導(dǎo)語：如何才能寫好一篇跟蹤審計的依據(jù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關(guān)鍵詞] 工程項目；跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)；運用

[中圖分類號] F239.1 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12-0031-01

0 引 言

工程項目涉及諸多領(lǐng)域，項目建設(shè)具有一定的繁瑣性和復(fù)雜性，從而導(dǎo)致工程項目跟蹤審計工作也較為復(fù)雜。工程項目跟蹤審計不但要審計項目資金來源是否合法，還要審計投資安排是否符合相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策；不但要審計工程項目的合理性，還要審計工程項目的計劃執(zhí)行情況、財經(jīng)法紀(jì)情況以及財務(wù)收支情況等。所以，工程項目審計人員需要在掌握財務(wù)、審計、工程設(shè)計、現(xiàn)場施工、工程管理、預(yù)算等相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，合理運用跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)，以提高工程項目審計工作的水平。

1 工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)分析

1.1 跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵

工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)，指的是對工程審計客體，如施工單位、建設(shè)單位等，在從事工程相關(guān)工作中的行為進行約束的規(guī)范。跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)是審計人員對工程審計客體行為進行評價的基準(zhǔn)。通常而言，工程審計客體的行為必須無條件地接受工程審計人員的檢查與評價。為了確保審計的公平性與公正性，工程審計人員在評價工程審計客體行為時，需要參照一定的標(biāo)準(zhǔn)，通過比較工程審計客體的具體行為和審計標(biāo)準(zhǔn)之間的差別，合理評價工程審計客體的行為。如果沒有跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)，就難以確保工程跟蹤審計工作的有序開展。在工程項目跟蹤審計中，需要審計工程項目的投資決策、內(nèi)部控制、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購、工程財務(wù)、工程竣工等方面的內(nèi)容。所以，工程項目的投資決策、內(nèi)部控制、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購、工程財務(wù)、工程竣工等方面的有關(guān)規(guī)定規(guī)范，共同構(gòu)成了跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)。

1.2 跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)的功能

工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)主要具有3個方面的功能。①為規(guī)范審計客體的工作提供參考依據(jù)，規(guī)范審計主體行為。工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)確立了一套科學(xué)的審計行為模式，對審計主體行為進行合理指導(dǎo)，提高審計工作的規(guī)范性與公正性。②充當(dāng)工程項目審計控制的手段。工程項目審計標(biāo)準(zhǔn)反映了對被審計單位的要求與期望，是審計人員分析評價被審計單位行為的直接依據(jù)。對被審計單位而言，跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)是一種監(jiān)督力量，督促被審計單位按照審計標(biāo)準(zhǔn)不斷地調(diào)整自身行為，以符合工程項目審計的既定標(biāo)準(zhǔn)，通過相關(guān)審查。③降低工程項目審計成本。跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)不但為審計人員提供了審計指導(dǎo)依據(jù)，使審計工作的開展更加有效，還對被審計單位提出了規(guī)范化的操作要求，促使被審計單位自覺遵守相關(guān)規(guī)定，從而降低了審計人員的審計工作量和審計成本。

1.3 跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)的特點

工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)具有可操作性、約束性、明晰性以及可靠性等特點?？刹僮餍允枪こ添椖扛檶徲嫎?biāo)準(zhǔn)能夠用于具體的審計實踐中，審計人員能夠根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)開展相關(guān)的審計工作。工程審計跟蹤標(biāo)準(zhǔn)在客觀上對被審計單位提出了一系列的行為規(guī)范，約束了工程項目建設(shè)單位和施工單位等的行為。工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)易于理解，沒有歧義，在審計工作中能夠被準(zhǔn)確地運用。工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)是審計法律法規(guī)的客觀體現(xiàn)，在實際運用中不因人為因素而改變。

2 跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)的具體運用

2.1 內(nèi)部控制在跟蹤審計中的運用

在工程項目跟蹤審計中，內(nèi)部控制的運用主要體現(xiàn)在以下2個方面。首先，審計工程項目內(nèi)部控制是否完善。在跟蹤審計中，根據(jù)工程項目內(nèi)部控制的相關(guān)制度規(guī)定，審閱被審計單位制定的關(guān)于工程項目管理有關(guān)的全部制度文件，評估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立卻未建立的控制制度，以分析判斷被審計單位內(nèi)部控制制度是否有效、完備、嚴(yán)密、健全。其次，在工程項目具體實施的過程中，審計人員需要審查被審計單位是否遵循了既定的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)工程項目的內(nèi)部控制制度，分析判斷被審計單位是否存在違反既定內(nèi)部控制制度的行為。

2.2 概預(yù)算在跟蹤審計中的運用

工程項目概預(yù)算，是根據(jù)相關(guān)圖紙、設(shè)備規(guī)格表、各種收費標(biāo)準(zhǔn)、概預(yù)算指標(biāo)以及說明書等資料測算出的工程項目投資額。概預(yù)算是確定與控制項目投資、衡量工程項目的經(jīng)濟合理性、考核工程建設(shè)成本、編制投資計劃、簽訂施工合同以及控制施工圖等活動的重要依據(jù)。在工程項目跟蹤審計中，需要審查概預(yù)算編制的合規(guī)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷概算定額、概算指標(biāo)等是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。在對概算的構(gòu)成是否合法、正確進行審查時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析工程量是否按照既定的概算指標(biāo)與概算定額進行計算，分析工具、材料、設(shè)備等的購置費估價是否準(zhǔn)確，分析運雜費等費用的計算是否合理。在審查工程費時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷預(yù)算單價套用定額與工程量計算是否合理；在審查工程間接費時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程間接費的費用率和計算基礎(chǔ)的確定是否合理。

2.3 會計準(zhǔn)則在跟蹤審計中的運用

會計人員在會計核算時需要遵循一個共同的標(biāo)準(zhǔn)，即會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則使不同單位的財務(wù)資料具有了可比性的基礎(chǔ)。在審計工程項目成本與收入時，需要根據(jù)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程費用、工程成本、工程收入等的確認是否合理合法。在審計資產(chǎn)交付時，需要根據(jù)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷試運轉(zhuǎn)相關(guān)的費用和收入的處理是否合理。與此同時，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程項目的賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

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工程建設(shè)項目跟蹤審計是近幾年來發(fā)展的一種新的審計方式，與原審計方式相比，跟蹤審計具有較高的審計主動性和有效性。采取跟蹤審計，傳統(tǒng)的被動審計變?yōu)橹鲃訉徲?，以查找問題為主的事后審計，變?yōu)橐灶A(yù)防為主的事前審計，對審計人員素質(zhì)、審計組織管理等提出了新的、更高的要求。

跟蹤審計作為一種新的審計手段，在實踐中已顯示出其優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，其優(yōu)越性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)審計模式，是在工程竣工后集中進行的一次審計。審計時要面對施工階段各個施工程序中發(fā)生的大量簽證、變更等資料；審計的過程相當(dāng)于是還原工程的施工過程。而跟蹤審計可以分時段、分內(nèi)容地進行動態(tài)審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另外，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地全過程監(jiān)督各階段的運作。

2.從事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的事后審計，因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確；跟蹤審計可從源頭上解決類似情況的發(fā)生。如在施工階段，審計人員及時深入現(xiàn)場，在工程隱蔽前或變更施工過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程施工中的各類有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為施工簽證的確認和結(jié)算審核提供依據(jù)。

3.有利于合理利用資源，充分發(fā)揮審計職能

在施工階段，跟蹤審計人員在施工現(xiàn)場，會同建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位簽字認可實測記錄后，審計人員可立即計算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病。審計過程覆蓋整個建設(shè)過程，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工各階段，從而加快了結(jié)算審核速度，提高了經(jīng)濟效益。

隨著審計職能轉(zhuǎn)變，審計結(jié)論要更好的為管理服務(wù)。審計目的不在于查找問題，而是在管理過程中適時發(fā)現(xiàn)問題，提出解決問題的意見和建議，為建設(shè)單位更好的實現(xiàn)目標(biāo)參考依據(jù)，跟蹤審計恰恰能更好的實現(xiàn)這一點。

以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設(shè)計階段和招投標(biāo)階段延伸傳統(tǒng)審計模式是以工程建設(shè)項目開工到竣工的施工階段為審計重點；跟蹤審計是對工程建設(shè)項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟活動進行的審計與監(jiān)督。它不但強調(diào)施工階段的造價控制，而且注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設(shè)計質(zhì)量的跟蹤審計，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發(fā)展。

工程建設(shè)項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實踐中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個方面：

1.跟蹤審計深度難以把握，容易偏離審計目標(biāo)

跟蹤審計是對工程建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在工程建設(shè)項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離既定的審計目標(biāo)，介入到工程建設(shè)項目管理的職能范圍中，從而影響審計的獨立性。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。

2.跟蹤審計的法律、法規(guī)不夠完善，審計實踐被動

跟蹤審計是在建設(shè)全過程實時進行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對工程建設(shè)項目做出共性的評價和判斷，審計風(fēng)險較大，審計質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

3.審計資源有限，審計風(fēng)險較大

跟蹤審計是對工程建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及到建設(shè)的方方面面，所以需要有充足的審計資源，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計力量有限的情況下，面對繁重的審計任務(wù)，審計內(nèi)容廣而全，建設(shè)項的建設(shè)周期相對較長，必然增大了審計風(fēng)險。另外，跟蹤審計對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。跟蹤審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)，較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，對最新的技術(shù)方法、技術(shù)手段有所了解、掌握。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。

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【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目 跟蹤審計 方法

建設(shè)項目跟蹤審計既是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化和多樣化，對工程投資乃至質(zhì)量、進度等項目管理內(nèi)容實施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務(wù)和控制的各種要求都迫切的需要審計部門開展好建設(shè)項目跟蹤審計工作。通過建設(shè)項目跟蹤審計，既可有效的提高審計監(jiān)督效果，又能強化審計監(jiān)督力度。

