導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

高校改革發(fā)展的總體趨勢(shì)是：建設(shè)資金投入加大，基本建設(shè)規(guī)模加快，辦學(xué)規(guī)模的快速發(fā)展，整體實(shí)力和辦學(xué)效益提升很快?，F(xiàn)階段，各高校積極投資建設(shè)新的基礎(chǔ)設(shè)施或新校區(qū)，工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加，工程建設(shè)規(guī)模不斷增大。如何加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)資金的有效管理和合理使用，已經(jīng)成為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、高校教職員工和社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，也是高校內(nèi)部審計(jì)工作者研究的重要課題。開(kāi)展高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，能進(jìn)一步加強(qiáng)和完善高校投資機(jī)制，規(guī)范基建工程投資行為，提高資金使用效率有著十分重要的意義。經(jīng)過(guò)幾年的探索和實(shí)踐，我認(rèn)為在高?；ü芾碇袑?shí)行跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)十分有效的審計(jì)措施，在工程管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中起著十分重要的作用。

1.基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)含義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)的簡(jiǎn)稱(chēng)是基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)領(lǐng)域中扮演著重要角色，是指采取跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行的建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)，是提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是以國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)造價(jià)文件等為依據(jù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)和軟件等先進(jìn)審計(jì)手段對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，能夠維護(hù)高校的合法權(quán)益，合理控制工程造價(jià)，提高投資效益且促進(jìn)廉政建設(shè)。

2.基本建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)狀分析

長(zhǎng)期以來(lái)，高校對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要采取工程竣工結(jié)算審計(jì)方式，基本都是以事后審計(jì)為主，以項(xiàng)目合法、合規(guī)性審計(jì)為核心，盡管在這些方面取得了一定成就，但沒(méi)有很好的體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值所在，這是一種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督方式。實(shí)踐證明，事后審計(jì)往往是對(duì)已建好的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，很難事先預(yù)防和全過(guò)程控制?？⒐そY(jié)算審計(jì)核減了建設(shè)資金，節(jié)省了投資，但存在很大的局限性。建設(shè)項(xiàng)目竣工后，在竣工結(jié)算審計(jì)中即使發(fā)現(xiàn)了決策失誤或管理漏洞，但錯(cuò)誤已無(wú)法糾正；即使查出了損失浪費(fèi)或工作人員失職瀆職仍至腐敗，但資金已無(wú)法挽回?？⒐そY(jié)算審計(jì)方式時(shí)間滯后，矛盾突出，所以這種事后的審計(jì)監(jiān)督方式難以滿足現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)的需要。

目前有些高校在新項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，通過(guò)以學(xué)校內(nèi)部審計(jì)為主、社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)為輔的審計(jì)模式，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目投資進(jìn)行事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤審計(jì)，并進(jìn)行績(jī)效考核，達(dá)到了較好的效果。

3.基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

3.1不同的審計(jì)時(shí)間

跟蹤審計(jì)將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干審計(jì)階段，審計(jì)人員介入的時(shí)間早，參與的深度深，能及時(shí)審計(jì)每個(gè)階段?；?xiàng)目的決策、審批、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收、竣工決算全過(guò)程的審計(jì)，能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)糾正和改進(jìn)，完善基建管理工作，促進(jìn)基建管理工作規(guī)范、有序、高效運(yùn)行。

3.2不同的審計(jì)方式

施工階段跟蹤審計(jì)主要是在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行工作，體現(xiàn)為就地審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)根據(jù)工程進(jìn)度、施工實(shí)施先后分別進(jìn)行。

3.3不同的審計(jì)內(nèi)容

3.3.1建設(shè)項(xiàng)目資金籌集與使用審計(jì)

審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的主要內(nèi)容有：建設(shè)資金是否及時(shí)足額到位，使用是否合規(guī)，有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問(wèn)題；建設(shè)項(xiàng)目資金的籌集、撥付的情況是否合規(guī)，有無(wú)因資金原因影響工期；跟蹤審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程的當(dāng)月形象進(jìn)度進(jìn)行核實(shí)，對(duì)完成的工作量進(jìn)行審核并計(jì)算出金額，簽署支付工程進(jìn)度款建議書(shū)，通過(guò)嚴(yán)格控制超預(yù)算支出，切實(shí)減少損失浪費(fèi)。高校的內(nèi)部審計(jì)人員要充分發(fā)揮其在投資控制中的作用，對(duì)資金的運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督。

3.3.2合同簽訂中的審計(jì)

在跟蹤審計(jì)模式下，施工合同的條款可避免與合同法相沖突，減少訴訟。從單純的合同執(zhí)行審計(jì)擴(kuò)大到對(duì)合同條款在簽訂合同前的審計(jì)，防止了因?yàn)椴缓侠項(xiàng)l款使高校建設(shè)資金損失的問(wèn)題。

合同是工程項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用支出的依據(jù)，審計(jì)的內(nèi)容主要有：是否在合同中寫(xiě)明工程名稱(chēng)、工程地點(diǎn)、施工范圍、工作內(nèi)容、工程價(jià)款、竣工日期及保修期限；是否明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任；是否明確工程質(zhì)量要求、驗(yàn)收和檢驗(yàn)方法；是否明確設(shè)計(jì)變更的程序；是否明確竣工結(jié)算方式以及發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)的處理原則等內(nèi)容；是否明確違約責(zé)任及處置方法等。

3.3.3建設(shè)項(xiàng)目施工管理審計(jì)

跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容有：建設(shè)項(xiàng)目是否存在隨意擴(kuò)大規(guī)模，故意提高工程標(biāo)準(zhǔn)，突破初步設(shè)計(jì)概算的情況；施工單位是否為掛靠或違法分包，項(xiàng)目經(jīng)理是否常駐現(xiàn)場(chǎng)，項(xiàng)目經(jīng)理部是否有效開(kāi)展工作；工程的進(jìn)度是否與進(jìn)度計(jì)劃一致；工程質(zhì)量是否符合設(shè)計(jì)要求并通過(guò)國(guó)家質(zhì)量檢測(cè)部門(mén)的評(píng)定；加強(qiáng)簽證的程序和內(nèi)容管理，審核簽證的真實(shí)性、合法性和有效性，維護(hù)高校利益。

3.3.4以預(yù)防和控制為主的動(dòng)態(tài)審計(jì)

跟蹤審計(jì)不再局限于事后的查處，而是更加注重事前的防范和事中的有效控制。傳統(tǒng)審計(jì)范圍只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個(gè)階段，且是一次性靜態(tài)審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)則包含了決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算等階段，并且對(duì)同一項(xiàng)目不同時(shí)點(diǎn)多次介入，多次審計(jì)。

4.開(kāi)展高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)方式的客觀需要和必然要求

高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方式變革的客觀需要和必然要求是開(kāi)展跟蹤審計(jì)，它是建設(shè)項(xiàng)目在基建工程管理中，所采取的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督方式。跟蹤審計(jì)將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或期間，將傳統(tǒng)的事后審計(jì)程序前移至項(xiàng)目決策階段，將審計(jì)工作貫穿于基建項(xiàng)目全過(guò)程。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中審計(jì)人員及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，幫助參與項(xiàng)目建設(shè)的各方主體及時(shí)糾正存在的問(wèn)題，改善工作機(jī)制，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，使建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施得以規(guī)范、有序、高效運(yùn)行，促進(jìn)基建項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的有效管理，更好地控制工程投資，提高工程質(zhì)量，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，有效發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用和效能監(jiān)察作用是高校審計(jì)工作的客觀需要。

5.基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的作用

5.1跟蹤審計(jì)對(duì)合同制定、執(zhí)行的把關(guān)作用

在基建工程管理中，需簽定《施工合同》、《安裝合同》、《材料合同》、《設(shè)備合同》等一系列合同。無(wú)論哪種合同，審計(jì)人員都需要逐字逐句的推敲、斟酌，對(duì)合同條款的完整性、可行性、合規(guī)性、真實(shí)性，作出判斷。對(duì)合同涉及的專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的條款，審計(jì)人員進(jìn)行咨詢(xún)或通過(guò)專(zhuān)家論證。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)合同條款有缺省、遺漏以及有隱含不公平的地方，應(yīng)及時(shí)提出，經(jīng)工程例會(huì)討論、達(dá)成共識(shí)，進(jìn)行修正。在合同的執(zhí)行中，如出現(xiàn)特殊情況需變更合同的，應(yīng)嚴(yán)格按相關(guān)的制度、程序辦理變更手續(xù)。對(duì)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、材料的規(guī)格、品牌、型號(hào)、材質(zhì)、色澤等方面要求監(jiān)理和有關(guān)人員對(duì)照合同驗(yàn)收后，簽章認(rèn)定，作為審計(jì)核算的有效依據(jù)。

5.2跟蹤審計(jì)對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)過(guò)程的價(jià)格把關(guān)作用

材料價(jià)格對(duì)整個(gè)工程成本有著相當(dāng)大的影響，而目前的建筑材料市場(chǎng)很不規(guī)范，一物多價(jià)、材料采購(gòu)過(guò)程中存在各種優(yōu)惠如折扣、甚至回扣等現(xiàn)象普遍存在。針對(duì)此種現(xiàn)象，跟蹤審價(jià)根據(jù)工程進(jìn)度，要求施工方提前報(bào)出所需的材料。審計(jì)人員對(duì)所報(bào)材料有市場(chǎng)信息價(jià)的，按規(guī)定月份的信息價(jià)執(zhí)行；對(duì)沒(méi)有信息價(jià)的材料，審計(jì)人員執(zhí)行“貨比三家”的原則。跟蹤審計(jì)在監(jiān)理方把質(zhì)量關(guān)的前提下，通過(guò)大量的電話咨詢(xún)、網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)、到市場(chǎng)詢(xún)價(jià)，搜集所有材料價(jià)格資料，做到心中有數(shù)，在三至五家報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，通過(guò)工程例會(huì)，由相關(guān)職能管理部門(mén)參與論價(jià)、議價(jià)，最后由甲方綜合各方情況進(jìn)行定價(jià)，并經(jīng)各方簽章認(rèn)可，作為決算價(jià)格，計(jì)算工程成本。

工程中使用的設(shè)備，價(jià)格一般比較高，審價(jià)員必須在掌握大量?jī)r(jià)格信息的情況下，通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)的形式，進(jìn)行比質(zhì)量、比信譽(yù)、比資質(zhì)，使用“質(zhì)優(yōu)價(jià)廉”的設(shè)備。

5.3跟蹤審計(jì)對(duì)設(shè)計(jì)變更的約束作用

學(xué)校每年在對(duì)高校財(cái)務(wù)年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)常常有超預(yù)算的情況，其中基本建設(shè)投資超支占相當(dāng)一部分。究其原因，很多是設(shè)計(jì)變更引起的。有的基建項(xiàng)目在施工中進(jìn)行設(shè)計(jì)變更，在變更中進(jìn)行施工，導(dǎo)致超投資、超預(yù)算現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，跟蹤審計(jì)對(duì)單項(xiàng)或單位工程的設(shè)計(jì)變更部分進(jìn)行具體分析：變更是否按規(guī)定程序辦理變更手續(xù)，變更是否合理，計(jì)算變更部分增加的投資額，如發(fā)現(xiàn)變更幅度大，出現(xiàn)超投資現(xiàn)象，跟蹤審計(jì)應(yīng)及時(shí)向?qū)W校發(fā)出超支警示，防止隨意增加工程成本。

5.4跟蹤審計(jì)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的牽制作用

針對(duì)隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的隨意性大、不切實(shí)際的現(xiàn)象，跟蹤審計(jì)制定了“現(xiàn)場(chǎng)簽證制度”，規(guī)定了簽證程序、設(shè)定簽字權(quán)限和責(zé)任，并實(shí)行基建處、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)聯(lián)簽制，而對(duì)數(shù)額較大的簽證，要求施工方提前申報(bào)，跟蹤審計(jì)等各管理方人員到現(xiàn)場(chǎng)商定。這樣使得現(xiàn)場(chǎng)簽證有章可循，各方互為牽制、互相約束，使工程成本更加切合實(shí)際。

5.5對(duì)工程進(jìn)度款支付的審定作用

跟蹤審計(jì)要求施工方按月申報(bào)工程進(jìn)度款，按規(guī)定的程序進(jìn)行。跟蹤審計(jì)根據(jù)施工合同及形象進(jìn)度的完成情況，審定工作量，并與基建處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處相關(guān)人員共同確定工程進(jìn)度款的支付額度，使工程進(jìn)度款不會(huì)超支或積壓占用。

