這一文件，筆者認(rèn)為《辦法》有7個(gè)亮點(diǎn)值得關(guān)注。

資產(chǎn)損失范圍進(jìn)一步擴(kuò)大

《辦法》將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包）出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。對于《辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除?！掇k法》還取消了國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得作為損失在稅前扣除的規(guī)定，把原來國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）未列明的無形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等損失均包含其中，解決了實(shí)際工作中的爭議。

自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制

按照國稅發(fā)〔2009〕88號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。《辦法》將企業(yè)自行申報(bào)扣除和審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除。這是征收管理上的重大改變，是稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變行政職能，簡化審批管理，減輕納稅人負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)重要舉措。也就是說， 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失都要申報(bào)，沒有申報(bào)的如果出現(xiàn)問題，責(zé)任在企業(yè)， 而且稅務(wù)機(jī)關(guān)有追查的權(quán)利。

對實(shí)際與法定的資產(chǎn)損失進(jìn)行界定

《辦法》首次以文件的形式對實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失進(jìn)行了界定。對企業(yè)的資產(chǎn)損失區(qū)分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，實(shí)際資產(chǎn)損失必須是企業(yè)處置、 轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的，而法定資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生或未實(shí)際發(fā)生但符合辦法限定的條件來計(jì)算確認(rèn)。

新增以前年度未報(bào)損的處理規(guī)定

對于企業(yè)以前年度未報(bào)的資產(chǎn)損失處理問題，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）有明確規(guī)定?！掇k法》后，國稅函〔2009〕772號文件被全文廢止。

根據(jù)《辦法》第五條和第六條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，準(zhǔn)予追補(bǔ)到損失發(fā)生年度扣除，期限為5年。特殊原因（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。

對企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，《辦法》明確只能抵扣（可遞延）不能退稅。對企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也是只能抵扣不能退稅。此外，法定資產(chǎn)損失只能在申報(bào)年度扣除，不能追補(bǔ)扣除。

新增匯總納稅資產(chǎn)損失管理規(guī)定

《辦法》第十一條對在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失如何處理進(jìn)行了明確。這是一項(xiàng)新規(guī)定。今后，匯總納稅企業(yè)的資產(chǎn)損失應(yīng)按以下原則處理：總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

報(bào)送資料要求有變化

《辦法》對資產(chǎn)損失報(bào)送資料的細(xì)節(jié)性要求作了多項(xiàng)修訂，需要引起納稅人重視的有兩個(gè)方面。

一是除了在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失外，企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失的確認(rèn)都要采用計(jì)稅基礎(chǔ)報(bào)送相關(guān)材料?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

二是小額壞賬損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一?！掇k法》第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！掇k法》第二十四條規(guī)定，企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。上述規(guī)定將小額壞賬損失稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一，并放寬了額度標(biāo)準(zhǔn)，且不再對某些行業(yè)進(jìn)行特殊規(guī)定。此前國家稅務(wù)總局《關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）曾允許從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費(fèi)，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時(shí)間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。

新增獨(dú)立交易原則下資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失確認(rèn)要求

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，對于企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，不符合獨(dú)立交易原則的稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許稅前扣除，但對于符合獨(dú)立交易原則的損失能否扣除，之前并沒有具體規(guī)定。此次，《辦法》明確企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

《辦法》自2011年1月1日起執(zhí)行。這意味著正在進(jìn)行中的2010年企業(yè)所得稅匯算清繳不受《辦法》的影響（有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定2010年的匯算清繳即按此規(guī)定執(zhí)行）。從2011年度匯算清繳開始，將必須按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)把握《辦法》的內(nèi)容，平時(shí)注意相關(guān)資料的收集，避免因執(zhí)行政策變化帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（文/韋力軍 富勇）

資產(chǎn)損失稅前扣除：新辦法“新”在哪里

日前，國家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱新《辦法》），廢止了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號，以下簡稱老《辦法》）等文件，對資產(chǎn)損失稅前扣除制度進(jìn)行了重大改革。新辦法從2011年1月1日起施行，對與資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和涉稅中介機(jī)構(gòu)將會產(chǎn)生重大影響。

新老《辦法》存在諸多區(qū)別

全國三家5A級稅務(wù)師事務(wù)所之一的中匯稅務(wù)師事務(wù)所副總裁孫洋介紹，從新老《辦法》的具體規(guī)定看，主要有以下區(qū)別：

――擴(kuò)大了可扣除的資產(chǎn)損失范圍。新《辦法》將可扣除的資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、關(guān)聯(lián)企業(yè)按照獨(dú)立交易原則提供借款形成的債權(quán)損失等。

對此，湖南省國稅局所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詳細(xì)解釋。與老《辦法》相比，新《辦法》明顯擴(kuò)大了資產(chǎn)損失稅前扣除的范圍：一是準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)、無形資產(chǎn)；二是取消了“國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”不能稅前扣除的規(guī)定，增加了關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款形成的債權(quán)損失準(zhǔn)予扣除的規(guī)定；三是新增了企業(yè)被金融機(jī)構(gòu)收繳的假幣損失準(zhǔn)予稅前扣除的規(guī)定；四是規(guī)定本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

同時(shí)，新《辦法》放寬了資產(chǎn)損失確認(rèn)的條件：一是放寬了企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)可以作為壞賬損失提供相關(guān)證據(jù)的條件；二是放寬了對自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的資產(chǎn)損失提供相關(guān)證據(jù)的條件；三是放寬了企業(yè)債權(quán)投資損失提供相關(guān)證據(jù)材料的條件。

擴(kuò)大資產(chǎn)損失稅前扣除范圍，放寬損失確認(rèn)條件，使企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除更加符合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

――提出實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念。新《辦法》規(guī)定，實(shí)際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

――對以前年度未扣除的損失如何處理作出規(guī)定。新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年，對因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失，追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。值得注意的是，只有實(shí)際資產(chǎn)損失才能追補(bǔ)以前年度進(jìn)行稅前扣除，法定資產(chǎn)損失只允許在申報(bào)年度扣除。

――增加了在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。新《辦法》規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?？倷C(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失原則上以清單申報(bào)形式向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

除以上區(qū)別外，尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司高級稅務(wù)經(jīng)理李波認(rèn)為，新老《辦法》還存在以下區(qū)別：

――稅務(wù)機(jī)關(guān)對資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變，由過去的自行計(jì)算扣除及審批扣除改為清單申報(bào)扣除和專項(xiàng)申報(bào)扣除。對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的符合規(guī)定的正常的資產(chǎn)損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理方式由老《辦法》規(guī)定的納稅人自行計(jì)算扣除，轉(zhuǎn)變?yōu)樾隆掇k法》規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)清單申報(bào)扣除；對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生符合規(guī)定的非正常損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理方式由老《辦法》規(guī)定的審批扣除轉(zhuǎn)變?yōu)樾隆掇k法》規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)扣除。即新《辦法》實(shí)施后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅人資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方式由審批管理重點(diǎn)轉(zhuǎn)向申報(bào)管理。

――稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理程序和職責(zé)發(fā)生重大變化。新《辦法》刪除了老《辦法》中關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失審批管理權(quán)限、時(shí)限和責(zé)任方面的規(guī)定，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作職責(zé)定位于稅前扣除資料信息管理、評估、核查及稅務(wù)處理，對稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中責(zé)任的規(guī)定相對淡化。

新《辦法》體現(xiàn)了對納稅人的尊重和信任

湖南省國稅局所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，縱觀新《辦法》的規(guī)定，有三大亮點(diǎn)。

第一，體現(xiàn)了對納稅人的尊重和信任。新《辦法》第七條規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?！贝隧?xiàng)規(guī)定無疑是新《辦法》最具突破性的變化。

多年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除采取審批的辦法。即使是新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之后，老《辦法》仍然規(guī)定，除了企業(yè)日常損失可自行計(jì)算扣除以外，其他的資產(chǎn)損失須在本年度終了之日起45日內(nèi)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。實(shí)行審批制，主要是稅務(wù)部門認(rèn)為該領(lǐng)域是重大的稅收風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，需要強(qiáng)化源頭控制，堵塞稅收漏洞。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)過去重管理、輕服務(wù)治稅理念的體現(xiàn)。顯然，資產(chǎn)損失稅前扣除由審批制為主全面改為申報(bào)制，大大縮短了納稅人的辦稅時(shí)間，同時(shí)納稅人、中介機(jī)構(gòu)處理資產(chǎn)損失扣除事項(xiàng)的時(shí)間也更充裕了，降低了納稅人的稅收遵從成本，體現(xiàn)了稅務(wù)部門對納稅人的尊重和信任，更有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。

第二，政策更加明確，更便于操作。新《辦法》對無形資產(chǎn)損失、企業(yè)未實(shí)際處置資產(chǎn)的損失、向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款而形成的損失能否在稅前扣除、如何扣除作出了明確規(guī)定；對資產(chǎn)損失是否必須在會計(jì)上作損失處理后方能扣除、企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的追補(bǔ)確認(rèn)期限、逾期不能收回單筆數(shù)額較小應(yīng)收款項(xiàng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等稅、企、中介機(jī)構(gòu)存在爭議的幾個(gè)問題作出了規(guī)定，消除了各方對政策理解的分歧。

此外，與老《辦法》相比，新《辦法》還分別列明了債務(wù)人破產(chǎn)清算、訴訟案件、債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)、債務(wù)人死亡或失蹤、債務(wù)重組、自然災(zāi)害或戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的壞賬損失應(yīng)出具的證據(jù)材料，可操作性更強(qiáng)。

第三，稅務(wù)處理與會計(jì)處理更加趨同，減少了稅務(wù)與會計(jì)處理的差異。新《辦法》中“會計(jì)”一詞出現(xiàn)的頻率高達(dá)13次，而老《辦法》中“會計(jì)”一詞僅出現(xiàn)3次?？傮w而言，新《辦法》強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)損失稅務(wù)處理與會計(jì)處理的同步性，減少了稅務(wù)與會計(jì)處理的差異，突出了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，以便企業(yè)更真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

新《辦法》有利于形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合理共擔(dān)機(jī)制

湖南省國稅局所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，新《辦法》對稅、企、中介機(jī)構(gòu)辦理資產(chǎn)損失稅前扣除業(yè)務(wù)均有利，具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

首先，有利于企業(yè)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)核算。原來實(shí)行審批時(shí)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)受理資產(chǎn)損失審批在匯算清繳期間較為集中，少數(shù)審批需要20個(gè)工作日以上才能完成，而企業(yè)要等稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后確認(rèn)的準(zhǔn)予資產(chǎn)損失稅前扣除的金額進(jìn)行會計(jì)結(jié)算和匯算清繳，個(gè)別企業(yè)還需要為此辦理延期申報(bào)手續(xù)。資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)行清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)，將給企業(yè)特別是上市公司、處于輔導(dǎo)期的擬上市公司、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)及時(shí)開展匯算清繳帶來極大的便利。實(shí)行申報(bào)扣除制，企業(yè)當(dāng)年的損失可以當(dāng)年扣除，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果核算的準(zhǔn)確性。

其次，有利于稅務(wù)部門改善服務(wù)。在審批制下，由于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批都集中在匯算清繳期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政部門工作人員往往加班加點(diǎn)，忙于資產(chǎn)損失稅前扣除資料的審核，對指導(dǎo)企業(yè)開展匯算清繳、深入基層開展政策調(diào)研等重要事項(xiàng)往往是疲于應(yīng)付。審批改為申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政部門工作人員在匯算清繳期間可從繁瑣的資料審核中解脫出來，集中精力開展政策研究，更好地指導(dǎo)納稅人和基層稅務(wù)部門開展好匯算清繳，提高企業(yè)的申報(bào)質(zhì)量和稅法遵從度。

再其次，有利于形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合理共擔(dān)機(jī)制。多年來，由于資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)行審批，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員形成了依賴思想甚至僥幸心理。一些企業(yè)在辦理資產(chǎn)損失稅前扣除審批時(shí)，并沒有認(rèn)真收集、審核證據(jù)資料，而是依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)審批時(shí)發(fā)現(xiàn)后，再去補(bǔ)充證據(jù)資料；少數(shù)企業(yè)更是抱著僥幸心理，把不符合規(guī)定的資產(chǎn)損失也報(bào)送審批，為今后埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患；一些財(cái)務(wù)人員拿到稅前扣除審批文件后就萬事大吉，并沒有把稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批意見向企業(yè)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，并依此加強(qiáng)資產(chǎn)損失日常管理，導(dǎo)致資產(chǎn)損失呈逐年增長態(tài)勢。

同樣，一些涉稅中介機(jī)構(gòu)從業(yè)者在資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證過程中，也形成了依賴思想甚至僥幸心理，有的甚至還幫助企業(yè)提供虛假的經(jīng)濟(jì)鑒定證明，而不是幫助企業(yè)降低或化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，由于實(shí)行按資產(chǎn)損失金額分級審批制，各級稅務(wù)部門也形成了“看得見的管不著，管得著的看不見”的奇怪現(xiàn)象。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)地核查資產(chǎn)損失的真實(shí)性，但沒有審批權(quán)；省市區(qū)級、市州級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政部門有審批權(quán)，但由于各種條件限制，基本上不可能到企業(yè)核查，只能是資料審核。這種機(jī)制導(dǎo)致稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)過于向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)集中，也使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)放松了對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理。

新《辦法》的實(shí)施，資產(chǎn)損失稅前扣除由審批改為申報(bào)，同時(shí)加強(qiáng)了匯算清繳之后的納稅評估和稅務(wù)稽查，顯然有利于在納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)形成合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制，促進(jìn)各方從制度上加強(qiáng)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理。

