導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇非稅收入管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一條為了加強(qiáng)本區(qū)區(qū)級(jí)非稅收入收繳管理，建立規(guī)范化的區(qū)級(jí)非稅收入收繳管理制度，根據(jù)《財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)庫(kù)〔*〕24號(hào)）、《上海市財(cái)政局、中國(guó)人民銀行上海分行〈關(guān)于印發(fā)上海市市級(jí)行政事業(yè)性收費(fèi)收入收繳管理暫行辦法〉的通知》（滬財(cái)庫(kù)〔*〕29號(hào)）、區(qū)政府《*區(qū)非稅收入收繳管理制度改革方案》（青府發(fā)〔*〕89號(hào)）及相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法適用于本區(qū)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織（以下簡(jiǎn)稱：執(zhí)收單位）根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照有關(guān)規(guī)定程序批準(zhǔn)收取的各類區(qū)級(jí)政府性非稅收入的收繳管理。

第三條根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》的規(guī)定，政府非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。按照建立健全公共財(cái)政體制的要求，政府非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒(méi)收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。社會(huì)保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍。

我區(qū)非稅收入收繳管理制度改革首先從行政事業(yè)性收費(fèi)收繳著手，并將逐步在所有非稅收入范圍內(nèi)推行。

第四條區(qū)財(cái)政局是區(qū)級(jí)非稅收入收繳管理的職能部門，負(fù)責(zé)設(shè)立和管理非稅收入收繳銀行賬戶體系，確定非稅收入收繳程序，并對(duì)執(zhí)收單位非稅收入收繳工作實(shí)施管理和監(jiān)督。

第五條主管部門應(yīng)協(xié)助區(qū)財(cái)政局做好本部門非稅收入的收繳管理，并對(duì)本部門及下屬各執(zhí)收單位的非稅收入收繳業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和監(jiān)督。

第六條執(zhí)收單位負(fù)責(zé)本單位非稅收入的收繳管理，確保非稅收入及時(shí)、足額地繳入?yún)^(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)或區(qū)級(jí)非稅收入財(cái)政專戶（以下簡(jiǎn)稱：財(cái)政專戶）。

第七條繳款人是指依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，負(fù)有繳納收費(fèi)義務(wù)的單位和個(gè)人。繳款人應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，及時(shí)、足額地繳納收費(fèi)。

第八條銀行是指按照有關(guān)規(guī)定辦理收費(fèi)資金收繳、匯劃清算及信息反饋等業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行。

第九條區(qū)級(jí)財(cái)政專戶開(kāi)戶銀行是指經(jīng)公開(kāi)招標(biāo)確定的商業(yè)銀行。開(kāi)戶銀行除辦理銀行的所有業(yè)務(wù)外，還需負(fù)責(zé)納入財(cái)政專戶管理收費(fèi)資金的歸集工作。

第二章收入收繳管理

第十條非稅收入收繳實(shí)行直接繳納和集中匯繳兩種方式。

直接繳納是指繳款人按照有關(guān)規(guī)定，持執(zhí)收單位開(kāi)具的《非稅收入一般繳款書(shū)》到銀行繳款，將應(yīng)繳款項(xiàng)直接繳入?yún)^(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。

集中匯繳是指執(zhí)收單位按照有關(guān)規(guī)定，按日匯總開(kāi)具《非稅收入一般繳款書(shū)（集中匯繳）》，將所收款項(xiàng)集中繳入?yún)^(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。

本著既方便繳款人，又有利于管理監(jiān)督的原則，對(duì)于無(wú)需當(dāng)場(chǎng)執(zhí)收的收費(fèi)，一般實(shí)行直接繳納；對(duì)于必須當(dāng)場(chǎng)執(zhí)收的收費(fèi)，應(yīng)實(shí)行集中匯繳。

第十一條直接繳納可采用以下形式：

執(zhí)收單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定，向繳款人開(kāi)具收據(jù)和繳款憑證合一的《非稅收入一般繳款書(shū)》，由繳款人持《非稅收入一般繳款書(shū)》到本市各銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)繳款，由銀行將應(yīng)繳款項(xiàng)直接繳入?yún)^(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，《非稅收入一般繳款書(shū)》的收據(jù)聯(lián)需同時(shí)加蓋執(zhí)收單位印章和銀行收（轉(zhuǎn)或清）訖印章才能生效。

繳款人可采用現(xiàn)金方式繳款，也可在《非稅收入一般繳款書(shū)》（借方憑證）聯(lián)加蓋繳款人預(yù)留銀行印鑒后采取轉(zhuǎn)賬方式辦理繳款。

第十二條集中匯繳可采用以下兩種形式：

執(zhí)收單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定向繳款人開(kāi)具收據(jù)和繳款憑證合一的《非稅收入一般繳款書(shū)》(1D票據(jù))直接收取有關(guān)款項(xiàng)的，執(zhí)收單位應(yīng)出具加蓋執(zhí)收單位收款印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》（1D票據(jù)）收據(jù)聯(lián)交繳款人，作為繳款憑證。執(zhí)收單位于當(dāng)日代繳款人將有關(guān)款項(xiàng)繳入?yún)^(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。

執(zhí)收單位需當(dāng)場(chǎng)執(zhí)收，無(wú)法使用收據(jù)和繳款憑證合一的《非稅收入一般繳款書(shū)》的，可按規(guī)定使用專用票據(jù)或通用票據(jù)當(dāng)場(chǎng)收取有關(guān)款項(xiàng)，并根據(jù)當(dāng)日所收款項(xiàng)，按收費(fèi)項(xiàng)目匯總填寫(xiě)《非稅收入一般繳款書(shū)（集中匯繳）》，于當(dāng)日將所收款項(xiàng)繳入?yún)^(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。當(dāng)日匯總所收款項(xiàng)不足500元的，可與次日所收款項(xiàng)一并繳入?yún)^(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。

第十三條根據(jù)分級(jí)財(cái)政管理體制，凡涉及區(qū)與中央、市分成的收費(fèi)，其分成比例應(yīng)當(dāng)由國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或市財(cái)政局規(guī)定，繳庫(kù)方式根據(jù)市財(cái)政有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三章收入退付

第十四條非稅收入繳入?yún)^(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶后，確需退付的，應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定辦理。根據(jù)各項(xiàng)非稅收入退付的性質(zhì)和退付頻率，收入退付分為財(cái)政審批退付和備用金退付兩種形式。

第十五條采用財(cái)政審批退付的，申請(qǐng)退付繳款人需填寫(xiě)收入退付申請(qǐng)書(shū)交執(zhí)收單位，執(zhí)收單位審核同意且通過(guò)其主管部門審核批準(zhǔn)后，經(jīng)報(bào)區(qū)財(cái)政局監(jiān)繳部門審批通過(guò)，由區(qū)財(cái)政局開(kāi)具《上海市非稅收入退還書(shū)》通過(guò)區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶將退付款項(xiàng)直接退給繳款人或劃入繳款人指定賬戶。

第十六條財(cái)政審批退付一般采用銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理。對(duì)于原以現(xiàn)金方式繳款且無(wú)銀行賬戶或銀行卡的個(gè)人，可采用現(xiàn)金退付方式。采用現(xiàn)金退付的，繳款人需憑身份證件和原繳款憑證向區(qū)財(cái)政局領(lǐng)取加蓋"現(xiàn)金"戳記的《上海市非稅收入退還書(shū)》，到指定的國(guó)庫(kù)銀行或財(cái)政專戶開(kāi)戶銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)辦理現(xiàn)金退付。國(guó)庫(kù)銀行或財(cái)政專戶開(kāi)戶銀行在核對(duì)信息無(wú)誤后，將現(xiàn)金退付給繳款人。

第十七條經(jīng)區(qū)財(cái)政局批準(zhǔn)，采用備用金退付的，由區(qū)財(cái)政局為執(zhí)收單位開(kāi)設(shè)備用金賬戶，專門用于非稅收入的退付。執(zhí)收單位收到繳款人退付申請(qǐng)后，經(jīng)審核同意可從備用金賬戶中先行預(yù)退，事后定期向區(qū)財(cái)政局申請(qǐng)補(bǔ)足備用金。

執(zhí)收單位申請(qǐng)補(bǔ)足備用金時(shí)，應(yīng)附繳款人退付明細(xì)資料，通過(guò)主管部門審核批準(zhǔn)后報(bào)區(qū)財(cái)政局監(jiān)繳部門審批，審批通過(guò)后，區(qū)財(cái)政局通過(guò)區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶將退付款項(xiàng)劃入備用金賬戶。

第四章票據(jù)管理

第十八條區(qū)財(cái)政局是本區(qū)收費(fèi)票據(jù)的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)本區(qū)收費(fèi)票據(jù)的發(fā)放、核銷、稽查及其他監(jiān)督管理工作。

第十九條除國(guó)家另有規(guī)定外，執(zhí)收單位收取收費(fèi)應(yīng)使用上海市財(cái)政局統(tǒng)一監(jiān)（?。┲频呢?cái)政收費(fèi)票據(jù)（即執(zhí)收單位向繳款人出具的收款收據(jù)，以下簡(jiǎn)稱：票據(jù)）。

票據(jù)的種類包括通用票據(jù)、專用票據(jù)和《非稅收入一般繳款書(shū)》，通用票據(jù)和專用票據(jù)主要用于集中匯繳收費(fèi)項(xiàng)目，其使用范圍由區(qū)財(cái)政局根據(jù)各項(xiàng)收費(fèi)的具體征收管理需要確定；《非稅收入一般繳款書(shū)》分為收據(jù)與繳款憑證合一的繳款書(shū)和沒(méi)有收據(jù)聯(lián)的集中匯繳繳款書(shū)兩類。收據(jù)和繳款憑證合一的繳款書(shū)有繳款人直接繳納繳款書(shū)（含滯納金的繳款書(shū)）和執(zhí)收單位代收代繳繳款書(shū)（不含滯納金的繳款書(shū)）兩種，具體使用范圍由區(qū)財(cái)政局根據(jù)有關(guān)收費(fèi)項(xiàng)目的收入收繳程序確定。

第二十條執(zhí)收單位憑《收費(fèi)登記購(gòu)買證》申請(qǐng)購(gòu)買適用票據(jù)?！妒召M(fèi)登記購(gòu)買證》只限領(lǐng)證單位使用，任何單位和個(gè)人不得私自轉(zhuǎn)讓、出售、涂改和偽造。

第二十一條執(zhí)收單位應(yīng)當(dāng)建立健全票據(jù)領(lǐng)購(gòu)使用登記制度，設(shè)置票據(jù)登記臺(tái)賬，并定期向區(qū)財(cái)政局報(bào)告票據(jù)使用和結(jié)存情況。執(zhí)收單位應(yīng)按規(guī)定填寫(xiě)票據(jù)，票據(jù)填寫(xiě)錯(cuò)誤，應(yīng)加蓋作廢戳記，并保存其各聯(lián)備查，不得涂改、挖補(bǔ)、撕毀。

第二十二條各執(zhí)收單位應(yīng)建立健全票據(jù)監(jiān)管制度，任何單位和個(gè)人不得私自轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借財(cái)政票據(jù)。票據(jù)丟失的，應(yīng)及時(shí)通過(guò)區(qū)級(jí)媒體聲明作廢，并報(bào)告區(qū)財(cái)政局。

第二十三條票據(jù)存根應(yīng)妥善保管，保管期一般為五年。對(duì)于用量大、存放五年確有困難的票據(jù)，經(jīng)區(qū)財(cái)政局批準(zhǔn)，可適當(dāng)縮短保存期限。保存期滿需要銷毀的票據(jù)，由有關(guān)部門（單位）負(fù)責(zé)登記造冊(cè)報(bào)區(qū)財(cái)政局核準(zhǔn)后銷毀。

第五章管理監(jiān)督

第二十四條區(qū)財(cái)政局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非稅收入收繳的管理和監(jiān)督，建立健全收入收繳管理的各項(xiàng)監(jiān)督檢查制度。

第二十五條主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)所屬執(zhí)收單位非稅收入收繳情況的管理和監(jiān)督，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，監(jiān)督檢查執(zhí)收單位非稅收入收繳情況，確保非稅收入及時(shí)、足額繳入?yún)^(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。

第二十六條執(zhí)收單位應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定正確填寫(xiě)有關(guān)收費(fèi)憑證，保證非稅收入及時(shí)繳入?yún)^(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶；要建立健全內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，做好相關(guān)管理工作；采取集中匯繳方式收款的，執(zhí)收單位應(yīng)分設(shè)開(kāi)票和收款崗位，并由專人負(fù)責(zé)，不得由一人兼任。

第二十七條繳款人要按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真履行繳款義務(wù)。對(duì)執(zhí)收單位違反國(guó)家政策規(guī)定權(quán)限擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目、擴(kuò)大收費(fèi)征收范圍、提高征收標(biāo)準(zhǔn)等亂收費(fèi)行為，繳款人有權(quán)拒絕繳款，并向財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門舉報(bào)。

第二十八條繳款人有權(quán)向執(zhí)收單位了解所繳收費(fèi)的相關(guān)政策、法規(guī)以及收繳管理方式的有關(guān)規(guī)定。執(zhí)收單位應(yīng)當(dāng)在收費(fèi)窗口醒目位置公示收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及文件依據(jù)。

第六章法律責(zé)任

第二十九條執(zhí)收單位違反本辦法規(guī)定的，按國(guó)務(wù)院《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入、收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》（國(guó)務(wù)院令第281號(hào)）進(jìn)行處罰。