5.6跟蹤審計(jì)有利于發(fā)揮效能監(jiān)察的作用

跟蹤審計(jì)有別于其他的審計(jì)模式，在于它的全程性。跟蹤審計(jì)克服了事后審計(jì)的局限性，審計(jì)貫穿到建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中存在的問(wèn)題和漏洞，可以隨時(shí)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目提出建議和意見(jiàn)，監(jiān)督工作進(jìn)程，真正做到“邊建設(shè)、邊審計(jì)、邊糾正、邊規(guī)范”。

跟蹤審計(jì)的效能監(jiān)察作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

5.6.1跟蹤審計(jì)可以加強(qiáng)決策階段科學(xué)決策

科學(xué)決策是落實(shí)高?？茖W(xué)發(fā)展觀的前提。決策階段主要是提出項(xiàng)目建議書(shū)、進(jìn)行可行性研究、確定投資估算和編制設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)等。建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)項(xiàng)目造價(jià)以及建成后的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益具有決定性影響，決策是工程造價(jià)控制管理的重要階段。審計(jì)計(jì)人員能從審計(jì)專(zhuān)業(yè)和各業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)提出具體的分析，修正決策者的不足。

5.6.2跟蹤審計(jì)以審查設(shè)計(jì)的效益性為重點(diǎn)，確保建設(shè)項(xiàng)目選型經(jīng)濟(jì)實(shí)用

基本建設(shè)投資規(guī)模的控制在很大程度上需要科學(xué)、合理的設(shè)計(jì)方案來(lái)支撐，科學(xué)的工程設(shè)計(jì)既要滿足功能需求，又要達(dá)到經(jīng)濟(jì)實(shí)用的效果?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目審計(jì)關(guān)口前移，既可以避免項(xiàng)目決策錯(cuò)誤造成損失浪費(fèi)，又便于后期審計(jì)工作開(kāi)展，切實(shí)從源頭堵住資金流失，因此，審計(jì)設(shè)計(jì)方案對(duì)有效控制基本建設(shè)投資具有十分重要的意義。

5.6.3跟蹤審計(jì)可促進(jìn)提高工程建設(shè)質(zhì)量和取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益

在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中通過(guò)加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)控，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，加強(qiáng)成本核算，開(kāi)展全過(guò)程監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工和建設(shè)管理中的不足之處并加以糾正，這樣可以更好地控制和節(jié)約工程項(xiàng)目的成本，取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益。

篇2

【關(guān)鍵詞】科研基建工程跟蹤審計(jì)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.63

科研事業(yè)單位的基建工程項(xiàng)目，為科技人才開(kāi)展科學(xué)研究提供良好物質(zhì)基礎(chǔ)和工作環(huán)境，是科研工作不可或缺的部分。與此同時(shí)，由于基建工程項(xiàng)目本身的復(fù)雜性及科研事業(yè)單位向科研工作的重點(diǎn)傾斜性，科研事業(yè)單位的基建項(xiàng)目中質(zhì)量、腐敗問(wèn)題等時(shí)有發(fā)生。因此，加強(qiáng)對(duì)基建工程的審計(jì)監(jiān)督，是科研事業(yè)單位避免基建項(xiàng)目出現(xiàn)質(zhì)量、腐敗等現(xiàn)象的重要手段。

當(dāng)前，科研事業(yè)單位大型基建工程的審計(jì)監(jiān)督主要以事后結(jié)算審計(jì)為主，直接結(jié)果是部分重大問(wèn)題在工程完工后才被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致無(wú)法補(bǔ)救，或者補(bǔ)救成本過(guò)高。而跟蹤審計(jì)采取對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤監(jiān)督的形式，在實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防的同時(shí)，還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭，將問(wèn)題及早扼殺。目前，跟蹤審計(jì)已在部分公共工程建設(shè)項(xiàng)目上得到采用和使用，也得到了普遍的肯定和認(rèn)可。本文從科研事業(yè)單位大型基建工程項(xiàng)目的特性出發(fā)，探索其跟蹤審計(jì)模式，為科研事業(yè)單位開(kāi)展大型基建工程跟蹤審計(jì)提供參考。

一、基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義及組織模式

（一）基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義

近年來(lái)，基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一種新興的審計(jì)方式，在節(jié)約工程造價(jià)、預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮出了具體的作用，受到理論界和實(shí)踐者的高度重視。目前，關(guān)于基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)定義，尚未有統(tǒng)一和明確的定義，其中曹慧明（2005）認(rèn)為跟蹤審計(jì)，是指將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見(jiàn)和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作；使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。

筆者認(rèn)為，基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是一種全過(guò)程的造價(jià)控制，是審計(jì)部門(mén)對(duì)基建項(xiàng)目策劃決策及建設(shè)實(shí)施各個(gè)階段的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤監(jiān)督。

（二）基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的組織模式

從實(shí)踐來(lái)看，單位開(kāi)展基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的組織模式，基本分為以下三種：

一是外包跟蹤審計(jì)服務(wù)。單位由于人手等原因，采取服務(wù)外包的形式，將跟蹤審計(jì)委托專(zhuān)業(yè)跟蹤審計(jì)單位開(kāi)展。

二是自行開(kāi)展跟蹤審計(jì)。單位由于內(nèi)部人員具有工程造價(jià)、建造等職業(yè)資格，基建專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)，可以自行開(kāi)展跟蹤審計(jì)。

三是外包與自行開(kāi)展相結(jié)合。既借助專(zhuān)業(yè)跟蹤審計(jì)單位的力量，又充分利用自身人員熟悉單位的特點(diǎn)，將二者結(jié)合，共同服務(wù)跟蹤審計(jì)。

以上三種跟蹤審計(jì)組織模式，各有特點(diǎn)：外包跟蹤審計(jì)服務(wù)，能充分借助專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的力量，在跟蹤審計(jì)方面發(fā)揮專(zhuān)業(yè)力量，出具的報(bào)告更具有信服力；自行開(kāi)展跟蹤審計(jì)，能更好地結(jié)合單位特點(diǎn)，咨詢(xún)意見(jiàn)更貼近單位實(shí)際；將外包與自行開(kāi)展相結(jié)合的組織模式，使專(zhuān)業(yè)力量與內(nèi)部實(shí)際相結(jié)合，更好地控制工程造價(jià)。

各單位從自身實(shí)際出發(fā)，從工作的側(cè)重點(diǎn)出發(fā)，選擇了不同的組織模式，其出發(fā)點(diǎn)都是為了控制工程造價(jià)，對(duì)基建項(xiàng)目各個(gè)階段的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行監(jiān)督。

二、科研事業(yè)單位基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)組織模式的選擇

（一）科研事業(yè)單位基建項(xiàng)目的特點(diǎn)

由于科研事業(yè)單位主要核心業(yè)務(wù)是開(kāi)展科學(xué)研究，其基建項(xiàng)目是為科研服務(wù)，為科學(xué)研究提供必要的工作基礎(chǔ)，因此，科研事業(yè)單位的基建項(xiàng)目建設(shè)呈現(xiàn)出如下特點(diǎn)：

1.從建設(shè)內(nèi)容來(lái)看，大部分基建項(xiàng)目要根據(jù)科研活動(dòng)的特點(diǎn)，專(zhuān)門(mén)建設(shè)專(zhuān)用建筑物或者專(zhuān)用部位。在基建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，需要使用該基建項(xiàng)目的科研人員參與，明確科研活動(dòng)所需場(chǎng)地的大小、設(shè)備的擺放、輔助配套設(shè)施等。如某些生物研究，就需要專(zhuān)門(mén)的潔凈室，在設(shè)計(jì)階段，應(yīng)提前明確。

2.從資金來(lái)看，科研事業(yè)單位的基建資金，除了來(lái)自國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部或者各單位主管部門(mén)的基建投資經(jīng)費(fèi)外，科研事業(yè)單位會(huì)自籌相當(dāng)比例的資金。由于自籌資金的壓力，科研事業(yè)單位更需要控制基建項(xiàng)目的建設(shè)成本，有效利用資金，把有限資金用在“刀刃”上，滿足科研活動(dòng)需要。

3.從基建管理角度來(lái)看，大部分科研事業(yè)單位，基建項(xiàng)目并非每年都有，出于成本等因素的考慮，未專(zhuān)門(mén)設(shè)置基建管理部門(mén)，和配置較多基建專(zhuān)業(yè)人才。

（二）科研事業(yè)單位跟蹤審計(jì)的選擇

科研事業(yè)單位，從基建工程特點(diǎn)出發(fā)，基于最優(yōu)的原則，應(yīng)選擇符合自身的跟蹤審計(jì)組織模式。

由于建設(shè)內(nèi)容的特殊性，專(zhuān)業(yè)的跟蹤審計(jì)單位不了解科研活動(dòng)規(guī)律，不能從根本上理解基建項(xiàng)目的內(nèi)在使用方向；同時(shí)，從資金角度出發(fā)，處于控制工程造價(jià)成本的角度出發(fā)，圍裙律，就需要專(zhuān)門(mén)的基建完全委托跟蹤審計(jì)單位，費(fèi)用將較高，因此，外包跟蹤審計(jì)服務(wù)不是一個(gè)最優(yōu)的選擇。

由于人才的缺乏，不僅僅是與基建相關(guān)的建造專(zhuān)業(yè)較強(qiáng)，還有工程造價(jià)專(zhuān)業(yè)也較強(qiáng)，大多數(shù)科研事業(yè)單位無(wú)法自行開(kāi)展跟蹤審計(jì)。

因此，本文認(rèn)為，科研事業(yè)單位，基于最優(yōu)的原則，從成本和效益角度出發(fā)，應(yīng)選擇將外包與自行開(kāi)展相結(jié)合的跟蹤審計(jì)組織模式。

三、外包與自行開(kāi)展相結(jié)合的跟蹤審計(jì)組織模式的具體實(shí)施內(nèi)容

（一）科研單位充分借助跟蹤審計(jì)單位，做好各項(xiàng)管理

1.選聘優(yōu)秀的跟蹤審計(jì)單位。按照政府采購(gòu)法、招投標(biāo)法等相關(guān)規(guī)定，可以采取招標(biāo)的方式選擇業(yè)績(jī)良好、信譽(yù)度高、專(zhuān)業(yè)技術(shù)力量較強(qiáng)和審計(jì)費(fèi)用合適的專(zhuān)業(yè)跟蹤審計(jì)單位。

2.做好溝通和協(xié)調(diào)。在項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，科研事業(yè)單位強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)單位是為基本建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，要站在公正的立場(chǎng)，不偏不倚，發(fā)揮專(zhuān)業(yè)的造價(jià)咨詢(xún)意見(jiàn)。在溝通渠道和方式上，科研事業(yè)單位建立與跟蹤審計(jì)單位專(zhuān)門(mén)的溝通渠道，強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)單位不直接與施工方溝通，其造價(jià)咨詢(xún)意見(jiàn)首先反饋給科研事業(yè)單位，由其與監(jiān)理單位、施工單位進(jìn)行溝通。在協(xié)調(diào)機(jī)制上，科研事業(yè)單位建立與跟蹤審計(jì)單位的定期協(xié)調(diào)會(huì)議，專(zhuān)門(mén)就雙方了解的情況進(jìn)行協(xié)商。這樣，保證跟蹤審計(jì)單位真正為科研事業(yè)單位所用，代表其利益。

3.加強(qiáng)跟蹤審計(jì)單位的評(píng)價(jià)和總結(jié)，把好出口關(guān)。由于大型基建項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，是委托給第三方――專(zhuān)業(yè)的跟蹤審計(jì)單位開(kāi)展，科研事業(yè)單位有必要對(duì)其工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。在結(jié)算審計(jì)中，審減金額或?qū)彍p率是委托單位評(píng)價(jià)審計(jì)價(jià)值、審計(jì)效益的重要標(biāo)準(zhǔn)，但跟蹤審計(jì)的成效不僅僅體現(xiàn)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中控制了工程造價(jià)，還對(duì)建設(shè)過(guò)程進(jìn)行了監(jiān)督評(píng)價(jià)，使跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠在工程管理中及時(shí)糾正。這些工作成果是隱性的、無(wú)法量化的，所以不能主要以審減率來(lái)簡(jiǎn)單衡量跟蹤審計(jì)的價(jià)值，應(yīng)從各個(gè)角度全面客觀地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的成果。這樣通過(guò)建立健全跟蹤審計(jì)單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核機(jī)制，引導(dǎo)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)揮跟蹤審計(jì)的最大效用，更加深入了解基建項(xiàng)目的內(nèi)部特性，服務(wù)科研基本建設(shè)，同時(shí)，科研事業(yè)單位可以淘汰不合適的跟蹤審計(jì)單位，培養(yǎng)一批了解科研單位基本建設(shè)特性、配合默契的跟蹤審計(jì)單位。