申報(bào)扣除要求納稅人增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識

李波認(rèn)為，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方式由自行申報(bào)和審批制相結(jié)合全面轉(zhuǎn)為申報(bào)扣除制，無論對于稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人，都意味著程序的簡化，從而更有利于納稅人資產(chǎn)損失的稅前扣除。但從另一方面來看，在申報(bào)扣除制管理模式下，納稅人須對其資產(chǎn)損失情況及申報(bào)扣除證據(jù)材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)增大了。因此，在資產(chǎn)損失稅前扣除過程中，納稅人應(yīng)更為謹(jǐn)慎，以避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

孫洋認(rèn)為，在申報(bào)扣除制下，資產(chǎn)損失稅前扣除的所有舉證責(zé)任和涉稅風(fēng)險(xiǎn)都轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失由企業(yè)負(fù)責(zé)舉證，企業(yè)法定資產(chǎn)損失需要提供司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。很明顯，申報(bào)扣除制增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要認(rèn)證研讀、把握新《辦法》的規(guī)定，依法申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

稅務(wù)專家郭偉認(rèn)為，新《辦法》將自行申報(bào)、審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除后，如果納稅人在資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)中，通過提供虛假的材料和證據(jù)等手段，虛扣或多扣資產(chǎn)損失，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定進(jìn)行處理。《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

“隨著審批的取消，企業(yè)被納稅評估和稽查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)、被處罰的風(fēng)險(xiǎn)急劇加大，特別是上市公司以及尚處于輔導(dǎo)期的擬上市公司，這種風(fēng)險(xiǎn)更大。建議企業(yè)在選擇涉稅中介機(jī)構(gòu)的時(shí)候，一要選擇專業(yè)的注冊稅務(wù)師事務(wù)所；二要注重稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)資質(zhì)和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的大??；三是企業(yè)在簽訂委托合同時(shí)注意簽署承擔(dān)連帶責(zé)任條款，以此來幫助企業(yè)降低、化解、分散稅收風(fēng)險(xiǎn)?！焙鲜惥炙枚愄幱嘘P(guān)負(fù)責(zé)人特別提醒說。

（文/黃成 何振華 鄒國金）

篇6

Abstract: Aiming at the teaching of vocational "Tax Practices" course based on the work process, the paper made description from instructional design, curriculum content, teaching implementation three aspects, considered cultivating students' professional skills for tax as the goal, organically combined theory and practice teaching, fully stimulated the creative potential of students, to improve their professional ability and competitiveness.

關(guān)鍵詞： 基于工作過程；稅務(wù)實(shí)務(wù)；課程教學(xué)

Key words: based on work process；tax practice；teaching

中圖分類號：G71文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2011）23-0206-02

0引言

《稅務(wù)實(shí)務(wù)》是高職會計(jì)專業(yè)的專業(yè)核心課程，它以稅法為核心，融稅收、會計(jì)等多門課的理論與實(shí)際操作技能于一體，綜合培養(yǎng)學(xué)生的會計(jì)核算能力和稅務(wù)處理能力。我院會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)大多面向中小企業(yè)，而中小企業(yè)最需要既懂會計(jì)核算又會稅務(wù)處理的人才，本課程對會計(jì)處理能力的培養(yǎng)起著綜合和提升作用，對涉稅事務(wù)的處理能力培養(yǎng)起著主體作用，對稅務(wù)管理、稅收籌劃能力的培養(yǎng)起著奠基作用，是將會計(jì)知識、技能與稅務(wù)處理知識、技能有機(jī)結(jié)合的最佳選擇。

1《稅務(wù)實(shí)務(wù)》課程的教學(xué)設(shè)計(jì)

1.1 “以實(shí)踐為導(dǎo)向”的課程開發(fā)高職會計(jì)專業(yè)培養(yǎng)的是面向中小企業(yè)的高技能會計(jì)人才，使培養(yǎng)的學(xué)生不僅要具有必備的稅務(wù)和會計(jì)理論知識，還應(yīng)具有豐富的實(shí)踐能力。因此，我們根據(jù)中小企業(yè)稅務(wù)會計(jì)人員的職業(yè)崗位能力，結(jié)合學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律，探索高職《稅務(wù)實(shí)務(wù)》的課程開發(fā)，把實(shí)踐教學(xué)貫穿到整個(gè)學(xué)習(xí)過程，由淺入深、逐步提高，從而培養(yǎng)出符合社會需要的高技能人才。

1.2 “基于工作過程”的課程內(nèi)容安排為實(shí)現(xiàn)教學(xué)與工作融合，我們改變了傳統(tǒng)的以理論知識為中心的課程設(shè)置模式，轉(zhuǎn)而以稅務(wù)會計(jì)工作的實(shí)踐過程為中心，以稅務(wù)會計(jì)崗位職業(yè)能力所需要的技能來確定理論教學(xué)和實(shí)訓(xùn)教學(xué)的內(nèi)容，并以實(shí)際動手能力的培養(yǎng)為核心、以相關(guān)的理論課程為輔助來確定課程體系。在課程內(nèi)容的組織上，根據(jù)稅務(wù)會計(jì)崗位的工作過程來組織教學(xué)內(nèi)容，將理論與實(shí)踐融為一體。

1.3 “理論實(shí)踐一體化”的教學(xué)方法在教學(xué)方法上倡導(dǎo)以“理論與實(shí)踐一體化”教學(xué)方法，以討論法、模擬法、案例法等教學(xué)方法來教學(xué)。充分利用中國礦業(yè)大學(xué)出版社出版的工學(xué)結(jié)合教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》，本教材的具體結(jié)構(gòu)為任務(wù)描述、任務(wù)分析、任務(wù)內(nèi)容和習(xí)題、實(shí)訓(xùn)，將理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)緊密結(jié)合，在教學(xué)中邊講邊練，盡可能的采用一體化教學(xué)，提高學(xué)習(xí)效果。

1.4 現(xiàn)代化的教學(xué)手段本課程做到了全程采用多媒體教學(xué)，多媒體課件制作精美，圖文并茂，內(nèi)容豐富，知識點(diǎn)、難點(diǎn)講述形象生動、清楚，提高教學(xué)效果，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。

2基于工作過程的課程內(nèi)容

本課程開發(fā)的基本思路分為三個(gè)步驟：

2.1 確定“行動領(lǐng)域”通過對中小企業(yè)的調(diào)查，會計(jì)專業(yè)群的主要職業(yè)崗位為出納、會計(jì)、成本會計(jì)、財(cái)務(wù)主管等，分析目標(biāo)崗位典型工作任務(wù)所需的關(guān)鍵職業(yè)能力為會計(jì)工作能力、財(cái)務(wù)管理能力和涉稅業(yè)務(wù)能力等，從而明確了崗位群的行動領(lǐng)域。其中“涉稅業(yè)務(wù)能力”是會計(jì)崗位必須具備的，是專業(yè)關(guān)鍵核心能力。

2.2 確定“學(xué)習(xí)領(lǐng)域”即對已確定的“行動領(lǐng)域”進(jìn)行教學(xué)歸納以構(gòu)建“學(xué)習(xí)領(lǐng)域”。分析會計(jì)專業(yè)群職業(yè)要求，再結(jié)合本專業(yè)群的培養(yǎng)，規(guī)定學(xué)習(xí)領(lǐng)域主要培養(yǎng)各主要稅種的計(jì)算、納稅申報(bào)能力，稅務(wù)實(shí)務(wù)綜合實(shí)踐能力，涉稅業(yè)務(wù)的會計(jì)處理能力，稅務(wù)管理、納稅籌劃的基本能力。

2.3 確定“學(xué)習(xí)情境”本課程是培養(yǎng)學(xué)生稅務(wù)業(yè)務(wù)能力及納稅操作能力，主要是以任務(wù)為驅(qū)動，以項(xiàng)目為中心組織教學(xué)過程，構(gòu)成了若干個(gè)“學(xué)習(xí)情境”，最終形成的課程教學(xué)學(xué)習(xí)情境見表1。

2.4 課程的重點(diǎn)、難點(diǎn)及解決辦法課程重點(diǎn)：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的核算與申報(bào)。課程難點(diǎn)：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的核算與申報(bào)。解決難點(diǎn)的辦法：①會計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)方案中加強(qiáng)法律知識和會計(jì)知識的課程，為本課程奠定專業(yè)知識基礎(chǔ)。②課程講授過程中適當(dāng)回顧銜接相關(guān)的會計(jì)知識，從會計(jì)核算的賬務(wù)對應(yīng)關(guān)系中講清復(fù)雜的稅款計(jì)算的原理。③對業(yè)務(wù)內(nèi)容豐富、知識結(jié)構(gòu)復(fù)雜的章節(jié)如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)教學(xué)。

3基于工作過程的教學(xué)實(shí)施

為了培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力、探索創(chuàng)新能力、綜合實(shí)踐能力，根據(jù)《稅務(wù)實(shí)務(wù)》的課程特點(diǎn)，我們不斷改進(jìn)傳統(tǒng)的教學(xué)方法，在教學(xué)中不斷探索，采取案例教學(xué)、多媒體與課堂講授相結(jié)合、課堂討論、加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)等方法措施，增強(qiáng)教學(xué)的趣味性、應(yīng)用性，提高教學(xué)效果。

3.1 采取案例教學(xué)，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣本課程采用的教學(xué)案例主要是辦稅業(yè)務(wù)案例。案例的表現(xiàn)形式有：文字、圖片、影像等。通過案例演示能夠較好地引導(dǎo)課程內(nèi)容的展開，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣；通過案例分析能夠較好地促進(jìn)學(xué)生的思考，加深對稅法的理解；通過違法案例的警示作用，能夠較好地提升學(xué)生的專業(yè)意識；通過比較簡單直觀的納稅籌劃案例，能讓學(xué)生看到學(xué)好稅法給企業(yè)帶來不花成本的經(jīng)濟(jì)效益，從而激發(fā)學(xué)生通過學(xué)好稅法繼而學(xué)好其他專業(yè)課程的積極性。

3.2 多媒體與課堂講授相結(jié)合，提高教學(xué)效果作為基本知識、技能的傳授方式，課堂講授起著不可替代的作用。本課程的講授比較注重利用教學(xué)場所的多媒體設(shè)備，老師在講授中更多的是通過多媒體演示，向?qū)W生展示每個(gè)項(xiàng)目的基本流程，講解重要的知識點(diǎn)，分析實(shí)際案例。比如：增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的確定，在稅法規(guī)定的公式中有銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和計(jì)算方法，這種方法在實(shí)際工作中體現(xiàn)為納稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系。通過示范演示和講授，學(xué)生才能從中學(xué)生的數(shù)學(xué)公式思維定勢中回到項(xiàng)目工作的會計(jì)核算程序中。通過這種方法，學(xué)生可以系統(tǒng)、全面地了解每個(gè)教學(xué)項(xiàng)目的整體結(jié)構(gòu)以及知識點(diǎn)之間的區(qū)別與聯(lián)系。

3.3 啟發(fā)與討論式教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的探究創(chuàng)新能力本課程教學(xué)中，我們精心設(shè)計(jì)一些緊密聯(lián)系實(shí)際的理論或業(yè)務(wù)論題，要求學(xué)生寫成練習(xí)性論文，組織學(xué)生討論研究，并舉行課堂討論或辯論。學(xué)生通過親身參與模擬決策，豐富了教學(xué)內(nèi)容，活躍了課堂氣氛，激發(fā)了學(xué)生自主探索精神，提高了洞察力。

3.4 積極推進(jìn)實(shí)踐教學(xué)，強(qiáng)化學(xué)生的實(shí)踐應(yīng)用能力一方面，利用假期到基層稅務(wù)部門搜集企業(yè)的實(shí)際納稅申報(bào)材料，整理匯編成實(shí)驗(yàn)習(xí)題集，供課堂教學(xué)和課后學(xué)生練習(xí)之用，為學(xué)生練習(xí)提供了滿意的“演練戰(zhàn)場”；另一方面，做好教學(xué)實(shí)習(xí)，根據(jù)稅務(wù)會計(jì)崗位工作能力要求和實(shí)訓(xùn)資料，為學(xué)生配備大量的原始業(yè)務(wù)憑證和各種賬證表，綜合訓(xùn)練學(xué)生的稅收專業(yè)知識和稅務(wù)處理能力，提高學(xué)生的綜合實(shí)踐技能。

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篇7

誠實(shí)信用作為一種道德追求，在我國古已有之，“仁義禮智信”是先人提倡并力求遵循的行為準(zhǔn)則；孔子的“人而無信，不知其可也”為歷代后人所熟誦。二千多年后的今天，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的人意識到，信用是整個(gè)社會賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，不講信用，正常的社會關(guān)系就難以維系，市場經(jīng)濟(jì)就難以發(fā)展和完善?；谛庞玫闹匾约捌湓谑袌鼋?jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)作用，《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)納稅人納稅信譽(yù)等級評定工作?！蹦壳埃捎谏鐣庞皿w制的不健全，稅務(wù)部門僅就企業(yè)信用進(jìn)行了評定，旨在實(shí)現(xiàn)建立企業(yè)信用與完善稅收管理的“雙贏”。