第三十條執(zhí)收單位違反財(cái)政票據(jù)管理有關(guān)規(guī)定的，按財(cái)政部《行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金票據(jù)管理規(guī)定》進(jìn)行處罰。

篇2

一、70號(hào)通知和15號(hào)公告各自規(guī)范的對(duì)象

70號(hào)通知第一段：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下”，因此，70號(hào)通知是對(duì)企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題所作的規(guī)定。而15號(hào)公告第七條規(guī)定：“企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》的規(guī)定進(jìn)行處理?！彼?，15號(hào)公告是對(duì)企業(yè)取得的不征稅收入要求按照70號(hào)通知進(jìn)行處理和管理所作的規(guī)定。由此可見(jiàn)，兩文所規(guī)范的對(duì)象明顯不同，其區(qū)別是：70號(hào)通知規(guī)范的對(duì)象是專項(xiàng)用途的“財(cái)政性資金”，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)不征稅收入中財(cái)政性資金的處理和管理，而15號(hào)公告規(guī)范的對(duì)象是“不征稅收入”，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)全部不征稅收入按照70號(hào)通知對(duì)財(cái)政性資金的規(guī)定進(jìn)行處理和管理。然而，盡管從文字上看兩文規(guī)范的對(duì)象不同，但兩文的根本目標(biāo)還是一致的，都?xì)w結(jié)為對(duì)企業(yè)取得的不征稅收入如何規(guī)范處理和管理的問(wèn)題。

但是，由于《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！笨梢?jiàn)，70號(hào)通知所要求規(guī)范的“財(cái)政性資金”僅是15號(hào)公告要求規(guī)范的“不征稅收入”的一種情形。所以，在今后的涉稅處理稅務(wù)中，不能將“不征稅收入”簡(jiǎn)單理解為僅是“財(cái)政性資金”，也不能將“不征稅收入”與“財(cái)政性資金”混為一談。

二、如何理解，運(yùn)用確認(rèn)不征稅收入的三大條件

70號(hào)通知規(guī)定：“企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。”

筆者認(rèn)為，對(duì)這三大條件主要掌握三個(gè)“要”：一是要有資金撥付文件，但必須是由縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門下發(fā)的帶有文號(hào)的文件，且文件中必須明確規(guī)定了資金的專項(xiàng)用途；二是有具體的管理辦法或要求，即財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門針對(duì)該資金有專門的管理辦法或具體管理要求；三是要單獨(dú)核算，即企業(yè)對(duì)相關(guān)資金的收入及支出必須單獨(dú)設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行核算，清晰反映對(duì)收入和支出的核算情況。但是，在日常實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)往往缺少三大條件中的一條，或其中一條不符合要求，如缺少專門的資金管理辦法或具體管理要求，或僅是在資金撥付文件中附帶提出簡(jiǎn)單的資金管理辦法或要求，或企業(yè)對(duì)資金以及以該資金發(fā)生的支出未單獨(dú)核算或未全部單獨(dú)核算等。筆者認(rèn)為，從70號(hào)通知可以看出，不僅三大條件缺一不可，而且也不可以簡(jiǎn)化或篡改，同時(shí)還必須遵循15號(hào)公告解讀所規(guī)定的：“如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無(wú)法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”由此可見(jiàn)，凡是有不征稅收入的企業(yè)必須嚴(yán)格按照70號(hào)通知的規(guī)定對(duì)不征稅收入進(jìn)行規(guī)范的處理和管理，特別是必須做到并做好對(duì)不征稅收入收支情況進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算。

三、正確理解“可以作為不征稅收入”的決定權(quán)

70號(hào)通知對(duì)企業(yè)在符合上述三大條件后的表述是“可以作為不征稅收入”，使用的是“可以”一詞，這就是說(shuō)也可以不作為不征稅收入，那么，對(duì)究竟是“可以”作為還是“不可以”作為不征稅收入？誰(shuí)有權(quán)決定呢？從70號(hào)通知的發(fā)文對(duì)象及第一條規(guī)定的文字表述及語(yǔ)境不難看出，對(duì)“可以”作為不征稅收入的選擇權(quán)在企業(yè)，但決定是否可以“作為”不征稅收入的決定權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)，即在同時(shí)符合三大條件的情況下，企業(yè)可以根據(jù)對(duì)自身的利弊得失選擇是否作為不征稅收入，如果企業(yè)認(rèn)為符合70號(hào)通知規(guī)定的三大條件，選擇作為不征稅收入，則應(yīng)在年度所得稅匯算清繳進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，將相關(guān)收入列入不征稅收入項(xiàng)目，無(wú)需專門辦理申報(bào)手續(xù)，但需在納稅申報(bào)資料中向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合三大條件的相關(guān)資料和證據(jù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定并結(jié)合對(duì)資料和證據(jù)的審核決定是否可以，但稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷是否可以應(yīng)尊重企業(yè)在合法、合規(guī)情形下的選擇，除非企業(yè)判斷作為不征稅收入的三大條件不完全具備，或提供的依據(jù)不充分、不恰當(dāng)。正如國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)15號(hào)公告解讀所規(guī)定的：“如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無(wú)法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！贝藭r(shí)，即使企業(yè)認(rèn)為可以作為不征稅收入，但稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)認(rèn)為“不可以”。所以，簡(jiǎn)單認(rèn)為決定權(quán)在企業(yè)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)都是不對(duì)的。

四、對(duì)非“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”的考慮

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定了三種情形的不征稅收入，“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”僅是第一種情形財(cái)政撥款中的一種類型，但是，由于70號(hào)通知僅是對(duì)企業(yè)取得的“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”作為“不征稅收入”要求滿足的三大條件所作的規(guī)定，因此，如果企業(yè)取得的是非“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”的不征稅收入，則不一定能完全滿足或套用相關(guān)條件，如不一定能夠取得“企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件”或“財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求”。所以，筆者認(rèn)為，實(shí)務(wù)中對(duì)企業(yè)取得的非“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”是否屬于不征稅收入的判斷不能教條，不能一味強(qiáng)調(diào)并套用70號(hào)通知的三大條件，應(yīng)該從70號(hào)通知及15號(hào)公告的精神實(shí)質(zhì)出發(fā)，只要企業(yè)能夠從資金來(lái)源的性質(zhì)、用途及管理等方面提供清晰證明屬于“不征稅收入”充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，就應(yīng)該判斷為“不征稅收入”，而不應(yīng)拘泥于70號(hào)通知所規(guī)定的三大條件。

另外，不能將企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》核算的政府補(bǔ)助與不征稅收入混為一談，如某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取變相減免稅等各種具有“地方特色”的財(cái)政補(bǔ)貼給予企業(yè)的優(yōu)惠，這些均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度的收入總額，不屬于不征稅收入，所以，企業(yè)必須嚴(yán)格對(duì)照70號(hào)通知及相關(guān)稅法精神，認(rèn)真分析并判斷是否屬于不征稅收入。

五、判斷不征稅收入的三大條件并非全部管理要求

70號(hào)通知第一條規(guī)定的三大條件僅是判斷和確認(rèn)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入的標(biāo)準(zhǔn)和要求，并非對(duì)不征稅收入進(jìn)行處理和管理的全部?jī)?nèi)容，即即使?jié)M足了這三大條件，但還必須同時(shí)滿足70號(hào)通知第二條和第三條的要求，即不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，以及將財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。這兩條實(shí)際為對(duì)不征稅收入確認(rèn)后，對(duì)不征稅收入進(jìn)行后續(xù)處理和管理的規(guī)定和要求，所以，凡是存在并確認(rèn)了不征稅收入的企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，防止發(fā)生不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

從該條規(guī)定還可以看出，由于不征稅收入用于支出后形成的費(fèi)用、折舊不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，所以，將財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，企業(yè)實(shí)際得到的僅是不征稅收入所應(yīng)計(jì)繳企業(yè)所得稅在時(shí)間上的資金價(jià)值，而相關(guān)收入和支出之間間隔時(shí)間的長(zhǎng)短，則影響并決定了所占用資金時(shí)間價(jià)值的大小，間隔時(shí)間越短價(jià)值越小，如果收入和支出在同一期間，其資金時(shí)間價(jià)值為零，但間隔時(shí)間必須在5年內(nèi)。所以，企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)和權(quán)衡按不征稅收入處理的利弊得失，不應(yīng)麻木追求對(duì)不征稅收入的確認(rèn)。

另外，此處需注意的是，如果企業(yè)同時(shí)存在免稅收入，則必須嚴(yán)格區(qū)分免稅收入的支出和不征稅收入的支出，因?yàn)楦鶕?jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，可以稅前扣除，或?qū)Y產(chǎn)計(jì)算的相應(yīng)折舊、攤銷進(jìn)行稅前扣除，所以，企業(yè)需注意維護(hù)自身的合法利益，不能被各種利好沖昏頭腦。

作者單位：

篇3

隨著近年來(lái)本縣對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理工作的逐步加強(qiáng)，全縣行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性收入總額和占全縣非稅收入的比重呈歷年增長(zhǎng)的趨勢(shì)。其中 2011年共上繳政府非稅收入專戶收入 73.9 萬(wàn)元，占全縣非稅收入總額的 1.8%;2012 年共上繳政府非稅收入專戶收入 81.7 萬(wàn)元，占全縣非稅收入總額的 2.1%;2013 年共上繳政府非稅收入專戶收入 143.4 萬(wàn)元，占全縣非稅收入總額的 2.6%。

目前，全縣納入政府非稅收入管理范圍的單位和經(jīng)營(yíng)收入項(xiàng)目主要有：①計(jì)生局、衛(wèi)生局、縣醫(yī)院、畜牧局、檢察院、水務(wù)局、工會(huì)、公安局等單位的固定資產(chǎn)出租、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入;②紫荊山管理所的世界文化遺產(chǎn)的門票收入;③廣播、電視等新聞媒體利用國(guó)有資產(chǎn)(資源)從事廣告經(jīng)營(yíng)所取得的廣告收入等。

從目前的管理情況看，管理范圍和收入項(xiàng)目還比較窄。一是仍有部分單位的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性收入未納入財(cái)政管理，用于彌補(bǔ)單位經(jīng)費(fèi)不足，直接“坐收坐支”，游離于財(cái)政監(jiān)管之外，尚在規(guī)范和清理之中。如供銷聯(lián)社、縣委黨校、體育館、云崖寺管理局、林業(yè)局朝那湫公園、水務(wù)局水上公園管理所、種子公司等;二是收入項(xiàng)目比較單一，目前納入財(cái)政管理的收入主要集中在國(guó)有資產(chǎn)的出租、出售、轉(zhuǎn)讓等收入項(xiàng)目上。門票收入、廣告收入、停車泊位取得的收入等項(xiàng)目的收入相對(duì)較少。

二、存在的主要問(wèn)題

行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)收入，作為一種必要的補(bǔ)充，同時(shí)也作為一種資產(chǎn)收益，也為本縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。 但從近幾年對(duì)全縣行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收入的管理情況及開(kāi)展的年度財(cái)務(wù)檢查所反映的情況看，對(duì)于這部分收入，在管理上存在的許多的漏洞，也產(chǎn)生了一些問(wèn)題。

1.部分單位領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)不到位，管理職能分散

行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)，其所有權(quán)歸屬于國(guó)家，管理權(quán)在相應(yīng)的財(cái)政部門，由各單位行使其使用權(quán)。實(shí)行“國(guó)家所有，政府監(jiān)管，單位占用”的管理體制。長(zhǎng)期以來(lái)，由于部分單位領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)不到位，大局意識(shí)不強(qiáng)，私心太重，對(duì)經(jīng)營(yíng)性收入所有權(quán)歸屬于政府的觀念還未得到根本上的轉(zhuǎn)變，造成相當(dāng)一部分經(jīng)營(yíng)性收入脫離了財(cái)政監(jiān)管，管理職能分散。

2.資產(chǎn)處置程序不規(guī)范，導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重流失

按照行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法規(guī)定，全縣行政事業(yè)單位在將國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行出租、出借、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等處置時(shí)，要報(bào)經(jīng)縣財(cái)政局審批同意，按照申請(qǐng)、審批、處置的程序進(jìn)行，并采取中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估、公開(kāi)競(jìng)價(jià)的方式進(jìn)行。但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，部分單位和部門未經(jīng)事前審批，進(jìn)行直接定價(jià)、私自處置。隨意將房屋、車輛、設(shè)備等資產(chǎn)進(jìn)行處置、出租、出借或投資，造成了違規(guī)交易，國(guó)有資產(chǎn)流失比較嚴(yán)重，未能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。

3.投入產(chǎn)出不匹配，處置收益低下

本縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)大多是由財(cái)政撥款購(gòu)建(置)的，一些單位在有償出讓其所有權(quán)取得收入時(shí)，往往不計(jì)成本，資產(chǎn)未評(píng)估，價(jià)值被低估，項(xiàng)目未論證等，使國(guó)有資產(chǎn)的耗損得不到足額補(bǔ)償;一些單位在資產(chǎn)出租過(guò)程中，未按合同及時(shí)、足額收繳租金;一些單位將未達(dá)到規(guī)定處置條件的資產(chǎn)提前強(qiáng)行出讓或報(bào)廢，造成了國(guó)有資產(chǎn)的直接或間接損失。這些現(xiàn)象的存在，使得行政事業(yè)單位資產(chǎn)有償使用過(guò)程中，資產(chǎn)收益低下，投入產(chǎn)出不匹配。