4.以?xún)?nèi)部培養(yǎng)為主，強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)。“沒(méi)有合適的人，就做不好合適的事”。科研事業(yè)單位在依托跟蹤審計(jì)單位開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，要把培養(yǎng)跟蹤審計(jì)的復(fù)合型人才作為科研事業(yè)單位的一個(gè)重要工作來(lái)抓，在人力、財(cái)力、物力方面下大力氣。

（二）跟蹤審計(jì)單位要充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)

1.在合同中明確各自的權(quán)責(zé)?？蒲惺聵I(yè)單位與中介機(jī)構(gòu)簽訂審計(jì)合同，明確各自的職責(zé)。跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)從公平公正的角度出發(fā)，按照行業(yè)規(guī)則開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)；科研事業(yè)單位負(fù)責(zé)對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查與監(jiān)督，監(jiān)督其公平、公正依法開(kāi)展審計(jì)。

2.跟蹤審計(jì)單位要制定詳細(xì)、可行的跟蹤審計(jì)方案，明確跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容和要求、審計(jì)資料及審計(jì)報(bào)告格式等，規(guī)范自身行為。

3.跟蹤審計(jì)單位要選派優(yōu)秀的跟蹤審計(jì)人員，組織項(xiàng)目小組。小組內(nèi)不僅僅要配備懂造價(jià)的土建、安裝工程師，還要配備懂現(xiàn)場(chǎng)施工的建造師，和懂經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)的人員。

4.跟蹤審計(jì)單位要在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，在基建項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)駐點(diǎn)，將重要信息拍照留存，以便日后工程的結(jié)算、索賠糾紛的處理，以此控制工程造價(jià)。

5.跟蹤審計(jì)單位建立嚴(yán)格的跟蹤審計(jì)工作流程。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，應(yīng)建立嚴(yán)格的工作流程，并按照流程開(kāi)展工作。跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循監(jiān)督而不是替代管理職責(zé)的原則，堅(jiān)持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的原則上，實(shí)施再監(jiān)督。

6.保持學(xué)習(xí)的態(tài)度。由于科研活動(dòng)的特殊性，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)單位對(duì)于特殊的事項(xiàng)，要向科學(xué)家虛心學(xué)習(xí)、請(qǐng)教，從科研的角度控制造價(jià)。

主要參考文獻(xiàn)：

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[3]支海坤.高校基本建設(shè)中“全過(guò)程跟蹤審計(jì)”的新思路[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006，（4）.

篇3

本文主要是結(jié)合我國(guó)在市政工程建設(shè)中，對(duì)于市政工程的跟蹤審計(jì)的總結(jié)和研究，談?wù)勎以谑姓こ谈檶徲?jì)工作中的一些經(jīng)驗(yàn)。

【關(guān)鍵詞】市政工程，跟蹤審計(jì)，經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，概述

中圖分類(lèi)號(hào)：TU99 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一．前言

跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)全新的審計(jì)制度。它是伴隨著我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目的不斷增多，以及建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的一些審計(jì)問(wèn)題的基礎(chǔ)上而發(fā)展起來(lái)的，它最早并不是應(yīng)用于市政工程建設(shè)，而是首先在其他建設(shè)項(xiàng)目中發(fā)展而來(lái)的。跟蹤審計(jì)本質(zhì)上就是實(shí)時(shí)審計(jì)。跟蹤審計(jì)的理念改變了過(guò)去傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的模式。采用跟蹤審計(jì)的模式，可以更好地確保市政工程的資金安全，保障市政工程的質(zhì)量，避免國(guó)有資金的不合理流失。我國(guó)在市政工程建設(shè)中跟蹤審計(jì)發(fā)展的比較早，如今的跟蹤審計(jì)已經(jīng)形成了一套完整的審計(jì)流程，在市政工程的審計(jì)中發(fā)揮著巨大的作用。

二．市政工程跟蹤審計(jì)的概述和特點(diǎn)

1.市政工程跟蹤審計(jì)的概念

市政工程的跟蹤審計(jì)，本質(zhì)上來(lái)說(shuō)就是實(shí)時(shí)審計(jì)，這種審計(jì)方法又被叫做市政工程的同步審計(jì)(Follow Audit)。市政工程建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)就是指審計(jì)機(jī)關(guān)以我國(guó)的法律和法規(guī)為根據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代最新的審計(jì)理念和審計(jì)方法，對(duì)市政工程建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)的、同步的跟蹤審計(jì)，保證各個(gè)環(huán)節(jié)的資金流向和支出符合工程預(yù)算，這些環(huán)節(jié)具體包括市政工程建設(shè)項(xiàng)目的決策環(huán)節(jié)、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)和竣工驗(yàn)收決算環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)這些環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他資金方面的活動(dòng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，保證市政工程的資金流向符合預(yù)算，維護(hù)市政工程建設(shè)的質(zhì)量，保證國(guó)有資產(chǎn)不被流失。同時(shí)還可以提高市政工程的建設(shè)效率，控制市政工程的造價(jià)，減少政府和納稅人的負(fù)擔(dān)。

2.市政工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

以往的市政工程審計(jì)，一直是采用概(預(yù))算審計(jì)和竣工決算審計(jì)這兩種審計(jì)方法，針對(duì)市政工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，這些審計(jì)方法已無(wú)法滿足其要求，再加上近年來(lái)，市政工程的審計(jì)頻頻出現(xiàn)各種問(wèn)題，市政工程的質(zhì)量和資金的耗費(fèi)問(wèn)題也是經(jīng)常出現(xiàn)，因此，有必要?jiǎng)?chuàng)新一種新的審計(jì)方法，從而解決這些問(wèn)題，避免以后的市政工程建設(shè)能夠達(dá)到相關(guān)的要求。

跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，它是采用現(xiàn)代建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)理念，結(jié)合市政工程的特點(diǎn)而產(chǎn)生的一種審計(jì)方式。與傳統(tǒng)的審計(jì)方法相比，市政工程的跟蹤審計(jì)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

首先，市政工程的跟蹤審計(jì)具有體系性。市政工程的跟蹤審計(jì)的內(nèi)容包括了市政工程建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，即從市政工程建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工到竣工結(jié)算這一整個(gè)過(guò)程。

其次，市政工程建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)具有時(shí)效性。跟蹤審計(jì)的時(shí)效性是指市政工程的審計(jì)始終和市政工程的建設(shè)一致，他們是同步進(jìn)行的。在市政工程建設(shè)項(xiàng)目的不同階段，根據(jù)不同階段的任務(wù)和特點(diǎn)，靈活的采用與之相適應(yīng)的審計(jì)方式，使審計(jì)步調(diào)與工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)保持一致，從而達(dá)到對(duì)該項(xiàng)目的資金流向監(jiān)督和管理目的。

再次，市政工程的跟蹤審計(jì)還具有預(yù)防性。過(guò)去的審計(jì)方式大多數(shù)是時(shí)候?qū)徲?jì)，跟蹤審計(jì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，將事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，這樣就可以對(duì)市政工程建設(shè)中存在的審計(jì)問(wèn)題提前預(yù)防，以免在以后的建設(shè)中出現(xiàn)類(lèi)似的問(wèn)題。

此外，市政工程的跟蹤審計(jì)還具有效益性。通過(guò)跟蹤審計(jì)，可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，督促建設(shè)單位及時(shí)合理的解決問(wèn)題，促使市政工程建設(shè)優(yōu)化，更好地實(shí)現(xiàn)市政工程的的經(jīng)濟(jì)效益。

三．市政工程跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)介紹

我國(guó)在市政工程的跟蹤審計(jì)中已經(jīng)取得許多很好的成就，這些成就將是以后市政工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)就有關(guān)跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)作如下介紹：

1.市政工程建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)了跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的結(jié)合

市政工程的跟蹤審計(jì)主要是將市政工程的各個(gè)環(huán)節(jié)結(jié)合起來(lái)，納入跟蹤審計(jì)的范圍之中。我國(guó)目前市政工程的跟蹤審計(jì)已經(jīng)將市政工程的財(cái)務(wù)、投資、施工、設(shè)計(jì)、竣工等各個(gè)步驟很好的銜接起來(lái)，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)，都建立了一套完善的審計(jì)流程，對(duì)市政工程的建設(shè)產(chǎn)生了巨大作用。當(dāng)然，我國(guó)的跟蹤審計(jì)并不是單一的，它還將績(jī)效審計(jì)結(jié)合起來(lái)?？?jī)效審計(jì)是市政工程利用資源的財(cái)務(wù)性、經(jīng)濟(jì)型、環(huán)保性、社會(huì)性進(jìn)行總額和評(píng)價(jià)，它是跟蹤審計(jì)的一個(gè)組成部分。

市政工程是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的結(jié)合，對(duì)于投資較大、周期較長(zhǎng)、涉及面廣的市政工程來(lái)說(shuō)是十分必要的，它可以監(jiān)督市政工程建設(shè)中的不合法、不合理的資金支出，充分合理的分配資源，實(shí)現(xiàn)了市政工程邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊審計(jì)的目標(biāo)。市政工程的跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的結(jié)合，是我國(guó)市政工程跟蹤審計(jì)的重要經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于以后的市政工程建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)將是一個(gè)十分有益的借鑒。

2.市政工程建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的結(jié)合

市政工程一般都是公益性的工程建設(shè)，通常只具有社會(huì)效益，而經(jīng)濟(jì)效益幾乎沒(méi)有。但是，我國(guó)的哦市政工程跟蹤審計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了市政工程的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一。跟蹤審計(jì)通過(guò)對(duì)市政工程建設(shè)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)施實(shí)時(shí)的監(jiān)督，保障了市政工程的資金流向的合法，同時(shí)也促使市政工程質(zhì)量得到了提高。

與以往的市政工程相比，現(xiàn)在的市政工程建設(shè)就相對(duì)來(lái)說(shuō)省錢(qián)的多，因?yàn)樗鼘⒚恳粋€(gè)環(huán)節(jié)的成本和預(yù)算控制的十分合理，同時(shí)市政工程質(zhì)量的提高，也更好的帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這就帶來(lái)了一定的經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)約了市政工程的成本，這些都是其實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.市政工程的跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)了完善的審計(jì)監(jiān)管體制

跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)了以審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一集中行使監(jiān)督職能為主的監(jiān)督體制。加審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了監(jiān)管，提高了監(jiān)管質(zhì)量為目標(biāo)，修改并完善建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的規(guī)章制度，剝離原來(lái)分散在有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督職能，由審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一集中行使，改變長(zhǎng)期存在的建設(shè)項(xiàng)目投資、管理、監(jiān)督“三位一體”體制，實(shí)現(xiàn)投資主體、管理主體與監(jiān)督主體的徹底分離。同時(shí)還理順了市政工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管體制的內(nèi)部機(jī)制。形成了審計(jì)機(jī)關(guān)與其他監(jiān)管部門(mén)的協(xié)調(diào)關(guān)系，使各部門(mén)之間通力合作，相互支持，形成監(jiān)督合力為目標(biāo)，確立審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的地位。

4.市政工程跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)了全方位審計(jì)監(jiān)督模式

改革了傳統(tǒng)的市政工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督模式，建立起真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)“三同步”的全方位監(jiān)督模式。一是注重對(duì)項(xiàng)目決策、立項(xiàng)程序的監(jiān)督，防止違反決策程序、擅自立項(xiàng)行為的發(fā)生，把好決策關(guān)口，向決策要效益。二是注重對(duì)項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制、工程監(jiān)理制等落實(shí)情況的檢查，確保項(xiàng)目策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)和資產(chǎn)保值增值過(guò)程中責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一，把好管理關(guān)口，向管理要效益。三是注重研究制訂重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、程序、方式方法、處理處罰等方面的具體規(guī)定，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和口徑，以嚴(yán)格的程序、有力的手段，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理，規(guī)范執(zhí)法行為，提升審計(jì)質(zhì)量和水平，把好監(jiān)督關(guān)口，向監(jiān)督要效益。

篇4

本文通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)政策情況跟蹤審計(jì)方面的問(wèn)題進(jìn)行分析，對(duì)于各地審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的落實(shí)政策情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)主要對(duì)于國(guó)家的資金、項(xiàng)目、政策方面的實(shí)施，屬于一種全新的審計(jì)方法，目前仍處于初級(jí)階段，本文提出一些政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的對(duì)策，期望能更好的落實(shí)跟蹤審計(jì)政策措施。