一、企業(yè)納稅信用的涵義及現(xiàn)狀

（一）基本涵義

企業(yè)信用有廣義和狹義之分，狹義的企業(yè)信用僅指企業(yè)對債務(wù)按期還本付息的能力和意愿；廣義的企業(yè)信用是指企業(yè)遵守諾言和實(shí)踐成約的行為，它表現(xiàn)出企業(yè)以誠實(shí)守信為基礎(chǔ)的心理承諾和如期履行契約的能力，是企業(yè)基于長遠(yuǎn)利益與短期利益的比較，追求總體利益最大化的一種理性經(jīng)濟(jì)行為。其外延涉及企業(yè)與政府之間的法定信用關(guān)系、企業(yè)與企業(yè)之間的商業(yè)關(guān)系、企業(yè)與銀行間的資金信用關(guān)系、企業(yè)與消費(fèi)者之間的商品信用關(guān)系以及企業(yè)與內(nèi)部員工的合約信用關(guān)系，是一個(gè)包括守法信用、商業(yè)信用、銀行信用、產(chǎn)品信用和服務(wù)信用等在內(nèi)的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的信用體系。

企業(yè)的納稅信用則是企業(yè)信用廣義涵義中的一種情況。它指從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、賬簿管理、稅務(wù)檢查情況等多方面對企業(yè)納稅進(jìn)行綜合社會誠信的評價(jià)。

（二）現(xiàn)狀

目前，我國企業(yè)總數(shù)中90%以上是中小企業(yè)。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，由于市場經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，相關(guān)法律制度跟不上形勢發(fā)展的需要，一些企業(yè)便利用法制不健全的漏洞，故意偷稅、拖欠稅款。從北京地稅系統(tǒng)近三年掌握的數(shù)據(jù)來看，企業(yè)納稅信用的現(xiàn)狀不容樂觀。

從問題率看，2002-2004年北京地稅局實(shí)施檢查的平均問題率達(dá)到78.47%，最低問題率為2004年的75.28%。如上圖所示，雖有逐年下降的趨勢，但有問題戶數(shù)仍然占被檢查戶數(shù)很大比重。

如上圖所示，2002-2004年北京市地稅局通過各種形式稅務(wù)檢查共組織收入402443.8萬元（其中查補(bǔ)稅款361765.99萬元，滯罰收入40677.81萬元），入庫金額350553.59萬元，三年平均入庫率為88.97%。雖然影響稅款及時(shí)、準(zhǔn)確繳納的因素很多，如企業(yè)對稅收政策掌握不明，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全，會計(jì)人員素質(zhì)不高而造成計(jì)算錯(cuò)誤等，但為數(shù)更多的問題則表現(xiàn)在企業(yè)設(shè)置“帳外帳”、隱瞞截流收入、故意拖欠稅款、無照經(jīng)營等?？梢姡捎诩{稅信譽(yù)的缺乏而導(dǎo)致稅款流失的狀況在現(xiàn)實(shí)生活中大量存在，在一定程度上擾亂了稅收經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了社會信用體系構(gòu)建的進(jìn)程。因此，強(qiáng)化企業(yè)納稅信用觀念，構(gòu)建稅收信用體系尤為重要。

二、納稅信用管理的現(xiàn)狀及其產(chǎn)生的積極作用

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，完善的稅收機(jī)制，既要有外在的稅收法律體系進(jìn)行約束，也要以誠實(shí)信用這一道德標(biāo)準(zhǔn)作為行為準(zhǔn)則。北京市地稅局正是在這種情況下于2003年2月下發(fā)了《北京市地方稅務(wù)局納稅信譽(yù)等級評定實(shí)施辦法（試行）》，并于2003年底在全市范圍內(nèi)推行實(shí)施了納稅信譽(yù)a級企業(yè)的評定，部分區(qū)縣局試行b、c級企業(yè)的評定管理工作。

（一）現(xiàn)行納稅信用評定方法及管理模式

1、“納稅信譽(yù)等級評定是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅人遵守和履行稅收法律、行政法規(guī)等法定義務(wù)情況為主要依據(jù)，通過評估確定納稅人的納稅信譽(yù)a、b、c三個(gè)等級，并實(shí)施分類管理的工作過程?！?/p>

2、評定內(nèi)容包括納稅人申請被受理之日向前推算，連續(xù)兩年的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查、發(fā)票管理、賬簿管理，以及相關(guān)行政執(zhí)法部門對納稅人）社會誠信的評價(jià)。

3、納稅信譽(yù)等級評定大致流程為：

a級企業(yè)的評定：

4、分級管理

對認(rèn)定的a、b、c級納稅信譽(yù)企業(yè)實(shí)行不同的管理模式。針對納稅信譽(yù)良好的a級企業(yè)采取預(yù)約上門咨詢、簡化發(fā)票購領(lǐng)程序的措施，提供滿足其需求的個(gè)性化服務(wù)，規(guī)定除專案、涉稅舉報(bào)等情況外，兩年內(nèi)免除稅務(wù)檢查；針對納稅信譽(yù)一般的b級企業(yè)，進(jìn)行常規(guī)檢查和管理，重點(diǎn)加強(qiáng)日常政策的輔導(dǎo)和咨詢，幫助企業(yè)提升納稅信譽(yù)等級；針對納稅信譽(yù)不良的c級企業(yè)，將其列為稅務(wù)檢點(diǎn)對象，限量供應(yīng)其領(lǐng)購發(fā)票并嚴(yán)格各項(xiàng)審核程序等。

（二）實(shí)施納稅信譽(yù)等級評定管理的積極作用

從實(shí)施效果上看，將企業(yè)信用管理引入稅收管理對促進(jìn)企業(yè)信用的建立和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的完善起到一定的積極作用。

1、一定程度上推進(jìn)了企業(yè)信用的建立。實(shí)行對不同等級企業(yè)的分類管理，有效提高了企業(yè)對納稅信用的重視程度，其優(yōu)惠措施及積極的正面宣傳效應(yīng)吸引了一部分企業(yè)積極參與評選，為企業(yè)在市場競爭中社會信用的樹立奠定了基礎(chǔ)。相反，對信譽(yù)不好的企業(yè)，由稅務(wù)部門對其加強(qiáng)管理和幫助，無疑會促進(jìn)企業(yè)建賬建制、財(cái)務(wù)管理等工作，從而規(guī)范企業(yè)的競爭行為，推進(jìn)全社會的信用建設(shè)。

2、一定范圍內(nèi)起到了“依法誠信納稅”的良好導(dǎo)向作用。通過宣傳、公布納稅信譽(yù)a級企業(yè)名單，無形中為企業(yè)添加了新的競爭力，使其在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下增加了一定的競爭優(yōu)勢。同時(shí)，將納稅信譽(yù)不好的企業(yè)列入“黑名單”，不僅對稅收有問題的企業(yè)起到震懾作用，并對其他企業(yè)也產(chǎn)生了一定的警示效果。為規(guī)范企業(yè)誠信納稅，構(gòu)健全社會良好的競爭環(huán)境起到積極的導(dǎo)向作用。

3、稅務(wù)部門內(nèi)部管理工作更加科學(xué)化。分級管理使稅務(wù)部門能夠針對每類企業(yè)不同狀況實(shí)施更為有效的管理，一方面降低了運(yùn)行成本，將管理力度有根據(jù)地進(jìn)行分配；另一方面有重點(diǎn)的管理使得工作更具成效，人力、物力等資源利用更加合理，并取得了良好的社會效果和一定程度的公眾認(rèn)知。

三、現(xiàn)行納稅信用管理方法的不足及原因分析

（一）現(xiàn)行管理方法的不足

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2003年度評出a級企業(yè)1032戶，約占總戶數(shù)的0.25%；2004年度，評出a級企業(yè)956戶，約占總戶數(shù)的0.19%。就兩年的評定結(jié)果看，納稅信譽(yù)a級企業(yè)占企業(yè)總數(shù)比例非常小。而造成此種狀況的原因除了信用環(huán)境的社會基礎(chǔ)差等因素外，也暴露出現(xiàn)行信用管理方法自身的不足。

企業(yè)方面所反映的問題：

1、評定所需成本高，評定期限相對較短。評定需要企業(yè)首先提出申請，并提供中介機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行兩年有關(guān)納稅情況的審計(jì)報(bào)告。由于評定所需審計(jì)報(bào)告與企業(yè)日常審計(jì)報(bào)告要求有所不同，導(dǎo)致部分參選企業(yè)需要重新制作審計(jì)報(bào)告，而企業(yè)因注冊資本等客觀因素不同，一份審計(jì)報(bào)告多則需要幾千元，造成成本的一定增加。此外，納稅信譽(yù)等級評定周期為兩年，即每兩年將結(jié)合納稅人年檢和納稅評估情況對其進(jìn)行重新評定，評定相對頻繁，一定程度上加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2、管理形式相對單一，優(yōu)惠措施不明顯?，F(xiàn)行管理方式對企業(yè)的“優(yōu)惠”僅僅體現(xiàn)在實(shí)施人性化的服務(wù)上，而隨著納稅服務(wù)整體水平的日益提高，a級企業(yè)所享有的這項(xiàng)“優(yōu)勢”已不明顯。

3、企業(yè)對自身信息的保密等存有顧慮。評級后的企業(yè)將向全社會予以公布，有些企業(yè)由于對納稅信譽(yù)評定工作缺乏了解，存在一些模糊和片面認(rèn)識，既想?yún)⑴c納稅信譽(yù)等級評定又怕公布信息過多、泄露商業(yè)機(jī)密，致使其對參與評定活動產(chǎn)生許多顧慮。還有較少數(shù)的一些企業(yè)，干脆奉守中庸之策，擔(dān)心評定后樹大招風(fēng)，始終保持一種觀望的態(tài)度。

4、社會效應(yīng)還有待提高。在全社會信用機(jī)制相對缺失的情況下，納稅信譽(yù)的評定未能與商業(yè)信用等緊密聯(lián)系，使得納稅信譽(yù)在市場競爭中沒有完全發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時(shí)，由于相應(yīng)的管理機(jī)制、體制尚不配套和健全，一些管理制度、辦法也還沒有完全跟上，使得納稅信譽(yù)等級評定工作獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的功能沒有充分發(fā)揮。

以上四點(diǎn)原因都不同程度地挫傷了企業(yè)參與評定活動的積極性和主動性，對納稅信譽(yù)評定工作的深入廣泛開展產(chǎn)生了消極影響。

從稅務(wù)部門角度看存在的問題：

1、評價(jià)內(nèi)容的權(quán)威性還有待提高。主要體現(xiàn)在不同職能部門都進(jìn)行各自的評定，且標(biāo)準(zhǔn)不一，使得納稅信譽(yù)評定具有一定的片面性，其評定結(jié)果的“含金量”也因此打了折扣。此外，就納稅信譽(yù)本身而言，地稅系統(tǒng)和國稅系統(tǒng)各自評定，導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)可能是國稅系統(tǒng)的納稅信用a級企業(yè)，卻不是地稅系統(tǒng)納稅信用良好的企業(yè)，造成一個(gè)企業(yè)兩種納稅信譽(yù)等級的尷尬局面。

2、納稅信用管理體系還有待完善。缺乏完善的企業(yè)信用信息資料庫，且管理工作、具體流程還有待進(jìn)一步細(xì)化，企業(yè)信用與稅收征管的聯(lián)系不夠密切，在稅務(wù)稽查信用管理和日常稅收信用管理方面尚沒有規(guī)范性的制度。僅以下發(fā)文件的形式，對一些信譽(yù)較好的企業(yè)提供開辟“綠色通道”等“優(yōu)惠”服務(wù)，因隨意性較大，易導(dǎo)致各地區(qū)做法各異，不利于信用的建立。

3、申報(bào)材料不夠詳實(shí)致使稅務(wù)部門為企業(yè)承擔(dān)了信用風(fēng)險(xiǎn)。在目前的評定工作中，企業(yè)提供申報(bào)材料，自然希望順利“當(dāng)選”，其申報(bào)內(nèi)容往往會“揚(yáng)長避短”，雖然稅務(wù)部門在評定過程中要經(jīng)過兩次審核，但在此過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)存在著明顯的信息不對稱，致使稅務(wù)部門評定企業(yè)納稅信譽(yù)處于相對弱勢地位。此外，企業(yè)經(jīng)營是一個(gè)動態(tài)的過程，變化因素很大，稅務(wù)部門目前還很難做到對評定后的企業(yè)實(shí)施全方位的跟蹤調(diào)查。由于稅務(wù)部門的信譽(yù)度高過其他評定的中介組織，如果不能保證評定結(jié)果100%的“含金量”，企業(yè)一旦出現(xiàn)問題，稅務(wù)部門將為其承擔(dān)失信的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門的信譽(yù)也會因此受到損失。

4、評定手段相對落后。從評定流程看，評定過程主要靠人工定性分析，工作量較大，一方面手工勞動牽制了部分稅務(wù)工作者很大精力，造成工作量增加；另一方面評定結(jié)果易受人為因素影響，長期實(shí)行，不利于保證評定質(zhì)量。

（二）產(chǎn)生問題的原因

1、信用體系的社會基礎(chǔ)較差。目前，各地失信現(xiàn)象屢禁不止，歸根結(jié)底，是由社會文化、制度和管理等多方面原因造成的。如公民誠信道德教育較弱、市民整體素質(zhì)有待提高；企業(yè)守信意識不強(qiáng)，內(nèi)部缺少信用管理，缺乏信用風(fēng)險(xiǎn)防范意識；現(xiàn)行法律制度不夠完善且執(zhí)法不力；社會信用管理相關(guān)制度混亂等，這些因素都在一定程度上阻礙了我們建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)社會信用體系的建立進(jìn)程。