一、概念

傳統(tǒng)的工程審計是一種事后監(jiān)督，存在“時間滯后、信息不對稱、問題隱蔽和隱含的審計風(fēng)險”等問題。工程審計未能真正介入建設(shè)全過程，工作仍以事后監(jiān)督為主，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，盡管工程價款結(jié)算審計和竣工決算審計在形式上能夠核減部分費用，降低了工程造價，但事實上仍舊是事后的補救措施。建設(shè)項目跟蹤審計因其側(cè)重項目前期項目設(shè)計論證階段，兼顧項目中期實施建設(shè)環(huán)節(jié)，貫穿項目建設(shè)整個過程，即實施建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算的全過程跟蹤審方式，成為做好新形勢下建設(shè)項目審計工作的必然選擇。

建設(shè)項目跟蹤審計，是指在工程準(zhǔn)備和實施階段，審計部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運用科學(xué)的項目管理方法和切合實際的審計依據(jù)，對工程投資乃至質(zhì)量、進度等項目管理內(nèi)容實施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務(wù)和控制。跟蹤審計的實質(zhì)是建設(shè)全過程的綜合審計，包括經(jīng)濟性審計(如造價審計)、效率性審計(如工期和進度審計)、效果性審計(如管理審計、投資效益審計等)

二、實施階段跟蹤審計

（一）意義

項目實施階段是工程實體的形成階段，建設(shè)項目的投資主要發(fā)生在實施階段。 在此階段采取跟蹤審計方法，審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進建議和措施，避免事后審計只能“揭示問題，無法挽回損失”問題的發(fā)生，真正實現(xiàn)項目投資控制、質(zhì)量控制和進度控制的目標(biāo)。在項目實施過程中，由于審計人員提前介入到項目建設(shè)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，形成了全過程、全方位的監(jiān)督管理機制，并采取有效措施加以控制，從而保證投資目標(biāo)值的實現(xiàn)。

（二）重要關(guān)注點

在實施階段，審計部門要著重關(guān)注和做好以下幾件工作：

（1）嚴(yán)格管理工程量計量。審計人員必須以工程施工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進行核對，審核工程量有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。通過施工圖紙與施工現(xiàn)場的對比分析，擠出工程量中的“水份”。同時做好工程重要施工部位資料記錄和現(xiàn)場資料的積累，為工程結(jié)束做好工程結(jié)算提供依據(jù)。（2）完善現(xiàn)場變更簽證手續(xù)。在項目實施過程中，現(xiàn)場變更簽證的發(fā)生較為普遍，其原因主要分為以下幾個方面：現(xiàn)場施工條件變化、合同文件的不完善、工期調(diào)整、圖紙修改、業(yè)主原因、材料價格波動調(diào)整等。涉及實施過程中發(fā)生的各種變更簽證，必須首先以招標(biāo)文件、工程合同和相關(guān)協(xié)議為依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，確定變更內(nèi)容是否在合同約定的調(diào)整因素和程度范圍內(nèi)以及如何進行調(diào)整。為了更好地控制因工程變更簽證所增加的費用，工程現(xiàn)場簽證應(yīng)經(jīng)過技術(shù)分析、經(jīng)濟核算，此階段審計人員可以會同相關(guān)單位商討對策，在保證工程質(zhì)量和施工進度的前提下對變更簽證進行分析論證和經(jīng)濟核算，提出經(jīng)濟、合理、可行的方案。（3）加強投資動態(tài)控制。對項目資金及其運用的動態(tài)關(guān)注是保證項目資金有效使用和控制項目投資風(fēng)險的重要方式，常以控制概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，嚴(yán)格履行招標(biāo)合同內(nèi)容形式出現(xiàn)。在跟蹤審計工作中要始終堅持概預(yù)算控制意識，在重大設(shè)計調(diào)整論證、工程變更審批、現(xiàn)場簽證等一系列管理制度建立和把關(guān)上，明確工作原則，設(shè)定控制目標(biāo)，嚴(yán)控超標(biāo)行為。實施過程中應(yīng)監(jiān)督檢查合同內(nèi)容的具體履行，保證工程建設(shè)內(nèi)容按合同要求完成，實現(xiàn)既定效益目標(biāo)。

三、實施階段跟蹤審計方法

審計方法是根據(jù)建設(shè)項目的特點、跟蹤審計的方式和審計目的而采取的實際操作方法。跟蹤審計的常用方法是順序檢查法、逆序檢查法、分項詳查法、項目抽查法等方法的結(jié)合使用，具體實施方法以詢問、檢查、復(fù)算、分析性復(fù)核等方法為主。

（1）常用方法。順序檢查法是根據(jù)項目建設(shè)活動的業(yè)務(wù)程序而實施審計的一種方法，即根據(jù)項目的實施順序按照工程建設(shè)流程開展的審計工作方法；逆序檢查法則是根據(jù)項目實施活動的程序進行反向?qū)彶榈囊环N方法，一般是根據(jù)項目實際特點判斷從某分項工程結(jié)果開始逆向?qū)彶轫椖苛鞒?、投資控制等工作；分項詳查法是對送審資料或現(xiàn)場工作按照工程結(jié)構(gòu)分類逐一審查的方法；項目抽查法是從送審資料或現(xiàn)場工作中抽取部分具有代表性的資料進行審查的方法。（2）方法介紹。詢問法是審計人員根據(jù)審計目的向項目建設(shè)參與各方提出有關(guān)問題的方法，它主要以固定格式化詢問方式進行。固定格式化詢問是指審計人員以一定審計目的向被訪者詢問相同的事先設(shè)定問題，例如對工程各參與方關(guān)于某項工程變更的問詢；檢查法是審計人員按照實際情況與送審資料的情況相核實的審查方法，也是跟蹤審計現(xiàn)場工作的常用方法，主要方式有現(xiàn)場核查、重點追蹤、現(xiàn)場抽查、實地清查等；復(fù)算法是審計人員按照相關(guān)計算方式對送審資料進行復(fù)核性驗證的審查方法，是建設(shè)項目跟蹤審計中最為常用的方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規(guī)定核實工程量及工程造價；分析性復(fù)核法是審計人員對送審資料與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)進行分析核算審查的一種方法，主要包括縱向或橫向分析、趨勢性分析、單一比率分析等方法，該法主要應(yīng)用于投資資金的效益分析中。

四、結(jié)論

項目實施階段跟蹤審計，是審計部門隨著施工進度對項目的投資進度、質(zhì)量控制情況以及其他事項而實施的審計，科學(xué)合理地選擇審計方法確定介入的時機和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成實施階段跟蹤審計的關(guān)鍵。

參考文獻

[1]袁西耘.關(guān)于基建工程審計的有效控制[D/OL].中國論文下載中心, 2006.

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關(guān)鍵詞:建設(shè)項目;內(nèi)部審計;跟蹤審計

中圖分類號:F239文獻標(biāo)識碼:A

近年來,我國建設(shè)項目投資速度較快,但是建設(shè)項目實施上也存在諸多管理不規(guī)范、資源浪費、腐敗等現(xiàn)象,給國家和投資者帶來較大的損失,因此有必要加強其內(nèi)部審計工作。內(nèi)部跟蹤審計就是建設(shè)項目內(nèi)部審計中的一種新的審計方式,它從原來的單一竣工決算審計發(fā)展到全過程內(nèi)部跟蹤審計,從事后竣工結(jié)算的審核轉(zhuǎn)變?yōu)閷ㄔO(shè)項目的事前、事中、事后的一切實施活動進行跟蹤監(jiān)督與評價。

一、建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計的內(nèi)涵

建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在獨立、客觀、權(quán)威的基礎(chǔ)上,運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法對建設(shè)項目全過程各階段在技術(shù)、經(jīng)濟、管理等方面實施的真實性、合法性、效益性所進行的動態(tài)監(jiān)督、評價和服務(wù)活動。其目的是促進建設(shè)項目實現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三大目標(biāo),與建設(shè)項目管理控制中的三大目標(biāo)是保持一致的,同時以完善建設(shè)項目的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理,提高企業(yè)建設(shè)項目管理水平和投資效益。

二、建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計的作用

建設(shè)項目實施內(nèi)部跟蹤審計,不僅使事后審計面臨的諸多問題得到了有效解決,而且大大拓展了審計的功能,提升了審計質(zhì)量,為建設(shè)項目管理水平和效益增值發(fā)揮了很大作用。

(一)可以降低審計風(fēng)險。在對建設(shè)項目進行內(nèi)部跟蹤審計模式下,內(nèi)部審計人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場進行巡檢,建設(shè)項目上發(fā)生材料采購、設(shè)備安裝、施工過程可以及時掌握。針對設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料設(shè)備核價等有可能增加工程費用的事項,能進行提前介入審查與確認,避免后期結(jié)算時再核查,這樣可以極大地降低審計人員在審計過程中核實的風(fēng)險。

(二)從源頭上防止腐敗。內(nèi)部跟蹤審計使內(nèi)部審計機構(gòu)提前介入建設(shè)過程,必將形成對權(quán)力的制約機制,可以筑起一道嚴(yán)密的監(jiān)督防線。一部分有尋租想法的相關(guān)人員很有可能會懾于嚴(yán)密的監(jiān)督,而規(guī)范、規(guī)矩行事。

(三)有利于對工程質(zhì)量的監(jiān)督。在內(nèi)部跟蹤審計模式下,內(nèi)部審計人員能經(jīng)常進駐施工現(xiàn)場,工程的施工過程、形象進度和實體質(zhì)量等都盡收眼底。對于進場的材料質(zhì)量、施工安裝存在的問題能在現(xiàn)場巡檢過程中發(fā)現(xiàn),并提出審計意見要求整改和完善,能起到良好的監(jiān)督作用。

(四)能激勵內(nèi)部審計人員提升素質(zhì)。內(nèi)部跟蹤審計模式下,要求工程內(nèi)部審計人員需要掌握較全面的知識,不但要求掌握設(shè)計、施工、監(jiān)理等方面的技術(shù)管理知識,還要具備工程經(jīng)濟、法律法規(guī)、審計等方面的綜合知識。建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計是一種綜合、全面、系統(tǒng)的審計,與以前的單純的事后審計存在質(zhì)的區(qū)別,在審計實施過程中有可能還會遇到一些新技術(shù)、新材料和新工藝等,這就要求內(nèi)部審計人員不斷充實自己的知識,豐富經(jīng)驗,從而使內(nèi)部審計人員素質(zhì)得到提高。