關(guān)鍵詞:

項(xiàng)目;政策落實(shí);審計(jì)建議

一、導(dǎo)言

近年來(lái)，各地審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政策的落實(shí)情況進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，起到一些效果。但同時(shí)也在審計(jì)過(guò)程中遇到一些困難，就需要認(rèn)真對(duì)其進(jìn)行分析，并提出解決對(duì)策，以便于保證審計(jì)在服務(wù)國(guó)家治理中所起到的基石作用。從宏觀角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作能更好的推動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，促進(jìn)改革，結(jié)構(gòu)的調(diào)整，民生優(yōu)惠政策更好的落實(shí)到位，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、運(yùn)行以及轉(zhuǎn)型升級(jí)，更好的提升審計(jì)的職能，使得審計(jì)的內(nèi)涵更加豐富。

二、開(kāi)展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的意義和特點(diǎn)

(一)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的意義

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)可以更好的保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)，跟蹤審計(jì)是更好的監(jiān)督責(zé)任人對(duì)職責(zé)的履行情況，通過(guò)跟蹤審計(jì)的實(shí)施，更好的保證落實(shí)建筑跟蹤審計(jì)政策，更好的推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、打造發(fā)展新引擎、增強(qiáng)發(fā)展新動(dòng)力、走創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展道路具有重要意義。在整個(gè)政策措施實(shí)施的過(guò)程中，跟蹤審計(jì)都發(fā)揮著巨大的作用，有效的保證了政策的實(shí)施和運(yùn)行。所以，政策落實(shí)的跟蹤審計(jì)推進(jìn)政策的落實(shí)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也更好的保證政府建設(shè)審計(jì)方法的實(shí)現(xiàn)。

(二)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)有:首先具有時(shí)效性。跟蹤審計(jì)必須在最短時(shí)間內(nèi)對(duì)社會(huì)焦點(diǎn)以及熱點(diǎn)來(lái)進(jìn)行關(guān)注，對(duì)政策實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和不足之處及時(shí)作出反應(yīng)，準(zhǔn)確的找到解決方法，防止問(wèn)題持續(xù)發(fā)酵，出現(xiàn)滯后的情況。其次具有持續(xù)性。政策跟蹤審計(jì)落實(shí)監(jiān)督事前、事中政策措施的實(shí)施情況，規(guī)范和完善管理及制度，發(fā)揮審計(jì)的作用。再次具有針對(duì)性。政策落實(shí)跟蹤審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化、政策關(guān)注、政策實(shí)施的可能性等方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提出建議。

三、政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)政策措施落實(shí)審計(jì)制度不夠規(guī)范

政策措施的落實(shí)跟蹤審計(jì)屬于一個(gè)全新的審計(jì)形式，目前并沒(méi)有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)規(guī)定有所明確。開(kāi)展政策措施落實(shí)情況審計(jì)缺乏相關(guān)的操作指南、指導(dǎo)意見(jiàn)等系統(tǒng)性的規(guī)范性文件，無(wú)法保證其有效性以及權(quán)威性。同時(shí)，國(guó)家政策措施落實(shí)審計(jì)開(kāi)展的時(shí)候，審計(jì)制度和當(dāng)下跟蹤審計(jì)實(shí)際工作情況不相吻合，所以，政策措施的完善落實(shí)是當(dāng)務(wù)之急。

(二)跟蹤審計(jì)監(jiān)督與管理缺乏實(shí)效性

因?yàn)檎叽胧┞鋵?shí)跟蹤審計(jì)進(jìn)行的比較晚，最近幾年才得以重視，所以，政府部門(mén)并沒(méi)有深刻的認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要作用，而且在監(jiān)督和管理的實(shí)效性以及準(zhǔn)確性方面的約束是相當(dāng)缺乏的。許多跟蹤審計(jì)工作不僅僅存在于表面，不能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時(shí)，因?yàn)檎叽胧└檶徲?jì)會(huì)對(duì)一些部門(mén)的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生所影響。

(三)審計(jì)力量不適應(yīng)

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展對(duì)審計(jì)人員的要求有財(cái)務(wù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的技術(shù)，以及相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)面的廣度，同時(shí)還應(yīng)該掌握政策動(dòng)向，有一定的政治敏銳性以及深刻的洞察能力。然而，當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員只是結(jié)構(gòu)單一，缺乏復(fù)合型人才，不能夠熟練應(yīng)用審計(jì)調(diào)查方法以及技術(shù)，又加上審計(jì)人員不足，任務(wù)繁重，沒(méi)有系統(tǒng)完整的培訓(xùn)，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的開(kāi)展具有一定的挑戰(zhàn)性。

(四)審計(jì)對(duì)象、范圍更加廣泛

常規(guī)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象很明確，往往是某一個(gè)具體的單位、部門(mén)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);而政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的審計(jì)對(duì)象比較抽象，不限于具體的某個(gè)單位，而是與某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策相關(guān)的所有單位或部門(mén)。

四、政策措施跟蹤審計(jì)措施

(一)統(tǒng)籌謀劃，確保跟蹤方式科學(xué)性

對(duì)跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、周期長(zhǎng)、人員不足等問(wèn)題要采用科學(xué)有效的方法進(jìn)行解決。一是節(jié)能的方法。對(duì)組織領(lǐng)導(dǎo)、工作方案、標(biāo)準(zhǔn)口徑、審計(jì)報(bào)告以及對(duì)外公布幾項(xiàng)原則采用統(tǒng)一的手段，統(tǒng)籌兼顧審計(jì)和人力資源，業(yè)務(wù)科室分界線有效打破。對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)的特長(zhǎng)以及時(shí)期不同的審計(jì)工作的偏重點(diǎn)、混合編組、合理搭配審計(jì)人員，這樣便于高效科學(xué)完成。二是復(fù)合式方法。將實(shí)施方案中政策措施跟蹤審計(jì)中的事項(xiàng)合理的編入正在進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案中，與保障性住房跟蹤審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)等方式相結(jié)合。三是采取交叉式方法。將審計(jì)力量更好的整合，集中抽調(diào)基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員，更好的實(shí)現(xiàn)省與省、市與市、縣與縣之間交叉審計(jì)，更好的保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。四是探索建立審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，采集整理審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，為科學(xué)制訂審計(jì)計(jì)劃奠定基礎(chǔ)。

(二)完善法規(guī)體系

對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，制定明確的、操作性比較強(qiáng)的審計(jì)規(guī)范以及制度，更好的對(duì)跟蹤審計(jì)程序以及行為進(jìn)行規(guī)范細(xì)化，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的完善。二是要不斷學(xué)習(xí)，借鑒國(guó)外政策審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提出一些和我國(guó)國(guó)情政策落實(shí)跟蹤審計(jì)更符合的制度體系。三是積極的推動(dòng)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)，法規(guī)制度的建設(shè)，在法律體系審計(jì)過(guò)程中，要更加明確部門(mén)政策監(jiān)督權(quán)限，保證政策落實(shí)跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行。

(三)抓準(zhǔn)審計(jì)時(shí)機(jī)

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)績(jī)效審計(jì)模式，對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行時(shí)間、審計(jì)的資源以及審計(jì)的成本等方面的要素，選擇更合理，更恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法介入恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間點(diǎn)。對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須充分的了解政策背景以及實(shí)施的情況，要清楚明了最適宜以及最佳介入時(shí)間間隔為多少。對(duì)政策實(shí)施周期不夠長(zhǎng)的政策項(xiàng)目，應(yīng)該重點(diǎn)控制其環(huán)節(jié)，不定期跟蹤審計(jì)。根據(jù)自身項(xiàng)目特點(diǎn)以及自身力量，按季度劃分階段，應(yīng)該分階段，分時(shí)期，分步驟展開(kāi)審計(jì)工作。同時(shí)，應(yīng)該把握政策執(zhí)行階段特點(diǎn)的不同，以不同程度關(guān)注，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容對(duì)審計(jì)介入深度更合理的定位。

(四)采取多種審計(jì)方式，督促審計(jì)整改，確保跟蹤審計(jì)成效

在審計(jì)過(guò)程中，既要對(duì)數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等進(jìn)行審查，也要深入部門(mén)、單位、企業(yè)和項(xiàng)目，可以通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)、實(shí)地走訪等多種審計(jì)方式來(lái)更深入的了解情況，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出具體可行的整改意見(jiàn)，并督促有關(guān)部門(mén)及時(shí)整改落實(shí)。具體整改情況，要在下一季度審計(jì)報(bào)告中予以反映。充分發(fā)揮政策落實(shí)“督查員”和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“助推器”作用。

(五)強(qiáng)化政策執(zhí)行結(jié)果的跟蹤問(wèn)效

跟蹤審計(jì)監(jiān)督問(wèn)責(zé)對(duì)各部門(mén)的整改采取有效的監(jiān)督問(wèn)責(zé)，從而取得了審計(jì)成果。首先，整改時(shí)間的確定，按時(shí)積極的整改督促各部門(mén)。其次，對(duì)各部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中，對(duì)整改情況報(bào)告予以提供，抓住問(wèn)題突出部門(mén)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和責(zé)任主體，讓其明白自己的責(zé)任擔(dān)當(dāng)。最后，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)政策審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行公告力度的宣告，更好的提升社會(huì)公眾政策受益群體關(guān)注政策的積極性，適當(dāng)通報(bào)執(zhí)行不力的人員以及部門(mén)，追責(zé)問(wèn)責(zé)，更好的維護(hù)審計(jì)權(quán)威性以及嚴(yán)肅性，更好的發(fā)揮審計(jì)作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)該堅(jiān)持“結(jié)合審計(jì)”的方法，加大對(duì)項(xiàng)目力度的整合，有效的利用資源。更好的因地制宜，與時(shí)俱進(jìn)，發(fā)揮審計(jì)跟蹤作用，政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)方法的創(chuàng)新，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其意義是非常大的。

參考文獻(xiàn):

［1］陳塵肇．關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式相關(guān)政策執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督的思考［J］．審計(jì)研究，2011(4):14－18．

篇5

【Abstract】With the accelerating pace of China's construction， the public project related to the vital interests of the people， has entered a new stage of construction financing model. According to the concept and character of the PPP mode in public project， and the necessity of national tracking audit， lists three problems existing in national tracking audit under the PPP mode， then presents some solutions.

【關(guān)鍵詞】PPP模式； 國(guó)家審計(jì)； 跟蹤審計(jì)

【Keywords】PPP model； national audit ； track audit

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）03-0040-02

1 PPP模式的概念和特點(diǎn)

1.1 PPP模式的概念

根據(jù)《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于開(kāi)展政府和社會(huì)資本合作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（發(fā)改投資[2014]2724號(hào)），PPP（Public-Private Partnership）模式是指政府為增強(qiáng)公共產(chǎn)品和服務(wù)供給能力、提高供給效率，通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)、購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、股權(quán)合作等方式，與社會(huì)資本建立的利益共享、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)及長(zhǎng)期合作關(guān)系。PPP模式主要適用于政府負(fù)有提供責(zé)任又適宜市場(chǎng)化運(yùn)作的公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)項(xiàng)目。

PPP模式可選擇的操作模式有：一是經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，對(duì)于經(jīng)營(yíng)收費(fèi)能夠彌補(bǔ)投資成本的項(xiàng)目可采用建設(shè)―運(yùn)營(yíng)―移交（BOT）、建設(shè)―擁有―運(yùn)營(yíng)―移交（BOOT）等模式；二是準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，對(duì)于經(jīng)營(yíng)收費(fèi)不足以覆蓋投資成本，需要政府補(bǔ)貼的項(xiàng)目可采用建設(shè)―運(yùn)營(yíng)―移交（BOT）、建設(shè)―擁有―運(yùn)營(yíng)（BOO）等模式；三是非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，對(duì)于主要依靠政府補(bǔ)助回收投資成本的項(xiàng)目，可采用建設(shè)―擁有―運(yùn)營(yíng)（BOO）、委托運(yùn)營(yíng)等市場(chǎng)化模式。PPP的基本形式包括：管理外包、租賃、建設(shè)―擁有―運(yùn)營(yíng)（BOO）、建設(shè)―運(yùn)營(yíng)―移交（BOT）、建設(shè)―擁有―運(yùn)營(yíng)―移交（BOOT）、特許經(jīng)營(yíng)等。