2、企業(yè)信用評定信息缺乏整合性。信用信息的管理部門都有各自的評定方法，且標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致信用評定呈現(xiàn)多頭并舉、信息零散的局面，甚至是評定結(jié)果出現(xiàn)自相矛盾的狀況。因此，表面上看，各部門都在管，似乎實(shí)現(xiàn)了“全面管理”，而實(shí)際上造成了資源浪費(fèi)，并出現(xiàn)了管理的“真空”。

3、企業(yè)經(jīng)營短期行為明顯。一部分企業(yè)經(jīng)營者，尤其是中小企業(yè)經(jīng)營者還沒有意識到信用經(jīng)濟(jì)的重要性，從事經(jīng)營活動時(shí)不惜以信用為代價(jià)來換取物質(zhì)利益。具體表現(xiàn)為經(jīng)營規(guī)劃上沒有長期目標(biāo)，經(jīng)營方式上投機(jī)取巧，渴望一夜暴富、短期獲利的心理普遍存在，對信用商品需求不旺。

4、守信激勵(lì)機(jī)制和失信懲罰機(jī)制不健全。對失信企業(yè)的懲戒力度不夠和對守信企業(yè)的激勵(lì)措施不足是企業(yè)失信的重要原因。失信成本過低，其處罰力度在失信企業(yè)可承受范圍內(nèi)，致使企業(yè)在利益驅(qū)動下一再“犯禁”。與之相對應(yīng)，守信企業(yè)得不到有效的激勵(lì)，處于與失信企業(yè)同樣的競爭環(huán)境，勢必會因守信成本的增加而在競爭中處于劣勢。

四、完善納稅信用管理制度的設(shè)想

（一）加快信用立法工作，奠定稅收信用大廈的基石版權(quán)所有

法律是信用市場平穩(wěn)運(yùn)行的保障，是保護(hù)信用主體合法權(quán)益的屏障。我國《民法通則》、《合同法》和《反不正當(dāng)競爭法》都有誠實(shí)守信的法則，刑法中對詐騙等犯罪也做了處罰規(guī)定，但是在法律、法規(guī)體系中，還沒有全面、系統(tǒng)地體現(xiàn)信用經(jīng)濟(jì)的要求。因此，要盡快研究制定社會信用體系建設(shè)相關(guān)的法律法規(guī)和政策，制定統(tǒng)一的信用評定標(biāo)準(zhǔn)和方法；明確信用信息的采集方式、范圍以及商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的保密責(zé)任；明確失信行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；并通過法律的形式進(jìn)一步明確稅務(wù)部門對企業(yè)納稅信用的管理。

（二）建立納稅信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立評價(jià)

鑒于我國國情及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，由政府首先推動納稅信譽(yù)的評定應(yīng)當(dāng)更具可操作性。但與信譽(yù)管理發(fā)達(dá)的國家相比，由專門的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評定更加合理，這也是未來信用經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。因此，在當(dāng)前形勢下建立稅收信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，由稅務(wù)部門對其進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，扶助其按照市場化機(jī)制、企業(yè)化運(yùn)作方式發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立評價(jià)，并將評價(jià)結(jié)果向社會公示，而稅務(wù)部門并不直接參與企業(yè)的信用評價(jià)，只利用信用評價(jià)結(jié)果在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行管理，既可以避免承擔(dān)企業(yè)失信的風(fēng)險(xiǎn)，又可實(shí)現(xiàn)稅收信用管理的集約化。

（三）進(jìn)一步整合信用資源，建立健全信用管理體系

一是要加快系統(tǒng)內(nèi)稅收信用數(shù)據(jù)庫的建立，方便稅務(wù)部門及時(shí)掌握企業(yè)情況，有針對性地開展征管工作。二是要鼓勵(lì)信用中介機(jī)構(gòu)注重稅收數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，為公正、準(zhǔn)確地評價(jià)企業(yè)納稅信用奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)，稅務(wù)部門可提供部分信息與中介機(jī)構(gòu)共享，利用各自資源優(yōu)勢，互惠互利。三是建立與國稅、工商、海關(guān)、質(zhì)監(jiān)、銀行等部門的企業(yè)信用信息共享機(jī)制，將同一企業(yè)在各部門的信息資料交專門評價(jià)機(jī)構(gòu)綜合評定，以保證評價(jià)結(jié)果的權(quán)威性和準(zhǔn)確性，同時(shí)減輕各部門評定工作量，真正實(shí)現(xiàn)人力、物力的有效利用，降低信用評定成本，避免企業(yè)在不同部門頻繁評定，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（四）完善稅收信用激勵(lì)和約束機(jī)制，發(fā)揮稅收信用效力

一是要啟用守信激勵(lì)機(jī)制。聯(lián)合其他政府機(jī)關(guān)對信譽(yù)良好的企業(yè)提供一系列便捷服務(wù)，根據(jù)工作需要適當(dāng)簡化、合并一些工作手續(xù)，并可推出守信企業(yè)“vip”服務(wù)，預(yù)約服務(wù)以及免予日常檢查等一些“優(yōu)惠”措施。在實(shí)施完善階段，還可以借鑒其他國家的做法，推行分配稅收信用額度，對誠實(shí)守信的企業(yè)予以一定的稅收優(yōu)惠。這樣，既有效調(diào)節(jié)了社會經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范了企業(yè)經(jīng)營行為，又可讓企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)“名利雙收”。二是要建立失信警示及懲罰約束機(jī)制。引入現(xiàn)代化手段為各單位建立納稅信用紀(jì)錄，企業(yè)一旦有不良紀(jì)錄，稅收征管系統(tǒng)中自動將企業(yè)降低等級，同時(shí)對其加大稽查力度；對被降級的企業(yè)，規(guī)定一定時(shí)限不得升級，對降級期間再次發(fā)生違反稅收法律法規(guī)行為的企業(yè)，從重處罰；建立與其他政府部門聯(lián)合的失信企業(yè)公告制度，供公眾隨時(shí)查詢，并對列入“黑名單”的企業(yè)，各部門都要對其加強(qiáng)監(jiān)管力度；此外，應(yīng)將稅收信用懲罰機(jī)制與商業(yè)信用掛鉤，對失信企業(yè)的資金動用、信用卡使用都應(yīng)適當(dāng)加以控制，對其進(jìn)行全方位的信用懲罰，使不講信用或信用不佳的企業(yè)在市場競爭中難以立足。正所謂“讓失信者生活環(huán)境惡化，是對失信者最有效的懲罰”，使失信者的環(huán)境逐漸惡化從另一角度看就是對守信者的獎(jiǎng)勵(lì)，也是對整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)秩序的優(yōu)化。

篇8

1電子商務(wù)的應(yīng)用模式

在傳統(tǒng)經(jīng)營模式下，信息的傳遞、交易的完成通過單據(jù)、合同等紙質(zhì)介質(zhì)完成，信息處理的工作量大，速度慢，差錯(cuò)率高，資源浪費(fèi)嚴(yán)重，效率低下。電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，給企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。電子商務(wù)主要有以下幾種應(yīng)用模式。

1.1企業(yè)內(nèi)部商務(wù)模式

現(xiàn)代許多大中型企業(yè)，機(jī)構(gòu)龐大，在非網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下，即使是公司內(nèi)部的信息傳送也難以做到及時(shí)。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）目前已經(jīng)成為一種有效的商務(wù)工具，它能夠提供企業(yè)內(nèi)各部門、各員工之間快速、安全的交流通道。企業(yè)的信息系統(tǒng)間可以加強(qiáng)信息傳遞，也可自動進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。總之，企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)能增加商務(wù)活動處理的敏捷性，對市場狀況能更快地作出反應(yīng)，更好地為客戶提供服務(wù)。隨著企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，企業(yè)內(nèi)部電子商務(wù)將大有作為。

1.2企業(yè)與消費(fèi)者間商務(wù)模式（Business to Consumer）

這是消費(fèi)者利用因特網(wǎng)直接參與經(jīng)濟(jì)活動的形式，類同于商業(yè)電子化的零售商務(wù)。隨著互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，網(wǎng)上銷售迅速發(fā)展起來。目前，在因特網(wǎng)上有許許多多各種類型的虛擬商店和虛擬企業(yè)提供各種與商品銷售有關(guān)的服務(wù)。通過網(wǎng)上商店買賣的商品可以是實(shí)體化的，如書籍、鮮花、服裝、食品、汽車、電視等等；也可以是數(shù)字化的，如新聞、音樂、電影、數(shù)據(jù)庫、軟件及各類知識商品；還可以是提供的各類服務(wù)，如安排旅游、在線醫(yī)療診斷和遠(yuǎn)程教育等。

1.3企業(yè)間電子商務(wù)模式（Business to Business）

這種方式是電子商務(wù)應(yīng)用最重要和最受企業(yè)重視的形式；企業(yè)可以使用Internet或其他網(wǎng)絡(luò)對每筆交易尋找最佳合作伙伴，完成從訂購到結(jié)算的全部交易行為，包括向供應(yīng)商訂貨、簽約、接受發(fā)票和使用電子資金轉(zhuǎn)移、信用證、銀行托收等方式進(jìn)行付款，以及在商貿(mào)過程中發(fā)生的其他問題如索賠、商品發(fā)送管理等。在電子商務(wù)中，企業(yè)間的聯(lián)系非常密切時(shí)，公司可以用電子形式將關(guān)鍵的商務(wù)處理過程連接起來，形成虛擬企業(yè)。在這種環(huán)境中，一家企業(yè)的商務(wù)活動在抬手之間就會影響另一家企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。這種企業(yè)間商務(wù)模式，使交易雙方能以一種更簡便、更快捷的方式進(jìn)行聯(lián)系和達(dá)成交易。

14、稅收電子化商務(wù)模式（Government to Business）

稅收電子化商務(wù)模式就是如今很流行的電子稅收，也是GTB在現(xiàn)實(shí)中的主要應(yīng)用，政府和企業(yè)間通過這樣一種平臺，在網(wǎng)上完成稅務(wù)申報(bào)、支付、傳輸證明等功能。在美國，有許多企業(yè)繳納稅費(fèi)都是通過號稱“無所不能”的互聯(lián)網(wǎng)來結(jié)算的：將納稅企業(yè)編號，按編號在計(jì)算機(jī)中開立戶頭，稅務(wù)局除根據(jù)納稅人自己的申報(bào)材料建檔外，還要與有關(guān)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)獲得所需的各種資料，由計(jì)算機(jī)監(jiān)督企業(yè)是否登記，并對納稅申報(bào)單進(jìn)行分析比較，防止偷稅漏稅。有了這樣一個(gè)電子稅收平臺，納稅人申報(bào)將不必再受空間和時(shí)間的限制，稅務(wù)人員也可以輕松地解決數(shù)據(jù)處理審核問題。這種方式既減輕了稅務(wù)人員的工作量，又方便了納稅人，迅速快捷，減少了稅務(wù)人員與納稅人之間一些不必要的交涉。

1.5政府采購電子化商務(wù)模式（Business to Government）

在BTG模式下，政府可以通過互聯(lián)網(wǎng)采購清單，企業(yè)可以以電子化方式來完成對政府采購的響應(yīng)。政府和企業(yè)站在完全平等的立場上，通過互聯(lián)網(wǎng)來完成雙方的交易。作為電子時(shí)代的甲方乙方，政府與企業(yè)利用電子商務(wù)完成交易，一方面可以提高采購效率，降低成本，另一方面便于建立監(jiān)督機(jī)制。盡量避免腐敗行為的發(fā)生。

2電子商務(wù)的發(fā)展給企業(yè)發(fā)展帶來的機(jī)遇

眾所周知，如今我們正處在一個(gè)全球性競爭空前激烈的時(shí)代，面對殘酷的競爭事實(shí)，企業(yè)若想保持優(yōu)勢，經(jīng)營者必須利用一切機(jī)會降低成本，提高效率，擴(kuò)大市場及提高服務(wù)質(zhì)量，努力確保自己的競爭優(yōu)勢。電子商務(wù)為企業(yè)提供了全球性貿(mào)易環(huán)境，建立了新型的商務(wù)通道，大大提高了商務(wù)活動的水平和服務(wù)質(zhì)量。在增強(qiáng)企業(yè)競爭力的各環(huán)節(jié)上，它具有無可比擬的作用：

2.1電子商務(wù)能提高商務(wù)活動的效率。

電子商務(wù)使以銷定產(chǎn)更為簡便易行，企業(yè)通過電腦網(wǎng)絡(luò)展示自己產(chǎn)品的質(zhì)量、性能、價(jià)格、售前售后服務(wù)及付款條件等，客戶各取所需，發(fā)出訂單，企業(yè)生產(chǎn)部門根據(jù)電腦網(wǎng)絡(luò)傳遞的訂購信息及時(shí)安排或調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模和品種，從而實(shí)現(xiàn)小批量、多品種、零庫存、即時(shí)制造和交貨的理想模式，適應(yīng)現(xiàn)代社會消費(fèi)潮流。電子商務(wù)的實(shí)施不但可以大大提高交易速度，加快訂單處理和貨款結(jié)算支付，而且可以減少人為的疏忽，一些計(jì)算機(jī)程序基本能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員輸入的錯(cuò)誤信息而提出警告或自動予以糾正，避免可能發(fā)生的損失和浪費(fèi)。這對嚴(yán)格要求單證一致的信用證結(jié)算貿(mào)易業(yè)務(wù)顯得尤為重要。