(五)提升內(nèi)部審計地位。內(nèi)部跟蹤審計解決了審計在建設(shè)項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位問題,尤其是前期階段,讓其從幕后走向了臺前,并取得了豐富的審計成果。同時,可以使企業(yè)管理層和建設(shè)項目實施各參與方對內(nèi)部審計機構(gòu)更加重視。

三、建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計中的問題

建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計是近年來內(nèi)部審計工作中廣受推崇的一種審計方式,但是由于其具有審計廣泛性、全面性、過程性等特點,在實踐過程中也不可避免地存在一些問題,制約著預(yù)期審計效果的達成。主要表現(xiàn)為:

(一)審計技能不匹配。內(nèi)部跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿全過程,涉及到項目建設(shè)的技術(shù)、經(jīng)濟、管理、法律等各個方面,專業(yè)性強、工藝復(fù)雜、經(jīng)濟管理活動繁雜等特點。因此,建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計對審計資源、審計人員勝任能力及審計質(zhì)量提出了更高的要求。由于長期以來我們的建設(shè)項目內(nèi)部審計主要進行的是事后的竣工結(jié)算審計,審計內(nèi)容較為單一,專業(yè)性簡單,與開展內(nèi)部跟蹤審計工作存在一定差距。內(nèi)部跟蹤審計要求審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和綜合的業(yè)務(wù)知識,同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。

(二)審計依據(jù)欠完善。內(nèi)部跟蹤審計是在建設(shè)全過程實時進行的一種動態(tài)審計,作為一種全新的審計模式,內(nèi)部審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險,這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐,不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù),也為內(nèi)部跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而,目前這方面的法規(guī)政策相對滯后,使得內(nèi)部審計人員在進行跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目做出共性的評價和判斷,審計風(fēng)險增大、審計質(zhì)量難以提高,導(dǎo)致內(nèi)部跟蹤審計模式推進緩慢。

(三)審計介入時點模糊。建設(shè)項目一般要經(jīng)歷決策、可行性研究、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。內(nèi)部跟蹤審計從哪個階段介入進行實時跟蹤,審計效果就有所不同,而審計介入時點沒有一個明確的規(guī)定。理論上講,越早介入審計越好,但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力,無法承擔(dān)這個審計重任;另一方面也因為企業(yè)高層認為內(nèi)部跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算,因而在內(nèi)部跟蹤審計實踐中,絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入,那么在對造假影響最大的前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段,便無法控制,致使內(nèi)部跟蹤審計效果不明顯。

(四)審計深度不易把握。內(nèi)部跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程各個階段、各個環(huán)節(jié)的審計,需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁的介入進行審計,提出審計建議,供建設(shè)單位糾正和改進工作。而由于內(nèi)部審計人員置身于建設(shè)、監(jiān)理、設(shè)計、施工等單位的復(fù)雜環(huán)境中,很容易就介入到項目管理的范疇中,造成審計工作越位,使得內(nèi)部審計在管理工作中往往會成為決策者、管理者、執(zhí)行者,從而失去了內(nèi)部審計的獨立性、客觀性,失去了監(jiān)督與評價的意義。

四、建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計應(yīng)對策略

針對建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計中存在的一些現(xiàn)實問題,提出相應(yīng)的應(yīng)對策略。

(一)整合和優(yōu)化審計人資源。在內(nèi)部跟蹤審計過程中,內(nèi)部審計機構(gòu)一方面需要補充本單位內(nèi)部審計資源,優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu),提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì);另一方面因本單位內(nèi)部審計力量有限,可以借助社會中介咨詢機構(gòu)來進行協(xié)審,并控制好關(guān)鍵點,有效發(fā)揮內(nèi)部審計人員和中介咨詢機構(gòu)的優(yōu)勢。這樣,通過良好的資源整合可以較好地解決審計力量不足的問題。

(二)健全和完善審計依據(jù)。內(nèi)部跟蹤審計是建設(shè)項目內(nèi)部審計模式的重大創(chuàng)新,為了使內(nèi)部跟蹤審計能健康運行,確保內(nèi)部跟蹤審計依法實施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù),應(yīng)建立一整套內(nèi)部跟蹤審計的法規(guī)、規(guī)章制度,制定內(nèi)部跟蹤審計實施辦法,健全內(nèi)部審計指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)以及與此相銜接的建設(shè)項目相關(guān)制度,使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

(三)準(zhǔn)確把握審計介入時點。內(nèi)部跟蹤審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入時點。從不同階段和環(huán)節(jié)介入所選擇的審計方式、方法和重點會不同,但不論采取何種方式,內(nèi)部跟蹤審計都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計過程中,要體現(xiàn)內(nèi)部跟蹤的實時性,根據(jù)項目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、風(fēng)險大小及企業(yè)管理層的需求,張弛有度。

(四)合理定位跟蹤審計介入深度。內(nèi)部跟蹤審計是在獨立、客觀的基礎(chǔ)上,對本企業(yè)的建設(shè)項目全過程實施的真實性、合法性和效益性進行實時、動態(tài)地監(jiān)督與評價。內(nèi)部審計人員不能參與項目建設(shè)管理的具體工作,而是在這之外的監(jiān)督、評價和服務(wù),以促進項目管理者實現(xiàn)項目目標(biāo)。內(nèi)部跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映,出具糾正和改進的審計意見。因此,內(nèi)部審計人員在進行跟蹤審計過程中,應(yīng)該把握好角色定位,審計介入深度到位而不越位,不偏離審計目標(biāo)。

(五)有效把握審計重點。內(nèi)部跟蹤審計實際上就是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程的工作,沿著項目的建設(shè)周期這條主軸展開審計。然而,建設(shè)項目涉及環(huán)節(jié)眾多、內(nèi)容廣泛,沒有必要對項目每一個環(huán)節(jié)都進行跟蹤審計,唯有將有限的審計資源用在最需要審計的重點環(huán)節(jié),比如前期決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗收、材料與設(shè)備的采購、重大變更簽證等,才能發(fā)揮審計的最大效益。

五、結(jié)束語

建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計是為了解決事后竣工結(jié)算審計的弊端,強調(diào)事前、事中、事后相結(jié)合的全過程監(jiān)督與評價,而且還體現(xiàn)了服務(wù)的職能,是現(xiàn)行建設(shè)項目內(nèi)部審計領(lǐng)域中比較推崇的一種審計方式。要真正使內(nèi)部跟蹤審計起到有效控制建設(shè)項目造價、提高建設(shè)項目管理和投資效益的目的,就得努力探索它在實踐中存在問題的解決策略,并逐步從法律法規(guī)、審計依據(jù)、審計資源整合和審計方法等方面進行完善。

(作者單位:重慶大學(xué)建設(shè)管理與房地產(chǎn)學(xué)院)

主要參考文獻:

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[2]王德福.企業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計探析[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2009.9.

篇5

    內(nèi)容摘要:績效審計是對政府投資的公共工程項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行的審計,論文通過公共工程項目跟蹤審計與竣工決算審計對比,從公共工程跟蹤審計的全過程,對跟蹤審計的審計目標(biāo)、實施審計程序、審計內(nèi)容等方面論述了公共工程跟蹤審計所具有的績效審計特征。 中圖分類號:F810   文獻標(biāo)識碼:A

    公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段,由審計人員跟隨工程項目的進程不斷地對工程的經(jīng)濟活動進行審計,及時反饋審計情況,促進改進工作。公共工程跟蹤審計是一種具有績效審計特征的審計模式。

    公共工程跟蹤審計的審計目的、效果及方法

    審計目的。公共工程跟蹤審計是以績效為目的的審計,與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效率性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定,起點亡羊補牢的作用,而不能真正實現(xiàn)促進提高經(jīng)濟效益的目標(biāo)。只有在跟蹤審計模式下,才能及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的問題(有的只是苗頭性問題),及時加以糾正。

    審計效果。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”,使用的審計依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計的除了“核減額”外,還有許多增加效益的成果,審計建議主要是涉及改進工程設(shè)計、施工、管理等方面的,屬于財務(wù)方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的,而不是財務(wù)收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應(yīng),其使用的審計依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外,還有許多與評價經(jīng)濟效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),包括根據(jù)項目特點臨時確定的標(biāo)準(zhǔn)。例如:百分比,定額、預(yù)算、計劃,經(jīng)濟指標(biāo)(包括行業(yè)平均指標(biāo),全國、各行業(yè)、本企業(yè)先進指標(biāo)),盈虧平衡點,平均利息率,市場公允價格等。這些與評價經(jīng)濟效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),大多缺乏強制性,有的還要與被審計單位或有關(guān)部門共同協(xié)商確定,與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別,體現(xiàn)了鮮明的績效審計效果性特征。

    審計方法。開展公共工程跟蹤審計,在運用審計方法時有著不同于合法性審計的特點。在運用常規(guī)審計方法時,除了要使用檢查、盤點、查詢等方法外,還要經(jīng)常使用分析性復(fù)核、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用,而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外,還要運用與審計內(nèi)容、目標(biāo)相關(guān)的其他審計方法,包括:          

    價格確定方法,主要用于對建筑項目的材料、設(shè)備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢問、提供證據(jù)、限價、測算等方法。項目評估方法,包括財務(wù)評價法和國民經(jīng)濟評價法。財務(wù)評價法又包括年財務(wù)凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報酬率等。經(jīng)濟預(yù)測方法,用于對公共工程預(yù)測數(shù)據(jù)復(fù)算、驗證等,這些體現(xiàn)了績效審計常用的方法,以及績效評價的內(nèi)容。

    公共工程跟蹤審計實施的審計程序具有明顯的績效特征

    公共工程跟蹤審計實施主要審計程序,體現(xiàn)了事前、事中審計和現(xiàn)場審計的特點,體現(xiàn)了審計的建設(shè)性職能,與公共工程事后竣工決算審計相比,具有明顯的績效審計特征:

    確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計,確定項目計劃依據(jù)的公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃,建設(shè)期及跟蹤審計期跨年度的項目,作為“續(xù)審”項目,一并列入當(dāng)年跟蹤審計項目計劃,而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性,是為了充分發(fā)揮審計建設(shè)性職能作用的合理安排。