4.收入管理不規(guī)范，直接“坐收坐支”

一些單位將國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入未嚴(yán)格按規(guī)定納入縣政府非稅收入專戶，實(shí)行“收支兩條線”管理。隨意隱瞞、規(guī)避、截留、擠占、坐支和挪用國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，自行發(fā)放津貼補(bǔ)貼;向所屬單位集中收入和在所屬單位或經(jīng)營(yíng)實(shí)體開(kāi)支費(fèi)用;以發(fā)放獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、承擔(dān)費(fèi)用等形式抵頂所屬單位應(yīng)上繳的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。僅將部分收入上繳縣政府非稅收入專戶，這些隱瞞收入成了部門和單位中分配不公、滋生腐敗的主要原因。

三、強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)性收入管理的對(duì)策

1.建立健全管理制度，規(guī)范收入管理

(1)制定《莊浪縣行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》。全縣行政事業(yè)單位對(duì)其占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換等處置行為，應(yīng)委托有資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。一律遵循“公開(kāi)、公正、公平”的原則，采取拍賣、招投標(biāo)、協(xié)議轉(zhuǎn)讓等法律許可的、有效的市場(chǎng)方式進(jìn)行資產(chǎn)處置。對(duì)于處置所取得的收入，要嚴(yán)格管理，實(shí)行收支兩條線，從根本上解決國(guó)有資產(chǎn)有償使用過(guò)程中存在的問(wèn)題。

(2)制定《莊浪縣行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》。對(duì)全縣所有行政事業(yè)單位非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)擬轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性用途的，不管是用于出租、對(duì)外承包還是對(duì)外投資等，都應(yīng)首先經(jīng)過(guò)具備資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)依法評(píng)估后，以評(píng)估價(jià)格作為確認(rèn)金額的依據(jù)，評(píng)估報(bào)告交財(cái)政部門備案。

(3)制定《莊浪縣行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)收入管理暫行辦法》。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性收入，都應(yīng)納入縣級(jí)財(cái)政預(yù)算管理，縣財(cái)政局依據(jù)繳庫(kù)金額，根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理工作的需要，按照“收支兩條線”管理辦法，對(duì)單位給予經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助;差額補(bǔ)助事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位取得的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，經(jīng)縣財(cái)政局批準(zhǔn)扣除相關(guān)費(fèi)用后，上繳財(cái)政專戶，納入單位年度綜合預(yù)算管理，經(jīng)主管部門審核后，報(bào)縣財(cái)政局審批，按照“收支兩條線”管理辦法，按批準(zhǔn)的用途使用，保證對(duì)收入管理的規(guī)范化。

2.加大監(jiān)管理力度，實(shí)現(xiàn)保值增值

篇4

（一）國(guó)庫(kù)單一賬戶的體系化設(shè)計(jì)，導(dǎo)致大量財(cái)政資金游離于國(guó)庫(kù)之外。國(guó)庫(kù)單一賬戶體系不僅包括財(cái)政部門在人民銀行國(guó)庫(kù)開(kāi)立的國(guó)庫(kù)單一賬戶，而且還包括財(cái)政部門在商業(yè)銀行開(kāi)立的預(yù)算外資金財(cái)政專戶和特殊過(guò)渡性專戶等財(cái)政專戶。由于國(guó)庫(kù)單一賬戶的體系化設(shè)計(jì)，再加之開(kāi)設(shè)財(cái)政專戶的“門檻”較低，導(dǎo)致各級(jí)財(cái)政部門在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)了大量的財(cái)政專戶，也使大量的政府預(yù)算資金通過(guò)設(shè)立在商業(yè)銀行的財(cái)政專戶流入和流出。在有的地區(qū)，各類財(cái)政專戶的資金余額與同級(jí)國(guó)庫(kù)庫(kù)存余額大體相當(dāng)，形成了“第二國(guó)庫(kù)”，這不僅偏離了改革的方向，也有悖于財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度試點(diǎn)改革的初衷。大量財(cái)政資金游離于國(guó)庫(kù)之外，一方面導(dǎo)致人民銀行國(guó)庫(kù)無(wú)法對(duì)財(cái)政專戶內(nèi)的政府預(yù)算資金收支活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行有效地審核和把關(guān)，加大了國(guó)庫(kù)對(duì)政府預(yù)算資金收支活動(dòng)的監(jiān)管難度。另一方面也導(dǎo)致財(cái)政收支信息反饋遲緩，影響財(cái)政部門對(duì)財(cái)政資金的有效管理和全面監(jiān)督。同時(shí)，大量財(cái)政資金存放于商業(yè)銀行，也為權(quán)利尋租、挪用財(cái)政資金提供了空間和便利條件。

（二）商業(yè)銀行國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的制度安排，弱化了國(guó)庫(kù)對(duì)庫(kù)款支撥的監(jiān)督職能?！秶?guó)家金庫(kù)條例》規(guī)定，國(guó)庫(kù)負(fù)責(zé)辦理國(guó)家預(yù)算支出的撥付，并監(jiān)督財(cái)政庫(kù)款的支撥。但自財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度試點(diǎn)改革以來(lái)，國(guó)庫(kù)集中支付成為政府預(yù)算支出的主要形式，即由國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)銀行先行墊付財(cái)政部門和預(yù)算單位以財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付方式所撥付的政府預(yù)算支出資金，在當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前匯總當(dāng)日支出總金額并與同級(jí)財(cái)政在國(guó)庫(kù)設(shè)立的國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。在商業(yè)銀行國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的模式下，由于財(cái)政部門和預(yù)算單位以財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的每一筆預(yù)算支出業(yè)務(wù)均由國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)銀行先行辦理，因此國(guó)庫(kù)無(wú)法對(duì)這些政府預(yù)算支出進(jìn)行逐筆實(shí)時(shí)的事前審核與監(jiān)督，最終導(dǎo)致國(guó)庫(kù)監(jiān)督庫(kù)款支撥這一法定監(jiān)管職能被嚴(yán)重削弱。

（三）非稅收入繳庫(kù)環(huán)節(jié)過(guò)多，導(dǎo)致非稅收入無(wú)法直接繳庫(kù)。非稅收入是政府財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部分。2012年全國(guó)非稅收入入庫(kù)1.7萬(wàn)億1，占全國(guó)公共財(cái)政收入14.2%；其中，地方級(jí)非稅收入入庫(kù)1.4萬(wàn)億，占地方公共財(cái)政收入的22.5%。目前只有個(gè)別非稅收入可以直接繳入國(guó)庫(kù)，絕大多數(shù)非稅收入因受非稅收入管理方式不統(tǒng)一、執(zhí)收部門多元化以及非稅收入收繳業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能不完善等因素影響還無(wú)法實(shí)現(xiàn)直達(dá)入庫(kù)。當(dāng)前非稅收入的收繳方式主要有兩種。一種方式是征收單位開(kāi)具繳款書(shū)并收款，定期繳入財(cái)政部門在商業(yè)銀行開(kāi)立的非稅收入財(cái)政專戶或財(cái)政匯繳專戶內(nèi)，財(cái)政部門定期匯總填制一般繳款書(shū)，通過(guò)非稅收入銀行繳入國(guó)庫(kù)；另一種方式是征收單位開(kāi)具繳款書(shū)并將繳款書(shū)交給繳款義務(wù)人，繳款義務(wù)人按規(guī)定數(shù)額和時(shí)限將款項(xiàng)繳入財(cái)政部門在商業(yè)銀行開(kāi)立的非稅收入財(cái)政專戶或財(cái)政匯繳專戶內(nèi)，財(cái)政部門定期匯總填制一般繳款書(shū)，通過(guò)非稅收入銀行繳入國(guó)庫(kù)。通過(guò)上述兩種方式收繳非稅收入，其入庫(kù)環(huán)節(jié)較多，非稅收入在商業(yè)銀行滯留時(shí)間較長(zhǎng)，入庫(kù)速度緩慢，資金使用效率較低。

（四）缺少統(tǒng)一的監(jiān)督管理制度，影響了地方國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的有效監(jiān)管。雖然，中國(guó)人民銀行和財(cái)政部共同制定了《中央單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》和《中央單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金銀行支付清算辦法》，但是缺少全國(guó)統(tǒng)一的國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)管理制度，各地區(qū)自行制定的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度試點(diǎn)改革方案或制度辦法的內(nèi)容又不盡相同，因此相關(guān)部門只能對(duì)本級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，無(wú)法對(duì)轄內(nèi)其它地區(qū)的國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，從而導(dǎo)致個(gè)別地區(qū)的錯(cuò)誤做法得不到及時(shí)糾正。如：在有的地區(qū)，財(cái)政部門在辦理財(cái)政資金撥付時(shí)，雖然以國(guó)庫(kù)集中支付形式辦理，但卻先將資金從國(guó)庫(kù)劃入當(dāng)?shù)刎?cái)政部門的國(guó)庫(kù)集中收付中心（會(huì)計(jì)核算中心），再由國(guó)庫(kù)集中收付中心（會(huì)計(jì)核算中心）通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)行以財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付形式將資金撥往商品和勞務(wù)的供應(yīng)者或用款單位。這不僅增加了庫(kù)款支撥的環(huán)節(jié)，也背離了財(cái)政支出從國(guó)庫(kù)直達(dá)商品和勞務(wù)的供應(yīng)者或用款單位的改革目標(biāo)。

二、對(duì)策建議

（一）改革國(guó)庫(kù)單一賬戶的體系化設(shè)計(jì)，建立起真正意義上的國(guó)庫(kù)單一賬戶。將現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)單一賬戶體系改為國(guó)庫(kù)單一賬戶，即各級(jí)財(cái)政部門的國(guó)庫(kù)單一賬戶要開(kāi)立在同級(jí)國(guó)庫(kù)；取消各級(jí)財(cái)政部門在商業(yè)銀行開(kāi)立的各類財(cái)政專戶，將所有財(cái)政性資金全部納入國(guó)庫(kù)單一賬戶管理。人民銀行和財(cái)政部可在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展財(cái)政專戶的專項(xiàng)清理工作，將各級(jí)財(cái)政部門存儲(chǔ)在商業(yè)銀行財(cái)政專戶內(nèi)的財(cái)政性資金全部繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶；對(duì)確需保留的財(cái)政專戶，應(yīng)以法律或國(guó)務(wù)院公文的形式予以明確，并將需要保留的財(cái)政專戶開(kāi)立在同級(jí)國(guó)庫(kù)，以此來(lái)確保國(guó)庫(kù)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全面和有效的監(jiān)管。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)督管理的體制和機(jī)制建設(shè)，實(shí)行責(zé)任追究和行政問(wèn)責(zé)制，對(duì)違規(guī)在商業(yè)銀行開(kāi)立財(cái)政專戶的，應(yīng)對(duì)相關(guān)責(zé)任部門和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

（二）人民銀行國(guó)庫(kù)直接辦理國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)，強(qiáng)化國(guó)庫(kù)對(duì)庫(kù)款支撥的監(jiān)管職能。改革現(xiàn)行商業(yè)銀行國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的模式，實(shí)行人民銀行國(guó)庫(kù)直接辦理國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的模式。財(cái)政部門和預(yù)算單位在人民銀行國(guó)庫(kù)開(kāi)立財(cái)政部門零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶，人民銀行國(guó)庫(kù)直接辦理財(cái)政部門和預(yù)算單位以財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的每一筆資金，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)對(duì)每一筆政府預(yù)算支出的有效審核和監(jiān)督，以此來(lái)確保國(guó)庫(kù)監(jiān)督庫(kù)款支撥款這一法定監(jiān)管職責(zé)的有效行使。對(duì)于沒(méi)有設(shè)立人民銀行分支機(jī)構(gòu)的地區(qū)，其國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)可由人民銀行的相關(guān)分支機(jī)構(gòu)委托當(dāng)?shù)氐纳虡I(yè)銀行辦理。

（三）加強(qiáng)非稅收入收繳管理，實(shí)現(xiàn)非稅收入直達(dá)入庫(kù)。統(tǒng)一非稅收入管理方式，對(duì)非稅收入全部實(shí)行預(yù)算管理，并全部繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。整合非稅收入執(zhí)收部門，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠代收的非稅收入，可以委托其代收；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)不能代收的非稅收入，可成立專門的非稅收入執(zhí)收部門或者是保留少數(shù)幾個(gè)部門負(fù)責(zé)非稅收入的執(zhí)收工作。相關(guān)部門可研究制定全國(guó)統(tǒng)一的非稅收入收繳管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)需求和接口技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)發(fā)出具有完備功能的非稅收入收繳管理系統(tǒng)軟件，實(shí)現(xiàn)非稅收入票證管理使用信息和非稅收入收繳數(shù)據(jù)信息以及資金入庫(kù)信息在各相關(guān)部門之間共享。相關(guān)部門可共同研究制定非稅收入收繳管理辦法，最大限度的簡(jiǎn)化非稅收入收繳環(huán)節(jié)，規(guī)范非稅收入執(zhí)收部門銀行結(jié)算賬戶的管理與使用，制定出科學(xué)的非稅收入收繳業(yè)務(wù)流程，實(shí)行由非稅收入執(zhí)收部門開(kāi)票、繳款義務(wù)人通過(guò)非稅收入銀行網(wǎng)點(diǎn)直接將款項(xiàng)繳入國(guó)庫(kù)的非稅收入收繳模式，實(shí)現(xiàn)非稅收入直達(dá)入庫(kù)。