1.2 PPP模式的特點(diǎn)

PPP 模式的首要特點(diǎn)是政府與社會(huì)資本形成的一種合作關(guān)系，這是 PPP 模式順利實(shí)施的基礎(chǔ)。在這種合作P系的基礎(chǔ)上，通過(guò)相互合作，互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)利益共享和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，最終為社會(huì)提供公共產(chǎn)品或服務(wù)。那么利益共享和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)也是PPP模式的特點(diǎn)。

①合作關(guān)系。PPP模式強(qiáng)調(diào)的是政府與社會(huì)資本之間所形成的合作關(guān)系，而不是競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。通過(guò)讓社會(huì)資本參與到提供公共產(chǎn)品或服務(wù)中來(lái)，與政府資本共同合作，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)政府公共產(chǎn)品和服務(wù)供給能力、提高供給效率。

②利益共享。PPP模式強(qiáng)調(diào)的是項(xiàng)目所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的共享。政府可獲得的利益主要有減少融資壓力及成本，公共產(chǎn)品或服務(wù)的有效供給。社會(huì)資本可獲得的利益主要有相對(duì)穩(wěn)定的投資回報(bào)，拓寬社會(huì)資本的使用領(lǐng)域。

③風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。凡是有危就有機(jī)，利益往往伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，PPP模式強(qiáng)調(diào)利益共享，那么風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)該共同分擔(dān)，這樣是合作關(guān)系的一個(gè)重要方面。

2 PPP模式下國(guó)家跟蹤審計(jì)工作的必要性

國(guó)家審計(jì)的目的是通過(guò)審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益，最終達(dá)到維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益，是國(guó)家對(duì)地區(qū)、部門(mén)和單位管理、使用國(guó)有資產(chǎn)的基本要求。

PPP模式是政府和社會(huì)資本的合作，因此采用PPP模式的建設(shè)工程應(yīng)當(dāng)納入國(guó)家審計(jì)的范圍。國(guó)家審計(jì)需要對(duì)該資金使用的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行監(jiān)督[1]。

3 PPP模式下國(guó)家跟蹤審計(jì)工作的難點(diǎn)

3.1 審計(jì)資源和能力不足

PPP模式的工程項(xiàng)目一般會(huì)建立長(zhǎng)期的、復(fù)雜的合同關(guān)系，審計(jì)人員要有效開(kāi)展審計(jì)工作，就需要監(jiān)督與評(píng)價(jià)在PPP模式中各參與方對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)及分配給各方共同分擔(dān)的過(guò)程。比如稅率和匯率政策發(fā)生變化時(shí)；項(xiàng)目的整體結(jié)構(gòu)與邊界條件；招標(biāo)文件的編制等方面都需要關(guān)注。這就要求審計(jì)人員具備法律、財(cái)務(wù)、工程、稅收等多方面的綜合知識(shí)，對(duì)人員的綜合素質(zhì)提出了巨大挑戰(zhàn)[2]。

3.2 相關(guān)的法律法規(guī)不完善

對(duì)于國(guó)家跟蹤審計(jì)，國(guó)家也沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)。目前都是按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在執(zhí)行。但該規(guī)定比較原則化，沒(méi)有明確跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和范圍，跟蹤審計(jì)所要達(dá)到的深度和廣度，如何保證跟蹤審計(jì)在過(guò)程中的獨(dú)立性，做到到位不越位等問(wèn)題。

3.3 PPP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難度大

在PPP項(xiàng)目實(shí)施方案中，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)是政府和社會(huì)資本關(guān)注的重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的共同分擔(dān)主要是通過(guò)合同約定而成，目的是將風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)應(yīng)的利益進(jìn)行匹配。隨著PPP模式應(yīng)用的不斷推廣，PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性越來(lái)越突出，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題一旦發(fā)生，其對(duì)一個(gè)PPP項(xiàng)目的影響是巨大的。對(duì)審計(jì)人員而言，從PPP項(xiàng)目的識(shí)別和準(zhǔn)備階段就需要進(jìn)行項(xiàng)目的可行性分析、合同約定條款是否合理等，采購(gòu)階段的采購(gòu)合同簽訂是否符合招投標(biāo)規(guī)定，實(shí)施階段的設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)各方面的管理情況；項(xiàng)目的效益情況等，一直到移交階段的資產(chǎn)交割情況，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要審查，難度非常大。

4 解決跟蹤審計(jì)困難的途徑

4.1 加強(qiáng)培訓(xùn)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)審計(jì)人員關(guān)于財(cái)務(wù)、工程、稅務(wù)等多方面的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)際操作能力，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。必要時(shí)可以聘請(qǐng)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人員來(lái)協(xié)助審計(jì)，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 完善PPP模式建設(shè)項(xiàng)目和跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)

完善PPP模式建設(shè)項(xiàng)目和跟蹤審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，使PPP模式和跟蹤審計(jì)工作能夠健康有序地進(jìn)行。為確保PPP模式的有效推進(jìn)，應(yīng)當(dāng)建立一套完整的PPP模式建設(shè)制度，讓政府和社會(huì)資本更好的發(fā)揮各自的作用，取得最大的效益。

4.3 加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)管理能力的審計(jì)

PPP模式的跟蹤審計(jì)應(yīng)該更加注重工程建設(shè)管理能力方面的審計(jì)。需要關(guān)注概預(yù)算、工程管理、工程技術(shù)等專(zhuān)業(yè)人員和管理人員的工作能力。

4.4 對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控

一是建立跟蹤項(xiàng)目大數(shù)據(jù)跟蹤審計(jì)，要求施工單位每周上報(bào)本周的施工進(jìn)度，采購(gòu)合同等本周的實(shí)時(shí)資料以及下周的施工計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃等，并且可以突擊抽查以檢驗(yàn)其真實(shí)性，對(duì)于一個(gè)長(zhǎng)達(dá)幾年的跟蹤項(xiàng)目，可以更及時(shí)更真實(shí)地了解項(xiàng)目各階段的情況。二是不定期對(duì)工程實(shí)施抽查。針對(duì)收集的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可分析哪些部分存在異常情況，并對(duì)其不定期實(shí)施抽查，查看其施工計(jì)劃是否執(zhí)行，材料的對(duì)方是否符合規(guī)定，工程是否按照規(guī)范要求及圖紙要求在施工。三是對(duì)隱蔽工程的審計(jì)，如土石方、混凝土工程、鋼筋工程、預(yù)埋管線工程等工程，在隱蔽前可抽查部分到施工現(xiàn)場(chǎng)查看其是否符合要求。

4.5 財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合

在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)必須與工程審計(jì)相結(jié)合，才能完整反映PPP建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)成本，完整反映資金籌集、使用和周轉(zhuǎn)的真實(shí)狀況。

【參考文獻(xiàn)】

篇6

實(shí)施地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)是一個(gè)新的嘗試，它有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)地方政府債務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和有效管理，對(duì)其開(kāi)展理論研究和實(shí)踐探索極為必要。本文結(jié)合地方政府債務(wù)資金的運(yùn)行流程，從債務(wù)資金的舉借、配置、使用以及償還等環(huán)節(jié)，分析了實(shí)施地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，并就各環(huán)節(jié)實(shí)施跟蹤審計(jì)進(jìn)行了較深入的研究，以期推動(dòng)地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]

地方政府債務(wù)；跟蹤審計(jì)；債務(wù)管理

一、引言

審計(jì)署2013年底公布的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月末，地方政府背負(fù)的債務(wù)已達(dá)17.89萬(wàn)億元，成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一個(gè)突出的問(wèn)題。為全面加強(qiáng)地方債管理，有效防控地方政府債務(wù)（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“地方債）風(fēng)險(xiǎn)隱患，政府部門(mén)出臺(tái)了一系列政策措施。2014年10月，國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見(jiàn)》和財(cái)政部《地方政府存量債務(wù)納入預(yù)算管理清理甄別辦法》，部署各地清理存量債務(wù)、甄別政府債務(wù)，并要求地方各級(jí)政府及時(shí)將政府存量債務(wù)分類(lèi)納入預(yù)算管理。2015年5月，國(guó)務(wù)院《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》對(duì)地方債改革工作提出了明確要求：“制定加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見(jiàn)的配套辦法，加快建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制，對(duì)地方債實(shí)行限額管理，建立地方債風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制。”學(xué)術(shù)界也提出了一些緩解地方債風(fēng)險(xiǎn)的建議。然而，地方債的增速依然沒(méi)有得到有效控制。據(jù)新華社2015年8月29日?qǐng)?bào)道，截至2014年底，地方債總規(guī)模為24萬(wàn)億元，其中政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)為15.4萬(wàn)億元，相比2013年6月末的累計(jì)債務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)了41.3%。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，[1]有的學(xué)者嘗試從審計(jì)角度就如何提高地方債管理水平進(jìn)行研究，[2][3]這些研究大多是從事后審計(jì)的角度探討發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。由于事后審計(jì)往往存在“即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但已木已成舟”的問(wèn)題，難以充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。而在實(shí)踐中日益受到重視的跟蹤審計(jì)，通過(guò)事中與事后的有機(jī)結(jié)合，能及時(shí)反饋審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有利于防患于未然，審計(jì)效果顯著。那么，跟蹤審計(jì)能否參與地方債管理？基于此，我們嘗試將跟蹤審計(jì)引入到地方債管理工作中，深入研究地方債資金跟蹤審計(jì)問(wèn)題。將地方債管理與跟蹤審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行探討，不僅豐富了地方債管理和跟蹤審計(jì)兩方面的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，而且有助于建立有中國(guó)特色的地方政府債務(wù)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和監(jiān)管提供具有可操作性的思路和方法，進(jìn)而有利于有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)是治理地方政府債務(wù)的一個(gè)重要手段，本文的研究既拓展了地方政府債務(wù)審計(jì)理論研究，又為國(guó)家審計(jì)進(jìn)一步加強(qiáng)政府債務(wù)審計(jì)監(jiān)督和治理提供了借鑒，在一定程度上更加有利于促進(jìn)國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中作用的發(fā)揮。

二、跟蹤審計(jì)的含義、特點(diǎn)、作用及實(shí)踐探索

（一）跟蹤審計(jì)的含義及特點(diǎn)跟蹤審計(jì)通常是指審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政資金或政府投資項(xiàng)目進(jìn)行的全過(guò)程、分階段、有重點(diǎn)的持續(xù)性審計(jì)，其對(duì)象是政府投資資金使用者從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。[4]跟蹤審計(jì)是跟隨被審計(jì)事項(xiàng)的發(fā)展過(guò)程持續(xù)進(jìn)行的一種審計(jì)方式，具有過(guò)程性突出、時(shí)效性強(qiáng)、效益性明顯等特點(diǎn)。白日玲（2009）根據(jù)跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)，將跟蹤審計(jì)分為全程介入式、適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式等三種模式。[5]譚勁松等（2013）在分析跟蹤審計(jì)含義的基礎(chǔ)上，借鑒人體免疫系統(tǒng)的思想，提出跟蹤審計(jì)具有三道“免疫防線”特征。[6]

（二）跟蹤審計(jì)的作用及適用范圍跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、反饋各個(gè)階段存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和建議，是一種動(dòng)態(tài)監(jiān)督活動(dòng)。[7]跟蹤審計(jì)是跟隨被審計(jì)事項(xiàng)同步進(jìn)行的一種審計(jì)方式，其優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)為及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，把可能出現(xiàn)的問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。審計(jì)機(jī)關(guān)能利用自身專(zhuān)業(yè)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位管理上可能存在的漏洞早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防，從根本上解決過(guò)去事后監(jiān)督時(shí)滯性問(wèn)題。這不僅有利于全面促進(jìn)和提高被審計(jì)單位管理水平，而且有利于提升財(cái)政資金的使用效率或促進(jìn)政府投資項(xiàng)目的順利開(kāi)展。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，跟蹤審計(jì)的作用也在不斷發(fā)生變化。推動(dòng)政策措施落實(shí)是跟蹤審計(jì)的又一實(shí)踐創(chuàng)新。2014年8月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)工作方案》，要求全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自2014年8月起，持續(xù)開(kāi)展對(duì)地方各級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院相關(guān)部門(mén)貫徹落實(shí)政策措施情況的跟蹤審計(jì)?？傊?，跟蹤審計(jì)在及時(shí)發(fā)現(xiàn)與披露問(wèn)題、揭示風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)政策措施落實(shí)等方面發(fā)揮了重要作用。宋常（2011）認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的成本通常會(huì)高于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，成本的提高往往會(huì)抵消其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，因此只有那些金額高、性質(zhì)特殊的項(xiàng)目才適合采用跟蹤審計(jì)。[8]審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中曾提出，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)實(shí)施并完成了汶川災(zāi)后重建、玉樹(shù)和舟曲災(zāi)后重建、京滬高速鐵路建設(shè)、西氣東輸二線工程等跟蹤審計(jì)項(xiàng)目。學(xué)者們也對(duì)跟蹤審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行了歸納總結(jié)，王中信（2009）以汶川地震抗震救災(zāi)款物全過(guò)程跟蹤審計(jì)為例，對(duì)如何開(kāi)展重大突發(fā)性公共事件跟蹤審計(jì)進(jìn)行了探討。[9]自2009年起，美國(guó)審計(jì)署對(duì)一系列重振制造業(yè)政策的執(zhí)行和實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)報(bào)告12篇。[10]美國(guó)審計(jì)署還針對(duì)頁(yè)巖油氣開(kāi)發(fā)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，監(jiān)督政策落實(shí)情況和項(xiàng)目進(jìn)展情況，先后出具了89篇報(bào)告。[11]

