導(dǎo)語：如何才能寫好一篇基金會(huì)管理?xiàng)l例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

2004年2月11日經(jīng)國務(wù)院第39次常務(wù)會(huì)議通過了《基金會(huì)管理?xiàng)l例》（以下簡稱《條例》）?！≡摗稐l例》是為了規(guī)范基金會(huì)的組織和活動(dòng)，維護(hù)基金會(huì)、捐贈(zèng)人和受益人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)力量參與公益事業(yè)所制定的綱領(lǐng)性法規(guī)，是對我國慈善公益事業(yè)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)管理和使用的最高法規(guī)。

然而，從目前的相關(guān)法規(guī)來看，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足扶持社會(huì)辦慈善事業(yè)的需求。本人現(xiàn)從財(cái)政財(cái)務(wù)的角度來剖析與研究《基金會(huì)管理?xiàng)l例》的有關(guān)條款，以供商榷。

《條例》一共七章四十八條，涉及財(cái)產(chǎn)的管理和使用有九條，其中有明確的數(shù)據(jù)指標(biāo)只有第二十九條。

第二十九條第一款“公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%；非公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的8%。”

第二款“基金會(huì)工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的10%。”

目前我國從事公益事業(yè)的公募基金組織機(jī)構(gòu)幾乎全部都是政府主導(dǎo)的行政、事業(yè)單位或下屬的直屬機(jī)構(gòu)或代管機(jī)構(gòu)，可以簡稱“公辦”機(jī)構(gòu)?！肮k”的慈善公益事業(yè)組織機(jī)構(gòu)除了有各級政府主管部門外，還有全國性的公募基金會(huì)和慈善組織，各省、自治區(qū)、直轄市的基金會(huì)和慈善組織，各市（地）的基金會(huì)和慈善組織，各縣（市、區(qū)）的慈善組織等等。而企業(yè)和個(gè)人組織的社會(huì)公益慈善基金組織，可以簡稱“民辦”機(jī)構(gòu)，幾乎都是非公募的基金。

統(tǒng)計(jì)顯示，2008年災(zāi)害頻發(fā)，捐贈(zèng)資源高度集中于各級民政部門、紅十字會(huì)、慈善會(huì)，上述“三位一體”的募捐主體直接、間接接收款物捐贈(zèng)共計(jì)955.5億元，占全國接收捐贈(zèng)總額的89.26%。同時(shí)，北京奧組委、國家體育總局和各級地方政府接收非救災(zāi)捐贈(zèng)約16億元，這意味著政府部門和帶有官方、半官方色彩的紅十字會(huì)、慈善會(huì)等組織占據(jù)了90%以上的捐贈(zèng)資源，其他各類公募基金會(huì)、學(xué)校、社會(huì)組織接收捐贈(zèng)不足100億元，僅占不足10%。企業(yè)和個(gè)人組織的“民辦”社會(huì)公益慈善基金組織接收捐贈(zèng)更是寥寥無幾。

“公辦”機(jī)構(gòu)接收捐贈(zèng)的善款撥付的流程，一般來看是，全國性的公募基金會(huì)募集到的善款撥付到各省、自治區(qū)、直轄市的基金會(huì)或慈善組織，依此類推，經(jīng)過省、市、縣、鄉(xiāng)、村五級，最后分到受助對象或?yàn)?zāi)民手中。這中間如果遇到特殊情況，雖然可以加快善款的流轉(zhuǎn)速度，減少流程，但全國性的公募基金善款往下?lián)芨兜牧鞒坛擞龅街卮笞匀粸?zāi)害外，一般至少要經(jīng)過三級以上轉(zhuǎn)移支付的流程。

我們把轉(zhuǎn)移支付的資金（善款）流程從最上一級往下?lián)芨吨钡绞苤鷮ο蠼邮盏街暗倪@一過程叫“在途資金”，即慈善組織雖然接收到捐贈(zèng)款，但還沒有將善款撥付到受助人手中，善款還是在各級慈善組織之間流轉(zhuǎn)，這樣我們分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)有以下的問題提出：

《條例》第二十九條第一款規(guī)定是針對“公辦”　的公募基金會(huì)設(shè)定的，因?yàn)橹挥小肮k”　的公募基金會(huì)才可能將“不得低于上一年總收入的70%”的公益事業(yè)支出撥付出去，只要慈善組織從本級基金會(huì)賬戶往下?lián)芨冻鋈ゾ蜎]有違反《條例》的規(guī)定，也不會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，而且《條例》在時(shí)間上也沒有設(shè)定明確的具體撥付要求，只要不跨年度，能在當(dāng)年12月31日以前支出就可以，不管“在途資金”在哪里，能否到達(dá)受助對象手中，都不會(huì)違反《條例》所規(guī)定，審計(jì)和檢查都沒有問題。

全國性的“公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%”　這一規(guī)定在理論上分析和具體的實(shí)施過程都有可能難以落實(shí)到位，成為一紙空文，因?yàn)樯瓶罱?jīng)過省、市、縣、鄉(xiāng)、村等多級次的撥付程序，有可能都是“在途資金”，具體什么時(shí)候有多少能夠到受助對象手里還不得而知。人們往往關(guān)注大張旗鼓的宣傳捐贈(zèng)支出的宣傳和報(bào)道，而實(shí)際上什么時(shí)候能到受助者手中卻很少有人跟蹤過問。

正是因?yàn)橛锌赡艹霈F(xiàn)大量的“在途資金”，多級次的轉(zhuǎn)移支付流程，使各級“公辦”的慈善組織無法公開說清楚捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的具體使用情況和流向，造成了捐贈(zèng)資金（或財(cái)產(chǎn)）的使用不明朗，缺少透明度，失去社會(huì)信譽(yù)，嚴(yán)重傷害了捐贈(zèng)人和國民的感情，影響了慈善事業(yè)的發(fā)展。

“民辦”基金和“公辦”基金的流程完全不一樣，“民辦”基金沒有多級次的轉(zhuǎn)移支付流程，在程序上是捐贈(zèng)者和受助者直接互通，可以說是一步到位，不會(huì)有大量的“在途資金”，但同時(shí)也很難做到《條例》第二十九條第一款規(guī)定“公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%”?！∫?yàn)槲覈赜驈V闊，往往越邊遠(yuǎn)地區(qū)和災(zāi)區(qū)越需要受救助，而要摸清和掌握這些信息是“民辦”基金會(huì)所難以企及的，這就將“民辦”　慈善組織推到了“二難”的尷尬境地，要么違反《條例》規(guī)定，要么就不可能做到與受助者直接互通，這樣就很難說清楚資金使用用途，不可能給捐贈(zèng)者有滿意的回復(fù)，從而會(huì)失去社會(huì)信譽(yù)，這就迫使“民辦”　慈善組織選擇設(shè)立非公募基金的重要原因之一。

“公辦”機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員、財(cái)產(chǎn)都是由各級政府和部門資助安排，還可以從公募基金會(huì)中“支出不得超過當(dāng)年總支出的10%”，這樣“公辦”機(jī)構(gòu)就能正常開展工作。而“民辦”　機(jī)構(gòu)的人員和行政辦公支出是沒有來源的，《條例》第二十九條第二款“基金會(huì)工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的10%，這里只提到人員工資福利和行政辦公支出，而一個(gè)能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基金會(huì)機(jī)構(gòu)沒有自己的財(cái)產(chǎn)要長期正常維持開展工作是很困難的，這也是“民辦”基金會(huì)絕大多數(shù)都是由企業(yè)設(shè)立，因?yàn)槠髽I(yè)能開支辦公費(fèi)用，有辦公場所，而得以生存，社會(huì)上其他“民辦”機(jī)構(gòu)就難以為繼。

用數(shù)學(xué)方法從理論上分析，《條例》中基金費(fèi)用支出情況：

按基金100%全部支出計(jì)算費(fèi)用，設(shè)：費(fèi)用為M，基金支出為S，n為轉(zhuǎn)移支付次數(shù)，可得出：

公式為：ΣM=（1-10%）n-1×10%S

按100萬元全部支出計(jì)算費(fèi)用，經(jīng)過四級下?lián)苤Ц叮『嫌?jì)可開支的費(fèi)用支出達(dá)到34.39萬元。同理得出：捐款支出只有65.61萬元，具體為：

n=1時(shí)：100萬×10%=10萬元，

n=2時(shí)：90萬×10%=9萬元，

n=3時(shí)：81萬×10%=8.1萬元，

n=4時(shí)：72.9萬×10%=7.29萬元，合計(jì)數(shù)為34.39萬元。

按基金支出70%計(jì)算費(fèi)用，設(shè)：費(fèi)用為M，基金支出為S，n為轉(zhuǎn)移支付次數(shù)，可得出：

ΣM=（70%）n×10%S

按100萬元支出70%計(jì)算費(fèi)用，經(jīng)過四級下?lián)苤Ц叮『嫌?jì)可開支的費(fèi)用支出17.731萬元，同理得出：捐款支出只有34.3萬元，。具體為：

n=1時(shí)：100萬×70%×10%=7萬元；

n=2時(shí)：100萬×49%×10%=4.9萬元；

n=3時(shí)：100萬×34.3%×10%=3.43萬元；

n=4時(shí)：100萬×24.01%×10%=2.401萬元，合計(jì)為17.731萬元。

從上述分析中，可以得出以下結(jié)論：慈善基金往下轉(zhuǎn)移支付的次數(shù)越多，所造成的支付成本就越高，因?yàn)槊看螕芨逗兔恳粋€(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用支出；各級政府和部門預(yù)算能安排用于慈善基金管理費(fèi)用越多，慈善基金本身轉(zhuǎn)移支付的成本就會(huì)越少；轉(zhuǎn)移支付的次數(shù)越多，慈善基金的具體去向就越難以詳細(xì)說明白，透明度就降低；　因此，要盡量減少轉(zhuǎn)移支付的次數(shù)。

為了能實(shí)現(xiàn)《中國慈善事業(yè)發(fā)展指導(dǎo)綱要（2011—2015年）》的目標(biāo)，進(jìn)一步完善慈善事業(yè)健康發(fā)展的法律法規(guī)政策體系，完善政府監(jiān)管、民間運(yùn)作、行業(yè)自律、社會(huì)監(jiān)督的慈善事業(yè)管理體制和運(yùn)行機(jī)制，基本形成制度完善、作用顯著、管理規(guī)范、健康有序的慈善事業(yè)發(fā)展格局。增強(qiáng)慈善事業(yè)在改善民生、促進(jìn)社會(huì)和諧、推動(dòng)社會(huì)文明進(jìn)步方面的作用。

因此，要加大改善對民間公益慈善組織和慈善事業(yè)的發(fā)展環(huán)境，加快社會(huì)民間公益慈善事業(yè)的發(fā)展，就要在法律法規(guī)層面上有更大的扶持力度，為此建議：

對“公辦”基金會(huì)和“民辦”基金會(huì)的條款要求應(yīng)分別制定，要能體現(xiàn)政府鼓勵(lì)興辦“民辦”基金會(huì)的導(dǎo)向，鼓勵(lì)扶持社會(huì)民間公益慈善組織的發(fā)展，鼓勵(lì)“民辦”公募基金會(huì)的成長壯大，只有“民辦”公募基金會(huì)的壯大、規(guī)范，“公辦”公募基金會(huì)才有可能逐步退出，形成“公辦”基金會(huì)和“民辦”基金會(huì)同步發(fā)展，兩條腿走路，中國慈善事業(yè)才能健康發(fā)展。

修改“公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%”的規(guī)定，對“公辦”基金會(huì)和“民辦”基金會(huì)的要求應(yīng)有所區(qū)別，對　“民辦”基金會(huì)可不作硬性要求或降低比例，以要求提高信息公開性和透明度來確保善款的安全和使用。同時(shí)還要體現(xiàn)傳統(tǒng)的“以豐補(bǔ)歉”的慈善理念，允許“民辦”基金會(huì)豐年多儲(chǔ)備，災(zāi)年才能可以多支出，以確保在出現(xiàn)重大自然災(zāi)害和突發(fā)事件時(shí)社會(huì)能和諧安穩(wěn)。