    編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下,審計實施方案是依據(jù)對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括:公共工程的基本情況、可行性報告、概(預(yù))算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計劃、有關(guān)工程核算管理制度等;審計方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查問題為主的審計實施方案有明顯的差別,充分體現(xiàn)績效審計的效率性特征。

    實施審計。在跟蹤審計模式下,審計組的操作方式如下:審計組在項目施工現(xiàn)場設(shè)立辦公室,定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項目有關(guān)的方案認證、設(shè)計變更等會議;審計組成員不定期深入到施工現(xiàn)場,掌握工程的進程、變化情況;對設(shè)計施工方案的合理性進行評價;對隱蔽工程進行必要的抽查(隨時做到心中有數(shù));對變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購進行審核把關(guān);對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進行定期審計,把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時審?fù)?。與此同時審計人員跟隨著工程進度,隨時收集測量、變更、簽證等資料,及時對工程的量、價、費進行審核取證。做到項目竣工,審計基本結(jié)束,歸檔基本到位。

    審計處理。在跟蹤審計模式下,審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進行的。即針對發(fā)現(xiàn)的問題,及時(定期或不定期)提出意見和建議,出具書面的分期報告和終結(jié)報告,促進問題的及時糾正,具有明顯績效審計特點。

    對分期進行的工程項目造價審計,在每次審計結(jié)束后還需及時出具《工程項目造價審定書》,告知核減(增)金額及審定金額。在最后一次審計結(jié)束后出具《公共工程審計結(jié)果匯總表》,告知總共核減(增)金額及審定金額,交被審計單位,據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算,并與建設(shè)單位結(jié)算資金往來。

    公共工程跟蹤審計的審計內(nèi)容

    (一)涉及經(jīng)濟性相關(guān)公共工程跟蹤審計內(nèi)容

    公共工程的經(jīng)濟性審計包括節(jié)約(減少)工程成本和控制工程質(zhì)量兩個方面,其中主要是節(jié)約工程成本。跟蹤審計中的絕大多數(shù)審計內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。

    公共工程審批程序?qū)徲?促進減少損失浪費和工程成本,有助于控制決策過程中的問題,提高工程質(zhì)量。項目可行性研究報告審計,直接關(guān)系到工程項目的成本效益,有助于促進提高公共工程的技術(shù)可行性。設(shè)計概算審計,直接關(guān)系到工程造價、總投資的控制,有助于促進合理選用材料、設(shè)備,提高項目質(zhì)量。初步設(shè)計、施工圖設(shè)計審計,關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟合理性,影響到清單計價和工程成本的確定,有助于促進在設(shè)計環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。

    工程招標(biāo)投標(biāo)審計,該項審計直接影響工程造價的確定,有助于通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程,達到提高質(zhì)量的目的。工程量清單編制審計,關(guān)系到工程量清單確定的準(zhǔn)確性,影響工程造價的確定,有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯項、漏項以至影響到工程質(zhì)量。內(nèi)部控制制度審計,有利于促進設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強內(nèi)部控制來控制成本、防止損失浪費,提高工程質(zhì)量。工程量清單執(zhí)行情況審計,有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定,促進控制工程成本,并且該項審計還包括了對工程質(zhì)量的審計內(nèi)容,也有利于促進提高工程質(zhì)量。

    工程物資采購審計,該項審計有利于直接控制物資采購成本,防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以至影響到工程質(zhì)量。物資核算、管理審計,該項審計有助于控制物資成本,防止物資“跑冒滴漏”。待攤投資審計,該項審計有助于直接控制投資成本?；ㄊ杖雽徲?該項審計有助于防止公共工程收益流失。監(jiān)理履職情況審計,該項審計有助于通過監(jiān)督監(jiān)理職責(zé)的行使來控制工程成本,控制工程質(zhì)量。公共工程(分期)投資支出審計,可以直接控制投資支出。

    概算執(zhí)行情況審計,可以直接控制投資支出,該項審計包括了對設(shè)計變更、調(diào)整合理性的審計,也有助于防止因設(shè)計變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。工程量清單決算審計,有助于控制總造價。結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計,該項審計有助于控制造價,防止資產(chǎn)流失,也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。公共工程總投資審計,通過實施該項審計有助于控制公共工程總投資。

    (二)涉及效率性相關(guān)的公共工程跟蹤審計內(nèi)容

    上述與減少工程成本有關(guān)的審計內(nèi)容中,有許多項目也與提高效率性相關(guān),包括:公共工程審批程序?qū)徲?有助于減少決策過程中的失誤,促進提高效率。項目可行性研究報告審計,有助于促進提高項目經(jīng)濟上的合理性。設(shè)計概算審計,有助于促進合理選用材料、設(shè)備,提高資金使用效率。初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計,有助于促進在設(shè)計環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計技術(shù)與控制投資有效結(jié)合,提高效率。工程招標(biāo)投標(biāo)審計,旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程,來促進提高效率。工程量清單編制審計,可以防止清單出現(xiàn)錯項、漏項,避免工程爭議、減少索賠損失。內(nèi)部控制制度審計,有利于促進設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強內(nèi)部控制來控制成本、質(zhì)量,提高效率。工程量清單執(zhí)行情況審計,有助于通過對工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費、索賠事項的審計,促進提高工程效率。工程物資采購審計,可以促進采購到質(zhì)優(yōu)價廉的材料、設(shè)備,從而提高采購效率。監(jiān)理履職情況審計,旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制投資支出。

    (三)涉及效果性相關(guān)的公共工程跟蹤審計內(nèi)容

    上述與減少工程成本相關(guān)的審計內(nèi)容,有些項目同樣與效果性相關(guān),包括:公共工程審批程序?qū)徲?有利于公共工程決策、立項的科學(xué)、有效,從根本上防止項目失敗。項目可行性研究報告審計,有利于促進公共工程的經(jīng)濟合理性和技術(shù)可行性,防止立項失誤。設(shè)計概算審計,包括概算編制審計和概算執(zhí)行審計,涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評價。初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計,有利于促進將工程質(zhì)量、建設(shè)周期、投資控制和經(jīng)濟效果有機結(jié)合,防止立項失誤。工程招標(biāo)投標(biāo)審計,旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者來承建工程,從根本上防止出現(xiàn):“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。內(nèi)部控制制度審計,有利于促進設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強質(zhì)量控制,防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。工程量清單執(zhí)行情況審計,包括對工程質(zhì)量的審計,有利于防止“豆腐渣”工程。工程物資采購審計,能夠避免購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備,防止“豆腐渣”工程。監(jiān)理履職情況審計,旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制質(zhì)量,防止“豆腐渣”工程。

篇6

1.跟蹤審計及其特點 

跟蹤審計是單位內(nèi)審部門聯(lián)合外部審計機構(gòu)，依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對建設(shè)項目全過程進行監(jiān)督與評價，使建設(shè)項目的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理得到不斷完善，促進建設(shè)項目管理質(zhì)量、經(jīng)濟效益和增值目標(biāo)得以實現(xiàn)。審計工作以建設(shè)資金的流向為主線，通過對建設(shè)項目從投資決策到竣工結(jié)算的資金活動進行全過程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設(shè)過程中存在的問題，確保投資目標(biāo)得以順利實現(xiàn)，提高建設(shè)資金的投資效益。 

建設(shè)項目審計一般包括預(yù)算執(zhí)行情況審計、竣工結(jié)算審計和全過程跟蹤審計等。預(yù)算執(zhí)行情況審計以及竣工結(jié)算審計屬于事后審計，在2015年以前我國基本上采用這種審計方式對建設(shè)項目實施審計監(jiān)督。其主要缺陷是審計介入時點滯后、介入形式被動、審計范圍過窄，審計人員難以清晰地了解和掌握工程項目的全部信息，在結(jié)算審計過程中難以避免與施工方發(fā)生爭執(zhí)和經(jīng)濟糾紛。跟蹤審計則由事后結(jié)算審計向建設(shè)項目的事前、事中進行延伸，這種審計方式更關(guān)注項目建設(shè)的經(jīng)濟性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計方式相比，跟蹤審計具有一些突出的特點：一是由被動的靜態(tài)控制向主動的動態(tài)監(jiān)督管控轉(zhuǎn)變；二是從事后的造價審計向事前、事中全過程審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是更注重協(xié)調(diào)審計、施工、監(jiān)理三方之間的關(guān)系，有利于提升項目建設(shè)的質(zhì)量和效率。 

2.跟蹤審計的模式 

周原（2008）依據(jù)介入時點不同，將跟蹤審計分為全程介入式、適時介入式和重點介入式三種模式。全程介入跟蹤審計，即從建設(shè)項目立項論證開始到項目竣工結(jié)算交付使用的全過程進行跟蹤審計，是一項綜合性極強的審計工作，不僅涉及審計專業(yè)知識，還需要審計人員具備經(jīng)濟管理、工程施工技術(shù)、財務(wù)管理和相關(guān)法律等方面的知識；適時介入跟蹤審計，即選擇項目建設(shè)活動中的適當(dāng)時段進行跟蹤審計，要求選好介入點，抓住項目建設(shè)的重要過程；重點介入式跟蹤審計，則需要選擇項目建設(shè)過程中的重點環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點來進行審計，這就要求審計人員要事先了解項目建設(shè)的全貌，找出潛在的風(fēng)險點以及應(yīng)該關(guān)注的重點環(huán)節(jié)，制定工作實施方案。在實際審計工作中，全程介入式跟蹤審計一般只應(yīng)用于投資規(guī)模和影響較大的建設(shè)項目；適時介入式和重點介入式跟蹤審計則對中、小型建設(shè)項目和改擴建項目具有較好的適用性。 

周原（2008）經(jīng)過研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計模式，是指審計人員直接參與到項目的建設(shè)過程中，對建設(shè)活動實施監(jiān)督管理，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出改進建議，施工方必須依照審計建議予以糾正，周原認為，管理型跟蹤審計是審計未來的發(fā)展方向，目前的應(yīng)用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計模式，即審計人員在對建設(shè)項目實施跟蹤審計過程中，實時對項目的建設(shè)活動進行分析，針對存在的問題提出審計建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計人員不能干預(yù)施工過程。周原認為，就目前的審計環(huán)境來看，開展建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)以建議型跟蹤審計模式為主。 