2.2電子商務(wù)能提高工作質(zhì)量，擴(kuò)大市場。

電子商務(wù)增加了客戶和供貨方的聯(lián)系。無論雙方是否跨地區(qū)、跨國界，空間的障礙已經(jīng)消失，電子商務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)站點(diǎn)使得客戶和供貨方均能了解對方的最新數(shù)據(jù)，而且電子數(shù)據(jù)交換（EDI）更加強(qiáng)了企業(yè)間的合作。電子商務(wù)可以提供每年365天、每天24小時(shí)的服務(wù)，使企業(yè)能更及時(shí)、準(zhǔn)確、充分地掌握市場需求信息，按時(shí)、按質(zhì)提供客戶所需要的商品或服務(wù)從而加強(qiáng)市場競爭地位。同時(shí)電子商務(wù)可以提供交互式的銷售渠道，使商家能及時(shí)得到市場反饋，改進(jìn)本身的工作。

2.3電子商務(wù)可降低成本，有利于提高企業(yè)利潤。

降低交易成本，節(jié)省了潛在開支，如電子郵件節(jié)省了通信郵費(fèi)，電子數(shù)據(jù)交換則大大節(jié)省了管理和人員環(huán)節(jié)的開銷。此外，電子商務(wù)可以優(yōu)化企業(yè)供應(yīng)鏈。降低供應(yīng)成本。傳統(tǒng)商務(wù)活動是由多個(gè)中間環(huán)節(jié)組成的供應(yīng)鏈完成的，這些中間環(huán)節(jié)必然要耗費(fèi)大量的物質(zhì)資源，而電子商務(wù)可以縮短供應(yīng)鏈的長度，減少中間環(huán)節(jié)與周轉(zhuǎn)時(shí)間，節(jié)省物質(zhì)資源的損耗。以商業(yè)企業(yè)為例，優(yōu)化企業(yè)供應(yīng)鏈，實(shí)行直銷，可以減少庫存和營業(yè)面積，降低周轉(zhuǎn)與管理成本。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在傳統(tǒng)商務(wù)模式下，商品從訂貨到售出過程中的物流費(fèi)用約占企業(yè)成本的18％－20％，國外企業(yè)利用電子商務(wù)優(yōu)化供應(yīng)鏈后，目標(biāo)為將該費(fèi)用比例降低到10％－12％。由此可知，電子商務(wù)的應(yīng)用在降低成本的同時(shí)給企業(yè)帶來豐厚的利潤。

3電子商務(wù)給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的發(fā)展給企業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)，也提出了挑戰(zhàn)：電子商務(wù)給各種不同企業(yè)提供了一個(gè)公平競爭的平臺，但企業(yè)電子商務(wù)發(fā)展在面臨機(jī)遇的同時(shí)，也遇到了不少的問題，其中既有共性的問題，也有一些個(gè)性化問題：

3.1企業(yè)對電子商務(wù)的認(rèn)識不足。

許多企業(yè)管理基礎(chǔ)落后，領(lǐng)導(dǎo)信息化意識不強(qiáng)，也沒有充分認(rèn)識到知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代搶占信息市場的重要性。或者對如何開展電子商務(wù)理解比較片面，如認(rèn)為電子商務(wù)就是上網(wǎng)，或簡單地建一個(gè)網(wǎng)站，而相關(guān)的管理基礎(chǔ)卻沒有跟上，企業(yè)的電子商務(wù)僅停留在表面的網(wǎng)站建設(shè)上。因此企業(yè)不但在觀念上要重視電子商務(wù)，而且要了解電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)，不宜盲目跟風(fēng)。

3.2計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施落后。

企業(yè)使用互聯(lián)網(wǎng)和參與電子商務(wù)的程度參差不齊。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前參與電子商務(wù)的企業(yè)僅為22.3%，在眾多的行業(yè)用戶中，汽車行業(yè)、電子行業(yè)和貿(mào)易行業(yè)等信息化建設(shè)水平較高。但在這些領(lǐng)先的行業(yè)，電子商務(wù)的應(yīng)用也極不平衡，很多網(wǎng)站都不成熟，如網(wǎng)站建設(shè)目的不明確，不知道目標(biāo)用戶是誰，不能反映出企業(yè)的形象，網(wǎng)站功能簡陋，用戶找不到自己需要的信息，用戶的咨詢也常常得不到回復(fù)等。有些企業(yè)雖然建立了網(wǎng)站，但過于關(guān)注于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，網(wǎng)站利用率極低，甚至成為一個(gè)空殼。

由于資源有限，許多企業(yè)需要把主要精力集中放在業(yè)務(wù)上，難以投入足夠的資源進(jìn)行信息化建設(shè)。但企業(yè)普遍對采購、生產(chǎn)、庫存、銷售、財(cái)務(wù)和人事等方面的應(yīng)用有一定需求，應(yīng)用服務(wù)提供商模式ASP就成為中小型企業(yè)開展電子商務(wù)的選擇。就目前ASP的發(fā)展情況而言，由于觀念、安全等方面的因素影響，ASP在國內(nèi)的發(fā)展并不讓人滿意。

3.3企業(yè)管理者認(rèn)識不夠及資金短缺導(dǎo)致執(zhí)行不力。

由于企業(yè)管理者還未充分認(rèn)識到電子商務(wù)給企業(yè)發(fā)展，營銷手段帶來的革命性變化，因此對人才的培養(yǎng)沒有足夠的重視，導(dǎo)致電子商務(wù)人才的匱乏。企業(yè)開展電子商務(wù)既要技術(shù)又要人才，但這方面的人才在大企業(yè)也不是很充裕。專業(yè)人員的不足，電子商務(wù)模式缺乏創(chuàng)新，導(dǎo)致企業(yè)缺乏網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的經(jīng)驗(yàn)，電子商務(wù)的優(yōu)越性表現(xiàn)不出來，許多企業(yè)涉足電子商務(wù)心有余力不足。

資金短缺是企業(yè)的普遍困難。在有限資金的合理使用方面，許多企業(yè)尚處于摸索階段。很多企業(yè)對硬件的投資占到整個(gè)信息化投資80％以上，而配套軟件和IT服務(wù)等方面投入相對滯后，對軟件的選型不恰當(dāng)，咨詢合作伙伴協(xié)調(diào)不力，最終會使企業(yè)的投資回報(bào)率低，難以獲得持久的發(fā)展動力。

篇9

一、稅務(wù)制度概述

（一）稅務(wù)的概念及其特征

一詞，在不同的法典和法規(guī)中有不同的含義。依據(jù)我國《民法通則》第六十三條的規(guī)定，公民、法人可以通過人實(shí)施民事法律行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實(shí)施民事法律行為。被人對人的行為，承擔(dān)民事責(zé)任。由此可見，是指人以被人的名義在權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對被人發(fā)生法律效力的法律行為。稅務(wù)屬于民事的一種，是一種專項(xiàng)的。所謂稅務(wù)是指，稅務(wù)人（注冊稅務(wù)師）在國家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。

稅務(wù)作為民事的一種，一方面具有民事的特性，另一方面作為一種利用專門知識提供的社會服務(wù)，必然有其獨(dú)特的性征：

1.主體的特定性

在稅務(wù)中，無論是委托方還是受托方都有其特定之處；委托方是負(fù)有納稅人義務(wù)的納稅人或是負(fù)有扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，而受托方必須是在具有《民法通則》要求的民事權(quán)利能力和民事行為能力外，還需要有稅收、財(cái)會、法律等專門知識，是經(jīng)過資格認(rèn)證后取得稅務(wù)執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。

2.委托事項(xiàng)的法定性

由于稅務(wù)不是一般事項(xiàng)的委托，其負(fù)有法律的責(zé)任，所以稅務(wù)的委托事項(xiàng)，是由法律作出專門的規(guī)定。委托的事項(xiàng)必需是在法律規(guī)定之內(nèi)的，不能委托法律規(guī)定之外的事項(xiàng)，尤其是法律規(guī)定只能由委托方自己從事的行為或違法的行為。注冊稅務(wù)師不能超越規(guī)定的 內(nèi)容 從事活動，也不得應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。

3.服務(wù)的有償性

作為一般的民事?？梢允怯袃?shù)囊部梢允菬o償?shù)模悇?wù)除法律有特別的規(guī)定外，一般是有償?shù)模駝t就可能造成機(jī)構(gòu)之間的不正當(dāng)競爭，進(jìn)而損害國家的稅收利益。稅務(wù)在我國 目前 的狀況是：一種即有競爭性，又略帶有一定壟斷行業(yè)，稅務(wù)人提供的是專家式的智力服務(wù)。但收取的費(fèi)用必需是合理的，要符合國家有關(guān)的規(guī)定。

4.稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性

稅務(wù)是一項(xiàng)民事活動，稅務(wù)關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在活動中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無論是來自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是來自于人的原因，其承擔(dān)者均應(yīng)當(dāng)是納稅人或是扣繳義務(wù)人，不能因?yàn)榻⒘硕悇?wù)關(guān)系，而轉(zhuǎn)移了納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收法律責(zé)任。但是，這并非表明注冊稅務(wù)師在稅務(wù)過程中對因?yàn)樽约旱倪^錯(cuò)導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人的損失不負(fù)有任何責(zé)任，納稅人、扣繳義務(wù)人可以就稅務(wù)人因?yàn)樽约旱倪^錯(cuò)造成的損失，根據(jù)民事訴訟的規(guī)定，提起違約或侵權(quán)之訴，要求民事賠償。

（二）稅務(wù)的原則

稅務(wù)是一項(xiàng)社會中介服務(wù)，涉及納稅人、扣繳義務(wù)人及征稅機(jī)關(guān)多方面的關(guān)系，在國家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)試行辦法》第五條明確規(guī)定：稅務(wù)人實(shí)施稅務(wù)行為，應(yīng)當(dāng)以納稅人、扣繳義務(wù)人自愿委托和自愿選擇為前提，以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護(hù)國家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益。該條規(guī)定，確立了我國稅務(wù)人執(zhí)業(yè)的基本原則，并貫穿于整個(gè)稅務(wù)活動之中：

1.自愿有償原則

稅務(wù)屬于委托，必須依照《民法通則》的有關(guān)活動的基本原則，堅(jiān)持自愿委托。關(guān)系的建立要符合雙方的共同意愿。稅務(wù)關(guān)系的產(chǎn)生必須以委托方和受托方自愿為前提，稅務(wù)不是納稅的法定必經(jīng)程序。稅務(wù)當(dāng)事人雙方之間是一種基于平等的雙向選擇而形成的合同關(guān)系，而不是行政隸屬關(guān)系。納稅人和扣繳義務(wù)人有委托或不委托的選擇權(quán)，同時(shí)也有委托誰的選擇權(quán)。如果納稅人和扣繳義務(wù)人沒有自愿委托他人稅務(wù)事宜，任何單位和個(gè)人都不能強(qiáng)令，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)不得強(qiáng)制納稅人實(shí)施稅務(wù)，也不能以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義為納稅人指定稅務(wù)機(jī)構(gòu)。人作為受托方，也有選擇是否接受委托和接受誰的委托的權(quán)利，對于不愿意接受的委托，有權(quán)予以拒絕。

同時(shí)，稅務(wù)作為一種社會中介服務(wù)，是稅務(wù)人利用自己的專門知識為納稅人提供的服務(wù)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也要實(shí)行自主經(jīng)營、獨(dú)立核算，也要依法納稅。因而，稅務(wù)在執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)候，可以收取相應(yīng)的報(bào)酬。報(bào)酬的收取，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)規(guī)定，遵循公開、公正、公平、誠實(shí)信用、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則。同時(shí)，由于稅務(wù)存在業(yè)務(wù)競爭的關(guān)系，故不允許稅務(wù)人提供無償，以防止稅務(wù)的不正當(dāng)競爭。

2.依法原則

依法是稅務(wù)的一項(xiàng)重要原則，法律、法規(guī)是開展稅務(wù)的前提條件。首先，從事稅務(wù)的稅務(wù)人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須是合法的。稅務(wù)人必須是經(jīng)全國統(tǒng)一 考試 合格，并在注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊登記的具有稅務(wù)執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師；稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須是依照國家法律設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所。而且稅務(wù)合同必須是稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一簽訂，不允許注冊稅務(wù)師單獨(dú)與委托人簽訂合同。其次，稅務(wù)人在辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)的過程中嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，全面履行職責(zé)，不能超越權(quán)限和范圍，對稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)的事務(wù)和法律、法規(guī)規(guī)定只能由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的，不能進(jìn)行，對納稅人、扣繳義務(wù)人的違法事項(xiàng)不得，并報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。注冊稅務(wù)師制作涉稅文書，須符合國家稅收實(shí)體法的稅收原則，依照稅法規(guī)定正確 計(jì)算 被人應(yīng)納或應(yīng)扣繳的稅款。同時(shí)注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為必須按照有關(guān)稅款征收管理和稅務(wù)的程序性法律、法規(guī)的要求進(jìn)行，在過程中，充分體現(xiàn)納稅人和扣繳義務(wù)人的合法意愿，在被人授權(quán)范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)。

3.獨(dú)立、公正原則

稅務(wù)的本質(zhì)是一種社會中介服務(wù)，其獨(dú)立、公正原則就是指，稅務(wù)人在其權(quán)限內(nèi)行使權(quán)，不受其他機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個(gè)人的非法干預(yù)。注冊稅務(wù)師作為獨(dú)立行使自己職責(zé)的主體，其從事的具體活動不受稅務(wù)機(jī)關(guān)控制，更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右，而是嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，靠自己的知識和能力獨(dú)立處理受托業(yè)務(wù)，幫助納稅人、扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確地履行納稅或扣繳義務(wù)，并維護(hù)他們的合法權(quán)益，從而使稅法意志得以真正的實(shí)現(xiàn)。