篇5

為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施<國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（20**-2020年）>若干配套政策的通知》（國(guó)發(fā)[20**]6號(hào)），經(jīng)研究，現(xiàn)就符合條件的科技企業(yè)孵化器（高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心）有關(guān)稅收政策問(wèn)題通知如下：

一、科技企業(yè)孵化器（也稱高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心，以下簡(jiǎn)稱孵化器）是以促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化、培養(yǎng)高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)家為宗旨的科技創(chuàng)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。自20**年1月1日至2010年12月31日，對(duì)符合條件的孵化器自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

二、對(duì)符合非營(yíng)利組織條件的孵化器的收入，自20**年1月1日起按照稅法及其有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三、享受本通知規(guī)定的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的孵化器，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

（一）孵化器的成立和運(yùn)行符合國(guó)務(wù)院科技行政主管部門的認(rèn)定和管理辦法，經(jīng)國(guó)務(wù)院科技行政管理部門認(rèn)定，并取得國(guó)家高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心資格；

（二）孵化器應(yīng)將面向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的業(yè)務(wù)收入在財(cái)務(wù)上單獨(dú)核算；

（三）孵化器內(nèi)提供給孵化企業(yè)使用的場(chǎng)地面積應(yīng)占孵化器可自主支配場(chǎng)地面積的75％以上（含75％），孵化企業(yè)數(shù)量應(yīng)占孵化器內(nèi)企業(yè)總數(shù)量的90％以上（含90％）。

四、本通知所稱“孵化企業(yè)”應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

（一）企業(yè)注冊(cè)地及辦公場(chǎng)所必須在孵化器的孵化場(chǎng)地內(nèi)；

（二）屬新注冊(cè)企業(yè)或申請(qǐng)進(jìn)入孵化器前企業(yè)成立時(shí)間不超過(guò)2年；

（三）企業(yè)在孵化器內(nèi)孵化的時(shí)間不超過(guò)3年；

（四）企業(yè)注冊(cè)資金不超過(guò)200萬(wàn)元；

（五）屬遷入企業(yè)的，上年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)200萬(wàn)元；

（六）企業(yè)租用孵化器內(nèi)孵化場(chǎng)地面積低于1000平方米；

（七）企業(yè)從事研究、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)的項(xiàng)目或產(chǎn)品應(yīng)屬于科學(xué)技術(shù)部等部門頒布的《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》范圍，且《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》范圍內(nèi)項(xiàng)目或產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)占企業(yè)年收入的50％以上。

五、本通知所稱“孵化服務(wù)”是指為孵化企業(yè)提供的屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中“業(yè)”、“租賃業(yè)”和“其他服務(wù)業(yè)”中的咨詢和技術(shù)服務(wù)范圍內(nèi)的服務(wù)。

篇6

關(guān)鍵詞：證券投資基金稅收政策基金稅制

一、基金本身適用于企業(yè)所得稅嗎？

基金法律身份和稅收義務(wù)密切相關(guān)，國(guó)際上存在3種主流的稅務(wù)處理方式：（1）公司型基金具備法人身份，必須繳納公司所得稅。論文百事通擁有公司型基金的國(guó)家多數(shù)采用這種稅務(wù)處理方式。（2）契約型基金不具備法人身份，一般不用納稅。如日本、韓國(guó)、比利時(shí)等多數(shù)國(guó)家。（3）少數(shù)國(guó)家將契約型基金虛擬認(rèn)定為公司，繳納公司所得稅，甚至在個(gè)別國(guó)家需要繳納個(gè)人所得稅，如澳大利亞規(guī)定投資信托基金沒(méi)有分配對(duì)象時(shí)，基金本身要繳納個(gè)人所得稅。我國(guó)證券投資基金在組織形式上屬于契約型，根據(jù)上述國(guó)際慣例可以從3種稅務(wù)處理方式中選擇。從我國(guó)稅收條款規(guī)定來(lái)看，現(xiàn)有基金稅收條文中沒(méi)有任何關(guān)于基金納稅方式的確切規(guī)定。仔細(xì)研究不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)與基金相關(guān)的稅收條文中又隱約對(duì)基金的納稅身份有所暗示，并可以推斷理解為：基金承擔(dān)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，由基金管理人代為繳納。比如“對(duì)基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入以及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅”，以及“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”。該兩點(diǎn)所述的“暫不征收企業(yè)所得稅”和“暫免征企業(yè)所得稅”儼然可以被理解為，我國(guó)契約型基金雖然沒(méi)有法人身份，但需要單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅，只是當(dāng)前處于暫不征收的階段。

我國(guó)基金究竟是否負(fù)有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)呢？筆者認(rèn)為，“暫不征收企業(yè)所得稅”提法是錯(cuò)誤的，違背了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）對(duì)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定規(guī)定。根據(jù)《條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。很明顯，我國(guó)基金不應(yīng)屬于企業(yè)類，那是否可以歸屬到“其他組織”呢？在《實(shí)施細(xì)則》中“其他組織”一詞被詳細(xì)地解釋為，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。問(wèn)題于是被繼續(xù)演化為，基金是否是事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體組織呢？這一點(diǎn)《證券投資基金管理暫行辦法》提供了答案。其第一章第二條中明確規(guī)定“本辦法所稱證券投資基金（簡(jiǎn)稱基金）是指一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合證券投資方式……”。由此可見(jiàn)，基金只是一種投資方式，一種投資工具而已，既不屬于事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體，也不屬于企業(yè)所得稅納稅人中的其他組織。同時(shí)，我國(guó)各項(xiàng)法律條款都沒(méi)有涉及基金公司虛擬化問(wèn)題。所以，我國(guó)契約型基金不應(yīng)該被征收企業(yè)所得稅。

二、基金本身適用于營(yíng)業(yè)稅嗎？

“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征營(yíng)業(yè)稅”出自《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1998]55號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)放式證券投資基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[20021128號(hào)]，和上文“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”的提法一樣，容易使人誤解為：基金管理人是基金買賣股票、債券價(jià)差收入的營(yíng)業(yè)稅的納稅人。顯而易見(jiàn)，如果基金管理人是納稅人，則與我國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例相違背。因?yàn)椤吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅人是：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人”，同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《申報(bào)管理辦法》）的通知中規(guī)定：“金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人是……證券投資基金管理公司……證券投資基金”。根據(jù)《申報(bào)管理辦法》規(guī)定，證券投資基金和基金管理公司同屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的范圍，即“單位”納稅人或“個(gè)人”納稅人?；鸸芾砉究梢员徽J(rèn)定為“單位”，屬于契約型的證券投資基金卻沒(méi)有任何理由被認(rèn)定為“單位”或“個(gè)人”。換言之，倘若基金可以被歸入到“單位”而成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，則明顯和《證券投資基金管理暫行辦法》對(duì)基金性質(zhì)的定義相矛盾，導(dǎo)致相關(guān)法規(guī)發(fā)生抵觸。筆者認(rèn)為，《申報(bào)管理辦法》關(guān)于基金繳納營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《證券投資基金管理暫行辦法》相違背，應(yīng)該予以廢除，我國(guó)證券投資基金本身不應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。

三、改變個(gè)人所得稅扣繳人、扣繳時(shí)機(jī)的做法是否合理？

我國(guó)關(guān)于基金個(gè)人投資者獲得基金分配，繳納個(gè)人所得稅的通知先后有過(guò)3個(gè)：第一個(gè)是1996年12月下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]221號(hào)），該通知規(guī)定投資基金管理公司為扣繳義務(wù)人，在向個(gè)人派息分紅時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅；第二。第三個(gè)通知是財(cái)稅字[1998]55號(hào)和財(cái)稅字[20021128號(hào)。通知規(guī)定，對(duì)投資者從基金分配中獲得的股票股息、紅利收入以及企業(yè)債券、銀行利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。顯然，3個(gè)通知關(guān)于扣繳人的選定發(fā)生了改變，扣繳人由基金管理公司改換為上市公司、企業(yè)和銀行，相應(yīng)地，扣繳時(shí)間也由基金分配時(shí)提前到股息、紅利、利息分配時(shí)。

政策意圖十分明顯，改變扣繳人的做法利于稅款在來(lái)源處征繳，確保了稅款及時(shí)入庫(kù)。但是筆者認(rèn)為，在來(lái)源處扣繳個(gè)人所得稅的做法損害了稅收公平原則。首先，損害了個(gè)人基金投資者的利益。我國(guó)絕大多數(shù)的基金契約對(duì)基金分配制定了3項(xiàng)限定條件：（1）若基金投資當(dāng)期虧損，則不進(jìn)行收益分配；（2）基金收益分配后，基金單位資產(chǎn)凈值不能低于面值；（3）基金當(dāng)年收益應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損，才可進(jìn)行當(dāng)年收益分配。改變扣繳人的做法使得個(gè)人投資者的股息、利息收入在來(lái)源處就被扣繳了個(gè)人所得稅，必然導(dǎo)致以稅后收入來(lái)彌補(bǔ)基金前期和當(dāng)期可能擁有的投資損失，甚至可能因提前扣除稅收，致使基金單位資產(chǎn)凈值低于面值，進(jìn)而不能滿足分配條件。其次，提早了未分配收入的納稅時(shí)間。我國(guó)《證券投資基金管理暫行辦法》規(guī)定，基金收益分配比例不得低于基金凈收益的90%.若在來(lái)源處預(yù)先扣繳了個(gè)人所得稅，則意味著基金未分配的部分也提前承擔(dān)了稅負(fù)。再者，違背了基金投資者收入確認(rèn)原則。按照國(guó)際慣例，基金投資者不是在基金獲得收益時(shí)，而是在基金分配收益時(shí)才被確認(rèn)獲得基金收益，并產(chǎn)生個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。我國(guó)在來(lái)源處扣繳個(gè)人所得稅的做法恰恰違背了收入確認(rèn)的國(guó)際慣例。

從稅率設(shè)置來(lái)看，財(cái)稅字[2002]128號(hào)文件規(guī)定，上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付股息、紅利、利息時(shí)，代扣代繳20%的個(gè)人所得稅，此后，包括企業(yè)在內(nèi)的投資者，從基金

分配中取得的所有收入都暫不征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。這條規(guī)定考慮到，由于存在著獲得投資者納稅身份變動(dòng)信息的技術(shù)困難，處于上兩個(gè)環(huán)節(jié)的被投資企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判斷代扣代繳適用稅率，為便于征管，無(wú)論是企業(yè)或個(gè)人投資者，一律按照個(gè)人所得稅20%的稅率征收。這種做法存在幾個(gè)缺陷：（1）明顯混淆了兩種不同性質(zhì)的所得稅的區(qū)別；（2）投資者取得的股息收入本身就是被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配，它與投資者取得的利息收入性質(zhì)是有區(qū)別的。特別是投資者取得的利息中的企業(yè)債券利息，它在被投資企業(yè)繳納所得稅前進(jìn)行了扣除，減少了被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而股息收入則是被投資企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后收入的分配。根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，如果派發(fā)股息的上市公司適用的所得稅稅率等于或高于投資企業(yè)適用的稅率，投資企業(yè)不必對(duì)此項(xiàng)收入再繳納任何所得稅，即投資企業(yè)收到的股息收入是一種免稅收入。所以說(shuō)，上市公司向基金派發(fā)股息、紅利及利息時(shí)不分清收入性質(zhì)一并代扣代繳20%所得稅的做法，沒(méi)有任何稅法依據(jù)。雖然能夠提高稅收征管的便利性，但是加大了基金投資者的稅負(fù)，造成了稅收制度的混亂。這一方面反映了我國(guó)制定稅收條款時(shí)的不嚴(yán)謹(jǐn)；另一方面也反映了被投資企業(yè)代扣代繳不同性質(zhì)投資者稅款的做法不合理，不能在確保稅法一致性基礎(chǔ)上提高稅收征管效率。

四、我國(guó)基金稅收是否存在多重征稅問(wèn)題？

認(rèn)為，我國(guó)基金稅收存在嚴(yán)重的多重征稅問(wèn)題，主要理由是：作為同一筆信托資產(chǎn)，基金資產(chǎn)在委托狀態(tài)和委托人收到信托收益時(shí)承擔(dān)了兩次以上不同類別的稅收。如，基金投資股票、債券收益繳納所得稅和營(yíng)業(yè)稅后，投資者在獲得分紅時(shí)仍要納稅?；鸸芾砣诉\(yùn)用基金買賣股票按照2‰的稅率征收印花稅，投資者買賣基金也要繳納印花稅。但是，上述結(jié)果僅來(lái)自于理論上的推理，其中多數(shù)條款仍屬于“暫免征”狀態(tài)，或許將來(lái)征收時(shí)會(huì)得到印證，可目前的征管實(shí)踐并非如此。

筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國(guó)政府對(duì)基金業(yè)貫徹的是優(yōu)惠多、稅負(fù)輕的財(cái)稅政策思路，稅制設(shè)計(jì)的主觀意愿是避免多重征稅，現(xiàn)實(shí)也是如此。但是，由于基金在我國(guó)尚屬新興金融工具，對(duì)其進(jìn)行稅收界定還存在一個(gè)理論認(rèn)識(shí)和深化的過(guò)程，少數(shù)環(huán)節(jié)仍然呈現(xiàn)出多重征稅或稅負(fù)不公的情況。體現(xiàn)在：（1）開(kāi)放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔(dān)了雙重稅負(fù)。不同于封閉式基金，開(kāi)放式基金的價(jià)格等于單位凈資產(chǎn)值，當(dāng)開(kāi)放式基金獲得派息和分紅時(shí)，基金單位凈值提高，若投資者在此時(shí)贖回基金單位，按規(guī)定企業(yè)投資者需為贖回和申購(gòu)差價(jià)繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)差價(jià)中已經(jīng)包括被投資企業(yè)代扣、代繳了20%稅收的派息、分紅額（其他部分是證券差價(jià)收入），這導(dǎo)致了開(kāi)放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔(dān)雙重稅負(fù)的現(xiàn)象。企業(yè)買賣封閉式基金也會(huì)產(chǎn)生類似情況，但封閉式基金的市場(chǎng)價(jià)格并不等于凈資產(chǎn)值，對(duì)買賣價(jià)差征稅可以理解為對(duì)資本增值課征的利得稅，不屬于多重征稅。（2）金融機(jī)構(gòu)買賣基金單位既征收營(yíng)業(yè)稅，也征收企業(yè)所得稅。根據(jù)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)買賣金融商品需繳納營(yíng)業(yè)稅。這是考慮到我國(guó)金融商品增值額未列入增值稅范圍，造成了稅源流失，由于對(duì)金融產(chǎn)品增值額的確認(rèn)在理論上和操作上都存在障礙，只好通過(guò)開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行彌補(bǔ)。但是，從基金投資者角度分析，同樣屬于買賣基金的價(jià)差收入，金融企業(yè)投資者承擔(dān)了雙重稅收，非金融企業(yè)投資者只承擔(dān)企業(yè)所得稅，個(gè)人投資者沒(méi)有承擔(dān)稅負(fù)，稅負(fù)顯然不公平。新晨

開(kāi)放式基金股息、紅利等投資收益承擔(dān)雙重征稅的根源在于投資收益納稅環(huán)節(jié)的錯(cuò)位。被投資企業(yè)分給基金投資者的股息、利息在流入基金資產(chǎn)時(shí)被提前扣繳了所得稅，但是。這些投資收益并沒(méi)有作為稅后收益隨即分配給投資者，而是重新計(jì)入到基金資產(chǎn)中進(jìn)行資本增值性運(yùn)轉(zhuǎn)，必然在資本增值實(shí)現(xiàn)時(shí)承擔(dān)資本利得稅。這個(gè)問(wèn)題可以通過(guò)延后投資收益納稅環(huán)節(jié)的做法來(lái)解決，即在基金分配時(shí)對(duì)分配額代扣代繳投資收益稅。一方面，分配額可以在納稅之后立即分配到投資者手中，基金凈資產(chǎn)隨即因除息而減少，相應(yīng)地基金價(jià)格回落，資本增值的稅基中不再包括被分配掉的投資收益；另一方面，基金分配額中還包括基金買賣股票、債券的差價(jià)收益，從而彌補(bǔ)有做法中這部分差價(jià)收益不用納稅的稅法漏洞。同時(shí)，在基金分配時(shí)征稅的做法恰恰符合對(duì)基金征稅國(guó)際貫例中的“投資者收入確認(rèn)原則”，這也對(duì)將來(lái)我國(guó)為適應(yīng)基金跨國(guó)投資提供—個(gè)共同的稅法口徑。

對(duì)于金融業(yè)增值額的納稅問(wèn)題在國(guó)外討論已久，考慮到增值確認(rèn)的技術(shù)困難，以及鼓勵(lì)資本流動(dòng)的原因，多數(shù)國(guó)家還是免征了金融業(yè)的交易稅（增值稅）。我國(guó)基金業(yè)處于發(fā)展階段亟需大量流量穩(wěn)定的資金支持，培育機(jī)構(gòu)持有者是已被國(guó)外經(jīng)驗(yàn)證實(shí)的有效途徑之一。但是，我國(guó)金融企業(yè)投資基金時(shí)需要負(fù)擔(dān)5.5%的營(yíng)業(yè)稅及附加和33%的企業(yè)所得稅。稅負(fù)明顯偏高于非金融企業(yè)和個(gè)人投資者。為培育基金機(jī)構(gòu)投資者，建議可以對(duì)金融企業(yè)買賣基金暫免征營(yíng)業(yè)稅。

參考文獻(xiàn)

（1）《關(guān)于個(gè)人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]221號(hào)）。

篇7

新變化：大額現(xiàn)金交易報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)由20萬(wàn)元調(diào)整為5萬(wàn)元

據(jù)介紹，與現(xiàn)行規(guī)章相比，此次新規(guī)的變化包括將大額現(xiàn)金交易的人民幣報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)由20萬(wàn)元調(diào)整為5萬(wàn)元，調(diào)整了金融機(jī)構(gòu)大額轉(zhuǎn)賬交易統(tǒng)計(jì)方式和可疑交易報(bào)告時(shí)限;新增規(guī)章適用范圍、大額跨境交易人民幣報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。以人民幣計(jì)價(jià)的大額跨境交易報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)為人民幣20萬(wàn)元。同時(shí)對(duì)交易報(bào)告要素內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，設(shè)計(jì)了要素更加精簡(jiǎn)的《通用可疑交易報(bào)告要素》。

《管理辦法》規(guī)定的大額交易報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)有三條：

一是自然人和非自然人的大額現(xiàn)金交易，境內(nèi)和跨境的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)均為人民幣5萬(wàn)元以上、外幣等值1萬(wàn)美元以上。

二是非自然人銀行賬戶的大額轉(zhuǎn)賬交易，境內(nèi)和跨境的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)均為人民幣200萬(wàn)元以上、外幣等值20萬(wàn)美元以上。

三是自然人銀行賬戶的大額轉(zhuǎn)賬交易，境內(nèi)的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)為人民幣50萬(wàn)元以上、外幣等值10萬(wàn)美元以上，跨境的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)為人民幣20萬(wàn)元以上、外幣等值1萬(wàn)美元以上。

對(duì)自然人客戶人民幣20萬(wàn)元以上的大額跨境轉(zhuǎn)賬交易報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)是《管理辦法》的新增標(biāo)準(zhǔn)，此舉可以加強(qiáng)對(duì)跨境人民幣交易的統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)，更好地防范人民幣跨境交易相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。按照《管理辦法》，人民銀行可以根據(jù)工作需要調(diào)整大額交易報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。

主要目的為反洗錢

《管理辦法》規(guī)定，對(duì)當(dāng)日單筆或者累計(jì)交易人民幣5萬(wàn)元以上(含5萬(wàn)元)、外幣等值1萬(wàn)美元以上(含1萬(wàn)美元)的現(xiàn)金繳存、現(xiàn)金支取、現(xiàn)金結(jié)售匯、現(xiàn)鈔兌換、現(xiàn)金匯款、現(xiàn)金票據(jù)解付及其他形式的現(xiàn)金收支，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)報(bào)送大額交易報(bào)告。比如，自然人通過(guò)銀行機(jī)構(gòu)用人民幣現(xiàn)鈔購(gòu)買美元現(xiàn)鈔，當(dāng)日單筆或者累計(jì)交易人民幣5萬(wàn)元以上(含5萬(wàn)元)的，辦理業(yè)務(wù)的銀行機(jī)構(gòu)需將此交易作為大額交易上報(bào)。

據(jù)介紹，《管理辦法》將大額現(xiàn)金交易報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)從現(xiàn)行的人民幣20萬(wàn)元調(diào)整為5萬(wàn)元。加強(qiáng)現(xiàn)金管理是反洗錢工作的重要內(nèi)容，國(guó)際上現(xiàn)金領(lǐng)域的反洗錢監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)大都比較嚴(yán)格。

比如，美國(guó)、加拿大和澳大利亞的大額現(xiàn)金交易報(bào)告起點(diǎn)均為1萬(wàn)美元(或等值外幣)。而監(jiān)管部門為打擊特定領(lǐng)域的違法犯罪活動(dòng)，依據(jù)法律授權(quán)還可以進(jìn)一步下調(diào)現(xiàn)金交易報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。另外，非現(xiàn)金支付工具的普及、發(fā)展和創(chuàng)新便利了非現(xiàn)金交易，居民的現(xiàn)金使用偏好正逐步發(fā)生轉(zhuǎn)變，正常的支付需求通過(guò)非現(xiàn)金支付工具可以得到更加快捷、安全的滿足，這為強(qiáng)化現(xiàn)金管理提供了有利條件。最后，我國(guó)反腐敗、稅收、國(guó)際收支等領(lǐng)域的形勢(shì)發(fā)展也要求加強(qiáng)現(xiàn)金管理，防范利用大額現(xiàn)金交易從事腐敗、偷逃稅、逃避外匯管理等違法活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

可疑交易要在5個(gè)工作日內(nèi)上報(bào)

《管理辦法》還規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)或者有合理理由懷疑客戶、客戶的資金或者其他資產(chǎn)、客戶的交易或者試圖進(jìn)行的交易與洗錢、恐怖融資等犯罪活動(dòng)相關(guān)的，不論所涉資金金額或者資產(chǎn)價(jià)值大小，應(yīng)當(dāng)提交可疑交易報(bào)告。即以合理懷疑為基礎(chǔ)開(kāi)展可疑交易報(bào)告工作。

辦法要求金融機(jī)構(gòu)既要在客戶身份識(shí)別過(guò)程中采取合理措施識(shí)別可疑交易線索，也要通過(guò)對(duì)交易數(shù)據(jù)的篩選、審查和分析，發(fā)現(xiàn)客戶、資金或其他資產(chǎn)和交易是否與洗錢、恐怖融資等違法犯罪活動(dòng)有關(guān)。

值得注意的是，金融機(jī)構(gòu)提交可疑交易報(bào)告，沒(méi)有資金或資產(chǎn)價(jià)值大小的起點(diǎn)金額要求。如涉嫌恐怖融資活動(dòng)的資金交易可能金額較小，但按照《管理辦法》，金融機(jī)構(gòu)仍應(yīng)當(dāng)提交可疑交易報(bào)告。

《管理辦法》規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在按本機(jī)構(gòu)可疑交易報(bào)告內(nèi)部操作規(guī)程確認(rèn)為可疑交易后，及時(shí)提交可疑交易報(bào)告，最遲不超過(guò)5個(gè)工作日。

國(guó)稅局：要查600萬(wàn)以上銀行賬戶

除了央行以外，之前中國(guó)國(guó)稅局也有大動(dòng)作!

2017年4月份時(shí)，中國(guó)國(guó)稅局出臺(tái)了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見(jiàn)稿)》，稱，2017年起施行非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查，600萬(wàn)以上境外賬戶都要清查!

從2017年1月1日開(kāi)始，中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將對(duì)在本機(jī)構(gòu)開(kāi)立的非居民個(gè)人和企業(yè)賬戶進(jìn)行識(shí)別，收集并報(bào)送賬戶相關(guān)信息，由國(guó)家稅務(wù)總局定期與其他國(guó)家(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。中國(guó)首次對(duì)外交換涉稅信息的時(shí)間確定為2018年9月。

與此同時(shí)，參與此次標(biāo)準(zhǔn)的104個(gè)國(guó)家和地區(qū)也會(huì)通過(guò)盡職調(diào)查程序識(shí)別中國(guó)稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該國(guó)家和地區(qū)開(kāi)立的賬戶，也會(huì)收集這些人的賬戶名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，并與中方交換。

簡(jiǎn)單來(lái)講，如果你是該在中國(guó)交稅的稅收居民，但你的收入儲(chǔ)存在海外賬戶里，以前中國(guó)稅務(wù)方面無(wú)法知悉，完成不了稅收程序?？墒乾F(xiàn)在，你能被海外那家銀行識(shí)別為中國(guó)的稅收居民了，它將會(huì)把你的信息轉(zhuǎn)交給了中國(guó)稅務(wù)方面，你就必須得按照中國(guó)方面的規(guī)定上交稅收了。

同樣的道理，如果是你是外籍華人、外國(guó)永久居留權(quán)取得者，或者在境外停留超過(guò)一定時(shí)間的華僑，根據(jù)所在國(guó)(地區(qū))法律已經(jīng)構(gòu)成當(dāng)?shù)囟愂站用瘢銉?chǔ)存在中國(guó)的收入也會(huì)被中國(guó)方面告知當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)。

這是全球稅收合作的一部分，中國(guó)和其他國(guó)家稅務(wù)部門互相交換信息，打擊利用海外帳戶逃稅的行為。

中國(guó)簽署此標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間表為：

1---2017年1月1日

中國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開(kāi)始按照標(biāo)準(zhǔn)履行盡職調(diào)查程序。

2---2017年4月31日前

中國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶(截至2017年4月31日金融賬戶加總余額超過(guò)600萬(wàn)元)的盡職調(diào)查。

3---2018年4月31日前

中國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

4---2018年9月

中國(guó)進(jìn)行首次對(duì)外交換非居民金融賬戶涉稅信息。

那么，這對(duì)普通人有什么影響呢?