修改“基金會(huì)工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的10%?！薄Α肮k”基金會(huì)和“民辦”基金會(huì)的要求也應(yīng)有所區(qū)別，“公辦”基金會(huì)因?yàn)橛姓a(bǔ)助和大量轉(zhuǎn)移支付的“在途資金”，可按不超過當(dāng)年總支出的10%比例開支，足夠能“豐衣足食”的開展工作，而對于規(guī)模較小和項(xiàng)目較少的“民辦”基金會(huì)而言，該條規(guī)定無疑會(huì)成為阻礙其增加人員、維持正常工作的最主要因素，更不可能吸納高素質(zhì)的專業(yè)人才，嚴(yán)重影響“民辦”基金會(huì)的發(fā)展壯大。

應(yīng)加大對“公辦”基金會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)管和審計(jì)監(jiān)督，尤其加大對“在途資金”的監(jiān)管力度，減少轉(zhuǎn)移支付的中間環(huán)節(jié)，要明確在轉(zhuǎn)移支付的中間環(huán)節(jié)不得開支費(fèi)用，應(yīng)防止“公辦”基金會(huì)成為“養(yǎng)人”機(jī)構(gòu)。對“民辦”基金會(huì)承擔(dān)轉(zhuǎn)移支付的，在中間環(huán)節(jié)的開支標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)設(shè)定只能列支，不能提取。

篇2

完善基金會(huì)的會(huì)計(jì)信息披露狀況意義：第一，促進(jìn)更多的基金會(huì)做到財(cái)務(wù)規(guī)范化；第二，使基金會(huì)更好地實(shí)現(xiàn)自己的社會(huì)使命，提高自身的公信力；第三，有利于進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理學(xué)體系的需要。

一、我國基金會(huì)的會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

截止到2014年12月31日，全國的基金會(huì)共4195家，其中公募基金會(huì)共1506家，非公募共2689家。而參與中基透明指數(shù)評估（簡稱FTI）的基金會(huì)全國共3053家，全國的FTI為49.35，只有12個(gè)省FTI的超過全國平均水平。

在分析基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀前，首先要明確三個(gè)問題：（1）會(huì)計(jì)信息披露的目的是方便信息使用者作出相關(guān)決策，同時(shí)提高基金會(huì)的公信力，以便基金會(huì)更好地籌資。；（2）會(huì)計(jì)信息使用者?；饡?huì)會(huì)計(jì)信息使用者包括資源捐贈(zèng)者、政府、受助者、基金會(huì)內(nèi)部管理者、社會(huì)公眾、債權(quán)人。（3）基金會(huì)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系包括三張基本報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書和經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審核通過的審計(jì)報(bào)告。

筆者通過基金會(huì)中心網(wǎng)、基金會(huì)官方網(wǎng)站對全國參與FTI項(xiàng)目的3053家基金會(huì)的會(huì)計(jì)信息披露情況從三個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)分析，如下：

（一）定量化會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

基金會(huì)的定量化會(huì)計(jì)信息一般是通過資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表來反映的。第一，資產(chǎn)負(fù)債表過于簡單，不能直觀反映基金會(huì)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表中只列舉了收支的期末數(shù)，所提供的信息不夠充分完整，不利于會(huì)計(jì)期間的比較。

第二，從業(yè)務(wù)活動(dòng)表中只能了解組織業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用和其他費(fèi)用的整體數(shù)額，而不可以獲知組織為提供服務(wù)、開展業(yè)務(wù)活動(dòng)以及日常運(yùn)營管理所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的詳細(xì)開支情況，第三，個(gè)別機(jī)構(gòu)沒有按照《基金會(huì)管理?xiàng)l例》去執(zhí)行。例如，在公募基金會(huì)中，廣州市教育基金會(huì)2011年的總收入為547.6萬，但是2012年的公益事業(yè)支出為328.9萬，低于2011年的總收入的70%為383.3萬。在非公募基金會(huì)中，羅定市瀧州教育基金會(huì)2011年凈資產(chǎn)3919.71萬元，但是2012年的公益事業(yè)支出為236.4萬，低于上年度基金余額的8%為313.6。

（二）定性化會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

定量化會(huì)計(jì)信息披露完全不能滿足當(dāng)前信息使用者的需求，基金會(huì)對外披露的財(cái)務(wù)信息主要是以三張財(cái)務(wù)報(bào)表的形式呈現(xiàn)，但基金會(huì)會(huì)計(jì)信息最主要的關(guān)注者――資源捐贈(zèng)者和社會(huì)公眾，他們更偏好完整、直觀的披露形式，而不是僅以專業(yè)的、單一的財(cái)務(wù)報(bào)表形式展現(xiàn)。

第一，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露情況堪憂。通過筆者的調(diào)查，全國不超過10家基金會(huì)有披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注的。《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了民間非營利組織需要披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注，同時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，有助于信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。由于基金會(huì)沒有公開會(huì)計(jì)報(bào)表附注，對于信息使用者作出決策有重要影響的組織重要資產(chǎn)變動(dòng)情況以及費(fèi)用開支情況等信息無法獲得。

第二，沒有機(jī)構(gòu)披露財(cái)務(wù)情況說明書。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)沒有機(jī)構(gòu)披露財(cái)務(wù)情況說明書，對于會(huì)計(jì)使用者而言，單憑三張基本報(bào)表根本就沒有辦法深入了解基金會(huì)的總體運(yùn)作情況。

第三，超過90%的基金會(huì)沒有公開注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告。基金會(huì)接受審計(jì)是財(cái)務(wù)監(jiān)督的基本環(huán)節(jié)，超過九成基金會(huì)沒有公開審計(jì)報(bào)告說明基金會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督有漏洞，希望相關(guān)部門能引起足夠重視。

第四，募捐信息及機(jī)構(gòu)信息公開不規(guī)范。筆者在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)雖然超過70%的基金會(huì)有公開自己的募捐信息及機(jī)構(gòu)信息，但是對于一些沒有開通官網(wǎng)或者其他網(wǎng)絡(luò)渠道的基金會(huì)而言，一般公眾是很難去獲取這些數(shù)據(jù)。同時(shí)，對于開通了官網(wǎng)的基金會(huì)公開的信息不規(guī)范，表現(xiàn)在信息更新慢和沒有按照要求都把開展募捐、接受捐贈(zèng)、提供資助等活動(dòng)的情況披露兩大問題。

二、完善廣東省的基金會(huì)的會(huì)計(jì)信息披露對策

筆者認(rèn)為要完善基金會(huì)的會(huì)計(jì)信息披露狀況，應(yīng)當(dāng)建立起一個(gè)完善的會(huì)計(jì)信息披露體系。這一體系應(yīng)當(dāng)從三個(gè)方面構(gòu)成：建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系；建立完善的內(nèi)部管理體系；完善外部監(jiān)督體系。

（一）建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系

第一，增加財(cái)務(wù)報(bào)告的附表，為會(huì)計(jì)信息使用者提供充分的信息。增加固定資產(chǎn)明細(xì)表作為資產(chǎn)負(fù)債表附表，增加職能費(fèi)用表作為業(yè)務(wù)活動(dòng)表的附表，職能費(fèi)用表是通過對業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的費(fèi)用發(fā)生額進(jìn)行再次分類，從而得到按功能分類費(fèi)用開支的詳細(xì)數(shù)據(jù)，提供整個(gè)組織費(fèi)用開支的用途及金額等相關(guān)信息給組織的管理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾。

第二，提高對定性化信息的重視程度。《基金會(huì)管理?xiàng)l例》中也規(guī)定了基金會(huì)的年度工作報(bào)告要包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書和經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審核的審計(jì)報(bào)告?；饡?huì)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定執(zhí)行。

（二）建立完善內(nèi)部管理體系

第一，基金會(huì)還應(yīng)建立健全自身的內(nèi)部控制制度，來約束基金會(huì)經(jīng)營管理者干預(yù)正常會(huì)計(jì)過程的行為，從而提高非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。基金會(huì)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)向理事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告的制度，保證內(nèi)部審計(jì)部分的相對獨(dú)立性。第二，完善基金會(huì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)?；饡?huì)應(yīng)當(dāng)以委托――關(guān)系為基礎(chǔ)，以社會(huì)公共利益為目標(biāo)，建立獨(dú)立的理事會(huì)，同時(shí)加強(qiáng)對人員的管理來完善基金會(huì)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

第三，基金會(huì)應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)自律。行業(yè)協(xié)會(huì)要定期地進(jìn)行對各個(gè)基金會(huì)的檢查力度。網(wǎng)絡(luò)是基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露的重要渠道，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)利用這一平臺來進(jìn)一步規(guī)范對基金會(huì)的管理。

篇3

【關(guān)鍵詞】高校 基金會(huì) 稅收優(yōu)惠政策

一、引言

基金會(huì)是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，依法成立的非營利性法人。高校教育基金會(huì)，是指由高等院校依據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》，在民政部注冊登記的非營利性公益組織。高校基金會(huì)通過社會(huì)各界的捐贈(zèng)來籌集資金，通過合法運(yùn)作，促進(jìn)資金的保值增值，吸引后續(xù)捐助，具有推動(dòng)高校教育事業(yè)的發(fā)展，提高教育質(zhì)量和學(xué)術(shù)水平，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀教師和學(xué)生，資助貧困學(xué)生，改善教學(xué)設(shè)施，加強(qiáng)學(xué)校與社會(huì)的聯(lián)系等作用。截至2014年年底，我國高校基金會(huì)數(shù)量已達(dá)398家。稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。如免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

近年來，國內(nèi)高?；饡?huì)在稅收優(yōu)惠政策上遇到了瓶頸，有關(guān)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠的政策受到一些制約，一定程度上影響了高校基金會(huì)的發(fā)展。如投資收益無法免稅、捐贈(zèng)個(gè)人與企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例不高且超出比例部分無法在今后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣、尚未出臺專門針對高?；饡?huì)的稅收優(yōu)惠政策等。本文將國內(nèi)外不同稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行比較，分析和探討了國內(nèi)基金會(huì)在稅收優(yōu)惠政策上存在的問題，最后對更好地完善我國稅收優(yōu)惠政策提出了若干建議。

二、國內(nèi)外高?；饡?huì)稅收優(yōu)惠政策比較

（一）我國高?；饡?huì)稅收優(yōu)惠政策

2004年國務(wù)院頒布了《基金會(huì)管理?xiàng)l例》，明確提出捐贈(zèng)人、基金會(huì)和受益人應(yīng)當(dāng)享受稅收優(yōu)惠的政策原則，體現(xiàn)了國家對慈善事業(yè)的扶持。2008年我國實(shí)施了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，明確了企業(yè)和個(gè)人公益性捐贈(zèng)稅前扣除制度。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)這兩部法規(guī)，國家稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合了《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》，對公益組織獲得稅前扣除資格的條件、程序、申請材料作了明確的規(guī)定?，F(xiàn)有與高?；饡?huì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要有：高校基金會(huì)自身的稅收優(yōu)惠、捐贈(zèng)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠、捐贈(zèng)個(gè)人的所得稅優(yōu)惠。

1.高?；饡?huì)的稅收優(yōu)惠。

（1）《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定了“符合條件的非營利組織的收入”為免稅收入。符合條件的非營利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：依法履行非營利組織登記手續(xù)；從事公益性或者非營利性活動(dòng)；取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定。

（2）根據(jù)《海關(guān)稅》《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，外國政府、國際組織無償贈(zèng)送物資免征關(guān)稅。

（3）《增值稅暫行條例》規(guī)定，外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，免征增值稅。

（4）根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，基金會(huì)在承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研等設(shè)施的，免征契稅。

2.捐贈(zèng)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

3.捐贈(zèng)個(gè)人的所得稅優(yōu)惠。

《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定：個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。其中所指的個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

（二）西方國家高?；饡?huì)稅收優(yōu)惠政策

1.美國。

（1）主要免稅種類。美國包含基金會(huì)的非營利組織涉及的免稅稅種主要有公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、銷售稅、消費(fèi)稅、聯(lián)邦失業(yè)稅等。主要有：慈善組織的稅收優(yōu)惠、捐贈(zèng)收入的稅收優(yōu)惠、在美國捐贈(zèng)所得無需繳納所得稅。這項(xiàng)規(guī)定不僅適用于慈善組織，美國所有類型的組織收到捐贈(zèng)都不納稅；投資所得的稅收優(yōu)惠：對慈善組織和其他非營利組織而言，還能享受投資所得免稅。