（三）跟蹤審計(jì)用于地方債管理的創(chuàng)新審計(jì)署《關(guān)于2015年地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》指出，“要持續(xù)跟蹤審計(jì)地方政府性債務(wù)，注意反映和揭示新情況新問(wèn)題，促進(jìn)國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見(jiàn)的貫徹落實(shí)”。地方債管理的目標(biāo)是控制規(guī)模與防范風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤審計(jì)的目的是將監(jiān)督關(guān)口前移以提高監(jiān)督效果，兩者的著力點(diǎn)或關(guān)注的對(duì)象實(shí)質(zhì)上都是財(cái)政資金或財(cái)政性資源。在實(shí)踐中，財(cái)政資金或財(cái)政性資源已經(jīng)將地方債與跟蹤審計(jì)連結(jié)起來(lái)，比如有關(guān)地方債政策落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是地方債資金跟蹤審計(jì)的體現(xiàn)。然而，現(xiàn)有的理論研究并未能較好地將跟蹤審計(jì)與地方債管理結(jié)合起來(lái)，對(duì)地方政府債務(wù)如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)，學(xué)術(shù)界并未提供較好的答案。盡管對(duì)如何加強(qiáng)地方債管理已有了一些探討，但從審計(jì)視角的研究較少。王世成和李袁婕（2013）認(rèn)為應(yīng)制定《地方政府債務(wù)法》，在法律層面建立地方政府性債務(wù)全方位立體監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)依法治債，從而使地方政府舉債能夠有法可依，有序運(yùn)行。[12]李燕和同生輝（2014）則提出只有事前控制和執(zhí)行控制相結(jié)合、主動(dòng)管理和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控相結(jié)合，才能將對(duì)地方政府債務(wù)的管理落到實(shí)處。[13]Liu（2014）認(rèn)為，導(dǎo)致中國(guó)地方債現(xiàn)狀的主要原因是預(yù)算軟約束和非市場(chǎng)化的要素分配，而緩解地方債風(fēng)險(xiǎn)的措施則包括強(qiáng)化預(yù)算約束和改革地方政府的投融資體制。[14]Br觟thaler等（2015）發(fā)現(xiàn)，對(duì)市政債券進(jìn)行限額管理能有效降低地方債規(guī)模及波動(dòng)性。[15]馬軼群（2015）通過(guò)模型推理發(fā)現(xiàn)，國(guó)家審計(jì)的揭示、抵御和預(yù)防功能可以對(duì)地方政府債務(wù)租值耗散進(jìn)行治理，提高信貸資金的配置效率，是目前治理地方政府債務(wù)的重要手段。[16]從上述文獻(xiàn)可知，學(xué)者們普遍認(rèn)可對(duì)地方債實(shí)行全方位、全過(guò)程、立體型的管理方式。我們認(rèn)為跟蹤審計(jì)體現(xiàn)的監(jiān)督關(guān)口前移、時(shí)效性強(qiáng)、全程監(jiān)督等特點(diǎn)，正好契合了這些需求。因此，地方政府債務(wù)跟蹤審計(jì)既是地方債管理方式的創(chuàng)新，又是跟蹤審計(jì)范圍的拓展。

三、實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的重要意義

（一）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善跟蹤審計(jì)從地方債資金舉借環(huán)節(jié)就參與到地方債資金使用的監(jiān)督之中，一方面能及時(shí)發(fā)現(xiàn)地方債資金舉借、配置、使用、償還等環(huán)節(jié)中的舞弊、違規(guī)、違紀(jì)行為，另一方面能就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向有關(guān)各方揭示，督促相關(guān)部門(mén)改進(jìn)地方債管理工作，及時(shí)堵塞內(nèi)部控制和管理過(guò)程中的漏洞，有效地預(yù)防和減少相關(guān)違法違規(guī)，從而進(jìn)一步完善地方債資金監(jiān)督管理體制。而原有的事后審計(jì)只是事后反饋存在的問(wèn)題，發(fā)揮的監(jiān)督作用相對(duì)有限。

（二）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債管理水平的提升從審計(jì)署2013年審計(jì)結(jié)果看，近87%的地方債資金投向了市政建設(shè)、土地收儲(chǔ)、保障性住房、農(nóng)林水利、生態(tài)建設(shè)等工程，并且這些工程一般周期長(zhǎng)、業(yè)務(wù)復(fù)雜。對(duì)地方債資金運(yùn)行過(guò)程中的浪費(fèi)現(xiàn)象，事后審計(jì)只能是批評(píng)與處罰。跟蹤審計(jì)由于能更早地發(fā)現(xiàn)、反饋地方債資金運(yùn)行中的浪費(fèi)現(xiàn)象，促使被審計(jì)單位加強(qiáng)后續(xù)資金的管理，從而在一定程度上避免項(xiàng)目后續(xù)過(guò)程中資金運(yùn)行低效或無(wú)效行為，有利于節(jié)約地方債資金，提高其使用效率和管理水平。

（三）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債有關(guān)政策措施的落實(shí)如前所述，地方債資金主要投向關(guān)系國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施、重大工程項(xiàng)目及配套工程建設(shè)中，大多屬于貫徹國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要資金來(lái)源。執(zhí)行地方債跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止的現(xiàn)象，總結(jié)和反映好的做法和經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)政策落地生根及不斷完善。通過(guò)開(kāi)展地方債資金跟蹤審計(jì)，可以連續(xù)監(jiān)控有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)政策措施的實(shí)施過(guò)程，并如實(shí)反映與客觀評(píng)價(jià)有關(guān)政策執(zhí)行情況，推動(dòng)政策措施的貫徹落實(shí)。

（四）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債審計(jì)的效率和效果的提高跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)之一是提高了審計(jì)信息的及時(shí)性。跟蹤審計(jì)將監(jiān)督關(guān)口前移，不僅有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題，而且通過(guò)信息的及時(shí)反饋，有效地降低地方政府與資金使用單位之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度，抑制或降低道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而提高地方債資金的使用效果。它能在一定程度上促進(jìn)被審計(jì)單位提高資金管理水平，從而緩解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的抵觸情緒，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍，從而提高審計(jì)效率。另外，地方債資金從舉借、配置、使用到最終償還需要在很多部門(mén)之間流轉(zhuǎn)，如果每一個(gè)環(huán)節(jié)都各自開(kāi)展審計(jì)工作，必然造成銜接困難、重復(fù)勞動(dòng)、效率低下。而跟蹤審計(jì)則能自始至終圍繞地方債的某一筆資金，有效減少流程中的重復(fù)環(huán)節(jié)，優(yōu)化審計(jì)資源，提高審計(jì)效率?？傊?，傳統(tǒng)的地方債審計(jì)主要審計(jì)地方債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及期限，很少涉及資金舉借、配置、使用及償還等方面的內(nèi)容。如果采用地方債跟蹤審計(jì)，則可以將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，對(duì)地方債資金使用中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)與反饋，促進(jìn)糾正，進(jìn)而起到亡羊補(bǔ)牢甚或未雨綢繆的作用。因此，在地方債資金管理中實(shí)施跟蹤審計(jì)，對(duì)促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善、地方債管理水平的提升、地方債政策措施的落實(shí)及地方債審計(jì)效率和效果的提高都具有重要意義。

四、實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的有利條件

（一）已有的跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可資借鑒1999年2月，國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》首次提出“各級(jí)審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)國(guó)家撥款的基建項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)”。2001年8月，《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》提出，“對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生或財(cái)政性資金投入較大的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)”?！秾徲?jì)署2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，“對(duì)特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)”。2014年8月，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作方案的通知》要求，“審計(jì)機(jī)關(guān)持續(xù)開(kāi)展對(duì)地方各級(jí)人民政府執(zhí)行政策落實(shí)措施情況的跟蹤審計(jì)”。2014年11月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》也提出，“要加大對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)隱患的審計(jì)力度，密切關(guān)注財(cái)政、金融等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，特別是地方政府債務(wù)、區(qū)域性金融穩(wěn)定等情況，持續(xù)組織對(duì)國(guó)家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，推動(dòng)政策措施貫徹落實(shí)”。劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2014年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上表示，今后一段時(shí)期審計(jì)署會(huì)加大對(duì)中央重大政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)力度。在政府部門(mén)的強(qiáng)力推動(dòng)和基于加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)督的客觀需要，跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生并蓬勃發(fā)展，成為國(guó)家審計(jì)的重要監(jiān)督手段。在實(shí)踐中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)成功實(shí)施了汶川大地震救災(zāi)款物和災(zāi)后重建項(xiàng)目、玉樹(shù)地震救災(zāi)物資項(xiàng)目、城鎮(zhèn)保障性安居工程、西氣東輸工程、京滬高速鐵路等重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，積累了較豐富的跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為開(kāi)展地方債跟蹤審計(jì)奠定了一定的基礎(chǔ)，并提供了可資借鑒的相關(guān)思路與經(jīng)驗(yàn)。

（二）國(guó)家審計(jì)的相關(guān)理論予以指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其初始目標(biāo)是檢查財(cái)政收支的真實(shí)性和合規(guī)性、評(píng)價(jià)政府部門(mén)利用公共資源的效率和效果、增強(qiáng)財(cái)政收支的透明度等。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步和制度環(huán)境的變遷，國(guó)家審計(jì)的內(nèi)涵也在不斷發(fā)展變化。劉家義審計(jì)長(zhǎng)（2012）提出，“國(guó)家審計(jì)的實(shí)質(zhì)是國(guó)家依法使用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，本質(zhì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國(guó)家治理的重要組成部分”。[17]國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，不應(yīng)再局限于對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)后果的評(píng)價(jià)，而應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)事中控制和積極預(yù)防，進(jìn)一步發(fā)揮“預(yù)防、揭示、修補(bǔ)”功能，即預(yù)防潛在威脅、及早發(fā)出預(yù)警信息，揭示違法違紀(jì)違規(guī)行為，修補(bǔ)制度缺陷和管理漏洞，真正擔(dān)當(dāng)起作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的角色。與事后審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)突出過(guò)程監(jiān)督，有效克服了事后審計(jì)即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但糾偏成本很高或木已成舟而于事無(wú)補(bǔ)的局限，具有時(shí)效性較強(qiáng)、過(guò)程性突出、預(yù)防性明顯、效益性顯著等特點(diǎn)，充分體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”本質(zhì)（宋常等，2014）。[18]其實(shí)，加大審計(jì)參與地方債資金管理力度的呼聲一直不斷。審計(jì)署《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》曾要求對(duì)地方政府債務(wù)實(shí)行動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化的審計(jì)監(jiān)督?？偫碇赋觯簩徲?jì)是我們國(guó)家監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是國(guó)家利益的“捍衛(wèi)者”、政策落實(shí)的“督查員”和公共資金的“守護(hù)者”。因此，有必要擴(kuò)大審計(jì)對(duì)地方債資金的監(jiān)督范圍，將地方債資金的舉借、配置、使用及償還等環(huán)節(jié)納入其中，即實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