此次，無(wú)論是央行的《金融機(jī)構(gòu)大額交易和可疑交易報(bào)告管理辦法》，還是國(guó)稅局出臺(tái)的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見(jiàn)稿)》，都是針對(duì)這批逃稅、洗錢者。

首先，如果您是外籍華人、外國(guó)永久居留權(quán)取得者，或者在境外停留超過(guò)一定時(shí)間的華僑，如果根據(jù)所在國(guó)(地區(qū))法律已經(jīng)構(gòu)成當(dāng)?shù)囟愂站用?，記得按時(shí)向當(dāng)?shù)亟患{稅款。

如果您仍是中國(guó)稅收居民，國(guó)家稅務(wù)總局將通過(guò)與所在國(guó)(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展信息交換取得您的境外賬戶信息，記得回國(guó)交納那部分稅款。

其次，對(duì)于我們每個(gè)人的日常生活來(lái)說(shuō)，開(kāi)設(shè)銀行賬號(hào)之前就先要辦理一份聲明了。從2017年1月1日起在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立新賬戶的個(gè)人和企業(yè)，在開(kāi)戶時(shí)僅需額外填寫(xiě)一份聲明文件，聲明其稅收居民身份。對(duì)個(gè)人而言，需要聲明是否為中國(guó)稅收居民或者非居民。

篇8

2010年是我區(qū)爬坡攻堅(jiān)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的重要一年，也是推進(jìn)“十一五”規(guī)劃順利實(shí)施的關(guān)鍵一年。全區(qū)財(cái)政工作的總體思路是：以黨的十七大精神為指導(dǎo)，全面貫徹科學(xué)發(fā)展觀，落實(shí)國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需和積極的財(cái)政政策，充分發(fā)揮財(cái)政職能，大力支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展；積極組織財(cái)政收入，提高財(cái)政保障能力；全力“保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)、保穩(wěn)定”，更加重視改善民生；穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)政改革，加強(qiáng)精細(xì)化、科學(xué)化管理，促進(jìn)全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

全年地方財(cái)政收入安排127510萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)18%。

為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，我們將采取以下六項(xiàng)措施：

一、開(kāi)展財(cái)源建設(shè)，積攢發(fā)展后勁

一是要抓緊落實(shí)國(guó)家擴(kuò)大需政策，加快項(xiàng)目規(guī)劃和申報(bào)，全力以赴爭(zhēng)取上級(jí)資金，支持重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)。二是要保障項(xiàng)目推介包裝經(jīng)費(fèi)，落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)政策，促進(jìn)招商引資工作，努力培育一批經(jīng)濟(jì)效益持久、輻射帶動(dòng)性強(qiáng)、稅收貢獻(xiàn)率高的項(xiàng)目落戶我區(qū)。三是要整合存量和增量科技投入資金，加大對(duì)餐飲娛樂(lè)、旅游、信息、物流等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能減排項(xiàng)目的支持力度，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。四是要充分發(fā)揮基司融資平臺(tái)作用，進(jìn)一步拓寬融資渠道，大力支持事關(guān)全區(qū)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，完善城市功能，改善投資環(huán)境，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁。

二、加強(qiáng)收入征管，全面完成任務(wù)

一是要密切關(guān)注全區(qū)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)，深入分析研究收入增減因素和變化趨勢(shì)，提早采取應(yīng)對(duì)的措施認(rèn)真加以解決。二是要加強(qiáng)稅收征管，強(qiáng)化納稅評(píng)估、重點(diǎn)稅種匯算清繳、稅源大戶跟蹤監(jiān)控管理，加大稅收專項(xiàng)檢查和日?；榱Χ?，及時(shí)清理欠稅、緩稅和到期稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)厲查處和打擊偷稅抗稅行為。三是要以城市改造為契機(jī)，切實(shí)抓好民樂(lè)園地區(qū)改造、大明宮遺址公園建設(shè)、地鐵1號(hào)線施工等項(xiàng)目的稅收管理，使其成為新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。四是要規(guī)范非稅收入管理，堅(jiān)持依法依規(guī)足額征收，通過(guò)規(guī)范收入項(xiàng)目、加強(qiáng)票據(jù)管理，開(kāi)展專項(xiàng)檢查、定期分析預(yù)測(cè)等措施，確保收入及時(shí)入庫(kù)。

三、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化支出管理

一是要全力保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)，積極做好事業(yè)單位人員績(jī)效工資制度改革的實(shí)施，保障機(jī)關(guān)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。二是要加大“民生工程”投入，落實(shí)城市低保資金和廉租房政策，努力增加低收入群體收入水平，支持城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險(xiǎn)擴(kuò)面，穩(wěn)定和改善居民消費(fèi)預(yù)期，促進(jìn)消費(fèi)需求。進(jìn)一步增加公共衛(wèi)生投入，改善城市社區(qū)衛(wèi)生醫(yī)療條件，支持被征地農(nóng)民社會(huì)保障和技能培訓(xùn)，促進(jìn)就業(yè)再就業(yè)。三是要擴(kuò)大政府公共投資，保障科技、教育、環(huán)境衛(wèi)生等社會(huì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)投入，繼續(xù)落實(shí)義務(wù)教育免雜費(fèi)和困難學(xué)生資助政策，提高保潔人員工資，支持全國(guó)科技進(jìn)步先進(jìn)區(qū)考核復(fù)審達(dá)標(biāo)，支持創(chuàng)建園林化城市。四是要落實(shí)公檢法司部門公用經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高維護(hù)社會(huì)治安和處理突發(fā)事件的能力，大力支持“平安新城”創(chuàng)建活動(dòng)，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定。五是要牢固樹(shù)立過(guò)緊日子的思想，強(qiáng)化預(yù)算約束，嚴(yán)格預(yù)算追加，從嚴(yán)控制會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、公車購(gòu)置經(jīng)費(fèi)、出國(guó)經(jīng)費(fèi)等一般性支出，壓縮行政開(kāi)支，降低行政成本。

四、深化財(cái)政改革，創(chuàng)新工作方式

一是要深化預(yù)算管理改革，完善基本支出分類標(biāo)準(zhǔn)定額體系，早編預(yù)算，細(xì)編預(yù)算，切實(shí)提高編制質(zhì)量。二是要開(kāi)展國(guó)庫(kù)集中支付改革試點(diǎn)，制定銀行賬戶管理辦法，逐步推行公務(wù)卡改革試點(diǎn)。三是加快“金財(cái)工程”建設(shè)步伐，全面應(yīng)用部門預(yù)算，國(guó)有資產(chǎn)管理，工資統(tǒng)發(fā)系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)。四是要對(duì)使用財(cái)政性資金的基本建設(shè)項(xiàng)目全面實(shí)行竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審制度，進(jìn)一步加強(qiáng)資金監(jiān)管，節(jié)約財(cái)政支出。五是要加強(qiáng)“收支兩條線”管理，在部分區(qū)級(jí)單位推進(jìn)非稅收入“收支脫鉤”改革試點(diǎn)，不斷提高政府統(tǒng)籌財(cái)力。六是推進(jìn)政府采購(gòu)管理改革，努力拓寬政府集中采網(wǎng)購(gòu)范圍，將公益性、民生性等社會(huì)關(guān)注的“熱點(diǎn)”項(xiàng)目逐步納入政府集中采購(gòu)目錄。

五、強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管，完善各項(xiàng)服務(wù)

一是深入開(kāi)展財(cái)政監(jiān)督檢查，加強(qiáng)預(yù)算外資金管理，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理辦法。加大對(duì)行政事業(yè)單位及其各項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查活動(dòng)，查處各種違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為。二是加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，突出對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核和培訓(xùn)。加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的誠(chéng)信教育和職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，整頓會(huì)計(jì)秩序，切實(shí)提高會(huì)計(jì)網(wǎng)信息質(zhì)量。三是密切關(guān)注區(qū)級(jí)財(cái)政債務(wù)增加，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。四是加強(qiáng)行政執(zhí)法責(zé)任制建設(shè)，全面推進(jìn)依法理財(cái)。

篇9

第二條本辦法適用于轄區(qū)內(nèi)領(lǐng)用財(cái)政票據(jù)、履行非稅收入執(zhí)收工作職責(zé)的街道辦事處、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府、區(qū)直相關(guān)部門及其所屬獨(dú)立核算二級(jí)機(jī)構(gòu)和社會(huì)團(tuán)體（以下簡(jiǎn)稱執(zhí)收單位）。

第三條執(zhí)收工作考核的主要內(nèi)容包括:基礎(chǔ)工作（25分）、征收管理（50分）、票據(jù)管理（25分）三項(xiàng)內(nèi)容，滿分100分。

第四條基礎(chǔ)工作考核（計(jì)25分）

1、崗位職責(zé)明確，內(nèi)部管理規(guī)范，有健全的非稅收入執(zhí)收工作責(zé)任制和內(nèi)部管理制度，明確主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和執(zhí)收人員具體負(fù)責(zé)，計(jì)5分；

2、及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地向區(qū)非稅收入管理局編報(bào)本單位下年度非稅收入執(zhí)收預(yù)算；編報(bào)及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的計(jì)5分；虛報(bào)、少報(bào)或漏報(bào)非稅收入的，酌情扣分。本單位非稅收入執(zhí)收預(yù)算明顯脫離實(shí)際的，計(jì)0分；

3、依照規(guī)定向社會(huì)公示本單位非稅收入項(xiàng)目及執(zhí)收依據(jù)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序等計(jì)5分，每缺一項(xiàng)扣1分扣完為止；

4、認(rèn)真履行非稅收入征收職能，及時(shí)向區(qū)非稅收入管理局申報(bào)辦理非稅收入執(zhí)收項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)信息變動(dòng)手續(xù)，并辦理《行政事業(yè)性收費(fèi)許可證》或《服務(wù)價(jià)格登記證》變更手續(xù)，做到執(zhí)證征收的計(jì)5分。瞞報(bào)、漏報(bào)執(zhí)收項(xiàng)目的計(jì)0分；

5、熟練掌握并使用非稅收入執(zhí)收平臺(tái),實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息化執(zhí)收的計(jì)5分。

第五條征收管理考核（計(jì)50分）

1、嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，撤銷過(guò)渡性賬戶，及時(shí)繳入非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶，無(wú)應(yīng)收未收、應(yīng)罰未罰、應(yīng)繳未繳，拖延、滯壓、截留、混開(kāi)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移非稅收入現(xiàn)象的計(jì)10分，無(wú)視法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，坐收坐支或公款私存、轉(zhuǎn)移非稅收入導(dǎo)致非稅收入流失的，本項(xiàng)計(jì)0分；

2、積極組織收入，完成本單位非稅收入年度預(yù)算的，計(jì)15分；未完成非稅收入年度預(yù)算，每相差3％扣1分，超額完成非稅收入年度預(yù)算的，每超過(guò)10％加1分（本項(xiàng)可超出基礎(chǔ)分，加分最高不超過(guò)5分）；

3、嚴(yán)格按照規(guī)定的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、對(duì)象和期限征收的，計(jì)5分；擅自設(shè)立非稅收入項(xiàng)目，執(zhí)收或變相執(zhí)收已停征、取消的非稅收入項(xiàng)目，擅自提高非稅收入征收標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大征收范圍、對(duì)象或延收期限的計(jì)0分；

4、實(shí)行委托方式征收的，按規(guī)定簽訂了委托征收協(xié)議書(shū)，并報(bào)區(qū)非稅收入管理局備案的計(jì)5分；

5、嚴(yán)格按照《省非稅收入管理?xiàng)l例》規(guī)定辦理退付，做到退付及時(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、手續(xù)齊全的計(jì)5分；因執(zhí)收單位工作不到位，造成當(dāng)事人往返并造成投訴的,每出現(xiàn)一次扣1分,扣完為止。

6、定期與區(qū)非稅收入征收管理局核對(duì)本單位非稅收入執(zhí)收數(shù)據(jù)，發(fā)生待查收入后能及時(shí)與非稅收入管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行銜接，并補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)的計(jì)10分；因?qū)~不及時(shí)，影響收入（資金）劃繳的每次扣1分，扣完為止。

第六條票據(jù)管理情況考核（計(jì)25分）

1、嚴(yán)格執(zhí)行《省非稅收入票據(jù)管理辦法》，有健全的票據(jù)購(gòu)領(lǐng)、發(fā)放、使用、保管、審核、繳銷管理制度，并有專人負(fù)責(zé)按規(guī)定購(gòu)領(lǐng)、核銷票據(jù)的計(jì)5分；

2、按期接受票據(jù)年審的計(jì)10分；逾期即計(jì)0分。

3、嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)使用和管理規(guī)定計(jì)10分；票面要素不全每起扣0.5分。收款不開(kāi)票、使用白條、過(guò)期作廢票據(jù)收款和轉(zhuǎn)借、串用、代開(kāi)財(cái)政票據(jù)，以及偽造、變?cè)?、買賣、遺失、毀損財(cái)政票據(jù)的本項(xiàng)計(jì)0分；

第七條對(duì)在非稅收入執(zhí)收工作中不能正確履行工作職責(zé)的執(zhí)收單位，給予責(zé)令限期整改、通報(bào)批評(píng)處理，對(duì)有亂作為和不作為的執(zhí)收單位和負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人，由有關(guān)主管部門或者監(jiān)察機(jī)關(guān)根據(jù)相應(yīng)的職權(quán)，依照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》、《省非稅收入管理?xiàng)l例》等有關(guān)規(guī)定給予行政處罰或者行政處分。涉嫌犯罪的移交司法機(jī)關(guān)處理。

第八條執(zhí)收單位非稅收入執(zhí)收工作考核采取執(zhí)收單位自評(píng)與財(cái)政部門考評(píng)相結(jié)合的方式（自評(píng)分占20%）。自評(píng)階段由執(zhí)收單位根據(jù)考核評(píng)分表(見(jiàn)附件)的內(nèi)容進(jìn)行自評(píng)，將考核評(píng)分表連同年度非稅收入執(zhí)收工作總結(jié)，報(bào)送區(qū)非稅收入管理局。