（2）個(gè)人捐贈(zèng)者的稅收優(yōu)惠：如果個(gè)人向公共慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)現(xiàn)金，則捐贈(zèng)額在個(gè)人收入50%以內(nèi)的部分都可以享受稅前扣除；如果向公共慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)首飾等非貨幣財(cái)產(chǎn)時(shí)，則捐贈(zèng)額在個(gè)人收入30%以內(nèi)的部分都可以享受稅前扣除。在捐贈(zèng)額超過當(dāng)年扣除限額時(shí)，超過限額的部分可以往后結(jié)轉(zhuǎn)5年。

（3）公司對教育事業(yè)的捐贈(zèng)不超過應(yīng)納稅所得額10%的部分，可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，超過部分可在5年結(jié)轉(zhuǎn)扣除。捐贈(zèng)給高?；蚍弦?guī)定的研究機(jī)構(gòu)，用于生物、物理和應(yīng)用科學(xué)的教育、研究和科學(xué)實(shí)驗(yàn)，可超限額。

（4）對總遺產(chǎn)扣除教育捐贈(zèng)等所有捐贈(zèng)項(xiàng)目后的余額計(jì)征遺產(chǎn)稅，即對用于教育捐贈(zèng)的遺產(chǎn)免稅，且沒有任何比例限制。

篇4

新聞事件

10月20日,新華都慈善基金會(huì)宣布成立。新華都集團(tuán)董事長陳發(fā)樹將其個(gè)人持有的價(jià)值83億元人民幣的有價(jià)證券,約占其個(gè)人資產(chǎn)的45%,全部捐贈(zèng)給新華都慈善基金會(huì)。該基金將成為中國目前規(guī)模最大、個(gè)人出資的民間慈善基金。

據(jù)悉,新華都基金會(huì)已獲得福建民政部門審批,注冊資金1億元?；鹜耆珜儆诠嫘再|(zhì),與新華都集團(tuán)之間沒有任何關(guān)系。新華都集團(tuán)總裁兼CEO唐駿出任基金會(huì)的執(zhí)行理事長。

基金完全參照“蓋茨基金”的模式:專業(yè)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)作管理,并采用上市公司運(yùn)作的規(guī)則,資金由中國工商銀行托管,每年都會(huì)請審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)并公布,以保證基金的獨(dú)立運(yùn)營和公開透明。

當(dāng)日,新華都基金宣布了首批慈善基金的三大項(xiàng)目:“星火計(jì)劃”,“陽光行動(dòng)”和“藍(lán)天工程”。

以捐贈(zèng)股票形式成立慈善基金,陳發(fā)樹并不是第一人。2005年,蒙牛的牛根生將其擁有的市值達(dá)40億港元的中國蒙牛股份全部捐獻(xiàn)出來,成立老牛基金會(huì),致力于發(fā)展公益和慈善事業(yè),一時(shí)間成為全球企業(yè)家“裸捐”第一人。

今年2月,福耀玻璃集團(tuán)董事長曹德旺表示要把自己及其家族名下的近60%股票市價(jià)約40億元,捐贈(zèng)給基金會(huì)。不過,由于曹德旺為福耀玻璃的控股股東,最終未能成行。此次陳發(fā)樹并不是他捐贈(zèng)股票企業(yè)的控股股東,因此得以順利獲批。

爭議

到底捐了多少

新華都基金會(huì)成立時(shí)宣稱,陳發(fā)樹捐獻(xiàn)的83億元有價(jià)證券,是青島啤酒7.01%的股份、云南白藥12.3%的股份,還有其占有的新華都集團(tuán)股份。此后,新華都股份又特意公告,澄清并不包括新華都股份,且新華都的股東也不會(huì)發(fā)生變更。更有云南白藥股東出面稱,陳發(fā)樹個(gè)人購買的股份并未過戶,不滿足捐獻(xiàn)條件。

經(jīng)確認(rèn),陳發(fā)樹實(shí)際捐贈(zèng)的股份應(yīng)包括他個(gè)人持有的紫金礦業(yè)、青島啤酒,以及新華都集團(tuán)(并非股份公司)持有的紫金礦業(yè)股份。83億元大致相當(dāng)于這部分股票市值的45%,而非其全部個(gè)人財(cái)富的45%。

截至目前,股權(quán)捐贈(zèng)仍沒有完成所必要的手續(xù)。新華都承諾捐贈(zèng)的83億元有價(jià)證券,并不在民政系統(tǒng)登記注冊的范圍之內(nèi),而是陳發(fā)樹個(gè)人和基金會(huì)之間的“合同數(shù)字”,且并非“立刻到賬”。

避稅

知名財(cái)經(jīng)評論員葉檀表示,慈善基金的成立,應(yīng)與陳發(fā)樹此前的“偷稅門”有很大關(guān)聯(lián)。

今年4-7月,陳發(fā)樹減持紫金礦業(yè)套現(xiàn)27億元。所獲資金全部用于后來入股青島啤酒和云南白藥并分別成為兩家公司的第二大股東。其減持套現(xiàn)要不要交稅,成為輿論關(guān)注的焦點(diǎn)話題。

之前有媒體報(bào)道稱,國稅總局正在暗中調(diào)查大小非減持的自然人股東納稅情況,陳發(fā)樹在調(diào)查之列。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所稅收政策研究室主任孫剛認(rèn)為,根據(jù)最新的個(gè)人所得稅稅率,保守估計(jì)陳發(fā)樹應(yīng)繳納45%即超過10億元的個(gè)人所得稅。

陳發(fā)樹此次欲模仿的“蓋茨基金”也并沒有什么好口碑。

美國《福布斯》雜志報(bào)道,主要從事社會(huì)慈善公益活動(dòng)的的蓋茨基金會(huì),在2003年以268億美元的資本獲得了高達(dá)39億美元的投資報(bào)酬,其利潤率高達(dá)15%左右,比許多公開宣布以盈利為目的的企業(yè)的利潤率還要高。該基金每年將總資產(chǎn)的5%用于捐贈(zèng)以避免支付更多的稅收,另外95%的資產(chǎn)用于投資。2005年,蓋茨基金會(huì)捐獻(xiàn)了大約14億美元,而其獲得的好處要遠(yuǎn)超過捐資。

此外,財(cái)政部研究所一名不愿透露姓名的稅法專家表示,國外富豪成立慈善基金,而不將財(cái)產(chǎn)留給子女,或者給的很少,是為了逃避高額的遺產(chǎn)稅,“也許,陳發(fā)樹此舉是未雨綢繆吧。”

投資的“左右口袋”

新華都基金會(huì)也將通過股權(quán)投資來保值增值,股權(quán)的分紅用于慈善事業(yè),如遇基金會(huì)需要大筆現(xiàn)金時(shí)則將股權(quán)進(jìn)行套現(xiàn)。由于基金會(huì)和新華都集團(tuán)的實(shí)際控制人都是陳發(fā)樹,可能妨礙到基金會(huì)的獨(dú)立性,其將個(gè)人股權(quán)注入基金會(huì)后,投資或遭遇“左右口袋”問題,甚至成為公司之外的另一個(gè)資金運(yùn)作通道。

這樣的隱憂來自于老牛基金會(huì)的操作實(shí)踐。在老?；饡?huì)成立后不久,便爆出了“萬言書”事件――老?；饡?huì)將下屬“老牛投資”的部分股權(quán)質(zhì)押給摩根士丹利,作為對賭協(xié)議的一部分。被質(zhì)押的這些股權(quán)當(dāng)時(shí)是由牛根生代持的,但這樣的對賭似乎與基金會(huì)的公益性質(zhì)無涉,而與蒙牛自身的利益關(guān)聯(lián)更為密切。此外,老牛投資聯(lián)合海外私募基金KKR等對“現(xiàn)代牧業(yè)”的投資,也同樣引發(fā)爭議。

葉檀指出,一些慈善公司除了做善事外,更傾向于神秘的“特殊目的”,通過該公司的運(yùn)作使得投資神不知鬼不覺,還不必承擔(dān)公開披露信息的義務(wù)。

此外,基金會(huì)和新華都之間還可能存在利益輸送的操作可能性。中郵證券分析師劉啟分析稱,一旦將來新華都或陳發(fā)樹本人遇到困境,基金會(huì)可以通過高價(jià)收購新華都旗下資產(chǎn)的方式,將利益輸送過去。

法律解讀

股權(quán)捐贈(zèng)存在法律空白

中國現(xiàn)行《基金會(huì)管理?xiàng)l例》只規(guī)定了現(xiàn)金捐贈(zèng)的情況,股票捐贈(zèng)的可行性和操作模式比較復(fù)雜。

如果所捐資產(chǎn)為非流通股,就會(huì)涉及股票解禁問題,需要在國家現(xiàn)行法規(guī)允許的前提下才能進(jìn)行協(xié)議轉(zhuǎn)讓,由捐贈(zèng)人和基金會(huì)簽訂書面轉(zhuǎn)讓協(xié)議,并到工商局做變更登記,將股權(quán)登記到基金會(huì)名下。

如果是流通股,雖然可以自由轉(zhuǎn)讓,但由于需要在滬深股市上競價(jià)交易,很難保證這部分欲捐贈(zèng)的股票剛好被基金會(huì)買到;故此也需要進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記。

還有一種更直接的辦法,就是將股票在二級市場上全部出售,將83億元交割完畢的現(xiàn)金捐給基金會(huì),但當(dāng)事人可能未必同意,而且在交割時(shí)也需繳納大量交易稅費(fèi)。

上述情形都存在一個(gè)前提,就是捐贈(zèng)的股權(quán)不能有法律認(rèn)定上的瑕疵,諸如擔(dān)保、抵押等情況,也就是要保證捐贈(zèng)者對這些股票有“處分權(quán)”。

一旦股票捐贈(zèng)方式確定,要及時(shí)驗(yàn)資,看股票是否真正落實(shí)到基金會(huì)賬戶。后續(xù)還需聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對基金會(huì)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì),將結(jié)果及時(shí)公布。因?yàn)榛饡?huì)名下財(cái)產(chǎn)與企業(yè)或個(gè)人資產(chǎn)享有的稅收減免政策不同,同時(shí)這也是為了保證資金被用于承諾的公益支出,而非他途。

需要強(qiáng)調(diào)的是,捐贈(zèng)股權(quán)和紅利在法律上有著本質(zhì)區(qū)別。捐贈(zèng)紅利,股權(quán)的所有者并未改變,而捐贈(zèng)股權(quán)是將所有權(quán)從個(gè)人讓渡給公眾,使這些資產(chǎn)成為了公共資產(chǎn)。

關(guān)于避稅

所謂陳發(fā)樹的“偷稅門”,按中國現(xiàn)有相關(guān)法律,暫緩征收資本利得稅,即在二級市場減持等行為可暫緩交稅。只有證券投資所得稅,即對從事證券投資所得的利息、股息、紅利收入征稅。因此陳發(fā)樹減持行為不存在偷稅問題。

同時(shí),如果套現(xiàn)之后,不再進(jìn)行資本投資或產(chǎn)業(yè)投資,這部分才會(huì)真正成為個(gè)人所得,而陳發(fā)樹在減持紫金礦業(yè)后,資金都用作了再投資(購買青島啤酒、云南白藥股權(quán))。

事實(shí)上,“偷稅門”與陳發(fā)樹成立慈善基金也沒有直接關(guān)聯(lián)。

另外,對于慈善捐贈(zèng)的捐贈(zèng)者及基金會(huì)或社會(huì)團(tuán)體,確有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

2004年6月1日起實(shí)施的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第26條規(guī)定,基金會(huì)及捐贈(zèng)人、受益人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。

2008年3月1日起修訂實(shí)施的《個(gè)人所得稅法》第六條第二款規(guī)定:“個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分,按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除?！薄秾?shí)施條例》則進(jìn)一步明確,“捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！蓖?月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！辈贿^,目前具體相關(guān)的退稅手續(xù)較為繁瑣,給捐贈(zèng)人帶來諸多麻煩,有待進(jìn)一步改善和優(yōu)化。

2008年年底下發(fā)的《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》也規(guī)定,符合條件的社會(huì)團(tuán)體就可以申請公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