（三）跟蹤審計(jì)對(duì)象與地方債資金投向的交叉融合目前，地方債資金的投向與審計(jì)署實(shí)施的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目已有部分交集。財(cái)政部《2009年地方政府債券資金項(xiàng)目安排管理辦法》明確規(guī)定，地方政府債券資金主要安排用于中央投資地方配套的公益性建設(shè)項(xiàng)目及其他難以吸引社會(huì)投資的公益性建設(shè)項(xiàng)目。據(jù)審計(jì)署2013年12月30日公告顯示，截至2013年6月30日，大部分省市的地方債資金主要用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益性項(xiàng)目，主要投向市政建設(shè)、交通運(yùn)輸、土地收儲(chǔ)和教科文衛(wèi)及保障性住房。強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督要做到財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里?？梢哉f(shuō)，無(wú)論是對(duì)重大項(xiàng)目還是對(duì)政策措施落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，其根本落腳點(diǎn)還是財(cái)政資金的使用效益（效率與效果）。圍繞財(cái)政資金使用，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)督是跟蹤審計(jì)的應(yīng)有之義。因此，財(cái)政資金是連接地方債與跟蹤審計(jì)的紐帶，如圖1所示。地方債資金投入的項(xiàng)目大多具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，其資金使用效果一定程度上影響國(guó)家有關(guān)政策的落實(shí)，對(duì)這些項(xiàng)目加強(qiáng)跟蹤審計(jì)十分必要。其實(shí)，國(guó)家審計(jì)的目的不僅僅是為了查核被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，而且是為了督促被審計(jì)單位整改存在的問(wèn)題，改善經(jīng)營(yíng)管理，堵塞各種漏洞，進(jìn)而提高被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。審計(jì)的主要目標(biāo)，應(yīng)該體現(xiàn)為審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都能夠及時(shí)導(dǎo)向制度上的缺陷及其改進(jìn)，減少“屢審屢犯”和“屢犯屢審”的現(xiàn)象。目前的地方債事后審計(jì)模式顯然達(dá)不到這樣的預(yù)期目標(biāo)?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（2014年）規(guī)定，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。審計(jì)署關(guān)于2015年地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)指出，要持續(xù)跟蹤審計(jì)地方政府債務(wù)，注意反映和揭示新情況和新問(wèn)題，促進(jìn)國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理意見(jiàn)的貫徹落實(shí)。據(jù)此，更多的地方債資金項(xiàng)目將納入審計(jì)全覆蓋的范圍，與跟蹤審計(jì)的交集也會(huì)越來(lái)越多。由此可見(jiàn)，對(duì)地方債資金實(shí)施跟蹤審計(jì)是可行的，既有穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可資借鑒，又有國(guó)家審計(jì)的相關(guān)理論予以指導(dǎo)，更重要的是審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前正在實(shí)施的部分跟蹤審計(jì)項(xiàng)目所關(guān)注的對(duì)象就是地方債資金。因此，無(wú)論是從提高地方債資金使用效益，還是從控制地方債風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，地方債管理工作都需要跟蹤審計(jì)的積極參與。

五、地方債資金跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)

地方債資金運(yùn)行涉及舉借、配置、使用、償還等多個(gè)環(huán)節(jié)。針對(duì)我國(guó)地方債資金運(yùn)行中普遍存在的共性問(wèn)題進(jìn)行分析研究，可以明確各個(gè)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容，并確定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。地方債資金跟蹤審計(jì)的流程、目標(biāo)及指標(biāo)體系，如圖2所示。地方債資金跟蹤審計(jì)流程設(shè)計(jì)應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則，將跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)放在能有效降低地方債風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，促進(jìn)地方政府將有限的地方債資金投入到可以產(chǎn)生更多經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益的活動(dòng)中去，以提高地方債資金使用的效率和效果。

（一）地方債資金舉借環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———依法適度地方債舉借環(huán)節(jié)是地方債資金運(yùn)行的起點(diǎn)。新《預(yù)算法》規(guī)定，從2015年起地方債全部納入地方政府預(yù)算管理。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，省、自治區(qū)、直轄市政府預(yù)算中必需的建設(shè)投資資金，可以在國(guó)務(wù)院確定的限額內(nèi)，通過(guò)發(fā)行地方政府債券的方式適度舉借債務(wù)，市、縣級(jí)政府確需舉借債務(wù)的應(yīng)由省、自治區(qū)、直轄市政府代為舉借。政府債務(wù)只能通過(guò)政府及其部門(mén)舉借，不得通過(guò)企事業(yè)單位舉借。然而，地方政府舉債的規(guī)模、期限、利率等信息并未完全公開(kāi)。針對(duì)舉債環(huán)節(jié)的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注地方債舉債主體、舉債方式、舉債規(guī)模、舉債程序等內(nèi)容。該環(huán)節(jié)可能存在的問(wèn)題有：地方政府未遵循新《預(yù)算法》的規(guī)定，委托非政府機(jī)構(gòu)代為舉債，比如通過(guò)地方融資平臺(tái)公司舉債、地方政府仍存在債券以外的融資方式、舉借規(guī)模超出預(yù)算規(guī)模、舉債不按規(guī)定程序等。針對(duì)當(dāng)前地方債舉借環(huán)節(jié)可能存在的主要問(wèn)題，是否依法適度是該環(huán)節(jié)審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)。第一，明確舉債主體，即地方債的舉債主體是否符合新《預(yù)算法》的相關(guān)要求，是否仍然通過(guò)地方融資平臺(tái)這類(lèi)舉債主體舉債；第二，規(guī)范舉債方式，即除發(fā)行債券外，融資方式是否有其他形式；第三，控制舉債規(guī)模，即核算地方債規(guī)模是否超出了地方財(cái)政的實(shí)際承受能力、償債峰值是否超過(guò)地方政府可支配財(cái)力；第四，嚴(yán)格舉債程序，即核查地方政府的舉債行為是否嚴(yán)格遵循法定程序。根據(jù)地方債舉借環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，宜采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有舉債主體合法性、舉債方式市場(chǎng)化、舉借規(guī)模合理化以及舉債流程規(guī)范化；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有債務(wù)率（債務(wù)余額/政府可支配財(cái)力）、新增債務(wù)率（新增債務(wù)/債務(wù)余額）、債務(wù)負(fù)擔(dān)率（債務(wù)余額/GDP）、利息負(fù)擔(dān)率（當(dāng)年債務(wù)利息/政府可支配財(cái)力）和財(cái)政收入增長(zhǎng)率等。

（二）地方債資金配置環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———有理有據(jù)地方債資金的配置主要是在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)分配地方債資金的問(wèn)題。在我國(guó)現(xiàn)行的行政管理體制下，財(cái)政資金要從省、自治區(qū)、直轄市到市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）進(jìn)行層層撥付，導(dǎo)致地方債資金的分配環(huán)節(jié)過(guò)多、時(shí)間過(guò)長(zhǎng)等問(wèn)題突出，甚至有些資金始終沒(méi)有撥付。為提高財(cái)政資金使用效率，總理2015年先后多次在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中部署盤(pán)活財(cái)政存量資金工作。地方債資金配置環(huán)節(jié)可能存在的主要問(wèn)題有：省、市、縣之間的資金配置缺乏分配依據(jù)，比如未考慮各級(jí)政府的財(cái)力及償債能力而進(jìn)行幾乎平均的分配；未遵循項(xiàng)目確定、預(yù)算安排、人大審批等程序；分配不及時(shí)，存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象。鑒于此，地方債資金配置環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注省、市、縣之間如何合理分配地方債資金，是否充分考慮各級(jí)政府的財(cái)力及償債能力，是否及時(shí)分配、及時(shí)撥付，是否存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象，決策過(guò)程是否公開(kāi)透明等。在地方債資金配置環(huán)節(jié)，也宜采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有地方債資金配置是否存在分配標(biāo)準(zhǔn)，是否真正按照公開(kāi)、公平、公正的原則執(zhí)行，資金分配是否進(jìn)行了公示；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有資金分配到位時(shí)間和資金及時(shí)到位率（及時(shí)撥付金額/應(yīng)撥付金額）等。

（三）地方債資金使用環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———效益導(dǎo)向地方債資金不僅僅是其規(guī)模問(wèn)題，更重要的在于其使用效率與效果問(wèn)題。地方債資金的使用既涉及風(fēng)險(xiǎn)水平，又涉及社會(huì)效益，是地方債管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕45號(hào)）規(guī)定，地方債資金只能用于中央投資配套、醫(yī)療衛(wèi)生文化教育等公益性資本支出和適度歸還存量債務(wù)，不得用于經(jīng)常性支出。然而，地方政府如果將地方債資金完全投向公益事業(yè)，其社會(huì)效益明顯而經(jīng)濟(jì)效益不足，從而導(dǎo)致地方政府的動(dòng)力不足。地方債資金使用環(huán)節(jié)可能存在的主要問(wèn)題有：資金使用部門(mén)改變地方債資金既定用途和范圍，將地方債資金投向非公益性項(xiàng)目，甚至存在貪污、挪用、截留、浪費(fèi)等現(xiàn)象；地方債資金使用缺乏完善的信息披露制度。地方債資金使用環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注資金的投向，比如地方債投資項(xiàng)目名稱(chēng)、項(xiàng)目工期、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等信息是否進(jìn)行了公示，資金使用單位是否按申報(bào)時(shí)的用途合法合規(guī)使用資金；還應(yīng)關(guān)注資金的使用效率及預(yù)期效果，如是否存在資金沉淀現(xiàn)象、已使用資金是否與項(xiàng)目進(jìn)度相吻合等。在地方債資金的使用環(huán)節(jié)，可采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有資金使用的目標(biāo)性（如是否專(zhuān)款專(zhuān)用）和項(xiàng)目目標(biāo)的可行性（如有無(wú)可行性報(bào)告）；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有資金到位率、施工進(jìn)度完成率、項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值以及項(xiàng)目回收期等。

（四）地方債償還環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———足額及時(shí)償還環(huán)節(jié)是地方債資金運(yùn)行的終點(diǎn)。在此環(huán)節(jié)，落實(shí)還款來(lái)源、優(yōu)化還款方式是關(guān)鍵。該環(huán)節(jié)可能存在的主要問(wèn)題有：償債責(zé)任不清、償債意識(shí)不強(qiáng)、償債機(jī)制不健全，以及償債計(jì)劃缺失，地方政府無(wú)相對(duì)固定的償債資金來(lái)源，還款資金來(lái)源渠道少。地方債償還環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注償債資金的及時(shí)到位及規(guī)模，即償債資金到位的及時(shí)性及穩(wěn)定性，償債資金是否有預(yù)算安排；地方政府是否建立了債務(wù)監(jiān)控體系，是否有系統(tǒng)的償債約束機(jī)制，是否實(shí)行了債務(wù)報(bào)告制度，債務(wù)相關(guān)信息是否透明。地方債償還環(huán)節(jié)的審計(jì)評(píng)價(jià)，也應(yīng)采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要包括是否設(shè)立了償債制度、是否有完整的償債計(jì)劃、財(cái)政金融數(shù)據(jù)是否真實(shí)完整；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括當(dāng)年可支配財(cái)力、償債資金規(guī)模等。

六、改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計(jì)的政策建議

（一）大力加強(qiáng)地方債跟蹤審計(jì)理論研究加強(qiáng)地方債跟蹤審計(jì)理論研究，有利于審計(jì)人員把握其發(fā)展規(guī)律，提高審計(jì)工作的效率。然而，我國(guó)目前的跟蹤審計(jì)實(shí)踐還處在起步階段，跟蹤審計(jì)理論也比較薄弱。有關(guān)地方債跟蹤審計(jì)的含義特點(diǎn)、功能作用、內(nèi)容目標(biāo)、方式機(jī)制以及技術(shù)運(yùn)用等問(wèn)題亟需進(jìn)行深入的理論探討，以便指導(dǎo)和促進(jìn)地方債跟蹤審計(jì)的實(shí)踐。現(xiàn)階段可從以下方面入手。第一，緊密結(jié)合已有跟蹤審計(jì)實(shí)踐，加強(qiáng)調(diào)查研究，了解跟蹤審計(jì)工作面臨的重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題，探尋解決問(wèn)題的方法和路徑。借鑒其他項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有益做法，不斷總結(jié)地方債跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索其發(fā)展規(guī)律。緊緊圍繞實(shí)踐中迫切需要解決的重大問(wèn)題開(kāi)展研究，形成具有針對(duì)性、前瞻性的地方債資金跟蹤審計(jì)理論成果。第二，充分借鑒已有審計(jì)理論成果，拓展跟蹤審計(jì)理論研究的深度和廣度。第三，繼續(xù)加強(qiáng)與科研院所的合作。審計(jì)機(jī)關(guān)立足審計(jì)實(shí)踐，是審計(jì)理論的實(shí)踐者和應(yīng)用者，掌握著大量的一手資料和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但在審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的凝集和升華上可以與科研院所加強(qiáng)合作與交流，共同開(kāi)展理論研究。