第九條區(qū)非稅收入管理局負(fù)責(zé)執(zhí)收工作的具體考核；考核結(jié)果以年終考核結(jié)果為主，結(jié)合日?？疾?，綜合考慮執(zhí)收單位年度非稅收入執(zhí)收工作量大小、執(zhí)收工作難易程度等情況打分，必要時(shí)對(duì)有關(guān)執(zhí)收單位進(jìn)行實(shí)地抽查。主管部門對(duì)其下屬單位有督促、監(jiān)督責(zé)任，下屬單位的考核結(jié)果將計(jì)入綜合考評(píng)打分。

第十條執(zhí)收單位非稅收入執(zhí)收年度考評(píng)工作與財(cái)政票據(jù)年審工作同步進(jìn)行。最終考評(píng)結(jié)果由區(qū)財(cái)政局審定，報(bào)區(qū)績(jī)效考核工作領(lǐng)導(dǎo)小組審定，作為政府部門績(jī)效考核的重要依據(jù)。

第十一條各執(zhí)收單位應(yīng)本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，據(jù)實(shí)開(kāi)展自評(píng)，客觀、真實(shí)地反映本單位年度非稅收入執(zhí)收工作和財(cái)政票據(jù)管理工作情況。

篇10

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報(bào)告

一、管理現(xiàn)狀和存在問(wèn)題

(一)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)納稅的匯總方式存在問(wèn)題

1、分支機(jī)構(gòu)取消申報(bào)，匯總納稅風(fēng)險(xiǎn)重重

①監(jiān)管敞口風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的匯總(合并)納稅政策起源于1994年，對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或按國(guó)務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)，實(shí)行匯總(合并)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)總分公司的匯總納稅和母子公司的合并納稅，實(shí)行層層申報(bào)、逐級(jí)匯總、屬地監(jiān)管的稅收管理模式，無(wú)論是總分體制的各級(jí)分公司，還是母子體制的各級(jí)子公司，均作為成員企業(yè)在當(dāng)?shù)厣陥?bào)并接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管和檢查;新稅法法人所得稅制的實(shí)施，判定所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)能夠獨(dú)立核算企業(yè)變?yōu)楝F(xiàn)在的法人企業(yè)。這一標(biāo)準(zhǔn)的變化，使匯總納稅企業(yè)的納稅方式發(fā)生了改變。新稅法按法人納稅后，母子體制的公司分別納稅，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)只管理到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)只在屬地按分配表預(yù)繳稅款而不再進(jìn)行匯算清繳，這種體制變化的結(jié)果是幾乎在一夜之間，全國(guó)就取消了數(shù)十萬(wàn)計(jì)的二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)的所得稅納稅人，而伴隨這幾十萬(wàn)納稅人同時(shí)取消的，還有對(duì)這些成員企業(yè)的失于監(jiān)管。因此，其中之風(fēng)險(xiǎn)可想而知。

②匯總方式風(fēng)險(xiǎn)。新稅法實(shí)施后，稅收風(fēng)險(xiǎn)還存在于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅將原有所得稅申報(bào)表逐級(jí)匯總方式，改變?yōu)榭偣救镜臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總計(jì)算。由于所得稅稅前扣除的管理、納稅調(diào)增調(diào)減事項(xiàng)處理的復(fù)雜性，總機(jī)構(gòu)無(wú)法僅憑全公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總計(jì)算所得稅，往往需要分支機(jī)構(gòu)的配合才能完成，在實(shí)現(xiàn)具體匯總方式上五花八門。有的總機(jī)構(gòu)在匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，向各分支機(jī)構(gòu)下發(fā)企業(yè)自行編制的納稅調(diào)整事項(xiàng)表格，用以匯總調(diào)整事項(xiàng)金額;有的總機(jī)構(gòu)匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)后統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整;更多的總機(jī)構(gòu)延續(xù)原來(lái)的辦法，依然要求各級(jí)分支機(jī)構(gòu)填報(bào)所得稅申報(bào)表再逐級(jí)匯總到總機(jī)構(gòu)。這不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來(lái)了前所未有的壓力，同時(shí)由于沒(méi)有法定的匯總依據(jù)，多樣性的匯總方式導(dǎo)致企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)難以估量。

③匯總平臺(tái)缺失風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，隨著2008年新管理辦法的實(shí)施，集團(tuán)企業(yè)按照稅收集中管理的要求，對(duì)公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理等信息系統(tǒng)做出了相應(yīng)的變動(dòng)調(diào)整，將日常業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算集中到省級(jí)單位，然后統(tǒng)一匯總到總機(jī)構(gòu)是企業(yè)垂直管理的基本方案。但是，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜和管理層級(jí)的龐大，部分企業(yè)的計(jì)財(cái)和稅收管理系統(tǒng)仍在開(kāi)發(fā)過(guò)程中。據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)仍采用原始方法，要求分支機(jī)構(gòu)填報(bào)納稅申報(bào)表，由總機(jī)構(gòu)集中平行匯總，再下發(fā)企業(yè)內(nèi)部自行編制的納稅調(diào)整事項(xiàng)，集中統(tǒng)計(jì)分公司的調(diào)整事項(xiàng)，完成全集團(tuán)的匯總納稅。新管理辦法的轉(zhuǎn)變加大了總公司匯總的壓力，按規(guī)定，企業(yè)總機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算必須真實(shí)反映分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)情況，但據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)很多核算系統(tǒng)和稅收管理系統(tǒng)仍在開(kāi)發(fā)中，總公司對(duì)分公司僅有一些靜態(tài)資料和相關(guān)動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)表面變化情況的了解，對(duì)于分公司財(cái)務(wù)核算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作之間實(shí)質(zhì)性的差異與聯(lián)系了解甚少;即使企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)較為完備，總公司能夠及時(shí)、全面的掌握分公司財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，但是由于集團(tuán)公司跨省市經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀，總公司無(wú)法確保分公司的原始憑證的合規(guī)性，無(wú)法甄別分公司發(fā)票的真?zhèn)危矡o(wú)法確保分公司對(duì)特殊事項(xiàng)財(cái)務(wù)處理的正確性(非自動(dòng)化的程序生成);由于取消了分公司年終申報(bào)的規(guī)定，缺少了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分公司的年終納稅申報(bào)的監(jiān)管，增加了總公司集中匯總的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于總公司的稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管也增添了很大的壓力。

2、申報(bào)方式發(fā)生變化，稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位

①屬地監(jiān)管缺位。原匯總(合并)納稅辦法規(guī)定，匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu))在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。自取消匯總(合并)納稅政策后，二級(jí)分級(jí)機(jī)構(gòu)不再屬地進(jìn)行匯算清繳的納稅申報(bào)，僅根據(jù)三因素法匯總下屬三級(jí)機(jī)構(gòu)并進(jìn)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。由此導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)的稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位現(xiàn)象。雖然根據(jù)分級(jí)管理即總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理的征收辦法，分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé);跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法規(guī)定，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。由于各種原因，總機(jī)構(gòu)并不掌握一些有省級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除項(xiàng)目(如住房補(bǔ)貼、住房公積金、五險(xiǎn)一金等項(xiàng)目)，總機(jī)構(gòu)依然需要分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)充資料。

②企業(yè)系統(tǒng)缺位。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)匯總清繳部分規(guī)定：年度終了，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。這項(xiàng)政策取消了原匯總(合并)納稅政策中成員企業(yè)需在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行年度申報(bào)，由總機(jī)構(gòu)平行匯總的規(guī)定，變?yōu)橛煽倷C(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行匯總納稅。新辦法是遵從法人所得稅的基本原則，將總機(jī)構(gòu)視作一個(gè)法人，要求總分公司以一個(gè)法人的身份進(jìn)行匯總納稅，但是此辦法也給總分公司業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)集中管理提出了較高的要求，為總分公司的扁平化管理和財(cái)務(wù)逐層化集中提出了更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行法人所得稅制后，總機(jī)構(gòu)總部明顯感到各分支機(jī)構(gòu)報(bào)上來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不及以往，也無(wú)法確保分公司的原始憑證是否合規(guī)、合法，也無(wú)法甄別分公司的發(fā)票是否都是真的，更也無(wú)法確保分公司對(duì)一些復(fù)雜的特殊業(yè)務(wù)的處理是否正確。在新稅法實(shí)施以前，上述工作都經(jīng)過(guò)了各分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，可信度很高。而實(shí)行跨地區(qū)匯總納稅辦法后取消了分公司年終匯算清繳的規(guī)定，缺少了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分公司的納稅申報(bào)情況的監(jiān)管，包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都全部向總機(jī)構(gòu)集中。

③政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)缺位。新辦法出臺(tái)后，出現(xiàn)了不同省市執(zhí)行不同政策的情況，進(jìn)一步加大了匯總工作的難度。據(jù)了解，在實(shí)際工作中，部分省市結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)要求，出臺(tái)了系列稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等要求(譬如：五險(xiǎn)一金、社會(huì)保險(xiǎn)等項(xiàng)目的扣除)，導(dǎo)致總公司與各屬地分支機(jī)構(gòu)在統(tǒng)一扣除項(xiàng)目的執(zhí)行中存在不同的標(biāo)準(zhǔn)，甚至市級(jí)三級(jí)公司與上級(jí)省公司的規(guī)定要求也存在差異;由于總分機(jī)構(gòu)管理辦法并未明確地方政策的執(zhí)行范圍和權(quán)限，總公司在年終匯繳時(shí)，對(duì)地方扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠政策的認(rèn)可也存在一定的困惑。一方面各總分企業(yè)可能對(duì)地方政策有不同的理解和處理，給企業(yè)提供了操作的空間，加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，不利于對(duì)總分機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一管理;另一方面總機(jī)構(gòu)和各屬地分支機(jī)構(gòu)的地方經(jīng)濟(jì)狀況、資產(chǎn)規(guī)模、地區(qū)發(fā)展規(guī)劃確實(shí)存在一定的差異性，稅收征管應(yīng)適合經(jīng)濟(jì)的實(shí)際予以區(qū)別對(duì)待，但由于企業(yè)未規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，地方政策的執(zhí)行力可能未被認(rèn)可，以致削弱稅收政策的影響力，從而愈發(fā)不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

3、二級(jí)機(jī)構(gòu)難于認(rèn)定，有礙統(tǒng)一規(guī)范征管

在執(zhí)行原匯總(合并)納稅政策時(shí)，國(guó)稅總局往往在批準(zhǔn)文件中附列成員企業(yè)名單，便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握參于匯總(合并)納稅的范圍;新稅法不再以發(fā)文列名單的形式明確匯總納稅范圍，而是以國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第九條規(guī)定的 總機(jī)構(gòu)和具有主體經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅代替。依照該規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，確定參與預(yù)算分配的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，而三級(jí)及以下的分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。由于文件并未明確二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定條件，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，集團(tuán)公司認(rèn)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)也大相徑庭。據(jù)調(diào)查，有些企業(yè)根據(jù)行政機(jī)構(gòu)的層級(jí)劃分二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，有些則根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)主題等來(lái)劃分確認(rèn)。由于企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，可能出現(xiàn)同一市區(qū)內(nèi)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，相對(duì)于不同企業(yè)來(lái)說(shuō)被認(rèn)定的稅收管理的級(jí)次不相同的現(xiàn)象，或出現(xiàn)享受低稅率的三級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由于低稅率的優(yōu)惠原因，被有些企業(yè)認(rèn)定為二級(jí)分支參加預(yù)繳分配，匯總下級(jí)不應(yīng)享受優(yōu)惠稅率的三級(jí)機(jī)構(gòu)一同享受低稅率的優(yōu)惠，或?qū)⑵鋮R總在上級(jí)二級(jí)機(jī)構(gòu)中參加分配，未能享受到低稅率的優(yōu)惠政策。凡此種種，均給稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管帶來(lái)一定困惑，也同樣有礙于統(tǒng)一規(guī)范的征收管理。

(二)總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的統(tǒng)一協(xié)調(diào)存在問(wèn)題

1、總分機(jī)構(gòu)欠缺統(tǒng)一，政策執(zhí)行尚未同步

①屬地機(jī)關(guān)欠缺執(zhí)行。總、分機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收政策的一致性和同步性方面存在問(wèn)題，此問(wèn)題亦是實(shí)行跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法的棘手問(wèn)題?？倷C(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集團(tuán)總公司實(shí)施的相關(guān)政策，分支機(jī)構(gòu)是否參照?qǐng)?zhí)行、如何參照?qǐng)?zhí)行等問(wèn)題，應(yīng)在跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法中進(jìn)行明確規(guī)范。譬如，2009年根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)、京國(guó)稅發(fā)[2008]154號(hào)文件精神，我局結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)轄內(nèi)執(zhí)行跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法的總機(jī)構(gòu)實(shí)行了按月定額預(yù)繳的征收管理，在實(shí)際操作中，雖然總公司執(zhí)行了按月定額預(yù)繳所得稅，按月對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅款分配并下發(fā)分支機(jī)構(gòu)分配表，但部分分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分配表并不認(rèn)可，以系統(tǒng)沒(méi)法更改、無(wú)法申報(bào)等原因仍要求分支機(jī)構(gòu)按季度繳納企業(yè)所得稅，由于分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)入庫(kù)期限等稅收政策的不統(tǒng)一，給企業(yè)的日常監(jiān)管帶來(lái)一定的困擾，導(dǎo)致稅款一定時(shí)間的遲滯;又如，總機(jī)構(gòu)由于一定被批準(zhǔn)延期申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，相應(yīng)的分支機(jī)構(gòu)是否也應(yīng)辦理延期申報(bào)，是否也需要分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的具體情況予以審批等。