但基金會(huì)的投資收益,要上繳企業(yè)所得稅。此外,目前企業(yè)投入到非公募基金的注冊本金,也不能享受企業(yè)所得稅的抵扣。

總而言之,在中國公益慈善的稅收減免政策不足,尤其是不用征遺產(chǎn)稅的情形下,將陳發(fā)樹通過股權(quán)捐贈(zèng)設(shè)立慈善基金會(huì)的做法與避稅相等同,并不恰當(dāng)。

關(guān)鍵在透明化

如果基金能夠?qū)崿F(xiàn)獨(dú)立和公開透明運(yùn)作,能夠?yàn)樯鐣?huì)提供公共物品和服務(wù),不管陳發(fā)樹“動(dòng)機(jī)如何”,其慈善之舉都應(yīng)得到褒揚(yáng),“私心不會(huì)折損善舉”。政府要完善公益慈善的相關(guān)法律法規(guī),社會(huì)也應(yīng)鼓勵(lì)更多富豪加入到公益慈善事業(yè)的行列中,鼓勵(lì)更多非公募基金的出現(xiàn)。

捐出去的財(cái)富其實(shí)已經(jīng)完成了產(chǎn)權(quán)上的變遷,不再是私人所有,而是“社會(huì)共有”。這也意味著公眾可以要求查看其資金的具體使用是否符合相應(yīng)的法律和基金會(huì)的章程,而基金會(huì)的章程、年報(bào)和經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告都需要向社會(huì)公開。

事實(shí)上,富人通過設(shè)立公益基金會(huì)想變相把財(cái)產(chǎn)留給子女,在技術(shù)上也是不可行的。雖然基金會(huì)的實(shí)際控制權(quán)依然在個(gè)人或家族成員手中,但實(shí)際控制權(quán)的行使受到限制,并不能隨意支配基金的資產(chǎn)?！痘饡?huì)管理?xiàng)l例》就明確規(guī)定:非公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出,不得低于上一年基金余額的8%;基金會(huì)工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的10%。但前提是嚴(yán)格監(jiān)管。

篇5

    為了緩解集體企業(yè)職工福利基金不足、醫(yī)藥費(fèi)超支嚴(yán)重的矛盾，配合社會(huì)保險(xiǎn)制度改革，協(xié)調(diào)和規(guī)范工資基數(shù)計(jì)算口徑，現(xiàn)決定將集體企業(yè)職工福利基金提取比例和計(jì)提職工福利基金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的工資基數(shù)等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，具體通知如下：

    一、1985年以來，按照國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給城鎮(zhèn)集體企業(yè)職工的各種副食品價(jià)格補(bǔ)貼，其中由企業(yè)福利基金負(fù)擔(dān)的部分全部改為從企業(yè)成本中列支。

    二、按規(guī)定列入成本的職工福利費(fèi)，由原來的按企業(yè)列入成本的職工工資總額，扣除副食品價(jià)格補(bǔ)貼和列入成本的獎(jiǎng)金后余額的11％提取，改按列入成本的職工工資總額的14％提取。

    三、列入成本的職工教育經(jīng)費(fèi)，由原來的按列入成本的職工工資總額扣除副食品價(jià)格補(bǔ)貼后余額的1.5％以內(nèi)據(jù)實(shí)列支，改按列入成本的職工工資總額的1.5％提取。

    四、列入成本的工會(huì)經(jīng)費(fèi)由原來的按列入成本的職工工資總額扣除副食品價(jià)格補(bǔ)貼后余額的2％提取，改按列入成本的職工工資總額的2％提取。

篇6

關(guān)鍵詞：高校 教育基金會(huì) 投資 現(xiàn)狀 問題 對策

中圖分類號:G475 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）11-118-02

高校教育基金會(huì)是指由高等院校以推動(dòng)和促進(jìn)高等教育事業(yè)發(fā)展為目的、經(jīng)國家批準(zhǔn)依法成立的非營利性公益組織，其宗旨是爭取國內(nèi)外捐贈(zèng)和支持，通過基金的保值增值服務(wù)于大學(xué)的教學(xué)、科研和建設(shè)。伴隨我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和高等教育財(cái)政體制改革，我國高校教育基金會(huì)逐漸興起。自1992年國內(nèi)第一家教育基金會(huì)成立以來，尤其是2004年《基金會(huì)管理?xiàng)l例》頒布實(shí)施后，我國高校基金會(huì)發(fā)展迅速，成為促進(jìn)大學(xué)事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。截止2011年8月，國內(nèi)已注冊的高校教育基金會(huì)超過241家。隨著高校教育基金規(guī)模的不斷增長，通過有效的投資獲得增值是高校教育基金會(huì)發(fā)展的一條必由之路。

一、我國高校教育基金會(huì)投資現(xiàn)狀

《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第二十八條規(guī)定：“基金會(huì)應(yīng)當(dāng)按照合法、安全、有效的原則實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的保值、增值?！蹦壳拔覈糠指咝；饡?huì)已經(jīng)嘗試多元化的投資運(yùn)作，如銀行存款、購買國債、股票投資、委托理財(cái)和股權(quán)投資等。但總體而言，投資管理水平較低及投資管理模式的不完善等問題十分突出，資金的保值增值面臨較大的壓力和挑戰(zhàn)。

根據(jù)對已披露年報(bào)信息的171家高校基金會(huì)的統(tǒng)計(jì)分析，截至2010年底，上述基金會(huì)的凈資產(chǎn)規(guī)模合計(jì)為91.6億元人民幣。但我國高?；饡?huì)的投資比重不高，資金使用效率普遍較低。上述基金會(huì)中只有55家（占32％）開展了投資活動(dòng)，2010年度投資金額合計(jì)41.1億元，其中投資前10位的基金會(huì)投資額為34.5億元，占到了總投資的84％。另外116家基金會(huì)（占68％）沒有持有任何短期投資和長期投資資產(chǎn)，投資金額為零。目前投資規(guī)模最大的是北京大學(xué)和清華大學(xué)教育基金會(huì)，分別達(dá)到了9.5億元和9.3億元。

非公募基金會(huì)主要依靠捐贈(zèng)收入和投資收益兩項(xiàng)收入來源。2010年度上述171家高校基金會(huì)取得了44.8億元的捐贈(zèng)收入，卻只獲得2.3億元的投資收益，收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出過分依賴捐贈(zèng)收入而忽視投資收益的特點(diǎn)。很多基金會(huì)投資收益過低，資產(chǎn)規(guī)?？s小，收支形勢嚴(yán)峻。55家進(jìn)行投資的高校教育基金會(huì)中，有21家取得了投資收益，合計(jì)2.19億元，另外34家的投資收益為零。具有較好投資效益、收益率在5％以上的高?；饡?huì)只有9家左右（占6％）。其中較為成功的是清華大學(xué)教育基金會(huì)，其借鑒市場運(yùn)作機(jī)制，聘請了專業(yè)的運(yùn)作團(tuán)隊(duì)進(jìn)行投資運(yùn)作，2010年投資金額9.3億元，年投資收益9770萬元，投資收益率10.4%，占當(dāng)年基金總收入的12.4%，其次是北京大學(xué)、浙江大學(xué)等高校的基金會(huì)。

目前我國高校教育基金會(huì)開展重視并逐步開展了投資運(yùn)作，但整體上還處于起步階段，在高校教育基金迅速發(fā)展的新形勢下，如何建立合理的投資機(jī)制，使其規(guī)范化、科學(xué)化、可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為必需解決的新課題。

二、我國高校教育基金會(huì)投資存在的主要問題

（一）資產(chǎn)規(guī)模小，影響投資能力

高校教育基金會(huì)要形成良性的投資發(fā)展機(jī)制、獲得長期穩(wěn)定的投資收益，首先要求一定規(guī)模的穩(wěn)定的投資資金來源。發(fā)達(dá)國家的知名大學(xué)往往擁有龐大的基金池，近年來我國高校基金會(huì)在較快增長，但總體而言規(guī)模仍較小，難以進(jìn)行多元化的投資，投資效應(yīng)難以顯現(xiàn)。截至2010年底，171家高校基金會(huì)凈資產(chǎn)規(guī)模合計(jì)達(dá)到91.6億元人民幣，其中凈資產(chǎn)規(guī)模超過1億元的有19家，占11％，凈資產(chǎn)規(guī)模低于1億元的有152家，占89％，有83家基金會(huì)凈資產(chǎn)低于1000萬元。目前清華大學(xué)教育基金會(huì)是我國規(guī)模最大的大學(xué)基金會(huì)，2010年底總資產(chǎn)達(dá)17.9億元，凈資產(chǎn)14.9億元，從2006年至2010年凈資產(chǎn)規(guī)模增長3.6倍。其次是北京大學(xué)教育基金會(huì)，2010年底凈資產(chǎn)達(dá)12.2億元。其他規(guī)模較大的大學(xué)教育基金會(huì)包括浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)、南京大學(xué)的教育基金會(huì)等。

資產(chǎn)規(guī)模越大的基金，投資能力越強(qiáng)。在凈資產(chǎn)規(guī)模超過3000萬元的高?；饡?huì)中，50％以上進(jìn)行了投資，凈資產(chǎn)規(guī)模低于1000萬元的高?；饡?huì)，進(jìn)行投資的已不足10％。按照不同的資產(chǎn)規(guī)模，投資收益率也呈現(xiàn)兩極分化，如規(guī)模10億元級的2家基金會(huì)投資收益率達(dá)到了7.9%，而規(guī)模1000萬元以下的6家基金會(huì)，投資收益率僅為0.1%。在國外，高校教育基金又稱為教育捐贈(zèng)基金（educational endowment funds）。美國的大學(xué)捐贈(zèng)基金截至2010年已達(dá)865家，總資產(chǎn)規(guī)模超過3000億美元，年投資回報(bào)率達(dá)11.9%，是美國資本市場上重要的機(jī)構(gòu)投資者。大學(xué)捐贈(zèng)基金投資所獲得的收益已成為美國學(xué)校經(jīng)費(fèi)收入的重要來源，如哈佛大學(xué)基金資產(chǎn)規(guī)模274億美元，投資回報(bào)率11％，耶魯大學(xué)基金資產(chǎn)規(guī)模167億美元，投資回報(bào)率8.9%，為學(xué)校經(jīng)營預(yù)算提供了41％的經(jīng)費(fèi)支持。

（二）投資機(jī)制不健全

目前我國高?；饡?huì)的投資機(jī)制整體上仍不完善。主要表現(xiàn)在投資目標(biāo)不明確，投資策略不清晰，管理結(jié)構(gòu)和組織體系不完善、不合理，缺少專業(yè)性的理財(cái)隊(duì)伍等方面。國外高?；饡?huì)通常會(huì)成立專門的投資部門，并聘請來自投資銀行和金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)人士制定投資目標(biāo)和投資政策，并委托專業(yè)投資機(jī)構(gòu)或成立專門的投資管理公司來負(fù)責(zé)捐贈(zèng)資金的投資運(yùn)作。我國高校教育基金會(huì)一般采取直線職能制、項(xiàng)目組制以及事業(yè)部制等組織結(jié)構(gòu)模式，投資管理的組織結(jié)構(gòu)較為落后，投資運(yùn)作的權(quán)責(zé)不明。

由于基金會(huì)屬于學(xué)校職能機(jī)構(gòu)，管理層成員主要來自大學(xué)內(nèi)部、企業(yè)界和政府部門，人員編制受約束多，難以提供有競爭力的報(bào)酬吸引優(yōu)秀人才參與專業(yè)化管理。目前我國高校基金會(huì)專職工作人員數(shù)量普遍偏少，很多大學(xué)基金會(huì)沒有建立專業(yè)的人才隊(duì)伍，專業(yè)投資人員就更少了。上述統(tǒng)計(jì)的171家高校基金會(huì)，平均人數(shù)只有2.4人。其中只有8家基金會(huì)的專職人員數(shù)量在10人以上，包括北京大學(xué)、浙江大學(xué)、清華大學(xué)等投資運(yùn)作情況較好的基金會(huì)。專職人數(shù)在5人以下的基金會(huì)占到了86％，其中有40％的基金會(huì)沒有專職人員。著眼于我國高?；饡?huì)的發(fā)展需求，必須加快完善基金投資管理體制，確立合理的投資策略，建立專業(yè)的投資隊(duì)伍、實(shí)現(xiàn)大學(xué)基金安全性和效益性的統(tǒng)一。