李會山等（2013）依據(jù)審計主體不同，提出跟蹤審計可以分為內(nèi)審部門獨立跟蹤審計、社會中介機構(gòu)獨立跟蹤審計、內(nèi)部審計部門和社會中介機構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計三種模式。內(nèi)審部門獨立跟蹤審計，即單獨由單位內(nèi)部審計部門對建設(shè)項目實施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價較低的建設(shè)項目；社會中介機構(gòu)獨立跟蹤審計，即由單位委托的社會中介機構(gòu)獨立對建設(shè)項目進行跟蹤審計，一般適用于所有的建設(shè)項目；單位內(nèi)部審計部門和社會中介機構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計，即由單位內(nèi)部審計部門和社會中介機構(gòu)聯(lián)合實施建設(shè)項目跟蹤審計，其適用于投資規(guī)模重大的建設(shè)項目。 

二、我國建設(shè)項目跟蹤審計的興起與發(fā)展 

跟蹤審計最早在20世紀(jì)90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計機關(guān)開始興起“跟蹤審計”（Follow-upAudit），其審計的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計劃審計以及投資績效審計兩個部分。隨著西方發(fā)達國家審計技術(shù)的發(fā)展和審計對象信息化程度的不斷提高，以及審計報告使用者對傳統(tǒng)審計信息的可靠性和及時性越來越不滿意，“持續(xù)審計”（Continuous Auditing，CA）模式應(yīng)運而生，旨在增強審計工作查錯糾弊和防范風(fēng)險的能力，從而提升審計工作效率，降低審計風(fēng)險。 

我國建設(shè)項目跟蹤審計起步于20世紀(jì)90年代，很多學(xué)者提出要加強對交通運輸工程項目、水利工程項目等影響國計民生的重點投資項目實施跟蹤審計。2003年，國家審計署了《審計機關(guān)國家建設(shè)項目實施準(zhǔn)則》，要求對關(guān)系到國計民生或者財政性資金投入較大的建設(shè)項目，國家審計機關(guān)可以對項目從前期立項到竣工使用進行全過程跟蹤審計。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計監(jiān)督的職責(zé)范圍，隨后，各部委也相應(yīng)對行業(yè)內(nèi)開展建設(shè)項目跟蹤審計提出了指導(dǎo)意見。2009年4月，國家衛(wèi)生部下發(fā)了《關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2009〕39號），對部屬（管）各醫(yī)療機構(gòu)開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的目的、內(nèi)容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計署又制定了《政府投資項目審計規(guī)定》，明確規(guī)定要對政府重點投資項目以及城市基礎(chǔ)設(shè)施、學(xué)校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設(shè)項目，要有重點地對其建設(shè)過程和資金管理情況進行跟蹤審計。至此，我國建設(shè)項目審計開始由事后的靜態(tài)審計監(jiān)督逐步向事中、事前的動態(tài)審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

        我國公立醫(yī)院對建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)對項目的施工過程開展跟蹤審計。中國醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院早在21世紀(jì)初就開始探索建設(shè)項目跟蹤審計。巴志強等（2006）認為，醫(yī)院內(nèi)部審計工作的前移，通過對建設(shè)項目全過程的跟蹤審計，可以有效地防止建設(shè)資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路（2007）結(jié)合跟蹤審計實踐經(jīng)驗認為，跟蹤審計的職能有工程造價簽證、監(jiān)督與評價、提出改進建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計的實施模式。杜曉霞（2005）認為，建設(shè)項目跟蹤審計是內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢，推行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計模式，是提高跟蹤審計質(zhì)量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計應(yīng)用到建設(shè)項目管理中，通過招標(biāo)形式選擇社會中介機構(gòu)承擔(dān)建設(shè)工程的跟蹤審計工作，取得了較好的成效。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級財政加大了對公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施的投資，建設(shè)項目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設(shè)項目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟活動的重要內(nèi)容?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項目具有工程內(nèi)容復(fù)雜、造價成本高、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)性強、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點，目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院都不同程度地開展了建設(shè)項目跟蹤審計工作，旨在有效地控制建設(shè)投資成本，提高建設(shè)資金的使用效益。 

三、公立醫(yī)院實施建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)越性和局限性 

大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計人員，認為跟蹤審計貫穿于建設(shè)項目的全過程，具有以下優(yōu)越性：一是實施全過程跟蹤審計管理，能更好地控制和節(jié)約項目建設(shè)成本，提升項目管理的經(jīng)濟效益；二是跟蹤審計的前期介入，可以有效地控制建設(shè)材料和大型設(shè)備采購成本；三是實施跟蹤審計，有助于審計部門和醫(yī)院項目管理部門之間的相互協(xié)調(diào)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，督促施工和監(jiān)理各方增強責(zé)任意識，重視項目管理，進一步增加了項目管理質(zhì)量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計制度，可以遏制和減少項目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，客觀上促進了公立醫(yī)院工程項目管理隊伍的廉政建設(shè)；五是實施建設(shè)項目全過程監(jiān)管，可以降低建設(shè)資金的投資風(fēng)險。 

在跟蹤審計實踐中存在的局限性：一是跟蹤審計只重視核實工程造價，忽視了跟蹤審計還具有監(jiān)督評價和咨詢建議作用；二是跟蹤審計的深度難以把握，容易偏離審計目標(biāo)；三是跟蹤審計的介入時點比較模糊，審計人員難以把握具體的介入時點進行跟蹤審計，導(dǎo)致跟蹤審計的效果不明顯；四是跟蹤審計相關(guān)的制度和流程設(shè)計不夠完善，審計人員在跟蹤審計的實施過程中處于被動局面；五是委托社會中介機構(gòu)進行跟蹤審計，收費標(biāo)準(zhǔn)差異較大，審計取費標(biāo)準(zhǔn)未予規(guī)范，審計質(zhì)量得不到保證；六是審計人員素質(zhì)參差不齊，工程專業(yè)審計人員嚴(yán)重不足，影響跟蹤審計的質(zhì)量和效果。 

綜上所述，跟蹤審計的實施對建設(shè)項目的投資成本控制有積極的作用，開展建設(shè)項目跟蹤審計是公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢。完善跟蹤審計管理制度和流程，提高審計工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計的質(zhì)量?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項目管理復(fù)雜，項目建設(shè)過程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設(shè)項目跟蹤審計工作還有待完善，如：完善建設(shè)項目管理制度，規(guī)范跟蹤審計流程，建立質(zhì)量控制考核評估的獎懲機制，加強對委托跟蹤審計機構(gòu)審計質(zhì)量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計在公立醫(yī)院建設(shè)項目中的監(jiān)督作用。 

參考文獻 

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篇7

關(guān)鍵詞：

追著我國衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展、醫(yī)療機構(gòu)的建設(shè)投資不斷增加，建設(shè)規(guī)模不斷擴大，建設(shè)項目已經(jīng)成為一些醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟活動的重要內(nèi)容。醫(yī)療機構(gòu)建設(shè)項目具有專業(yè)技術(shù)性強、建設(shè)周期長、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點，為了有效控制工程成本，提高資金使用效益，醫(yī)療機構(gòu)對建設(shè)工程項目開展全過程審計勢在必行。

一、 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的目的

建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計是以建設(shè)工程管理的方針、政策、法律、法規(guī)為依據(jù)，對建設(shè)工程項目實施過程中的全部經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益型所進行的全過程審計監(jiān)督。其目的是將傳統(tǒng)事后審計的關(guān)口前移，實施事中控制，及時發(fā)現(xiàn)工程立項、施工過程中以及建設(shè)項目管理中存在的問題，提出審計意見，真是合理反映工程造價，在保證工程質(zhì)量的前提下，努力降低工程建設(shè)成本，提高建設(shè)資金的使用效率，維護醫(yī)療機構(gòu)的合法權(quán)益，同時從源頭上預(yù)防建設(shè)工程領(lǐng)域的腐敗行為的發(fā)生，促進干部廉潔勤政。

二、 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計工作機制

建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計工作一般由醫(yī)療機構(gòu)審計科具體負責(zé)組織實施。在審計科內(nèi)部審計力量不足的情況下，可委托社會審計機構(gòu)開展建設(shè)項目全過程審計業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計人員和接受委托的社會審計機構(gòu)人員組成審計項目組開展建設(shè)項目全過程審計工作。審計科負責(zé)建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計工作的組織與協(xié)調(diào)，處理審計過程中遇到的問題；認真做好對社會審計機構(gòu)的委托中國，簽訂委托合同；什和社會審計機構(gòu)編制的全過程跟蹤審計具體實施方案，對社會審計機構(gòu)提供的咨詢意見進行審核和確認。社會審計機構(gòu)人員接受醫(yī)療機構(gòu)審計科的管理、監(jiān)督。建設(shè)工程項目在開工前要做到“先審計，后開工”，同時在工程項目建設(shè)過程中進行全面跟蹤監(jiān)督，做到“先升級，后付款”。工程項目完工驗收以后，對竣工決算資料進行審計并出具審計報告后，提出審計建議，做到“先升級，后結(jié)算”。基建科、設(shè)備科等資產(chǎn)管理部門積極配合審計科開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計工作，暗示向?qū)徲嬁铺峁┡c工程造價相關(guān)的完整、準(zhǔn)確的資料；及時通報工程建設(shè)工程中的有關(guān)情況；提前通知審計科參加與受托項目相關(guān)的圖紙會審、工程例會、隱蔽工程、關(guān)鍵部位及竣工驗收等活動；督促工程監(jiān)理和施工單位，落實審計意見。這樣就形成了內(nèi)部審計、社會審計機構(gòu)及資產(chǎn)管理部門項目監(jiān)督的工作機制。

三、 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計工作機制

決策階段要重點關(guān)注決策程序的合規(guī)性、資金來源的可靠性、科研報告的充分性、投資估計的科學(xué)合理性，防止條件不具備的項目倉促上馬。尤其是立項可行性研究論證報告，必須有勞動安全衛(wèi)生方面的論證內(nèi)容。內(nèi)部審計要參與有關(guān)會議并發(fā)表意見，做好記錄，實施監(jiān)督。