②屬地機(jī)關(guān)缺乏監(jiān)管。分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理機(jī)制。例如，總機(jī)構(gòu)實(shí)行按月定額預(yù)繳并按月下發(fā)分支機(jī)構(gòu)分配表，但很多分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在以系統(tǒng)原因?yàn)橛?，不受理分支機(jī)構(gòu)的按月申報(bào)，相當(dāng)一部分應(yīng)按月入庫(kù)的稅款被按季繳納，造成大量稅款的遲滯入庫(kù);此外，還存在總機(jī)構(gòu)被批準(zhǔn)延期申報(bào)后分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意延期申報(bào)等種種不一致的情況。此類欠缺統(tǒng)一的監(jiān)管問(wèn)題，很大程度上降低了稅收征管的準(zhǔn)確性。

2、稅源管理相對(duì)獨(dú)立，地方政府趨利干涉

財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件等文件的出臺(tái)，將跨省市企業(yè)入庫(kù)稅款的財(cái)政分配等系列問(wèn)題轉(zhuǎn)移至企業(yè)和屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)予以解決，直接導(dǎo)致在匯總納稅方式利益分配機(jī)制的誘導(dǎo)下，地方政府為了保證穩(wěn)定稅源的合理分配，出臺(tái)相關(guān)政策，對(duì)跨省市企業(yè)的稅款做出了再分配的要求。譬如在調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)個(gè)別省市，省政府單獨(dú)出臺(tái)政策規(guī)定，要求省級(jí)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)將總機(jī)構(gòu)分配的稅款，參照三因素分配的方法，將稅款在下屬市區(qū)級(jí)的三級(jí)機(jī)構(gòu)范疇中做進(jìn)一步劃分;有些省市也迫于財(cái)政壓力，要求企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，將分公司變?yōu)樽庸荆趯俚囟悇?wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立納稅?？梢钥闯觯@些政策的出臺(tái)是為平衡省市之間財(cái)政利益，但確有悖于財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件對(duì)跨省市企業(yè)分配稅款的要求，削弱了政策的統(tǒng)一執(zhí)行力，給企業(yè)造成負(fù)擔(dān)的同時(shí)也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一監(jiān)管。

(三)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法實(shí)施后，稅收管理存在弱化問(wèn)題

1、管理實(shí)質(zhì)發(fā)生變化，地方管理缺乏積極動(dòng)力

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于匯總(合并)納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔2001〕13號(hào)規(guī)定：匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu))應(yīng)在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。匯繳企業(yè)及成員企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu))企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。此規(guī)定的核心內(nèi)容是匯繳企業(yè)及成員企業(yè)在屬地均要申報(bào)企業(yè)所得稅(即CTAIS系統(tǒng)設(shè)置的所得稅申報(bào)表主、附表之間存在邏輯審核和校驗(yàn)關(guān)系)。通過(guò)對(duì)比可知，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)規(guī)定：企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

分級(jí)管理是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。但具體管理內(nèi)容只是總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，預(yù)繳申報(bào)時(shí)報(bào)送《預(yù)繳納稅申報(bào)表》和《分配表》，此外分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。因此，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主要的管理事項(xiàng)除了財(cái)產(chǎn)損失審批，就是根據(jù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，對(duì)其主管分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂?kù)的所得稅稅款和計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜?xiàng)指標(biāo)進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)。因此，分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)構(gòu)除關(guān)心分配表的計(jì)算問(wèn)題外，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收監(jiān)管的積極性大幅下降，同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管也呈現(xiàn)出缺位狀態(tài)。

2、受限監(jiān)管檢查權(quán)屬，地方機(jī)關(guān)無(wú)從下手

原匯總(合并)納稅企業(yè)成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，應(yīng)按規(guī)定稅率就地全額補(bǔ)征人庫(kù)，不得作為當(dāng)年或以前年度就地預(yù)交的稅款，不參與總機(jī)構(gòu)的匯繳清算。但自2008年實(shí)行法人所得稅政策后，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其查補(bǔ)的稅款就地入庫(kù)的規(guī)定停止執(zhí)行，跨省市總分機(jī)構(gòu)的管理辦法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)申報(bào)所得稅，且跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法中僅對(duì)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂?kù)的所得稅款和計(jì)算分?jǐn)偟谋壤M(jìn)行查驗(yàn)和做出了具體要求，并未對(duì)分支機(jī)構(gòu)日常監(jiān)管的檢查權(quán)屬做明確的規(guī)定。在目前權(quán)屬規(guī)定下，即便分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)期望行使監(jiān)管權(quán)力，對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查，但分支機(jī)構(gòu)不再填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，缺乏評(píng)估和檢查的依據(jù)載體，地方機(jī)關(guān)的管理和檢查也面臨無(wú)從下手的窘境。分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題也需要企業(yè)總部統(tǒng)一處理。這很不利于調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管、堵漏增收的積極性，也極容易產(chǎn)生征管漏洞。

(四)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法實(shí)施后，基礎(chǔ)管理問(wèn)題突顯

1、信息交流平臺(tái)不暢，預(yù)測(cè)分析數(shù)據(jù)偏離

按照總局《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒谄髽I(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)。但目前由于信息交換環(huán)境不暢，總分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能全面掌握總、分機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算情況和稅收相關(guān)情況;特別是對(duì)于分支機(jī)構(gòu)監(jiān)管的稅務(wù)機(jī)關(guān)，更多地是依靠總機(jī)構(gòu)下發(fā)的稅款分配表來(lái)進(jìn)行稅款征收，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)得到總機(jī)構(gòu)的稅款分配表信息，從而直接影響稅收收入預(yù)測(cè)分析的準(zhǔn)確程度，致使分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常處于被動(dòng)狀態(tài)。

2、稅前扣除集中審批，總部機(jī)關(guān)效率降低

國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件僅將分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失的審批權(quán)限下放至屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)并作出了具體規(guī)定，但對(duì)于匯算清繳工作中分支機(jī)構(gòu)減免稅的審批、備案等事項(xiàng)的管理權(quán)限未能明確。實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法后，分支機(jī)構(gòu)的發(fā)票在屬地稅務(wù)機(jī)構(gòu)購(gòu)買，但在稅前扣除管理中沒(méi)有分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)把控，除財(cái)產(chǎn)損失審批以外的審批、備案(如殘疾人工資加計(jì)扣除等減免稅備案)，如果均在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行，不僅增加了總機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員和總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的壓力，同時(shí)這些資料都要層層報(bào)備至總機(jī)構(gòu)，在實(shí)際操作上和工作效率上也存在較大困難。

(五)預(yù)繳申報(bào)分?jǐn)偠惪钣?jì)算問(wèn)題。

目前企業(yè)計(jì)算分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹姆椒ㄖ饕勒諊?guó)稅函[2009]221號(hào)文件進(jìn)行計(jì)算，現(xiàn)行的計(jì)算方法主要在總分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行了兩次分?jǐn)傆?jì)算：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。然后再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。

該辦法主要是為解決總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)企業(yè)所得稅款計(jì)算和繳納問(wèn)題，但在進(jìn)行第一次分?jǐn)倳r(shí)，將應(yīng)納稅所得額的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)依據(jù)總機(jī)構(gòu)的稅率計(jì)算出稅款的處理，會(huì)使分支機(jī)構(gòu)不能完全到享受低稅率的優(yōu)惠政策(總機(jī)構(gòu)所在地一般都在城市發(fā)達(dá)地區(qū)，享受25%的稅率)，在西部和沿海地區(qū)分支機(jī)構(gòu)較多的企業(yè)集團(tuán)受此政策的影響較大(中國(guó)電信股份有限公司由于該計(jì)算方法的變化，導(dǎo)致2009年分支機(jī)構(gòu)未享受低稅率優(yōu)惠而多繳納約2億元的稅款)，這樣將導(dǎo)致國(guó)家為鼓勵(lì)西部地區(qū)和沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出臺(tái)的西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、沿海地區(qū)優(yōu)惠政策不能充分發(fā)揮其效能，優(yōu)惠精神未能體現(xiàn)，影響集團(tuán)公司的投資取向。因此，建議修改計(jì)算分配的方法，以總公司和分支機(jī)構(gòu)按照各自稅款計(jì)算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ)，根據(jù)三因素的權(quán)重，按照[2008]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計(jì)算分配稅款。

(六)尚未出臺(tái)非跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的管理辦法

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第二條規(guī)定：鐵路運(yùn)輸企業(yè)(包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司)、國(guó)有郵政企業(yè)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺(tái)和外商投資、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)的企業(yè)所得稅征收管理辦法。但目前有關(guān)部門尚未出臺(tái)上述企業(yè)的稅收管理辦法，這些企業(yè)的稅收管理正處于一種無(wú)序狀態(tài)，且上述大型央企和國(guó)企均為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，關(guān)系國(guó)計(jì)民生、稅收規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)眾多，對(duì)這些企業(yè)的弱化管理客觀上已給企業(yè)帶來(lái)了很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，如何做好這些匯總納稅企業(yè)的稅收監(jiān)管，已經(jīng)成為擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前亟待解決的問(wèn)題。

二、改進(jìn)意見(jiàn)和建議：

目前，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅在管理中存在，總機(jī)構(gòu)管不到，分支機(jī)構(gòu)管不了的被動(dòng)局面，上述諸多問(wèn)題在一定程度上說(shuō)明現(xiàn)行的跨地區(qū)匯總納稅管理辦法急待完善，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題建議如下：

(一)建立總分機(jī)構(gòu)信息交換渠道：

加快總局企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用工作，同時(shí)要加入一些數(shù)據(jù)分析功能，監(jiān)控集團(tuán)企業(yè)稅前扣除、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等問(wèn)題，增設(shè)總局監(jiān)控信息傳遞、督辦業(yè)務(wù)處理等功能;同時(shí)，拓展總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通和聯(lián)系獨(dú)到，最大限度地促進(jìn)總分機(jī)構(gòu)管理信息的信息共享。

如在年度納稅申報(bào)期間總分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)交換相關(guān)資料，包括總機(jī)構(gòu)申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅調(diào)整事項(xiàng);分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款情況;日常檢查、納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及稅款等，雙方進(jìn)行復(fù)核溝通后對(duì)企業(yè)的申報(bào)予以確認(rèn)，以期提高年度申報(bào)質(zhì)量。開(kāi)展總分機(jī)構(gòu)日常檢查或納稅評(píng)估的聯(lián)查、聯(lián)評(píng)機(jī)制，以提高總分機(jī)構(gòu)總體管理效能。

(二)調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理積極性，加強(qiáng)日常監(jiān)督和管理權(quán)：

1、目前按照企業(yè)所得稅的法人納稅理念，以總機(jī)構(gòu)作為一個(gè)法人在總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅審批及不征稅收入、免稅收入的備案上報(bào)工作，總機(jī)構(gòu)的的不征稅收入、免稅收入及一些過(guò)渡性減免均在分機(jī)機(jī)構(gòu)發(fā)生，建議將這部分管理審核權(quán)交分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

(三)調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理積極性，下放部分稽查權(quán)：

總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著既要嚴(yán)格執(zhí)行法人所得稅制，不能形成總分支機(jī)構(gòu)之間重復(fù)納稅，又要積極加強(qiáng)監(jiān)管、堵塞漏洞的原則開(kāi)展對(duì)總分支機(jī)構(gòu)的檢查。

1、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的檢查中下列情形，查補(bǔ)稅款就地入庫(kù)。

(1)對(duì)未納入中央和地方分享的不適用國(guó)家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國(guó)稅發(fā)(2008)28號(hào))的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為。

(2)分支機(jī)構(gòu)有隱匿營(yíng)業(yè)收入或做假賬、兩套賬、體外循環(huán)等違法行為。

(3)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的其他問(wèn)題，能確認(rèn)總分支機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算后仍形成少繳稅款的，就地進(jìn)行補(bǔ)稅。

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)檢查中，因總分支機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算為虧損，或在總分支機(jī)構(gòu)之間可調(diào)劑使用的有扣除比例限制扣除項(xiàng)目等，不能確定總分支機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算后是否形成少繳稅款的，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題通報(bào)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一處理。

(四)調(diào)整分配表計(jì)算方法：

建議修改計(jì)算分配的方法，以總公司和分支機(jī)構(gòu)按照各自稅款計(jì)算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ)，再根據(jù)三因素的權(quán)重，按照[2008]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計(jì)算分配稅款。

(五)完善不適用跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法的企業(yè)的管理辦法：

不適用跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法的企業(yè)層級(jí)結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)，稅款規(guī)模龐大，建立健全此類大型匯總納稅企業(yè)的稅收管理制度已顯得尤為必要。國(guó)稅函[2010]184號(hào)只規(guī)定了不適用跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法企業(yè)的下屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表，稅款由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算后向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。建議二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在所在地年度申報(bào)后再由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算所得稅。

(六)完善總分機(jī)構(gòu)年度申報(bào)匯總辦法：

對(duì)于目前跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)納稅企業(yè)所得稅年度申報(bào)匯總的體制性風(fēng)險(xiǎn)，建議有關(guān)部門針對(duì)不同類型的總分機(jī)構(gòu)明確總分機(jī)構(gòu)年度申報(bào)匯總原則，解決法人所得稅制下的所得稅現(xiàn)實(shí)管理問(wèn)題，最大限度地減少由于稅收制度與企業(yè)核算體制的矛盾帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(七)完善財(cái)政預(yù)算和分配體制層面：