稅務(wù)人在執(zhí)業(yè)中，涉及國家、納稅人或扣繳義務(wù)人的利益關(guān)系，因此執(zhí)業(yè)必須是公正的，在維護(hù)國家稅法尊嚴(yán)的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務(wù)人代辦稅務(wù)事宜，絕不能向任何一方傾斜。注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)，如與委托人存在某種利害關(guān)系，可能 影響 業(yè)務(wù)公正執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)主動向所在稅務(wù)師事務(wù)所說明情況或請求回避。

4.維護(hù)國家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益原則

稅務(wù)人既要維護(hù)國家的稅收利益，按照國家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅及扣繳義務(wù)，以促進(jìn)納稅人、扣繳義務(wù)人知法、懂法、守法，實(shí)現(xiàn)國家的稅法意志，對被人偷漏稅、騙取減免稅和退稅等不法行為予以制止，并及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)；又要維護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，幫助其正確履行納稅人義務(wù)，避免因不知法而導(dǎo)致不必要的處罰，還可通過稅收籌劃，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失，保守因業(yè)務(wù)而獲知的秘密。

二、稅務(wù)人

稅務(wù)人是具有豐富的稅收實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和較高的稅收、 會計(jì) 理論 知識以及法律基礎(chǔ)知識的人。在我國專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人是注冊稅務(wù)師。注冊稅務(wù)師必須加入稅務(wù)師事務(wù)所，并由稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一與納稅人、扣繳義務(wù)人簽訂委托協(xié)議。稅務(wù)師事務(wù)所作為從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，必須配備一定數(shù)量的注冊稅務(wù)師。注冊稅務(wù)師資格制度屬職業(yè)資格證書制度范疇，納入專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格制度的統(tǒng)一規(guī)劃，由國家確認(rèn)批準(zhǔn)。注冊稅務(wù)師 英文 譯稱：registered tax agent.根據(jù)1994年《稅務(wù)試行辦法》第三條規(guī)定，稅務(wù)人是指具有豐富的稅收實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和較高的稅收、會計(jì)專業(yè)理論知識以及法律基礎(chǔ)知識，經(jīng)國家稅務(wù)總局及其省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，從事稅務(wù)的專門人員及其工作機(jī)構(gòu)。因此，稅務(wù)包括注冊稅務(wù)師及其工作的稅務(wù)師事務(wù)所。我國對注冊稅務(wù)師資格取得、注冊管理、權(quán)利義務(wù)及其稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立、審批等都制定了一系列的法律、法規(guī)進(jìn)行規(guī)范、調(diào)整。

（一）注冊稅務(wù)師

注冊稅務(wù)師是依法取得注冊稅務(wù)師資格證書并注冊的專業(yè)人員，在我國，注冊稅務(wù)師是專門從事稅務(wù)活動的職業(yè)者。

1.注冊稅務(wù)師資格的取得

為了提高稅務(wù)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》對從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)人員實(shí)行注冊稅務(wù)師制度，并將其納入國家職業(yè)資格證書制度范疇，以促進(jìn)稅務(wù)的健康發(fā)展。

人事部和國家稅務(wù)總局共同負(fù)責(zé)全國注冊稅務(wù)師資格制度的政策制定、組織協(xié)調(diào)、資格考試、注冊登記和監(jiān)督管理工作。注冊稅務(wù)師資格考試實(shí)行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度。原則上每年舉行一次?？荚噷?shí)行3年為一個(gè)周期的滾動管理辦法，獲得職業(yè)資格的條件是：考5個(gè)科目的必須在連續(xù)三個(gè)考試年度內(nèi)通過全部考試科目；考2個(gè)科目的（稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅收相關(guān)法律）必須在一個(gè)考試年度內(nèi)全部通過。國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織有關(guān)專家擬定考試大綱、編寫培訓(xùn)教材和命題工作，統(tǒng)一規(guī)劃并組織或授權(quán)組織考前培訓(xùn)等有關(guān)工作。人事部負(fù)責(zé)組織有關(guān)專家審定考試科目、考試大綱和試題，組織或授權(quán)組織實(shí)施各項(xiàng)考務(wù)工作。會同國家稅務(wù)總局對考試進(jìn)行檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)?？荚嚳颇糠譃椤抖惙ǎㄒ唬?、《稅法（二）》、《稅收實(shí)務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》和《財(cái)務(wù)與會計(jì)》共五科。

凡中華人民共和國公民，遵紀(jì)守法并具備下列條件之一者，可申請參加注冊稅務(wù)師資格考試：

①經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿6年。

②經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)、法學(xué)類第二學(xué)士或 研究 生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿4年。

③經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類第二學(xué)位或研究生班畢業(yè)后，或獲非經(jīng)濟(jì)、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿2年。

④獲得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿1年。

⑤獲得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類博士學(xué)位。

⑥人事部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

注冊稅務(wù)師資格考試合格者，由各省、自治區(qū)、直轄市人事（職改）部門頒發(fā)人事部統(tǒng)一印制、人事部和國家稅務(wù)總局用印的中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書。

2.注冊稅務(wù)師的管理

國家稅務(wù)總局及其授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)為注冊稅務(wù)師的注冊管理機(jī)構(gòu)。注冊稅務(wù)師可以分為執(zhí)業(yè)注冊和非執(zhí)業(yè)注冊。

已經(jīng)取得注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書，申請從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)在取得證書后3個(gè)月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)申請辦理注冊登記手續(xù)。申請注冊者，必須同時(shí)具備下列四項(xiàng)條件：

①遵紀(jì)守法，恪守職業(yè)道德；

②取得中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書；

③身體健康，能堅(jiān)持在注冊稅務(wù)師崗位上工作；

④經(jīng)所在單位考核同意。

有下列情況之一者，不予注冊：

①不具有完全民事行為能力的。

②因受刑事處罰，自處罰執(zhí)行完畢之日起未滿3年者。

③被國家機(jī)關(guān)開除公職，自開除之日起未滿3年者。

④國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他不具備稅務(wù)資格的。

注冊稅務(wù)師有下列情況之一的，由國家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊稅務(wù)師資格：

①在登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書的。

②同時(shí)在兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的。

③死亡或失蹤的。

④知道被委托的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行活動或知道自身的行為違法的，或者從事稅務(wù)活動，觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的。

⑤國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他不適合從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的。

注冊稅務(wù)師每次注冊有效期為3年，每年驗(yàn)證一次。有效期滿前3個(gè)月持證者按規(guī)定到注冊管理機(jī)構(gòu)重新辦理注冊登記。對于不符合注冊條件和被注銷注冊稅務(wù)師資格者，不予重新注冊登記。

2000年5月以前，我國稅務(wù)由國家稅務(wù)總局下設(shè)的注冊稅務(wù)師管理中心履行稅務(wù)行業(yè)管理的行政職能，在省級成立了相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)；同時(shí)成立了

經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所自接到通知起20日內(nèi)，到省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)取事務(wù)所批復(fù)文件和《稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證》，并依照規(guī)定辦理有關(guān)登記手續(xù)。

三、稅務(wù)業(yè)務(wù)

（一）稅務(wù)關(guān)系

稅務(wù) 法律 關(guān)系是指由稅法所確認(rèn)和調(diào)整的在稅務(wù)活動中形成的作為委托人的納稅人、扣繳義務(wù)人與作為受托人的稅務(wù)人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

1.稅務(wù)關(guān)系的確立

稅務(wù)不同于一般的民事，稅務(wù)關(guān)系的確立，應(yīng)當(dāng)以雙方自愿委托和自愿受托為前提，同時(shí)還要受人資格、范圍及委托事項(xiàng)的限制。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國稅務(wù)關(guān)系的確立分為兩個(gè)階段：簽訂協(xié)議之前的準(zhǔn)備階段和正式簽訂協(xié)議階段。

在簽訂稅務(wù)委托協(xié)議之前，稅務(wù)人應(yīng)當(dāng)做好以下幾點(diǎn)：⑴明確委托人所要委托的稅務(wù)事宜，對之進(jìn)行審查。明確委托的事項(xiàng)符合國家的法律、法規(guī)，符合《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》中規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍；稅務(wù)師事務(wù)所對委托人的事項(xiàng)具備相應(yīng)的承辦能力。⑵商定收費(fèi)事宜。稅務(wù)收費(fèi)屬于中介服務(wù)收費(fèi)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)收費(fèi)應(yīng)遵循公開、公正、誠實(shí)信用的原則和公平競爭、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則。⑶明確委托人應(yīng)該協(xié)助的工作 內(nèi)容 。主要是要委托人就委托項(xiàng)目按照規(guī)定提供相關(guān)的資料、數(shù)據(jù)和證件等。

經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一致意見后，簽訂稅務(wù)委托協(xié)議。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，稅務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：委托人及稅務(wù)師事務(wù)所名稱和住址；委托項(xiàng)目和范圍；委托的方式；委托的期限；雙方的義務(wù)及責(zé)任；委托費(fèi)用、付款方式及付款期限；違約責(zé)任及賠償方式；爭議解決方式；其他需要載明的事項(xiàng)。另外需要注意，前述已經(jīng)講到，注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂稅務(wù)委托協(xié)議書，稅務(wù)人不能私自與委托人簽訂委托合同。而且一旦雙方在稅務(wù)委托協(xié)議書上簽字蓋章，委托協(xié)議即生效，稅務(wù)關(guān)系就正式產(chǎn)生了。

2.稅務(wù)關(guān)系的變更

稅務(wù)法律關(guān)系確立后，稅務(wù)人就需要按照稅務(wù)委托協(xié)議書約定的事項(xiàng)和權(quán)限、期限實(shí)施行為。但在稅務(wù)中可能發(fā)生某些情況，需要變更或修改補(bǔ)充委托協(xié)議的，雙方應(yīng)及時(shí)協(xié)商議定，變更雙方的稅務(wù)法律關(guān)系。

導(dǎo)致稅務(wù)法律關(guān)系變更的主要情形有：⑴原委托事項(xiàng)有了新的 發(fā)展 ，內(nèi)容超越了原約定范圍，經(jīng)雙方協(xié)商同意增加新的內(nèi)容；⑵由于客觀原因，委托內(nèi)容發(fā)生變化，需要相應(yīng)的修改原委托協(xié)議或補(bǔ)充協(xié)議；⑶由于發(fā)生了意外情況需要變更稅務(wù)人，稅務(wù)人的變更，只是變更執(zhí)行稅務(wù)的注冊 會計(jì) 師，而不是對簽訂稅務(wù)委托協(xié)議的稅務(wù)師事務(wù)所的變更；⑷由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時(shí)間。

上述事項(xiàng)都會導(dǎo)致稅務(wù)關(guān)系的變更，需要雙方在自愿的基礎(chǔ)上，修訂稅務(wù)委托協(xié)議書，經(jīng)雙方簽字蓋章后生效，與原協(xié)議具有同等的法律效力。

3.稅務(wù)關(guān)系的終止

稅務(wù)關(guān)系的終止是指因法律規(guī)定或雙方約定的終止事由的出現(xiàn)，而終止稅務(wù)協(xié)議，消滅雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國稅務(wù)關(guān)系的終止可以分為 自然 終止和法定終止。所謂自然終止，是指稅務(wù)委托協(xié)議約定的代期限屆滿或事項(xiàng)完成，稅務(wù)關(guān)系自然終止。如果稅務(wù)雙方希望續(xù)約，可以另行簽訂稅務(wù)委托協(xié)議。所謂法定終止，是指因?yàn)榉梢?guī)定的法律事由的出現(xiàn)而導(dǎo)致委托人或稅務(wù)人單方面作出終止稅務(wù)關(guān)系的法律行為。

《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第三十六條規(guī)定，稅務(wù)人有下列情形之一的，委托方在期限內(nèi)可單方終止行為：

①稅務(wù)執(zhí)業(yè)人未按協(xié)議的約定提供服務(wù)；

②稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；

③稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

第三十七條規(guī)定，委托人有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在期限內(nèi)可單方終止行為：

①委托人死亡或解體、破產(chǎn)；

②委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動的；

③委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)會計(jì)資料，造成錯(cuò)誤的。

委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止行為的，提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，終止的具體事項(xiàng)由以方協(xié)商解決。

（二）稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍

稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍是指稅務(wù)人按照國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，可以從事的稅務(wù)業(yè)務(wù)，也是稅務(wù)人為納稅人、扣繳義務(wù)人提供服務(wù)的內(nèi)容。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國注冊稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)：

1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù)

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)制度，也是納稅人遵守國家稅收法律，履行納稅義務(wù)，接受稅務(wù)監(jiān)督的一項(xiàng)必要措施。它包括開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記三種形式。稅務(wù)登記要求稅務(wù)人遵守及時(shí)和真實(shí)的原則。及時(shí)原則要求嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的期限，向納稅人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)登記表。真實(shí)原則要求在辦理稅務(wù)登記時(shí)要求實(shí)事求是，如實(shí)填報(bào)登記項(xiàng)目，不得隱瞞謊報(bào)弄虛作假，逃避納稅登記。

2.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)

由于根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購必須是由納稅人自行辦理，稅務(wù)人只能代為辦理領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票以外的發(fā)票的領(lǐng)購手續(xù)。