勘探設(shè)計階段審計工作組要用專業(yè)的計價方法和政策規(guī)定提出建設(shè)項目工程造價控制目標(biāo)，對招標(biāo)程序合法合規(guī)性進行全過程監(jiān)督，防止圍標(biāo)、串標(biāo)等不正當(dāng)行為的發(fā)生。

施工階段主要是對施工合同的審計，包括建設(shè)項目的總承包合同和建設(shè)單位分包項目的總承包合同和建設(shè)單位分包項目的分包合同的審計，關(guān)注合同主體的合法性，合同內(nèi)容的公平性，合同違約責(zé)任等等；基建科及設(shè)備科等資產(chǎn)管理部門草擬施工合同后送交審計科；審計科在規(guī)定時間內(nèi)提出審計意見；資產(chǎn)管理部門根據(jù)審計意見對施工合同進行完善，在此擬定施工合同，報請院務(wù)會批準(zhǔn)，合同簽訂后，不得擅自更改，合同副本送審計科備案。施工階段有三個環(huán)節(jié)需要特別注意：

一是是工程中發(fā)生隱蔽工程，施工單位應(yīng)提前通知基建科、設(shè)備科和審計科，審計科與資產(chǎn)管理部門指派專人到現(xiàn)場參與隱蔽工程施工全過程的見證，喝茶可能因其造價變化的各種因素，做好詳細文字、圖像等記錄；隱蔽工程完工奮筆錢，資產(chǎn)管理部門及審計人員到達現(xiàn)場簽證，一并參加隱蔽工程的檢查驗收，并共同簽署隱蔽工程驗收單，作為工程結(jié)算的依據(jù)。

二是對于材料采購，如果需要比價采購的一般材料，在比價采購前，基建科向?qū)徲嬁铺崞访Q、型號、規(guī)格、性能指標(biāo)、暫估價等自立?。粚徲嬛概捎嘘P(guān)人員經(jīng)市場考察和詢價后，對上述資料進行綜合評估，提出該材料的建議價格和相關(guān)意見，經(jīng)施工單位、基建科、審計科協(xié)商確定材料采購價格，簽訂書面證明，作為工程結(jié)算的依據(jù)；對于大宗材料，必須按規(guī)定的招標(biāo)采購程序辦理，審計科參與招標(biāo)洽談。

三是凡施工過程中遇到材料代用、施工條件發(fā)生變動或為糾正施工圖中的錯誤等情況，需要增加工程預(yù)算的內(nèi)容，施工單位均應(yīng)以書面吸納更是提出，附變更原因說明和變更費用預(yù)算書，并經(jīng)建設(shè)工程項目分管領(lǐng)導(dǎo)批轉(zhuǎn)；審計科對經(jīng)批準(zhǔn)后的變更項目及變更費用預(yù)算書盡享審計，提出審計意見級劍客審計科同時做好工程變更的香腸勘查，辦理簽證，作為工程結(jié)算的依據(jù)。

付款階段建設(shè)工程項目全過程審計主要程序是，施工單位按合同規(guī)定和工程實際進度提交工程量統(tǒng)計資料和工程進度款支付申請；審計科在規(guī)定時間內(nèi)提出審計意見；基建科設(shè)備科等管理部門根據(jù)審計意見支付工程款項。未經(jīng)審計科簽署審計意見，不可支付工程款項。

篇8

建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是指審計部門對基建項目從項目立項到竣工決算的投資管理活動進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計、監(jiān)督、分析和評價工作。通過變靜態(tài)為動態(tài)，變被動為主動的全過程跟蹤審計，從源頭上控制工程造價，并發(fā)現(xiàn)和評價工程建設(shè)過程中存在的問題，幫助建設(shè)部門糾正偏差，以實現(xiàn)對工程建設(shè)項目全過程的審計監(jiān)督與控制。本文在對事后決算審計模式進行分析的基礎(chǔ)上，就進一步做好建設(shè)項目全過程跟蹤審計提出對策與建議。

【關(guān)鍵詞】

建設(shè)項目審計；全過程跟蹤；對策與建議

1 原有事后審計模式面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

我國對建設(shè)項目的審計大都采取事后審計的做法，即工程項目完工后才進行竣工決算審計。隨著建設(shè)規(guī)模的擴大和法律法規(guī)的不斷完善，事后審計模式正面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在：

1.1審計決定或結(jié)果得不到法律支持

根據(jù)《合同法》、《招投標(biāo)法》、《民法通則》等法律規(guī)定，投標(biāo)單位中標(biāo)并簽訂合同后，其權(quán)利義務(wù)即受法律保護，可以依據(jù)合同約定的價格取得工程款。審計部門不可對合同的內(nèi)容進行審計處理；也不能對雖在合同以外，但已經(jīng)由甲、乙雙方已簽字認可的變更工程款進行審計處理。因為法院認定不可對中標(biāo)后經(jīng)合同認可的內(nèi)容進行審計處理，也不能對甲乙雙方已簽字認可的合同以外的變更工程款進行審計處理。例如：某審計部門在對某建設(shè)單位綜合辦公樓工程進行審計，發(fā)現(xiàn)已結(jié)算支付工程款不實，審計核減120萬元，并做出審計決定將多付出工程款予以全額追回。建設(shè)單位要求施工單位退款時，遭到施工方拒絕，于是向法院提訟，請求法院依據(jù)審計決定判令施工方返還多付的工程款。結(jié)果法院認定建設(shè)單位與施工單位是平等的合同關(guān)系，且施工單位不是審計行政法律關(guān)系的一方主體，所以審計決定對其不具備法律約束力，判決建設(shè)單位敗訴。

1.2潛伏著較大的審計風(fēng)險

事后審計，往往是：（1）審計人員看不到建設(shè)項目施工以及有關(guān)物資設(shè)備進出、安裝等具體過程。（2）只能將有關(guān)簽證單、驗收單、進貨單等本應(yīng)加以審計的資料作為審計依據(jù)。（3）使資料背后的許多違規(guī)違紀(jì)問題經(jīng)審計后披上了合法的外衣，以致形成真賬難查，從而放縱了違規(guī)違紀(jì)行為，并由此產(chǎn)生了相應(yīng)的審計風(fēng)險。

1.3 難以發(fā)揮審計的作用

當(dāng)前建設(shè)單位管理不到位、監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設(shè)計不到位等問題還相當(dāng)嚴(yán)重。在工程建設(shè)的各個環(huán)節(jié)幾乎都存在資產(chǎn)流失的漏洞，但由于事后審計讓審計人員脫離實際，遠離具體的建設(shè)過程，審計部門在事后審計時，因時過境遷，不僅難以發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位管理、監(jiān)理、施工甚至設(shè)計不到位等問題，尤其是建設(shè)周期比較長的項目，即使發(fā)現(xiàn)了一些問題也很難加以補救，對合同確定的不合理價款無法追繳。

2 全過程跟蹤審計的特點

跟蹤審計應(yīng)用于建設(shè)項目審計無疑能夠較好地適應(yīng)審計對象的特點要求，因而是非常恰當(dāng)?shù)摹徲媽嵺`也已經(jīng)證明了正是采用了這種方式，才促進了建設(shè)項目審計的深化與發(fā)展，開辟了效益審計的嶄新天地。全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計相比主要有以下特點：

2.1 審計時間和次數(shù)不同

全過程跟蹤審計將整個建設(shè)過程合理的劃分為若干個期間或階段，及時對每個階段實現(xiàn)審計；審計次數(shù)比竣工結(jié)算大大增加；審計介入時間由竣工以后提前到工程建設(shè)的過程之中。

2.2 降低了審計風(fēng)險

審計人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，及時對設(shè)計變更事項的合理、合法性進行審計，對簽證單、驗收單、進貨單及相關(guān)事項包括隱蔽工程等進行審計，從而大大減少審計人員因不了解實際情況所帶來的審查風(fēng)險。

2.3 提升了審計地位和人員素質(zhì)

跟蹤審計從被動到主動，從滯后到超前，還解決了審計在建設(shè)項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位問題，使審計成為工程建設(shè)全過程中不可缺少的重要參與者，使建設(shè)項目得以實現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價、廉政等目標(biāo)，取得了更加豐富多彩的審計成果。同時，不僅使工程審計人員原有知識學(xué)有所用，還學(xué)習(xí)掌握了更多更新的知識，包括工程建設(shè)、績效審計、比價采購審計等，因而能全面提高工程審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3 搞好建設(shè)項目跟蹤審計的措施和建議

3.1合理確定項目，量力而行實施建設(shè)項目跟蹤審計

審計部門應(yīng)根據(jù)年度重點建設(shè)項目投資計劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項目實施跟蹤審計，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及企業(yè)發(fā)展、影響大的重點項目上。對資金量小、周期長、次要環(huán)節(jié)、審計力量和能力不及、以及審計風(fēng)險大的建設(shè)項目不應(yīng)采取跟蹤審計。

3.2制定跟蹤審計實施方案，明確主要內(nèi)容

一個好的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計人員的現(xiàn)場作業(yè)，對審計質(zhì)量起著全面控制作用，因此我們一定要重視審計實施方案的編制。跟蹤審計中，應(yīng)當(dāng)對重要事項以及審計人員的專業(yè)判斷進行記錄，編制審計工作方案或?qū)徲嫷赘?，并對審計工作底稿的真實性負?zé)。

3.3促進相關(guān)規(guī)章制度的建立和完善

在跟蹤審計過程中，應(yīng)注重審計成果轉(zhuǎn)化，堅持邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高，及時總結(jié)工作中的不足，及時調(diào)整跟蹤方案，逐步完善內(nèi)控制度，要圍繞法規(guī)和審計工作職責(zé)，研究和制訂開展跟蹤審計的操作規(guī)范，規(guī)范和指導(dǎo)跟蹤審計工作，要通過制度規(guī)范跟蹤審計行為，保證跟蹤審計有效實施，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