（三）投資環(huán)境不完善

當(dāng)前我國部分高校基金會(huì)已經(jīng)開始嘗試多元化的投資運(yùn)作。但由于資本市場等投資環(huán)境不完善，一定程度上限制了基金的投資渠道。近年來，我國資本市場的發(fā)展取得了長足進(jìn)展，但仍然存在諸多問題，投資市場不夠規(guī)范，誠信程度不高，市場風(fēng)險(xiǎn)較大，收益回報(bào)不穩(wěn)定，高?；饡?huì)的投資渠道有限，阻礙了投資和保值增值工作。根據(jù)北京師范大學(xué)教育學(xué)部曹夕多對國內(nèi)部分高?；饡?huì)的訪談和調(diào)研（2010年），基金會(huì)未投資的原因主要包括：“投資風(fēng)險(xiǎn)太大、不管進(jìn)行投資”，“沒有先例和領(lǐng)導(dǎo)支持，不敢開展投資”，“沒有合適的投資項(xiàng)目”，“資金較少，不足以開展投資”等。目前國內(nèi)大學(xué)基金的資金使用主要是存入銀行或購買債券，通過利息收入來獲取投資收益。近年來我國銀行存款和債券的利率較低，而物價(jià)水平上漲較快，考慮通貨膨脹因素，許多基金的資金實(shí)際在不斷貶值。

三、優(yōu)化對策建議

一是提高投資責(zé)任意識。隨著高校教育基金規(guī)模的不斷增長，投資增值應(yīng)成為高?；饡?huì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。高?；饡?huì)主要承擔(dān)三大責(zé)任，一是為高校的建設(shè)和發(fā)展募集資金，二是按照章程管理與使用資金，三是通過專業(yè)投資使資金增值。在發(fā)達(dá)國家，大學(xué)捐贈(zèng)基金不僅是大學(xué)經(jīng)費(fèi)的重要來源，也是重要的機(jī)構(gòu)投資者，來自投資的收益已成為大學(xué)捐贈(zèng)基金不斷增長的重要途徑。我國高校教育基金是為大學(xué)服務(wù)的， 其投資運(yùn)作的最終目的也是為了大學(xué)更好地發(fā)展。我們應(yīng)當(dāng)把投資責(zé)任納入高?；饡?huì)的責(zé)任體系范疇中，并努力高?；鸬耐顿Y運(yùn)行創(chuàng)造良好的環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)基金的持續(xù)健康發(fā)展。

二是提升籌資能力，擴(kuò)大可投資的資金規(guī)模。資金的籌集與開發(fā)是基金投資的基礎(chǔ)，資產(chǎn)規(guī)模太小，難以支持穩(wěn)定持久的投資，投資收益就無從談起。目前我國高校教育基金會(huì)的資金籌集主要還停留在被動(dòng)接受的階段，主動(dòng)籌資的意識和水平都有待提高。高校應(yīng)在不斷提高自身整體實(shí)力的同時(shí)，積極主動(dòng)出擊，重視捐贈(zèng)者的需求滿足，為高校基金的投資運(yùn)作提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三是建立合理的投資運(yùn)行機(jī)制。借鑒國內(nèi)外基金會(huì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身資產(chǎn)規(guī)模、投資政策、投資目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、人員配置、成本費(fèi)用等多個(gè)因素，建立適合自身發(fā)展的投資管理和運(yùn)作體系。建立投資委員會(huì)等決策機(jī)構(gòu)，制定基金會(huì)的投資政策和投資方案，監(jiān)督審查基金投資和再投資情況。聘請擁有投資背景的專業(yè)人士，設(shè)立獨(dú)立的投資部門或投資公司，或委托外部的專業(yè)管理公司來負(fù)責(zé)基金的投資和運(yùn)作。

四是優(yōu)化投資策略，拓展投資渠道。高校教育基金會(huì)應(yīng)根據(jù)投資市場環(huán)境，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定靈活有效的投資策略，提高基金投資運(yùn)作能力。考慮市場環(huán)境仍不夠成熟，高?；饡?huì)的投資應(yīng)做到公益性與效益性的結(jié)合、穩(wěn)定性與風(fēng)險(xiǎn)性的結(jié)合、短期投資與長期投資的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)基金投資的優(yōu)化運(yùn)作。從安全性、效益性和流動(dòng)性等幾個(gè)方考慮，確立合理的投資組合，積極拓展投資渠道和投資項(xiàng)目，包括銀行存款、債券投資、股票投資、實(shí)物投資、實(shí)業(yè)投資等投資方式，積極研究私人股權(quán)投資、投資基金（PE）、大宗商品、國際股票等“另類投資”方式和新興投資渠道。

五是建立投資評價(jià)和監(jiān)督機(jī)制。保障資金安全是基金會(huì)投資的最基本原則，虧損的投資將會(huì)影響基金會(huì)的正常運(yùn)作。對高校教育基金會(huì)的投資，必須采取嚴(yán)格的監(jiān)管措施，保證投資的安全性。要建立和完善高校教育基金會(huì)的財(cái)務(wù)信息披露制度和基金投資問責(zé)監(jiān)督機(jī)制，對資金的投資和使用做到管好、用好、經(jīng)營好，不斷提升基金的投資運(yùn)作能力和專業(yè)化水平，促進(jìn)我國高校教育基金會(huì)的持續(xù)健康成長。

參考文獻(xiàn)：

1.通過基金會(huì)中心網(wǎng)（省略.cn）查詢整理.

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篇7

關(guān)鍵詞：非營利性法人；營利性活動(dòng)；法律規(guī)制

營利性法人是以盈利性為本質(zhì)，而非營利性法人的設(shè)立宗旨是公益性。只是“天下熙熙，皆為利來；天下攘攘，皆為利往”。①[1]營利性法人的特點(diǎn)是營利，非營利法人再營利卻顯得格格不入。私法上學(xué)界一般觀點(diǎn)是，非營利法人不同于營利性法人可以進(jìn)行任何盈利性活動(dòng)的這一特征，其不得向成員分配利潤。②[2]本文從非營利性法人的涵義出發(fā)，進(jìn)行探討。

一、非營利性法人的界定

非營利性法人被學(xué)者們作出了幾種不同意義的界定，具體如下：其一，依據(jù)組織的收入來進(jìn)行界定。這樣界定的不足在于，在我國以及很多國家的非營利性法人的收入結(jié)構(gòu)中，政府的補(bǔ)助是最主要的部分，而社會(huì)公眾的捐款或組織成員所繳會(huì)費(fèi)并非主導(dǎo)地位。其二，以組織自身的宗旨為依據(jù)進(jìn)行定義。這樣的界定當(dāng)客觀情況發(fā)生變化后，對公共利益的定義前后會(huì)并不完全一樣，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)截然不同的情況。

因而，本人覺得，對非營利性法人進(jìn)行定義為：非營利性法人是具有公共服務(wù)宗旨或者為了實(shí)現(xiàn)某種公益，不分配盈余，享有免稅或減稅優(yōu)待的依法成立的、具有獨(dú)立承擔(dān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任能力的組織。

二、非營利性法人從事營利性活動(dòng)的積極意義和消極意義

通常所說，服務(wù)于社會(huì)公共利益是非營利性法人的最基本功能，它不能從事營利性活動(dòng)，不得從中獲取利益。但現(xiàn)實(shí)生活中，由于非營利性法人主要經(jīng)費(fèi)來源的社會(huì)捐助行為已經(jīng)不能夠滿足非營利性法人的資金需求，非營利性法人只能通過盈利性活動(dòng)賺取利益以便生存和發(fā)展。

（一）非營利性法人從事營利性活動(dòng)的積極意義

隨著非營利性法人規(guī)模的不斷擴(kuò)大和發(fā)展，如果只靠捐款或者是政府少量經(jīng)費(fèi)的支撐，那么公益服務(wù)的質(zhì)量一定會(huì)隨著非營利性法人資金的減少而降低。允許非營利性法人從事與其宗旨一致的營利性活動(dòng)，不僅有利于公益活動(dòng)的良好開展，而且也能夠彌補(bǔ)政府提供公共服務(wù)的不足。

（二）非營利性法人從事營利性活動(dòng)的消極意義

因?yàn)榉菭I利性法人從事營利性活動(dòng)所獲取的利潤是用于自身發(fā)展和相關(guān)的公益性活動(dòng)，但如果非營利性法人的內(nèi)部人員濫用權(quán)力、亂分配，那么非營利性法人的資金安全可能會(huì)被威脅，而且非營利性法人可能還會(huì)一味追逐利益。因此，大多數(shù)國家會(huì)對非營利性法人的營利性活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)制。

三、國內(nèi)外對非營利性法人從事營利性活動(dòng)的法律規(guī)制

（一）國外立場

國外主要有以下三種立場：

第一種是絕對禁止主義，指的是非營利性法人不得參加任何營利性活動(dòng)。絕對禁止主義原則是不可取的。正如徐旭川在《非營利組織營利行為及其稅收政策定位》中提出，非營利性法人的營利性活動(dòng)被規(guī)制，可以使財(cái)產(chǎn)透明、定向利用。[3]若完全不讓非營利性法人從事營利性活動(dòng)，這勢必會(huì)影響其服務(wù)質(zhì)量甚至生存難以維系。

第二種是一般禁止主義，是指通常不允許非營利性法人從事營利性活動(dòng)，除非相關(guān)法律允許非營利性法人因?yàn)樯鎻氖聽I利性活動(dòng)。

第三種是附條件的許可主義， 指的是非營利性法人從事經(jīng)營活動(dòng)要有滿足某種條件。③[4]目前為大多數(shù)國家所采用。

（二）我國現(xiàn)行立場

由于非營利性法人在我國存在的時(shí)間不長，現(xiàn)實(shí)中，從單行法規(guī)里可以看到對此行為的規(guī)定，下文分別予以說明：

1.關(guān)于社會(huì)團(tuán)體的規(guī)定

國務(wù)院1998年頒布實(shí)施的《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》第29條規(guī)定的內(nèi)容并不是完全禁止?fàn)I利性活動(dòng)。第33條第6項(xiàng)卻對“從事營利性活動(dòng)”作了禁止性規(guī)定，比如情節(jié)嚴(yán)重的，予以撤銷登記等。

2.關(guān)于基金會(huì)的規(guī)定

《基金會(huì)管理辦法》規(guī)定：“基金會(huì)不得經(jīng)營管理企業(yè)?！?004年的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》對基金會(huì)從事經(jīng)營性活動(dòng)限制減少，第28條沒有具體規(guī)定基金會(huì)盈利。

3.關(guān)于民辦非企業(yè)單位的規(guī)定

1998年10月國務(wù)院頒布了《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》中規(guī)定了：“民辦非企業(yè)單位不得從事營利性經(jīng)營活動(dòng)?！?/p>

從中看出，我國對非營利性法人從事營利性活動(dòng)的導(dǎo)向態(tài)度是，不能自身從事盈利活動(dòng)，但是非營利性法人可以投資企業(yè)從事營利性活動(dòng)。

四、非營利性法人從事營利性活動(dòng)的法律規(guī)制之完善

（一）規(guī)制活動(dòng)范圍

對于非營利性法人的營利性活動(dòng)，可以根據(jù)其是否與其設(shè)立目的有關(guān)分為，與設(shè)立目的有關(guān)的營利性活動(dòng)和與設(shè)立目的無關(guān)的營利性活動(dòng)；對于與設(shè)立目的有關(guān)的營利性活動(dòng)，可以享有減免所得稅等其他優(yōu)惠；而對于與設(shè)立目的無關(guān)的營利性活動(dòng)，可以正稅。因此，為了能夠確定非營利性法人從事營利性活動(dòng)的具體經(jīng)營范圍，確立其基本指導(dǎo)思想迫在眉睫。

（二）確立非營利性法人從事營利性活動(dòng)的安全性規(guī)則

存在營利性活動(dòng)，就有商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，營利性活動(dòng)的收益與商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是成正比的。由于非營利性法人的設(shè)立是以公益為目的，而營利性法人的本質(zhì)是盈利性，因?yàn)樯婕暗焦怖?，所以前者要更注重安全性，即使有客觀的利益，也必須先考慮低風(fēng)險(xiǎn)。

（三）嚴(yán)格遵循“禁止分配”原則

“禁止分配”原則是指非營利性法人的內(nèi)部人員從任何營利性活動(dòng)獲取利益是不被允許的。這一原則為各國立法所普遍采納。“禁止分配”原則意味著不僅非營利性法人在經(jīng)營時(shí)成員不能分配利潤，而且在終止時(shí)也不能進(jìn)行分配，剩余利潤可以轉(zhuǎn)移類似的非營利性法人。

結(jié)語

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于社會(huì)問題的復(fù)雜性和多元性，使很多的社會(huì)問題不能單獨(dú)的通過政府的力量解決。非營利性法人正好具有了彌補(bǔ)這一空缺的作用，因而受到了人們極高的關(guān)注度。因此，對非營利性法人進(jìn)行探討，從而在實(shí)踐中促進(jìn)非營利性法人的良好發(fā)展。（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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[4]呂來明：“非營利組織經(jīng)營活動(dòng)的法律調(diào)整”，載《環(huán)球法律評論》，2005年第6期.