3.辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告

稅務(wù)人按照法定的納稅程序，納稅人、扣繳義務(wù)人定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅款繳納情況、告知納稅所屬時(shí)期等事項(xiàng)。無論納稅人有無收入，稅務(wù)人在接受委托之后，都要在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告并如實(shí)填報(bào)納稅申報(bào)表、代扣代繳稅款表及有關(guān)申報(bào)材料。

4.辦理繳納稅款和申請退稅

稅務(wù)人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理繳納稅款的各種手續(xù)并繳納稅款和準(zhǔn)備退稅申請材料并代為辦理退稅申請。要求稅款 計(jì)算 和提供的材料必須真實(shí)準(zhǔn)確，并在規(guī)定的期限內(nèi)辦理。

5.制作涉稅文書

涉稅文書按主體的不同可分為征稅主體制作的涉稅文書和納稅主體制作的涉稅文書。在稅務(wù)中，稅務(wù)人是站在納稅主體的角度，所以制作的涉稅文書也是從納稅人、扣繳義務(wù)人角度制作的涉稅文書。

6.審查納稅情況

稅務(wù)人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，對其執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)及計(jì)算繳納稅款的情況進(jìn)行審查。這不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查，而是納稅主體對自身的納稅情況，要求作為外部人的稅務(wù)人，站在客觀、公正的角度，查清納稅人的稅務(wù) 問題 ，以保證正確納稅，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

7.建賬建制，辦理賬務(wù)

這是指稅務(wù)人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，根據(jù)國家稅收法律和稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定代辦建立納稅人、扣繳義務(wù)人內(nèi)部核算的管理辦法，并根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，代為建立會計(jì)賬簿。這要求稅務(wù)人運(yùn)用稅法和會計(jì)相關(guān)規(guī)定，使建立的稅制能對納稅人的稅務(wù)處理活動起到控制作用，并使稅務(wù)處理過程與會計(jì)處理過程相輔相成，緊密結(jié)合。

8.稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問

稅務(wù)人運(yùn)用專門的知識提供稅務(wù)事宜服務(wù)，其中包括向納稅人、扣繳義務(wù)人宣傳國家的稅收法規(guī)和稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃等。

9.稅務(wù)行政復(fù)議

稅務(wù)人按照委托協(xié)議授權(quán)和國家法律的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯其合法權(quán)益的行為向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。

10.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)

在《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》規(guī)定的稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍之外的其它稅務(wù)人可以從事的業(yè)務(wù)。

（三）稅務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)行

稅務(wù)業(yè)務(wù)的實(shí)施是整個(gè)稅務(wù)工作的中心環(huán)節(jié)，其實(shí)施的質(zhì)量直接關(guān)系到委托人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益，也 影響 到國家稅收法律法規(guī)運(yùn)行的質(zhì)量。因此，我國對稅務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，作了專門的法律規(guī)定，以規(guī)范稅務(wù)法律關(guān)系雙方的權(quán)利義務(wù)，賦予了國家對稅務(wù)的監(jiān)督執(zhí)行權(quán)，從而保證了稅務(wù)業(yè)務(wù)能合法、有效地運(yùn)行，真正發(fā)揮稅務(wù)的作用。

根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國的稅務(wù)業(yè)務(wù)執(zhí)行可以分為委派稅務(wù)業(yè)務(wù)、擬定稅務(wù)計(jì)劃、編制稅務(wù)報(bào)告、保存稅務(wù)工作底稿，出具稅務(wù)工作報(bào)告幾個(gè)階段。

1.委派稅務(wù)業(yè)務(wù)

因?yàn)槎悇?wù)不是以稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員的名義直接接受委托，而只能由于稅務(wù)師事務(wù)所的名義統(tǒng)一接受委托人的委托，簽訂稅務(wù)委托協(xié)議。稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員承辦稅務(wù)業(yè)務(wù)由稅務(wù)師事務(wù)所委派。稅務(wù)師事務(wù)所在與委托人簽訂稅務(wù)委托協(xié)議后，應(yīng)根據(jù)委托事項(xiàng)的復(fù)雜難易程度及稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、知識等情況，將受托的業(yè)務(wù)委派給具有相應(yīng)勝任能力的稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員承擔(dān)。稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)委托協(xié)議約定的范圍和權(quán)限開展工作。

2.擬定稅務(wù)計(jì)劃

實(shí)施復(fù)雜的稅務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)在稅務(wù)委托協(xié)議簽訂后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制計(jì)劃，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人和主管經(jīng)理（所長）批準(zhǔn)后實(shí)施。稅務(wù)計(jì)劃一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：①委托人的基本情況；②事項(xiàng)名稱、要求及范圍；③審驗(yàn)重點(diǎn)內(nèi)容及重點(diǎn)環(huán)節(jié)的選擇；④采取的 方法 及所需的主要資料；⑤工作及實(shí)施進(jìn)度和時(shí)間預(yù)測；⑥人員安排及分工；⑦風(fēng)險(xiǎn)評估；⑧費(fèi)用預(yù)算；⑨其他。

3.編制稅務(wù)報(bào)告

計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其執(zhí)業(yè)人員應(yīng)根據(jù)協(xié)議和計(jì)劃的要求，向委托方提出為完成工作所需提供的情況、數(shù)據(jù)、文件資料。根據(jù)委托人的受權(quán)和工作需要，承辦的執(zhí)業(yè)人員應(yīng)對委托人提供的情況、數(shù)據(jù)、資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行驗(yàn)證、核實(shí)。在此基礎(chǔ)上，制作稅務(wù)代表報(bào)告、涉稅文書，經(jīng)征求委托人同意后，加蓋公章送交委托人或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)報(bào)告實(shí)行三級審核簽發(fā)制，即項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、經(jīng)理（所長）簽字后，方可加蓋公章送出。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、經(jīng)理（所長）應(yīng)為執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)部。執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師對其的業(yè)務(wù)所出具的所有文書有簽名蓋章權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

如果稅務(wù)過程中，稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員遇到下列情況之一，必須及時(shí)向所在的稅務(wù)師事務(wù)所和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；①現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定或規(guī)定不夠明確的；②委托人授意人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)行為，以勸告仍不停止其違法活動的；③委托人自行實(shí)施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動的。

4.制作、保存稅務(wù)工作底稿

稅務(wù)工作底稿是稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中形成的工作記錄、書面工作成果和獲取的資料。它應(yīng)如實(shí)反映業(yè)務(wù)的全部過程和所有事項(xiàng)，以及開展業(yè)務(wù)的專業(yè)判斷。稅務(wù)工作底稿的編制，應(yīng)當(dāng)依照稅務(wù)事項(xiàng)的要求內(nèi)容完整、格式規(guī)范、記錄清晰、結(jié)論準(zhǔn)確。不同的事項(xiàng)應(yīng)編制不同的工作底稿。其基本內(nèi)容包括：①委托人名稱；②委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目名稱；③委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)間或期限；④委托業(yè)務(wù)實(shí)施過程記錄；⑤委托業(yè)務(wù)結(jié)論或結(jié)果；⑥編制者姓名及編制日期；⑦復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；⑧其他說明事項(xiàng)。

稅務(wù)事務(wù)所要建立健全工作底稿逐級復(fù)核制度，有關(guān)人員在編制和復(fù)核工作底稿時(shí)，必須按要求簽署姓名和日期。稅務(wù)事務(wù)所要指定專人負(fù)責(zé)稅務(wù)工作底稿的編目、存檔和保管工作，確保工作底稿的安全。

5.出具稅務(wù)工作報(bào)告

稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員在委托事項(xiàng)實(shí)施完畢后，應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)的要求，以經(jīng)過核實(shí)的數(shù)據(jù)、事實(shí)為依據(jù)，形成意見，出具稅務(wù)工作報(bào)告。稅務(wù)工作報(bào)告是稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員就其事項(xiàng)的過程、結(jié)果，向委托人及其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門提供的書面報(bào)告，包括審查意見、鑒定結(jié)論、證明等。稅務(wù)工作報(bào)告應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的不同分別編寫，主要包括下列內(nèi)容：①標(biāo)題；②委托人名稱；③事項(xiàng)的具體內(nèi)容、政策依據(jù)；④過程；⑤存在問題及調(diào)整處理意見或建議；⑥結(jié)論及評價(jià)；⑦有關(guān)責(zé)任人簽字、蓋章。

對外出具的報(bào)告，由承辦的具有注冊稅務(wù)師資格的執(zhí)業(yè)人員簽字，經(jīng)有關(guān)人員復(fù)核無誤后，加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章，交委托人簽收。委托人對事項(xiàng)不要求出具報(bào)告的，受托人可不出具報(bào)告，但作應(yīng)保存完整的業(yè)務(wù)工作底稿。

（四）稅務(wù)業(yè)務(wù)的收費(fèi)

稅務(wù)作為一種利用專業(yè)知識提供的有償服務(wù)，必須收取一定的費(fèi)用，對于其收費(fèi)的意義和作用，在前述也有所介紹，這里不再贅述。原國家計(jì)委、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于規(guī)范稅務(wù)收費(fèi)有關(guān)問題的通知》（計(jì)價(jià)格[1999]2370號），對稅務(wù)業(yè)務(wù)的收費(fèi)性質(zhì)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及違規(guī)收費(fèi)的責(zé)任等作了專門規(guī)定。

稅務(wù)收費(fèi)屬于中介服務(wù)收費(fèi)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)并實(shí)施收費(fèi)應(yīng)遵循公開、公正、誠實(shí)信用的原則和公平競爭、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)規(guī)程提供質(zhì)量合格的服務(wù)。稅務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市價(jià)格主管部門商同同級稅務(wù)主管部門制定中準(zhǔn)價(jià)和浮動幅度，指導(dǎo)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)制定具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以稅務(wù)服務(wù)人員的平均工時(shí)成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，加法定稅金和合理利潤，并考慮市場供求狀況制定。稅務(wù)計(jì)費(fèi)方式原則上實(shí)行定額計(jì)費(fèi)或或按人員工時(shí)計(jì)費(fèi)。對確實(shí)不宜按定額或人員工時(shí)計(jì)費(fèi)的，可以按標(biāo)的額的一定比率計(jì)費(fèi)，但應(yīng)規(guī)定最高限額。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)在收費(fèi)場所的顯著位置公布服務(wù)程序或業(yè)務(wù)規(guī)程、服務(wù)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)，自覺接受委托人及 社會 各方面的監(jiān)督；應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)收費(fèi)管理的法規(guī)和政策，建立健全內(nèi)部收費(fèi)管理制度，自覺接受價(jià)格主管部門的監(jiān)督檢查。

稅務(wù)機(jī)構(gòu)接受委托辦理有關(guān)涉稅事宜時(shí)，應(yīng)與委托人簽訂委托協(xié)議書。因稅務(wù)機(jī)構(gòu)的過錯(cuò)或其無正當(dāng)理由要求終止委托關(guān)系的，或因委托人過錯(cuò)或其無正當(dāng)理由要求終止委托關(guān)系的，有關(guān)費(fèi)用的退補(bǔ)和賠償依據(jù)《合同法》辦理。稅務(wù)機(jī)構(gòu)有下列行為之一的，由價(jià)格主管部門依據(jù)《價(jià)格法》和《價(jià)格違法行為行政處罰規(guī)定》予以查處：①超出指導(dǎo)價(jià)浮動幅度制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；②提前或推遲執(zhí)行政府指導(dǎo)價(jià)的；③自立收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的；④采取分解收費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)收費(fèi)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍等方式變相提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；⑤違反規(guī)定以保證金、抵押金等形式變相收費(fèi)的；⑥強(qiáng)制或變相強(qiáng)制服務(wù)并收費(fèi)的；⑦不按規(guī)定提供服務(wù)而收取費(fèi)用的；⑧不按規(guī)定進(jìn)行明碼標(biāo)價(jià)的；⑨對委托人實(shí)行價(jià)格歧視的；⑩其他違反本通知規(guī)定的收費(fèi)行為。

各省、自治區(qū)、直轄市價(jià)格主管部門會同同級稅務(wù)主管部門可知制定本地區(qū)稅務(wù)收費(fèi)的具體管理辦法。

四、稅務(wù)法律責(zé)任

為了維護(hù)稅務(wù)雙方的合法權(quán)益，保證稅務(wù)活動的順利進(jìn)行，根據(jù)我國《民法通則》、《合同法》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《稅務(wù)試行辦法》的法律法規(guī)的規(guī)定，對于稅務(wù)法律關(guān)系主體因違法行為應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，主要有以下幾點(diǎn)：

（一）委托人的法律責(zé)任

1.《合同法》第一百零七條規(guī)定，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。因?yàn)槎悇?wù)委托人的原因，而致使稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員不能履行或不能完全的履行，由此產(chǎn)生的法律后果由委托人承擔(dān)。同時(shí)向稅務(wù)人賠償損失。

2.《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第二十三條規(guī)定，項(xiàng)目實(shí)施中，凡是由于委托方未及時(shí)提供真實(shí)的、完整的、合法的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)納稅資料造成工作失誤的，由委托方承擔(dān)責(zé)任。

（二）稅務(wù)人的法律責(zé)任

1.《民法通則》第六十六條規(guī)定，人不履行職責(zé)而給被人造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。人和第三人串通，損害被人的利益的，由人和第三人負(fù)連帶責(zé)任。

2.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定，稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

3.根據(jù)《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定；

（1）注冊稅務(wù)師未按照委托協(xié)議書的規(guī)定進(jìn)行或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行活動的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定處以罰款，并追究相應(yīng)的責(zé)任。

（2）注冊稅務(wù)師在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)違反本規(guī)定從事活動二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)停止其從事稅務(wù)業(yè)務(wù)一年以上。