3.4提出審計意見和審計報告

跟蹤審計實施階段，審計組應(yīng)按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，定期或不定期地提出審計意見或建議，并出具書面的分期報告和終結(jié)報告。根據(jù)造價審計與其他情況審計兩種不同情況作不同的處理。在最后一次審計結(jié)束后應(yīng)出具《建設(shè)項目審計結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并作為與建設(shè)單位結(jié)算資金往來的依據(jù)。項目終結(jié)后的審計報告，可隨最后一期《工程項目造價審定書》一并交施工單位征求意見及蓋章。

3.5加強審計隊伍建設(shè)，整合審計資源

由于跟蹤審計涉及到工程建設(shè)的各個環(huán)節(jié)，極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性，因此一定要采取有效的措施，確保審計人員的數(shù)量與質(zhì)量。一是審計部門要加大審計資源的投入力度，加大工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重，達到充實審計技術(shù)力量，提升審計機關(guān)建設(shè)項目跟蹤審計能力的目的。二是審計人員要堅持專業(yè)理論及技能的學(xué)習(xí)和充實，不斷提高自身的業(yè)務(wù)知識水平和專業(yè)技能，要努力拓展自己的知識面，提升實踐經(jīng)驗，努力成為復(fù)合型、實用型人材。

總之，建設(shè)工程跟蹤審計作為工程審計的一種創(chuàng)新，開創(chuàng)了審計工作的新局面，不僅使事后審計面臨的一些問題得到了解決，而且大大拓展了審計的功能，在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景。因此，我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，對跟蹤審計加強實踐和研究，使它不斷完善和提高，從而更好地為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，為企業(yè)的改革發(fā)展服務(wù)。

【參考文獻】

[1]為什么審計決定得不到司法支持新華網(wǎng)2011-09-01.

篇9

關(guān)鍵詞：分析；政府投資項目；跟蹤審計；問題；對策

隨著我國國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府投資規(guī)模不斷加大，基本建設(shè)資金投入量和速度逐年遞增。基本建設(shè)在拉動經(jīng)濟發(fā)展，為公眾提供更多、更好的基礎(chǔ)設(shè)施和公共福利設(shè)施，豐富和提高人民群眾的物質(zhì)文化生活等方面正在發(fā)揮日益重要的作用。通過對項目建設(shè)的全過程進行跟蹤審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問題和隱患，對于提高政府投資項目的投資效益，從源頭上預(yù)防和制止腐敗行為的發(fā)生，有著十分重要的作用。但是在實際的應(yīng)用過程中卻存在著很多的不足和問題，例如跟蹤審計內(nèi)容不明確、審計任務(wù)重審計力量不足的矛盾等，因此需要注意對政府投資項目的跟蹤審計工作的開展。

一、政府投資項目跟蹤審計的概述

跟蹤審計是近年來我國投資審計正在探索的一項新工作，與以往的政府投資項目竣工決算相比，它更強調(diào)的是對過程的控制和問題的預(yù)防，跟蹤審計是竣工決算審計關(guān)口的前移。通過對政府投資項目的跟蹤審計，對項目工程的質(zhì)量、施工進度以及資金支出的實際情況進行審核，以保證財政支出的合法性與真實性，發(fā)現(xiàn)問題，及時提出意見，幫助相關(guān)單位進行改正，保證政府投資項目的有序、規(guī)范、正常的進行。政府投資項目的跟蹤審計貫穿在整個項目工程的始終，是政府投資項目審計體系中不可或缺的部分。

二、政府投資項目跟蹤審計中存在的問題

1、跟蹤審計有關(guān)法律法規(guī)不完善，審計內(nèi)容不明確

就目前我國現(xiàn)有的法律法規(guī)而言，只有《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》中對政府的投資項目的跟蹤審計有所涉及外，其它都沒有，該法律法規(guī)并沒有對政府投資項目跟蹤審計開展的原則和標(biāo)準(zhǔn)進行規(guī)定，這就在一定程度上增加了政府投資項目跟蹤審計工作開展的難度，導(dǎo)致各地審計機關(guān)跟蹤審計所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大的差別，一般都是根據(jù)自身的特點和能力，盡可能地把跟蹤審計做深做好。

2.審計任務(wù)重，審計力量薄弱，尤其是工程造價專業(yè)技術(shù)人才更是匱乏

隨著政府對基礎(chǔ)設(shè)施、公共設(shè)施等政府投資項目的投入不斷加大，政府投資項目的跟蹤審計工作量越來越大，對跟蹤審計的要求就越來越高，跟蹤審計人員必須具備建設(shè)項目管理、資金管理、工程造價控制、法律、宏觀經(jīng)濟等方面的知識和經(jīng)驗，懂得從審計的角度敏銳捕捉問題，掌握從宏觀上認識問題和分析問題的意識和能力。但目前，審計機關(guān)一是從事投資審計人員有限，而審計工作量大，除了跟蹤審計，還要承擔(dān)概算審計、招標(biāo)控制價審計、竣工決算審計以及其他審計任務(wù)，真正能夠投入到跟蹤審計的力量更是有限。二是審計人員的專業(yè)知識較為單一，有的只懂財，有的只懂工程，對于工程建設(shè)中出現(xiàn)的種種情況，有時候?qū)徲嬋藛T很難及時提出正確的審計意見和建議。

3.中介機構(gòu)審計質(zhì)量參差不齊，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管

由于當(dāng)前審計機關(guān)普遍存在審計任務(wù)重、審計力量不足的矛盾，通常采用委托中介機構(gòu)作為協(xié)審單位，而委托社會中介機構(gòu)進行政府投資項目跟蹤審計存在以下問題：一是中介機構(gòu)的人員從事的是社會審計工作，由于社會審計與國家審計在審計目標(biāo)、審計重點、規(guī)范準(zhǔn)則、機構(gòu)設(shè)置等方面存在著差異，造成了中介機構(gòu)參審人員的審計理念與審計機關(guān)的要求存在一定的差距；二是由于現(xiàn)行的審計費計算標(biāo)準(zhǔn)一般與送審規(guī)模和審計核減額有關(guān)，對項目參與人員指出的管理方面和績效方面存在的問題難以量化并支付相應(yīng)的審計費，中介機構(gòu)對一些深層次、綜合性的問題以及投資效益等內(nèi)容缺乏深入的審查和揭示，而這些正是國家審計機關(guān)所關(guān)注的，從而影響了組織審計項目的質(zhì)量和審計成效。三是由于中介機構(gòu)是市場化經(jīng)營，盡管有職業(yè)道德的約束，有從業(yè)規(guī)則的規(guī)范，但在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，特別在政府投資項目資金監(jiān)管不嚴(yán)的情況下，極易和建設(shè)方、施工方達成妥協(xié)，將政府投資項目建設(shè)過程中實際存在的問題主觀的予以疏忽；四是由于中介機構(gòu)在接受審計機關(guān)委托的同時往往也受建設(shè)（代建）單位的委托，這種受托責(zé)任關(guān)系影響了中介機構(gòu)和協(xié)審人員的審計獨立性。

三、解決政府投資項目跟蹤審計中存在問題的對策

1.制訂跟蹤審計的操作規(guī)程，明確跟蹤審計的操作內(nèi)容

由于當(dāng)前我國跟蹤審計的有關(guān)法律法規(guī)不完善，可通過制訂和完善跟蹤審計操作規(guī)程來加強對跟蹤審計工作的指導(dǎo)作用，跟蹤審計的操作規(guī)程可以借鑒其他地方的經(jīng)驗，結(jié)合當(dāng)?shù)氐臈l件和特點制定，重在可行性與可操作性，并且隨著實踐的積累逐步地完善和修改。操作規(guī)程首先必須明確跟蹤審計范圍、依據(jù)、審計形式、審計內(nèi)容及操作流程等等。在具體項目實施前，應(yīng)編制跟蹤審計實施方案，作為實施跟蹤審計的作業(yè)依據(jù)，審計組應(yīng)嚴(yán)格按照確定的審計實施方案執(zhí)行，在執(zhí)行過程中，如發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)容與實際情況不符時應(yīng)及時進行調(diào)整。此外，有關(guān)跟蹤審計從審計通知、審計意見單、階段性報告到竣工決算報告的一系列程序和文書規(guī)范必須抓緊制定，并在實際上加以完善和修改。

2.加強政府投資項目跟蹤審計隊伍建設(shè)

加強跟蹤審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的依法審計能力、科學(xué)判斷能力、監(jiān)督保障能力、宏觀服務(wù)能力和促進發(fā)展能力，推進跟蹤審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展，是審計機關(guān)重要而緊迫的任務(wù)。首先，為了緩解投資審計人員少、任務(wù)重的矛盾，必須借助社會審計、內(nèi)部審計二種資源，適度借助社會審計力量，開展工程造價審計，內(nèi)部審計著重于促進審計整改的落實和內(nèi)控制度的完善。其次，為了全面細致的開展政府投資項目跟蹤審計，審計部門有必要引進一批造價專業(yè)人員，從技術(shù)層面為政府投資項目跟蹤審計工作的開展提供堅強保障；第三，要抓好跟蹤審計人員的思想作風(fēng)和能力素質(zhì)建設(shè)，打造一支一流的審計隊伍：一是要嚴(yán)守依法審計，廉潔從審的思想防線。審計人員要認真對照中央“八項規(guī)定”、審計工作“八不準(zhǔn)”紀(jì)律和各項廉政紀(jì)律，分清公私和是非界限，要在各種誘惑和考驗面前把握好自己，在頭腦中建立起一道堅固的思想防線。二是要培育敢于負責(zé)，勇于擔(dān)當(dāng)?shù)膬?yōu)良作風(fēng)。三是要具備勤學(xué)善謀，注重實踐的能力，提高審計人員的學(xué)習(xí)能力，是確保我們提升履職能力的關(guān)鍵性問題，同時，勤學(xué)還要善謀，在跟蹤審計實踐過程中邊學(xué)習(xí)邊聯(lián)系工作進行深入思考、學(xué)用同步。

3.加強對中介機構(gòu)從事跟蹤審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查，確保中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量