注解：

①司馬遷.史記.貨殖列傳[M].北京：中華書局，2013.

篇8

一、規(guī)范信息公開制度，提高信息透明度

透明度是衡量慈善組織公信力高低的主要指標(biāo)，這是由慈善組織的民間屬性所決定的。目前，我國慈善組織透明度狀況令人悲觀。據(jù)民政部下屬機(jī)構(gòu)“中民慈善捐助信息中心”的《2010年度中國慈善透明報(bào)告》，抽取樣本為99家，通過建立包括4項(xiàng)一級指標(biāo)、37項(xiàng)二級指標(biāo)、滿分5分制的透明慈善指數(shù)，全面評估慈善組織的信息透明度。評估報(bào)告顯示，全國只有25%的慈善組織信息透明度較高，其中業(yè)務(wù)活動(dòng)信息透明指數(shù)為2.43,財(cái)務(wù)信息透明度則最低，為1.52.各類慈善組織中，基金會(huì)信息披露相對較好。在社會(huì)公眾網(wǎng)絡(luò)隨機(jī)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，接受調(diào)查的近九成公眾表示對慈善信息公開不滿意[1].中民慈善捐助信息中心2011年采用百分制對慈善組織透明度進(jìn)行評估，其設(shè)計(jì)的“慈善透明指數(shù)”體系由以下內(nèi)容構(gòu)成：完整性（59個(gè)指標(biāo)，滿分70分）、及時(shí)性（5個(gè)指標(biāo)，滿分10分）、準(zhǔn)確性（3個(gè)指標(biāo)，滿分10分）、易得性（4個(gè)指標(biāo)，滿分10分），共包含71個(gè)指標(biāo)，總分為100分。根據(jù)上述透明指標(biāo)體系，抽取1　000家公益慈善組織樣本，平均透明指數(shù)得分僅33分。其中，年度透明指數(shù)在80分以上的組織只有6個(gè)，僅占1　000家測評樣本的0.6%[2],透明度整體得分偏低。這可以反映出我國慈善事業(yè)所處的歷史階段和發(fā)展水平。調(diào)查還顯示，只有8%的公眾對慈善組織透明度表示滿意。這一方面反映了2011年慈善組織持續(xù)的問責(zé)風(fēng)暴對公眾的影響，另一方面說明社會(huì)公眾權(quán)利意識、問責(zé)意識提高較快，微博等新媒體技術(shù)使信息獲取方式改善較大，而慈善組織的透明建設(shè)速度已大大落后。

透明度是慈善組織生存發(fā)展的一項(xiàng)根本法則，事關(guān)慈善組織的公信力和慈善事業(yè)的整體效率。提高透明度的核心辦法是慈善信息公開。關(guān)于信息公開的重要性，美國大法官路易斯·布蘭蒂斯早在1914年就指出：“（信息）披露才能矯正社會(huì)及產(chǎn)業(yè)上的弊病，因?yàn)殛柟馐亲罴训姆栏瘎?，燈光是最有效的警察?rdquo;莫茨哈若夫也指出：“信息披露本身就是限制舞弊和差錯(cuò)，這樣做的理論依據(jù)是公眾有知情權(quán)，要求通過立法來預(yù)防盤剝行為。”[3]這樣的至理名言流傳百年而依然具有生命力，因?yàn)樗沂玖送该鞫鹊谋举|(zhì)。然而，我國慈善組織信息披露情況很不樂觀，根據(jù)中民慈善捐助信息中心的2010年和2011年報(bào)告顯示，將近一半慈善組織未制定慈善信息披露辦法，沒有信息披露辦法的小規(guī)模草根慈善組織數(shù)量更多。

慈善事業(yè)在中國興起已有30年，為什么還會(huì)存在這種局面呢？分析起來大致有以下幾方面原因：一是整個(gè)中國在轉(zhuǎn)型期的制度平臺建設(shè)跟不上社會(huì)變革的速度，比如慈善行業(yè)缺乏統(tǒng)一的信息公開標(biāo)準(zhǔn)和公共信息公開平臺。二是慈善組織缺乏信息披露所需的人力和物力投入。信息披露需要專門的資金和人員，并將其作為事業(yè)發(fā)展的一部分，但是現(xiàn)實(shí)中很多慈善組織往往重視募捐而不重視將募捐信息、財(cái)務(wù)信息、發(fā)放信息等及時(shí)向社會(huì)通報(bào)和披露。三是慈善組織很少對信息披露的效果進(jìn)行評估，較少征詢公眾是否了解信息披露內(nèi)容、是否知道信息披露渠道、披露內(nèi)容是否是公眾想了解的，僅簡單地披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，公眾看得枯燥，也不明就里，這樣的披露起不到預(yù)期效果。四是缺乏信息披露的動(dòng)力，從政府到社會(huì)、從制度到法律都對信息披露采取寬容態(tài)度，致使大多數(shù)慈善組織缺乏信息披露壓力和積極性。慈善組織生命力扎根于公眾的信任和支持，當(dāng)公眾質(zhì)疑慈善組織遮蔽信息的時(shí)候，慈善組織必須盡快結(jié)束這種與公眾知情權(quán)的博弈，讓組織在陽光下運(yùn)行，讓公眾知情權(quán)得到最大限度發(fā)揮，讓慈善真正成為“透明的玻璃口袋”,否則，慈善組織將失去公眾的信任，來自公眾的捐贈(zèng)必然減少，最終危害整個(gè)慈善事業(yè)發(fā)展。

為此，慈善組織需要下大力氣解決慈善信息公開問題。慈善信息公開是一個(gè)從遵循落實(shí)強(qiáng)制公開標(biāo)準(zhǔn)到逐步全面公開的過程，即從強(qiáng)制性公開到自覺地全方位公開的過程。這個(gè)過程是與公眾的關(guān)注力度有關(guān)的，在當(dāng)今信息化時(shí)代，人們獲得信息的能力、方式和途徑已相當(dāng)多樣便捷，互聯(lián)網(wǎng)使公民獲取信息的成本大大降低，所獲得信息的豐裕度和即時(shí)度有了較大提高。這就要求慈善組織盡快實(shí)行全方位信息公開，以順應(yīng)信息化時(shí)代要求。目前，慈善信息公開至少在三個(gè)層階上需要加快制定規(guī)范化要求：一是在政策環(huán)境上，國家要加快完善信息公開制度及相關(guān)法律，統(tǒng)一慈善信息公開標(biāo)準(zhǔn)，做到慈善信息公開有法可依，違法必究，這是提高慈善透明度的制度保障；二是在行業(yè)制度建設(shè)上，國家應(yīng)制定實(shí)施慈善組織透明度指標(biāo)體系，建立全國慈善信息報(bào)送制度，打造慈善行業(yè)的公共信息平臺，完善信息披露監(jiān)管體系；三是在組織發(fā)展上，國家應(yīng)加強(qiáng)對慈善組織信息披露能力的培訓(xùn)，建立慈善信息披露評估與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

目前，國家在制度層面上有《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定》等法律制度，但對于慈善組織信息公開沒有專門詳細(xì)可操作的制度性規(guī)定。郭美美事件發(fā)生后，民政部在社會(huì)壓力下，于2011年12月公布了《公益慈善捐助信息公開指引》（以下簡稱《指引》），使慈善組織的信息公開有了明確參考?！吨敢穼Υ壬乒_的環(huán)節(jié)和內(nèi)容作了較詳細(xì)規(guī)定：

（1）信息公開主體基本信息，包括：機(jī)構(gòu)基本情況（機(jī)構(gòu)名稱、成立時(shí)間、機(jī)構(gòu)宗旨和業(yè)務(wù)范圍、辦公地址、工作電話等）、年檢情況、評估結(jié)果、處理投訴的聯(lián)系人及聯(lián)系方式等。

（2）募捐活動(dòng)信息，包括：活動(dòng)名稱、活動(dòng)地域、活動(dòng)起止時(shí)間、捐贈(zèng)人權(quán)利義務(wù)、募集款物計(jì)劃及活動(dòng)目標(biāo)、募集款物的用途、募集款物的使用計(jì)劃、募捐活動(dòng)的合作伙伴、募捐活動(dòng)的方式（義演、義賣或是其他）、募捐款物數(shù)額、募捐工作成本及開支情況等。

（3）接受捐贈(zèng)信息，包括：接受捐贈(zèng)款物時(shí)間、捐贈(zèng)來源、接受捐贈(zèng)款物性質(zhì)（定向捐贈(zèng)或非定向捐贈(zèng)）、接受捐贈(zèng)款物內(nèi)容（捐贈(zèng)類型、捐贈(zèng)數(shù)額），以及是否開具捐贈(zèng)收據(jù)等。

（4）捐贈(zèng)款物使用信息，包括：受益對象、受益地區(qū)、捐贈(zèng)款物撥付和使用的時(shí)間和數(shù)額、捐贈(zèng)活動(dòng)和項(xiàng)目成本、捐助效果（圖片、數(shù)字、文字說明）等。在捐贈(zèng)款物使用過程中計(jì)劃有調(diào)整的，要及時(shí)公布調(diào)整后的計(jì)劃。[ LunWenData.Com]

（5）接受捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息，包括：年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（會(huì)計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書）、審計(jì)報(bào)告等。

（6）日常動(dòng)態(tài)信息，包括參與公益投資情況、內(nèi)部招投標(biāo)和物資采購情況、主要工作人員變動(dòng)情況、項(xiàng)目動(dòng)態(tài)情況等[4].

《指引》要求將組織的主體、募捐活動(dòng)、接受捐贈(zèng)、捐贈(zèng)款物使用、接受捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)及必要的日常動(dòng)態(tài)等信息公開，并要求接收日常捐贈(zèng)后的公開時(shí)限為15個(gè)工作日，重大事件募捐信息，應(yīng)在72小時(shí)內(nèi)公開，從而使慈善組織有了可操作執(zhí)行的量化規(guī)定，減少文牘主義弊端?！吨敢返墓紩?huì)促進(jìn)整個(gè)慈善行業(yè)資源配置效率的提高和行業(yè)透明度增強(qiáng)。然而，《指引》只是一個(gè)軟性的指導(dǎo)性文件，民政部要在此基礎(chǔ)上盡快制定管理辦法，從立法的角度，對慈善捐助信息公開進(jìn)行剛性規(guī)范和執(zhí)行，盡早使慈善組織強(qiáng)制性地在陽光下運(yùn)行。

對于慈善信息公開，慈善組織要將其作為戰(zhàn)略組成部分，制定具體措施來實(shí)行。首先，慈善組織領(lǐng)導(dǎo)層必須充分重視信息公開工作，這是實(shí)現(xiàn)慈善組織發(fā)展的必然要求。其次，慈善組織要通過多條途徑解決信息公開問題。慈善信息公開途徑的廣泛性是與慈善組織公信力聯(lián)系在一起的，這就要求慈善組織廣開思路，利用行業(yè)平臺、新式媒體及募捐的資金，投入到信息公開中，將慈善信息公開所需資金納入到年度預(yù)算中，?？顚Ｓ?。第三，慈善信息公開需要建立新聞發(fā)言人制度，設(shè)立信息專員。慈善信息公開需要專業(yè)性人才，慈善組織每年管理著幾百萬、幾千萬捐款，如果沒有現(xiàn)代的記錄體系和管理程序，要搞清楚每筆款的流向是很難的。所以，慈善組織需要IT人才，建立綜合信息系統(tǒng)，實(shí)行更細(xì)致、更嚴(yán)格的內(nèi)部管理和更清晰、更透明的外部公開。第四，慈善組織應(yīng)加強(qiáng)信息化管理制度建設(shè)，要建立規(guī)范檔案，建立慈善信息年報(bào)制度和慈善信息報(bào)送制度。