（3）注冊稅務(wù)師知道被委托的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行活動或知道自身的行為違法的，除按（1）的規(guī)定處理外，由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊稅務(wù)師注冊登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書，禁止其從事稅務(wù)業(yè)務(wù)，并向發(fā)證機(jī)關(guān)備案。

（4）注冊稅務(wù)師從事稅務(wù)活動，觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法懲處。

（5）各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊管理機(jī)構(gòu)對注冊稅務(wù)師違反規(guī)定所作的處理，及時(shí)如實(shí)記錄在證書的懲戒登記欄內(nèi)。

（6）稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律和有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行活動的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重，給予警告，或根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)處以罰款，或提請有關(guān)管理部門給予停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處理。

4.根據(jù)《稅務(wù)試行辦法》的有關(guān)規(guī)定：

（1）項(xiàng)目實(shí)施中，執(zhí)業(yè)人員違反國家法律、法規(guī)進(jìn)行或末按協(xié)議約定進(jìn)行，給委托人造成損失的，由稅務(wù)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員個(gè)人承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

（2）稅務(wù)師未按照委托協(xié)議書的規(guī)定進(jìn)行或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的，由縣以上國家稅務(wù)局處以2000元以下的罰款。

（3）稅務(wù)師在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)違反本辦法規(guī)定從事行為二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局注銷稅務(wù)師登記，收回稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書，停止其從事稅務(wù)業(yè)務(wù)二年。

（4）稅務(wù)師知道被委托的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行活動或知道自身的行為違法仍進(jìn)行的，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局吊銷其稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書，禁止從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。

（5）稅務(wù)師觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法懲處。

（6）稅務(wù)機(jī)構(gòu)違反本辦法規(guī)定的，由縣以上國家稅務(wù)局根據(jù)情節(jié)輕重，給予警告、處以2000元以下罰款、停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處分。

（7）稅務(wù)師、稅務(wù)機(jī)構(gòu)從事地方稅業(yè)務(wù)時(shí)違反本辦法規(guī)定的，由縣以上地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法的規(guī)定給予警告、處以2000元以下的罰款或提請省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局處理。

（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行懲戒處分時(shí)，應(yīng)當(dāng)制作文書，通知當(dāng)事人，并予以公布。

（三）稅務(wù)雙方共同承擔(dān)的法律責(zé)任

篇10

 

0 引 言

 

隨著電子商務(wù)和科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，郵電行業(yè)在人們?nèi)粘Ｉ钪邪l(fā)揮著越來越大的作用，郵電產(chǎn)業(yè)在中國是具有中國特色的產(chǎn)業(yè)。在國內(nèi)，高潔[1-2]首先采用多元模糊推理預(yù)測方法進(jìn)行郵電業(yè)務(wù)總量預(yù)測的研究，通過模糊推理得到業(yè)務(wù)量預(yù)測結(jié)果，并將結(jié)果跟模糊神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)預(yù)測法的結(jié)果進(jìn)行比較，表明多元模糊推理預(yù)測方法是有效的。

 

而后她提出一種新的預(yù)測方法——可拓聚類預(yù)測方法，并用該方法進(jìn)行郵電業(yè)務(wù)總量預(yù)測的研究，通過聚類分析得到郵電業(yè)務(wù)量預(yù)測值，結(jié)果表明可拓聚類預(yù)測方法是有效的。袁正[3]以1997年全國投入產(chǎn)出表為基礎(chǔ)，把國民經(jīng)濟(jì)整合成包括第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、不包括郵電業(yè)的第三產(chǎn)業(yè)以及郵電業(yè)的四個(gè)部分。計(jì)算出直接消耗系數(shù)矩陣和列昂惕夫逆矩陣，并在此基礎(chǔ)上分析郵電業(yè)的各種產(chǎn)業(yè)波及特性，如影響力、感應(yīng)度、生產(chǎn)誘發(fā)系數(shù)、產(chǎn)值波及效應(yīng)以及價(jià)格波及效應(yīng)。

 

仲偉[4]在對郵電業(yè)基于發(fā)展變化的產(chǎn)業(yè)特性進(jìn)行規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的同時(shí)，著重利用投入產(chǎn)出表這一有力的宏觀經(jīng)濟(jì)分析工具進(jìn)行定量考察，找出判斷產(chǎn)業(yè)性質(zhì)和國民經(jīng)濟(jì)部門間影響的事實(shí)數(shù)據(jù)。最后利用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法依據(jù)現(xiàn)有資料嘗試對今后幾年郵電業(yè)及相關(guān)部門總產(chǎn)出、中間投入和最終投入的數(shù)值加以預(yù)測。張畢西等[5]以我國各地運(yùn)輸、郵電通信業(yè)就業(yè)人數(shù)分布為例來說明模糊聚類、判優(yōu)與識別的應(yīng)用，同時(shí)這種方法同樣可用于各行各業(yè)就業(yè)分布情況的分析、歸類。康國棟等[6]采用時(shí)間序列和空間差異相結(jié)合的方法，分析了近20年來我國郵電業(yè)的發(fā)展，通過對我國31個(gè)省區(qū)人均郵電業(yè)務(wù)量的分析，將其劃分為5個(gè)等級，結(jié)果發(fā)現(xiàn)人均郵電業(yè)務(wù)量與人均GDP呈正相關(guān)關(guān)系。

 

在此基礎(chǔ)上，以人口和人均GDF為變量，建立了我國郵電業(yè)的地域需求模型，發(fā)現(xiàn)科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國各省區(qū)郵電需求的關(guān)鍵增長因素。曹小曙等[7]利用基尼系數(shù)，分析廣東省郵電通信業(yè)務(wù)量1980～2006年的變化趨勢，在此基礎(chǔ)上，選取1985年、1995年和2005年3個(gè)時(shí)間斷面，利用因子分析剖析郵電業(yè)務(wù)水平的空間分布格局，進(jìn)而構(gòu)建郵電通信發(fā)展指數(shù)P，反映各市的郵電通信發(fā)展速度。蔡亮亮[8]在灰色GM1，1模型的基礎(chǔ)之上對全國郵電業(yè)務(wù)總量的數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。

 

結(jié)合新陳代謝的方法，將修正后得到的GM1，1模型與馬爾科夫鏈模型進(jìn)行結(jié)合，提出了改進(jìn)的灰色馬爾科夫模型預(yù)測方法。利用改進(jìn)后的灰色馬爾科夫模型對全國郵電業(yè)務(wù)總量進(jìn)行了預(yù)測，預(yù)測的結(jié)果表明，采用改進(jìn)后的灰色馬爾科夫預(yù)測模型能夠較準(zhǔn)確地預(yù)測全國郵電業(yè)務(wù)總量的范圍，預(yù)測值的精度和準(zhǔn)確度都有了較大的提升，效果令人滿意。

 

關(guān)于郵電行業(yè)的研究不勝枚舉，但對于郵電行業(yè)的時(shí)間分布的研究確實(shí)不多。為充分滿足顧客需求，積極提高郵電行業(yè)的工作效率，加強(qiáng)人力資源的有效分配，掌握郵電行業(yè)每年的淡旺季和業(yè)務(wù)量的分布就顯得尤為重要。因此，文章選取郵電行業(yè)2013年各月份的數(shù)據(jù)，結(jié)合主成分分析和聚類分析的統(tǒng)計(jì)方法，對2013年郵電行業(yè)業(yè)務(wù)的時(shí)間分布進(jìn)行分析。

 

1 指標(biāo)選取和數(shù)據(jù)來源

 

對于現(xiàn)有的郵電業(yè)務(wù)類型，諸如3G移動電話用戶，正在飛速增長，沒有很大的分析意義。為此，文章選取近年來發(fā)展比較穩(wěn)定的業(yè)務(wù)類型：包件、快遞、匯票、訂銷報(bào)紙累計(jì)數(shù)、定銷雜志累計(jì)數(shù)、固定電話用戶、移動電話用戶和移動短信業(yè)務(wù)量。

 

從國家統(tǒng)計(jì)局月度報(bào)表中選取8個(gè)業(yè)務(wù)類型的全國2013年1～12個(gè)月份的郵電業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量。

 

2 主成分分析

 

運(yùn)用SPSS[9]，對2013年8個(gè)業(yè)務(wù)類型的月度數(shù)據(jù)進(jìn)行因子分析，得出一系列指標(biāo)及其對應(yīng)圖表，并對其進(jìn)行一一分析。其中用主成分[10]的方法，進(jìn)行因子的抽取，缺失值使用均值進(jìn)行替換。

 

2.1 初始相關(guān)性

 

本文選取的8個(gè)因素之間的初始相關(guān)性。如快遞和固定電話用戶(-0.851)、快遞和移動電話用戶(0.836)、快遞和移動短信業(yè)務(wù)量(-0.815)、移動電話用戶和固定電話用戶(-0.996)之間的相關(guān)系數(shù)較大。且其對應(yīng)的Sig值也較小(都為0.000)，說明這4對對變量之間存在著較為顯著的相關(guān)性，進(jìn)而說明了有進(jìn)行因子分析的必要。

 

2.2 KMO檢驗(yàn)和Bartlett球型檢驗(yàn)

 

：KMO取值0.563尚可做因子分析。Bartlett 的球形度檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量的Sig=0.000<0.01，由此否定相關(guān)矩陣為單位陣的零假設(shè)，即認(rèn)為各變量之間存在著顯著的相關(guān)系，這與相關(guān)矩陣得出的結(jié)論相符。

 

2.3 公因子方差

 

知：所提取的公因子對于各個(gè)原始變量的解釋效果不錯(cuò)。

 

2.4 解釋的總方差

 

顯示了各主成分解釋原始變量總方差的情況。在實(shí)際應(yīng)用中有些研究工作者習(xí)慣于保留特征值大于1的那些主成分，但這種方法缺乏完善的理論支持。在大多數(shù)情況下，當(dāng)時(shí)即可使所選主成分保持信息總量的比重達(dá)到85%以上。在本文中看到當(dāng)保留3個(gè)主成分為宜，這3個(gè)主成分集中了原始8個(gè)變量信息89.498%，可見效果是比較好的。保存主成分分析所得的3個(gè)公因子：FAC1_1，F(xiàn)AC2_1，F(xiàn)AC3_1。

 

3 系統(tǒng)聚類分析

 

以這3個(gè)因子：FAC1_1，F(xiàn)AC2_1，F(xiàn)AC3_1為變量，對不同業(yè)務(wù)量的月份進(jìn)行系統(tǒng)聚類分析。

 

4 結(jié)論與建議

 

對于聚類分析的結(jié)果，從宏觀層面分析發(fā)現(xiàn)郵電行業(yè)是一個(gè)業(yè)務(wù)量偏穩(wěn)定狀態(tài)的行業(yè)。結(jié)果表明，2、3月份業(yè)務(wù)量相對于其他月份出現(xiàn)了極大的偏差，但是就其本身來講，各種業(yè)務(wù)量都很接近。結(jié)合中國的實(shí)際國情，人為地將這兩類歸結(jié)聚為一類，對郵電行業(yè)的整體業(yè)務(wù)偏穩(wěn)定狀態(tài)和2、3月份業(yè)務(wù)偏多的原因進(jìn)行分析。

 

對于郵電行業(yè)的整體業(yè)務(wù)偏穩(wěn)定狀態(tài)的原因有如下2點(diǎn)：

 

(1)國家相關(guān)政策的支持。郵電業(yè)是國家重要的社會公用事業(yè)，也是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，郵政業(yè)在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展、保障公民基本通信權(quán)益等方面，發(fā)揮著十分重要的作用，受國家相關(guān)政策的保護(hù)。

 

(2)郵電行業(yè)和鐵路航空等交通運(yùn)輸業(yè)協(xié)作運(yùn)營。隨著電子商務(wù)的日益繁榮，各個(gè)行業(yè)也形成了較為穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系。

 

對于2、3月份業(yè)務(wù)偏多的原因有如下4點(diǎn)：

 

(1)在每年的年初是企業(yè)上一年賬務(wù)的結(jié)算和納稅的申報(bào)時(shí)期，這期間可能會有各公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)寄送相關(guān)納稅申報(bào)材料。

 

(2)從審計(jì)的角度考慮，在年初公司的賬務(wù)也陸續(xù)進(jìn)入年審階段，在這期間各企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目組在對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過程中需要向與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的銀行、供應(yīng)商和主要客戶進(jìn)行函證和電話詢問等。所有的函證業(yè)務(wù)是通過寄發(fā)征詢函的方式，這也增加了郵電行業(yè)在這一時(shí)期的業(yè)務(wù)量。

 

(3)年初節(jié)假日和商家的促銷活動，增加了包件和快遞的業(yè)務(wù)量。同時(shí)，節(jié)假日為忙碌的人們提供了交流問候的機(jī)會，使得電話短信的使用量急劇增加，也是郵電行業(yè)業(yè)務(wù)量猛增的原因之一。

 

(4)受季節(jié)影響，年初氣溫偏低，人們更傾向于網(wǎng)上購物，增加的郵電的業(yè)務(wù)量。

 

根據(jù)以上分析，可以給出如下建議：2、3月份，郵電行業(yè)處于旺季，可增派臨時(shí)員工和臨時(shí)物流車輛，增加窗口數(shù)，輪班倒崗，提高管理效率等方法以緩解旺季壓力，更好地滿足消費(fèi)者需求。同時(shí)可以用提高獎(jiǎng)金等激勵(lì)措施來調(diào)動員工工作的積極性和提高服務(wù)質(zhì)量。