一是對中介機構(gòu)參與跟蹤審計的人員，要加強溝通和指導(dǎo)。必要時要進行上崗前的培訓(xùn)，通過考核，對未達到要求的人員，規(guī)定其不允許參與跟蹤審計項目，對考核通過的人員，審計機關(guān)也要定期召集中介機構(gòu)參審人員開會，交流審計機關(guān)的審計思路、取證方法以及操作規(guī)范，及時總結(jié)組織審計所取得的成績、指出存在的問題、討論解決措施和辦法，通過互動交流，重點剖析等方式，切實提高中介機構(gòu)參與跟蹤審計的水平和能力，增強質(zhì)量意識、風(fēng)險意識和查處大要案意識。同時，為了更好地開展跟蹤審計項目，要求中介機構(gòu)相對穩(wěn)定參與跟蹤審計的人員，避免由于人員流動性大，影響審計質(zhì)量和審計時效；二是強化對中介協(xié)審項目的的質(zhì)量考核，制訂考核制度，并將考核結(jié)果與審計收費掛鉤，把年度考核的結(jié)果作為下一輪中介協(xié)審招標(biāo)入圍的重要依據(jù)。對考核中不理想的，應(yīng)取消其繼續(xù)從事跟蹤審計業(yè)務(wù)的資格，促使中介組織提高審計的能力和水平，最大程度地發(fā)揮中介機構(gòu)的作用；三是強化廉政建設(shè)，樹立良好形象。廉政建設(shè)是審計工作的重要生命線，針對跟蹤審計專業(yè)技術(shù)性強的特點，嚴(yán)格遵守廉政紀(jì)律是跟蹤審計工作第一位的任務(wù)。為此，要采取多種方式，通過定期或不定期地開展對中介機構(gòu)及參審人員的廉政教育、法律法規(guī)教育和職業(yè)道德教育，使之自覺樹立起正確的人生觀、權(quán)力觀和金錢觀，強化審計責(zé)任心，要求參審人員必須嚴(yán)格執(zhí)行審計“八不準(zhǔn)”的規(guī)定，全面履行自身廉政承諾。審計機關(guān)要加強對中介機構(gòu)及參審人員執(zhí)行廉政紀(jì)律的檢查，一旦發(fā)現(xiàn)有可能影響公正執(zhí)法、隱瞞被審計單位違反國家法紀(jì)問題或泄露被審計單位商業(yè)秘密的，造成審計結(jié)果重大錯誤的，要按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理，決不姑息。只有這樣，才能真正樹立審計人員的良好形象；

結(jié)語

綜上所述，對政府投資項目進行跟蹤審計是十分有必要的，不僅能夠及時的發(fā)現(xiàn)政府投資項目中存在的問題和不足，予以糾正，而且還能夠減少資金成本的支出，減少不必要的浪費。但是就目前我國的政府投資項目跟蹤審計而言，還存在著很多的不足和問題，需要不斷的進行優(yōu)化，發(fā)揮跟蹤審計應(yīng)有的作用，從而有效提高政府投資項目的效益。

參考文獻：

[1]王維佳.政府投資建設(shè)項目跟蹤審計的風(fēng)險研究[D].浙江大學(xué)，2012.

[2]楊娟.縣級政府投資項目績效審計存在的問題與對策研究[D].湘潭大學(xué)，2011.

篇10

關(guān)鍵詞：交通工程 跟蹤審計 問題和對策

跟蹤審計是指審計機構(gòu)和人員依據(jù)國家法律法規(guī)和內(nèi)部控制制度，按照一定的程序和方法，對交通運輸建設(shè)項目從立項建設(shè)到竣工驗收的管理全過程進行監(jiān)督、控制、評價和服務(wù)。交通運輸建設(shè)項目關(guān)系國計民生，其特征是投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、關(guān)鍵環(huán)節(jié)多等，開展建設(shè)項目跟蹤審計可以抑制低價搶標(biāo)、有效防止國有資產(chǎn)流失，促進業(yè)主、監(jiān)理、施工單位在施工過程中不斷改技術(shù)、改善管理、挖掘潛力、堵塞漏洞，切實提高工程科學(xué)化管理水平。隨著交通運基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資的不斷增加，委托跟蹤審計工作得到廣泛深入的開展，對工程建設(shè)的規(guī)范化、科學(xué)化管理和投資控制等方面啟到了積極的推動作用，同時跟蹤審計工作質(zhì)量也呈現(xiàn)出一些亟待解決的問題，需要進一步加強研究、分析與解決，便于促進建設(shè)單位統(tǒng)一認識、強化交通建設(shè)項目管理，充分發(fā)揮交通工程項目跟蹤審計的預(yù)防作用。

一、交通工程委托跟蹤審計質(zhì)量面臨的問題

（一）交通工程跟蹤審計的法律法規(guī)不夠健全

跟蹤審計人員在交通工程跟蹤審計中的任務(wù)重和責(zé)任大，高風(fēng)險、大責(zé)任的任務(wù)需要有相法律條文來規(guī)范具體的工作范圍和責(zé)任，讓審計人員依法辦事、依法追究責(zé)任，同時給審計人員的工作質(zhì)量作出明確的判斷。審計人員的具體工作內(nèi)容和方法在我國還沒有規(guī)范的指南和說明，沒有完善的審計工作理論和實踐知識，造成審計人員自己很難找到在實際操作中的具體辦法，只能通過自己的理論知識進行摸索和試探，一定程度影響審計工作的質(zhì)量。

（二）跟蹤審計工作開展不合理、不科學(xué)

受托審計單位為追求經(jīng)濟利益最大化，有的采用簡化審計程序、減少審計方法、縮小審計范圍等方法盡快完成審計工作，提交格式審計報告，忽視審計工作的質(zhì)量；有的審計中介不能嚴(yán)格履行審計業(yè)務(wù)書的規(guī)定，輕事前、事中審計，重事后審計，有利于提高審計核減額，達到多收審計服務(wù)費的目的，而弱化跟蹤審計的監(jiān)督職能。交通工程投資大、周期長、由于招投標(biāo)或項目審批等因素的影響，工程子項目之間的不具有連續(xù)性，時間間隔長，導(dǎo)致跟蹤審計與工程建設(shè)不相適應(yīng)，審計工作質(zhì)量與效果不盡理想。

（三）跟蹤審計人員綜合素養(yǎng)有待加強

由于跟蹤審計工作的工作量大、內(nèi)容多，要求審計人員不僅具備較高的專業(yè)技能，同時還要有一定的職業(yè)道德素養(yǎng)，比如協(xié)調(diào)組織能力、溝通能力、靈活處理能力、工作責(zé)任心等。然而，受托審計單位追求的是利澗與經(jīng)濟效益最大化，往往導(dǎo)致跟蹤審計人員配備不合理、審計工作開展不及時、審計工作質(zhì)量不高，無法達到預(yù)期的審計效果。

（四）對交通跟蹤審計的認識不夠重視

由于跟蹤審計是個新興的工作，大部分工程參建人員對跟蹤審計工作沒有一個明確的概念和范圍，不知道究竟跟蹤審計工作能夠干什么，什么范圍的任務(wù)屬于跟蹤審計的工作，忽視了跟蹤審計工程的重要性和必要性。業(yè)主大部分都認為跟蹤審計內(nèi)容簡單，可有可無，這對交通審計工程的發(fā)展起到了阻礙的作用。

二、 提高交通工程委托跟蹤審計工作質(zhì)量的措施

（一）為保證跟蹤審計質(zhì)量，應(yīng)做好以下工作

根據(jù)審計項目的規(guī)模應(yīng)配備與之相適應(yīng)的審計力量，審計組人員要熟練掌握財經(jīng)知識和投資管理政策、工程造價知識與工程管理政策等，保證隨時提供政策咨詢與服務(wù)；凡是跟蹤審計的內(nèi)容都要取證，取證的資料要真實客觀，要審慎識別審計資料的真假與完整，佐證資料要足以證實所述事項；審計人員根據(jù)審計分工應(yīng)及時編寫審計工作日志，全面記載審計時間、工作紀(jì)實，日志要注重反映量化成果。審計組長或主審應(yīng)隨時檢查審計組成員的審計工作日志，確保全面、規(guī)范地記載審計事項；審計工作底稿內(nèi)容要事實清楚、依據(jù)充分、定性準(zhǔn)確。審計組長或主審應(yīng)對審計工作底稿進行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見；對重大工作底稿應(yīng)由審計組或聘請其他專家共同研究確定；審計報告格式清晰，反映事實清楚明了，問題定性準(zhǔn)確無誤，處理意見合規(guī)合法，改進建議準(zhǔn)確可行。

（二）審計過程監(jiān)督與控制

為了確保審計方案的實施和審計質(zhì)量，委托人應(yīng)隨時監(jiān)督受托人的審計進度情況、審計力量的配備 、審計取證、審計深度和范圍等，指導(dǎo)其按照既定的審計方案和服務(wù)承諾進行工作。對于未執(zhí)行雙方的約定或不完整執(zhí)行雙方約定的，可以采取相關(guān)措施進行控制。

（三）審計結(jié)果的監(jiān)督與控制

對受托人出具的每一期審計報告初稿，委托人在充分核實審定的基礎(chǔ)上，及時組織建設(shè)單位和受托人交換初步審計結(jié)果，聽取建設(shè)單位意見，完善審計報告；必要時組織受托人、建設(shè)單位、施工、監(jiān)理、征地拆遷單位等召開座談會、研討會，研究專項審計問題，確保審計定性準(zhǔn)確、建議可行、報告完整。

（四）中介機構(gòu)的信用控制

應(yīng)建立健全社會中介機構(gòu)信用檔案，加強監(jiān)督與考核。受托審計單位追求的目標(biāo)是利潤與經(jīng)濟利益最大化，加強對受托審計單位工作業(yè)績考核、綜合評價信用等級，有利于提高跟蹤審計工作的效率和效果，充分發(fā)揮跟蹤審計的免疫功能。

實踐證明，跟蹤審計在交通工程建設(shè)領(lǐng)域得到了越來越廣泛的認可和應(yīng)用，在規(guī)范工程資金管理、控制造價、提高工程建設(shè)水平和廉政建設(shè)等方面，起到了積極的作用，取得了明顯的經(jīng)濟和社會效益。加強對交通工程跟蹤審計工作的管理和研究，必將推動跟蹤審計工作在工程建設(shè)和管理工作中發(fā)揮更大的作用。