總之，慈善組織要從信息公開入手，按照《指引》和未來將頒布的信息公開管理辦法的規(guī)定和要求，盡快著手建立全面的慈善信息公開制度，迎接透明時(shí)代的到來。只有這樣，慈善組織才能重新贏得公眾的信任，獲得社會(huì)公信力。

二、完善監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建全方位監(jiān)督體系

沒有監(jiān)督的權(quán)力容易產(chǎn)生腐敗。同樣的，服務(wù)于公眾的慈善組織的權(quán)力來自于公眾的信托，公眾信托的權(quán)力如果得不到監(jiān)督，同樣也會(huì)產(chǎn)生問題，早在2001年，被譽(yù)為“中國母親”、“麗江媽媽”的胡曼莉就是沒有得到及時(shí)的跟蹤監(jiān)督而挪用善款，引起較大社會(huì)爭議。在最近十年里，慈善監(jiān)督依然問題不少，為此，社會(huì)各界必須對慈善監(jiān)督有充分認(rèn)識，探索慈善監(jiān)督多樣性，逐步形成外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的立體化監(jiān)督模式。

首先，應(yīng)健全政府監(jiān)督機(jī)制。慈善組織與政府既不是隸屬關(guān)系，更不是對立關(guān)系，論文格式而是相互合作和支持關(guān)系。慈善組織有一部分款項(xiàng)來自政府購買服務(wù)，因此，政府無論從社會(huì)管理角度還是資金監(jiān)管角度，都有責(zé)任履行好監(jiān)管職能。目前，政府對慈善捐贈(zèng)監(jiān)管主要通過兩種方式來運(yùn)作：一是從法律制度層面對慈善組織進(jìn)行規(guī)范和約束，也可以稱之為法律監(jiān)督。我國先后頒布實(shí)施了許多法律、法規(guī)以及部門規(guī)章，如《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《基金會(huì)管理辦法》和《基金會(huì)管理?xiàng)l例》等，但是這些法規(guī)與地方性法規(guī)缺乏統(tǒng)一性和一致性，不僅增加了社會(huì)管理成本，也加重了慈善組織的負(fù)擔(dān)。政府需要加快制定慈善信息公開管理辦法之類的行政法規(guī)，對于不按規(guī)定實(shí)行慈善信息公開的組織要在媒體上曝光，督促其改正；對于違反法律規(guī)定的慈善組織要堅(jiān)決給予處分，過失嚴(yán)重的應(yīng)撤銷登記。與此同時(shí)，政府要完善執(zhí)法程序，規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法水平，在執(zhí)法層面為慈善組織的公信力建設(shè)保駕護(hù)航。二是從實(shí)踐層面對慈善捐贈(zèng)資金、年度審查、注冊等方面進(jìn)行剛性管理。政府應(yīng)在審核慈善機(jī)構(gòu)的預(yù)算和決算時(shí)明確獎(jiǎng)懲制度，做得好的慈善組織可以得到更多的政策優(yōu)惠，政府要從這些信譽(yù)好的慈善組織中購買服務(wù)。政府要進(jìn)行跟蹤管理，對于違反規(guī)定、挪用善款的慈善組織則要嚴(yán)厲處罰，從而起到監(jiān)督和規(guī)范慈善組織運(yùn)作的作用。

其次，應(yīng)豐富社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。社會(huì)監(jiān)督由媒體、民間評估機(jī)構(gòu)及公民個(gè)人三位一體監(jiān)督形式組成，主要負(fù)責(zé)對慈善組織的捐贈(zèng)款物使用、資助項(xiàng)目等進(jìn)行監(jiān)督。具體做法可以是慈善組織聘請人員建立社會(huì)監(jiān)督委員會(huì)。目前，中國紅十字會(huì)總會(huì)、江蘇省紅十字會(huì)、青島市慈善總會(huì)等許多慈善機(jī)構(gòu)都成立了社會(huì)監(jiān)督委員會(huì)。

2012年底，中國紅十字會(huì)設(shè)立的社會(huì)監(jiān)督委員會(huì)主要邀請具有深厚專業(yè)背景、廣泛社會(huì)影響、熱心公益事業(yè)的知名人士和志愿者代表擔(dān)任監(jiān)督委員。江蘇省紅十字會(huì)社會(huì)監(jiān)督委員會(huì)成員是面向社會(huì)公開招募并確定的，共收到70份報(bào)名表，最后確定21人擬任社會(huì)監(jiān)督委員會(huì)成員，未能入選的報(bào)名者，將納入數(shù)據(jù)庫管理，便于今后的“問計(jì)”[5].社會(huì)監(jiān)督委員會(huì)的設(shè)立表明慈善組織開始重視監(jiān)督作用，但要使監(jiān)督員真正承擔(dān)起監(jiān)督作用，必須完善實(shí)施監(jiān)督的操作程序，使監(jiān)督員能夠隨時(shí)隨地實(shí)行監(jiān)督，而不能到年底進(jìn)行突擊監(jiān)督檢查，更不能將監(jiān)督委員會(huì)當(dāng)擺設(shè)。

當(dāng)今中國，媒體在監(jiān)督慈善組織和慈善事業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮的作用日益增強(qiáng)，特別是互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展和2009年以來的微博上線，使得普通民眾都可以非常容易地將耳聞目睹的事件放在互聯(lián)網(wǎng)晾曬，供數(shù)億網(wǎng)民評說。這種無所不在卻又并不容易辨識的“監(jiān)視”成為現(xiàn)代社會(huì)的一大特征。

這種監(jiān)督的效用不能忽視，近幾年在慈善領(lǐng)域出現(xiàn)的多起有損慈善聲譽(yù)的事件都是由網(wǎng)絡(luò)媒體曝光而引起社會(huì)關(guān)注的。隨著中國民主制度的完善，媒體在慈善監(jiān)督方面的作用將日益增強(qiáng)，公眾監(jiān)督方式更加多樣，監(jiān)督主動(dòng)性將更加明顯，監(jiān)督的廣度和深度將與時(shí)俱增。

再次，應(yīng)完善慈善組織內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。慈善組織內(nèi)部應(yīng)設(shè)立專門的監(jiān)事會(huì)，負(fù)責(zé)對慈善組織資金的募集、管理、使用、增值等活動(dòng)進(jìn)行全方位的監(jiān)督。中國慈善事業(yè)經(jīng)過30多年發(fā)展，慈善組織已經(jīng)認(rèn)識到自律對于行業(yè)發(fā)展的重要性，山東省慈善總會(huì)會(huì)長謝玉堂說，行業(yè)自律是實(shí)現(xiàn)慈善事業(yè)健康發(fā)展的頭等大事，它關(guān)系到整個(gè)慈善行業(yè)的生死存亡，加強(qiáng)行業(yè)自律是慈善事業(yè)發(fā)展的必然要求，是時(shí)展的客觀需要[6].慈善行業(yè)組織已經(jīng)開始自覺地探索行業(yè)間共同遵守的自律規(guī)制。

2006年1月，由中國扶貧基金會(huì)、中國青少年發(fā)展基金會(huì)、愛德基金會(huì)三家機(jī)構(gòu)共同發(fā)起了“中國公益性非營利組織自律行動(dòng)”,并委托NPO信息咨詢中心作為自律聯(lián)盟的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

2008年4月，由中國扶貧基金會(huì)、中國青少年發(fā)展基金會(huì)、愛德基金會(huì)、南都公益基金會(huì)、NPO信息咨詢中心、上海浦東非營利組織發(fā)展中心、友成企業(yè)家扶貧基金會(huì)、自然之友、地球村、農(nóng)家女等一批著名非營利組織參與制訂的首部《中國公益性非營利組織自律準(zhǔn)則》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）?！稖?zhǔn)則》共80多個(gè)條款。內(nèi)容包括：使命、利益沖突、內(nèi)部治理、籌資、財(cái)務(wù)、項(xiàng)目、人員、非營利組織間的協(xié)作關(guān)系、信息公開等九個(gè)方面[7].《準(zhǔn)則》是慈善組織走向自我監(jiān)督、自我管理、自我發(fā)展的標(biāo)志，將對加入自律行動(dòng)的慈善組織提高公信力產(chǎn)生積極影響，也將為其他慈善組織產(chǎn)生示范作用。

總之，政府及整個(gè)社會(huì)必須履行好對慈善組織的監(jiān)督責(zé)任，使慈善組織真正在陽光下運(yùn)作；慈善組織本身應(yīng)盡快建立起有效的融組織自律、行業(yè)互律與多元他律“三位一體”的監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)組織健康發(fā)展。

三、提升從業(yè)者專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，推行信用評估制度

慈善從業(yè)者的專業(yè)水平和職業(yè)操守是慈善組織公信力提升的內(nèi)在保障[8].慈善組織經(jīng)過30年發(fā)展，其功能從過去扶貧濟(jì)弱的救助型功能轉(zhuǎn)變?yōu)榕嘤?xùn)開發(fā)的服務(wù)型功能，慈善功能的轉(zhuǎn)變要求從業(yè)者在能力層次上有所提升，慈善組織必須盡快打造一支有思想、懂業(yè)務(wù)、會(huì)管理、具有較強(qiáng)創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才隊(duì)伍。為此，慈善組織要努力做到從慈善公益項(xiàng)目設(shè)計(jì)到執(zhí)行都有專業(yè)化的人員來推動(dòng)，有懂慈善的、有了解市場的、會(huì)管理的、懂財(cái)務(wù)的，也要有懂宣傳的，要盡快建立職業(yè)化的人才隊(duì)伍來推動(dòng)慈善事業(yè)發(fā)展。另一方面，慈善事業(yè)有其特殊性，其管理的款物來自公眾的捐贈(zèng)，它一手牽著充滿善心的公眾，一手牽著需要救助的人群，所以，慈善工作者相對于其他人背負(fù)著更大的道德風(fēng)險(xiǎn)，慈善從業(yè)人員要具備志愿、奉獻(xiàn)、博愛精神，要有一種熱情，做到廉潔自律、潔身自好，自覺抵制拜金主義和享樂主義，才能適應(yīng)慈善工作，才會(huì)彰顯出慈善組織的道德優(yōu)勢，感召更多的人投身到慈善工作中。因此，從事慈善事業(yè)的復(fù)合型人才，首先應(yīng)是熱愛慈善公益事業(yè)，有愛心、奉獻(xiàn)精神和責(zé)任感的人。所以慈善人才的選拔要堅(jiān)持德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄仍瓌t，要把對慈善事業(yè)忠誠又具有專業(yè)能力的人選拔到慈善隊(duì)伍中來，他們出色的工作將是慈善組織公信力提升的關(guān)鍵。

篇9

一年前，比爾?蓋茨先生在北京他的基金會(huì)辦公室對我說：“在中國勸說富人捐財(cái)產(chǎn)比美國來的容易?！薄按嗽捲踔v？”我問。答曰：“美國的富人大多是家族財(cái)富的繼承人，不好作決定；而中國的富人幾乎都是財(cái)富的第一代創(chuàng)造者，比較容易獨(dú)立對財(cái)富的安排作出選擇。”我深以為然，并建議他：不僅勸說中國富人捐財(cái)產(chǎn)，更要教他們學(xué)會(huì)管理慈善資產(chǎn)，使之發(fā)揮最好的效益。

中國的富人階層作為改革開放的受益者，已經(jīng)開始了解自己的社會(huì)責(zé)任，愿意為公益慈善事業(yè)貢獻(xiàn)力量。然而，做企業(yè)難，做慈善也不容易；會(huì)賺錢并不等于會(huì)花錢。就在中國富人慈善方興之時(shí)，因缺乏專業(yè)支持，問題麻煩沒少出現(xiàn)。其中比較典型也最冤的，是陳發(fā)樹83億股權(quán)捐贈(zèng)陷困境。

2009年9月，福建富豪陳發(fā)樹先生出資1億元人民幣設(shè)立新華都慈善基金會(huì)，同時(shí)高調(diào)宣布向該基金會(huì)捐贈(zèng)83億元人民幣有價(jià)證券?？梢源_信，陳發(fā)樹的捐贈(zèng)承諾是真誠的。據(jù)基金會(huì)中心網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，其捐款資金正逐步兌現(xiàn)。一個(gè)曾經(jīng)一文不名的中國窮人，在不到30年時(shí)間里發(fā)財(cái)致富，并向社會(huì)承諾捐贈(zèng)近一半的個(gè)人巨額財(cái)產(chǎn)，這不僅是陳發(fā)樹個(gè)人的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，也印證了中國改革開放的偉大成果，值得我們高興、尊重和給予高度評價(jià)。

然而，受到現(xiàn)行公益慈善法律制度不配套的掣肘，更因操盤手的外行，陳發(fā)樹的善舉受到了包括媒體在內(nèi)許多人的誤解與質(zhì)疑，乃至于出現(xiàn)“詐捐門”的負(fù)面評價(jià)?；隋X還要挨罵，這不僅對陳發(fā)樹非常不公，也給中國富人慈善蒙上了陰影。

缺乏智力支持，已經(jīng)成為影響中國富人慈善健康發(fā)展的嚴(yán)重瓶頸。

陳發(fā)樹先生在宣布捐贈(zèng)83億元股權(quán)后，并未能將這部分財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至基金會(huì)，據(jù)稱，如果完成這項(xiàng)捐贈(zèng)，需補(bǔ)稅20億元。這種擔(dān)心并非空穴來風(fēng)。2011年，同為福建籍企業(yè)家的曹德旺先生“知難而上”，將市值35.49億元人民幣的福耀玻璃股權(quán)捐贈(zèng)給以他父親名字命名的家族基金會(huì)――“河仁慈善基金會(huì)”，經(jīng)核定，需補(bǔ)繳稅款6.72億元，并要在不超過5年的期限內(nèi)延期繳納到位――這已屬國家寬限特批。對此，其實(shí)不必大驚小怪。依據(jù)現(xiàn)行《稅法》，企業(yè)捐款稅前扣除額限于當(dāng)年利潤的12%以內(nèi)，個(gè)人捐款稅前扣除則限于收入的30%。財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)一概免稅，那是美國的水平，在中國尚屬奢望。

那么，在現(xiàn)行法律條件下，有沒有一種更為妥善的方式，讓陳發(fā)樹這樣的富人慈善家的巨額捐贈(zèng)能夠如愿以償？回答是：完全可以做到。

2001年實(shí)施的《中華人民共和國信托法》（以下簡稱《信托法》）第六章，已經(jīng)對“公益信托”做了專門規(guī)定。遺憾的是，法律出臺10多年了，無論是政府還是民間，均對此無動(dòng)于衷，迄今尚無一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的公益信托實(shí)際操作案例出現(xiàn)（參見金錦萍《論公益信托制度與兩大法系》）。實(shí)際上，陳發(fā)樹承諾捐贈(zèng)的使用方向，完全符合《信托法》規(guī)定的七個(gè)“公共利益目的之一”，故“屬于公益信托”。他完全可以援用《信托法》，用該83億股權(quán)建立自己的公益信托基金。

公益信托基金的大致操作程序?yàn)椋河申惏l(fā)樹本人和新華都慈善基金會(huì)簽署一個(gè)不可撤銷的83億元股權(quán)捐贈(zèng)協(xié)議或設(shè)定一個(gè)信托文件，規(guī)定這項(xiàng)資產(chǎn)的受益人和受托人，規(guī)定該項(xiàng)信托資產(chǎn)及其收益只能用于公益目的。財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移時(shí)間、數(shù)額則視捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠條件而定。即每年股息收益及股權(quán)變現(xiàn)收益用于捐贈(zèng)的部分，可以控制在稅前扣除限額之內(nèi)，把國家對公益捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策用足。這樣做，盡管每一年度給基金會(huì)捐贈(zèng)的資金受到一些限制，但公益信托資產(chǎn)卻會(huì)像滾雪球般越滾越大，在若干年后，可能變成幾百億元的信托資產(chǎn)。到那時(shí)候，信托基金轉(zhuǎn)移給基金會(huì)的捐款也會(huì)水漲船高。反之，陳發(fā)樹如果現(xiàn)在就把資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給基金會(huì)，不僅過戶時(shí)要補(bǔ)繳巨額稅款，而且歸屬于基金會(huì)的公益資產(chǎn)增值后還需繳納企業(yè)所得稅。換句話說，公益信托資產(chǎn)在基金會(huì)“體外”運(yùn)行后再捐贈(zèng)還有辦法免稅，在“體內(nèi)”運(yùn)行則連免稅機(jī)會(huì)都失去了。對捐贈(zèng)者來說，直接轉(zhuǎn)移資產(chǎn)是里外都“吃虧”。

建立公益信托還有其他諸多好處，比如可以避免讓慈善基金會(huì)成為上市公司主要股東而承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)?；饡?huì)的資產(chǎn)賠不起，因?yàn)檫@個(gè)資產(chǎn)已經(jīng)不屬于你個(gè)人，而屬于社會(huì)。還有，《基金會(huì)管理?xiàng)l例》規(guī)定，非公募基金會(huì)每年公益支出不得低于上年資產(chǎn)總額的8%，這意味著，假如基金會(huì)擁有80多億資產(chǎn)，年度公益支出必須達(dá)到6個(gè)多億，達(dá)不到就屬違規(guī)，而一個(gè)基金會(huì)一年要花好6個(gè)億，談何容易？公益信托基金的建立，避免了基金會(huì)巨額公益支出的管理壓力。

以專業(yè)化手段管理基金會(huì)和慈善財(cái)產(chǎn)，是不少發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)和定律。在美國，公益信托已有百年歷史，小至幾千美元，大至數(shù)百億，都有類型不同的公益信托管理模式與運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)。以擁有近600億美元資產(chǎn)的比爾?梅琳達(dá)?蓋茨基金會(huì)為例，就是采取比爾?梅琳達(dá)?蓋茨基金會(huì)信托與比爾?梅琳達(dá)?蓋茨基金會(huì)的“雙治理”模式。這兩個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，前者負(fù)責(zé)賺錢，后者負(fù)責(zé)花錢。基金會(huì)每年只管把來自信托基金的捐款花出去，自己沒有錢，也不留錢。

慈善遠(yuǎn)非“扶貧濟(jì)困”“樂善好施”這么簡單，專業(yè)化的管理模式將使慈善事業(yè)如虎添翼，創(chuàng)造出更大的價(jià)值。

篇10

在《慈善法》頒布之前，很多人不知道慈善信托的存在，認(rèn)為從事慈善事業(yè)只能由慈善基金會(huì)等組織進(jìn)行。實(shí)際上，早在2001年頒行的信托法中，就有公益信托的專章規(guī)定（《信托法》第六章）。

根據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》的規(guī)定，以及基金會(huì)管理慈善財(cái)產(chǎn)的實(shí)踐，可以推斷出信托法原理在其中得到了廣泛的運(yùn)用。在“前慈善法”時(shí)代，基金會(huì)的資金來源有兩部分，一部分類似固有資金，按照基金會(huì)的章程進(jìn)行管理，基金會(huì)的理事等管理者承擔(dān)類似公司董監(jiān)高的信義義務(wù)；另一部分類似信托資金：不管是公開募集的還是定向接受捐贈(zèng)的資金，基金會(huì)都要按照捐贈(zèng)協(xié)議的約定對資金進(jìn)行管理，?？顚Ｓ?，單獨(dú)作賬―這大致起到了信托法上分別管理的作用，基金會(huì)本身就這一部分財(cái)產(chǎn)的管理承擔(dān)受托人義務(wù)。如果仔細(xì)觀察基金會(huì)的年報(bào)，也可以看出其資金運(yùn)用是兩個(gè)獨(dú)立的部分，類似于信托公司的固有賬目和信托賬目。

從實(shí)質(zhì)法律效果上看，附有特定目的限制的捐贈(zèng)和信托的區(qū)別已經(jīng)不大了。例如，在美國信托法重述（第三版）中區(qū)分一般目的的捐贈(zèng)和特定目的的捐贈(zèng)，對于向慈善機(jī)構(gòu)作出的“特定目的捐贈(zèng)，例如，旨在支持針對特定疾病的醫(yī)學(xué)研究，或設(shè)立資助特定領(lǐng)域研究的基金，這時(shí)則要設(shè)立慈善信托，該機(jī)構(gòu)是秉持重述中規(guī)定目的和規(guī)則的受托人。（Rest. （third） of trusts §28cm. A）”?；饡?huì)等慈善組織在管理附特定目的捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的時(shí)候也是信托關(guān)系。

有人爭議說，慈善基金會(huì)在管理接受捐贈(zèng)的善款的時(shí)候如果被認(rèn)為屬于信托，實(shí)際上是把信義關(guān)系（例如公司內(nèi)部管理關(guān)系）直接看成信托，造成信托關(guān)系的泛化。個(gè)人不同意這種觀點(diǎn)?；饡?huì)受托管理事務(wù)的行為屬于信義關(guān)系自無爭議，但是和公司法上的信義關(guān)系還有不同之處。公司法當(dāng)中，公司（財(cái)產(chǎn)）形成獨(dú)立的法律人格，董監(jiān)高等受信人（fiduciaries）不享有公司財(cái)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)；而基金會(huì)所管理的受托財(cái)產(chǎn)并沒有形成法律人格，而僅僅是基金會(huì)法人名下的相對獨(dú)立的特別目的財(cái)產(chǎn)而已，基金會(huì)本身成為這些財(cái)產(chǎn)的受托人。凡是一筆獨(dú)立的基金由獨(dú)立的組織或者個(gè)人管理的情形，在法律上都是一種信托關(guān)系，這屬于信義關(guān)系（fiduciary relationship）的核心，和公司內(nèi)部的信義關(guān)系判然有別，承認(rèn)其為信托關(guān)系不會(huì)構(gòu)成信托概念的泛化。

還有人爭議說，基金會(huì)和捐贈(zèng)人之間沒有締結(jié)明文的信托合同，基金會(huì)也不能像信托公司管理信托財(cái)產(chǎn)那樣對善款進(jìn)行托管和專業(yè)的運(yùn)作，無法實(shí)現(xiàn)善款管理上的破產(chǎn)隔離功能。這實(shí)際上也是一種誤解。根據(jù)信托法的要求，信托合同需要書面形式，但是，并沒有要求當(dāng)事人一定清楚地把合同名稱標(biāo)明為“信托合同”。另一個(gè)更重要的誤解來源于“要件論”，認(rèn)為信托生效一定要把信托財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，一定要使信托財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生破產(chǎn)隔離功能。實(shí)際上，信托生效并不意味著信托財(cái)產(chǎn)在事實(shí)上就能產(chǎn)生破產(chǎn)隔離功能。信托是一種制度工具，當(dāng)事人采用了信托制，論證信托財(cái)產(chǎn)沒有產(chǎn)生獨(dú)立性的義務(wù)就在提出爭議的一方；即使法院認(rèn)定信托財(cái)產(chǎn)沒有產(chǎn)生獨(dú)立性，也不能反過來證實(shí)信托設(shè)立失敗。而且，所謂破產(chǎn)隔離功能主要是防止受托人的債權(quán)人對慈善財(cái)產(chǎn)強(qiáng)制執(zhí)行，而由于慈善組織一般不能積極地負(fù)債（借貸），破產(chǎn)的幾率極低，所以慈善機(jī)構(gòu)作為受托人并無障礙。

慈善法頒行之后，確立了慈善機(jī)構(gòu)慈善信托受托人的地位。但是仍然應(yīng)當(dāng)注意到，慈善機(jī)構(gòu)之前一直在扮演受托人的角色，只是沒有有意識地認(rèn)知到而已。研讀《慈善法》可以看出，慈善法關(guān)于慈善組織的行為規(guī)則的規(guī)定，基本上類似于受托人義務(wù)（忠實(shí)義務(wù)和注意義務(wù)）的規(guī)定。在整個(gè)慈善法里引入信托法中關(guān)于受托人義務(wù)的規(guī)則和原理來要求受托人，對于理順基金會(huì)等慈善組織內(nèi)部的責(zé)權(quán)義關(guān)系是非常重要的。