（二）進(jìn)一步充實(shí)地方債跟蹤審計(jì)人員隊(duì)伍審計(jì)人員是提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。地方債資金跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度大，情況復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅需要具備法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、財(cái)政、金融等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且需要深刻理解地方債資金投放與使用的制度背景及政策意圖，并作出科學(xué)、合理的職業(yè)判斷和專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)。因此，需要對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，增強(qiáng)其跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的能力，打造一支能有效開(kāi)展地方債資金跟蹤審計(jì)工作的人才隊(duì)伍。在整合內(nèi)部審計(jì)資源的同時(shí)，還應(yīng)該拓寬思路尋求外部力量的支持。隨著跟蹤審計(jì)范圍的逐漸擴(kuò)大，在一些專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的知識(shí)領(lǐng)域，可以在《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》允許的范圍內(nèi)，引進(jìn)或聘用相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家學(xué)者參與地方債資金跟蹤審計(jì)。這既有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也有利于增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性及在社會(huì)公眾中的認(rèn)可度。

（三）盡快制定地方債跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)制完善的地方債資金跟蹤審計(jì)規(guī)制，是依法開(kāi)展地方債審計(jì)工作的依據(jù)。我國(guó)跟蹤審計(jì)實(shí)踐的時(shí)間較短，積累的經(jīng)驗(yàn)不是很多，目前還缺乏用來(lái)規(guī)范跟蹤審計(jì)的有關(guān)規(guī)制。因此，需要在不斷實(shí)踐并積累經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定出與地方債資金跟蹤審計(jì)有關(guān)的具體規(guī)制、指導(dǎo)性意見(jiàn)或業(yè)務(wù)指南，使地方債資金跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，并逐步走上程序化、制度化、規(guī)范化。目前，要注意以下幾點(diǎn)：第一，要明確地方債跟蹤審計(jì)范圍，跟蹤審計(jì)不是大包大攬，不能越位參與地方債資金項(xiàng)目的管理；第二，要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的介入深度和關(guān)鍵控制點(diǎn)；第三，要建立質(zhì)量控制體系，提高地方債跟蹤審計(jì)的質(zhì)量；第四，要建立審計(jì)結(jié)果公告制度，提高審計(jì)工作透明度。

（四）進(jìn)一步創(chuàng)新地方債跟蹤審計(jì)方式方法隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化的高速發(fā)展，各行各業(yè)都在努力挖掘大數(shù)據(jù)的價(jià)值以期望其在本行業(yè)帶來(lái)巨大變革，大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息化審計(jì)將在信息獲取渠道、抽樣方法、審計(jì)范圍、審計(jì)模式等方面發(fā)生重大變化。因此，在思維及理念上，應(yīng)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”，盡快創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)及方式方法，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)。一方面，在審計(jì)技術(shù)方法上，地方債跟蹤審計(jì)應(yīng)致力于審計(jì)信息化建設(shè)，盡快適應(yīng)科技創(chuàng)新和外部環(huán)境的深刻變革，充分利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行在線審計(jì)，加快構(gòu)建地方債跟蹤審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，實(shí)施信息化審計(jì)；另一方面，在審計(jì)方式上，伴隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、高度融合，各類(lèi)型審計(jì)常常相互重合和支撐，財(cái)政資金流轉(zhuǎn)于企業(yè)、稅務(wù)、金融等領(lǐng)域，涵蓋多方面、多方式、多專(zhuān)業(yè)的綜合審計(jì)將逐步成為一種主要的審計(jì)方式。因此，應(yīng)嘗試將地方債資金跟蹤審計(jì)與財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等財(cái)政資金審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合，以期收到事半功倍的效果。

七、結(jié)語(yǔ)

跟蹤審計(jì)作為一種審計(jì)方式，具有關(guān)口前移、時(shí)效性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，近年來(lái)得到了審計(jì)機(jī)關(guān)的大力推廣，已彰顯出其優(yōu)越性及廣闊的應(yīng)用前景。地方債資金跟蹤審計(jì)不僅有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)地方政府債務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和有效管理，而且有利于國(guó)家審計(jì)發(fā)揮其參與國(guó)家治理的作用。然而，現(xiàn)有的研究并未能較好地將跟蹤審計(jì)與地方債管理結(jié)合起來(lái)，相關(guān)可用的理論成果尚付闕如。本文基于地方債管理和跟蹤審計(jì)的現(xiàn)有文獻(xiàn)及地方債管理和跟蹤審計(jì)的對(duì)象都是財(cái)政資金的客觀事實(shí)，探討了地方債資金的跟蹤審計(jì)問(wèn)題，分析了實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的有利條件，初步探討了地方債資金跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)（含實(shí)踐路徑），并對(duì)改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計(jì)提出了若干政策建議。這將有助于建立有中國(guó)特色的地方政府債務(wù)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供可借鑒性的路徑，進(jìn)而達(dá)到有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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篇7

關(guān)鍵詞：高效；高速路建設(shè)；內(nèi)部跟蹤審計(jì)；措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-02

2009年以來(lái)，重慶建工集團(tuán)相繼采用BOT模式投資建設(shè)重慶涪陵至南川高速公路、四川遂寧至資陽(yáng)高速公路，總投資規(guī)模高達(dá)約130億。為了嚴(yán)格控制投資目標(biāo)、規(guī)避傳統(tǒng)審計(jì)“秋后算賬”而損失難以挽回的問(wèn)題，公司創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式，充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)“監(jiān)督、服務(wù)”的職能，對(duì)在建的高速公路實(shí)施了全過(guò)程跟蹤審計(jì)。本文結(jié)合公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)高速公路建設(shè)中開(kāi)展的全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，與大家共同探討學(xué)習(xí)。

一、充分認(rèn)識(shí)高速路公路建設(shè)內(nèi)部跟蹤審計(jì)的重要性及必要性

當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域問(wèn)題頻現(xiàn)，社會(huì)關(guān)注度很高，需要加大審計(jì)力度，有效遏制違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生，確保工程質(zhì)量，節(jié)約建設(shè)資金，提高投資效益，實(shí)施跟蹤審計(jì)是合理的必要的選擇。

（一）實(shí)施內(nèi)部跟蹤審計(jì)的重要性

根據(jù)高速公路建設(shè)具有投資大、跨時(shí)長(zhǎng)、涉面廣、環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，實(shí)施過(guò)程跟蹤審計(jì)有著非常重要的意義。跟蹤審計(jì)是將成本控制的重心由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動(dòng)態(tài)控制轉(zhuǎn)移，是一種動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的、全過(guò)程地成本控制，它更強(qiáng)調(diào)的是對(duì)過(guò)程的控制和問(wèn)題的預(yù)防，與傳統(tǒng)事后靜態(tài)審計(jì)相比，具有明顯的優(yōu)勢(shì)。

（二）實(shí)施內(nèi)部跟蹤審計(jì)必要性

（1）有效開(kāi)展內(nèi)部跟蹤審計(jì)是規(guī)范工程建設(shè)管理的內(nèi)在要求，有利于企業(yè)投資建設(shè)水平的提高；（2）有利于建設(shè)項(xiàng)目總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，合理控制造價(jià)，有效阻止“三超”現(xiàn)象的出現(xiàn)；（3）是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制的進(jìn)一步完善，從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗；（4）便于縮小與事后國(guó)家審計(jì)的差距，有利于降低或化解高速公路建設(shè)管理各方的管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、明確內(nèi)部跟蹤審計(jì)的目標(biāo)及范圍

應(yīng)將跟蹤審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)管理目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，通過(guò)開(kāi)展過(guò)程跟蹤審計(jì)，有效克服事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而整改難，或不具備整改條件的被動(dòng)局面；以實(shí)現(xiàn)合理控制工程造價(jià)、加強(qiáng)建設(shè)資金的管理、規(guī)范建設(shè)工程行為、確保工程質(zhì)量、降低風(fēng)險(xiǎn)、投資效益等審計(jì)目標(biāo)。并促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理的科學(xué)化、規(guī)范化和精細(xì)化。

跟蹤審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)以建設(shè)管理活動(dòng)為對(duì)象、以建設(shè)資金運(yùn)動(dòng)為主線，所有進(jìn)行建設(shè)管理和取得建設(shè)資金的單位均為被審計(jì)單位，項(xiàng)目法人或經(jīng)授權(quán)的建設(shè)管理單位為主要被審計(jì)單位。同時(shí)對(duì)參與項(xiàng)目建設(shè)的勘測(cè)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨、拆遷等單位的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的審計(jì)。

三、如何高效開(kāi)展內(nèi)部跟蹤審計(jì)工作

1.建立健全管理制度體系。為規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，根據(jù)“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則匯編”的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合公司實(shí)際情況，應(yīng)建立健全相應(yīng)的跟蹤審計(jì)管理制度體現(xiàn)，用以指導(dǎo)內(nèi)部跟蹤審計(jì)的實(shí)施，并確保審計(jì)質(zhì)量水平的實(shí)現(xiàn)。

2.組建審計(jì)組，實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，保證審計(jì)質(zhì)量。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，設(shè)立跟蹤審計(jì)組，實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，并配備相應(yīng)的工程管理人員、預(yù)算人員、財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員等，以保障審計(jì)質(zhì)量。

3.跟蹤審計(jì)組可采用常駐現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)方式。審計(jì)組派員隨著項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程，常駐建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，以便于加強(qiáng)各重點(diǎn)事項(xiàng)的過(guò)程監(jiān)督控制作用。根據(jù)需要隨時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)了解情況、調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)，并要求整改到位。

4.根據(jù)總體審計(jì)工作計(jì)劃，結(jié)合工程建設(shè)實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案，主要的實(shí)施方法有：

（1）堅(jiān)持“五審并舉”的原則，分工協(xié)作。工作中，應(yīng)堅(jiān)持 “五審并舉”的原則，即審工程、財(cái)務(wù)、管理、質(zhì)量、效益五個(gè)方面。將組內(nèi)人員按照各自的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)分為工程、財(cái)務(wù)兩個(gè)小組。工程組負(fù)責(zé)工程結(jié)算、工程建設(shè)管理、工程質(zhì)量和效益方面的審計(jì)；財(cái)務(wù)組負(fù)責(zé)征地拆遷、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)等二類(lèi)費(fèi)用、資金到位及撥付等財(cái)務(wù)管理方面的審計(jì)。工程組在審計(jì)時(shí)，先審工程管理，再審工程結(jié)算和工程質(zhì)量，最后審工程效益。

（2）必須明確審計(jì)內(nèi)容，確定審計(jì)重點(diǎn)。應(yīng)根據(jù)小組分工情況，明確各個(gè)崗位的審計(jì)重點(diǎn)。工程組的審計(jì)重點(diǎn)為：項(xiàng)目執(zhí)行國(guó)家基本建設(shè)程序情況；設(shè)計(jì)變更、工程變更；隱蔽工程的驗(yàn)收及簽證；工程計(jì)量支付；招投標(biāo)管理、各類(lèi)專(zhuān)業(yè)分包、經(jīng)濟(jì)合同的談判及簽訂；材料、設(shè)備采購(gòu)及進(jìn)入場(chǎng)管理；工程進(jìn)度、質(zhì)量、成本控制情況；各類(lèi)概算過(guò)程控制臺(tái)賬的建立健全情況；工程建設(shè)效益情況。

財(cái)務(wù)組的審計(jì)重點(diǎn)為：建設(shè)資金到位及賬戶(hù)管理情況；資金支付審批；建設(shè)單位管理費(fèi)、工程勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、中介機(jī)構(gòu)等二類(lèi)費(fèi)用的支付審核情況；工程征地拆遷費(fèi)用的審核等等方面。在實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)樹(shù)立“分工不分家”的思想，各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人員緊密配合，保證工作的順利完成。

5.跟蹤審計(jì)具體實(shí)施的方式方法。根據(jù)高速公路工期長(zhǎng)、戰(zhàn)線長(zhǎng)、范圍廣、施工標(biāo)段多，而審計(jì)組人員有限的具體情況下，可采取審核“核批程序合規(guī)性”與“重點(diǎn)抽查”相結(jié)合的審計(jì)方法。對(duì)于檢查控制的重點(diǎn)及基礎(chǔ)是各類(lèi)事項(xiàng)是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批。同時(shí)，還可采取重點(diǎn)抽查及隨機(jī)抽查的方式，對(duì)影響大、涉及金額較大的事項(xiàng)應(yīng)全面進(jìn)行跟蹤調(diào)查；對(duì)一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也應(yīng)采取不定時(shí)性、隨意性的隨機(jī)抽查檢查。

與此同時(shí)，還應(yīng)采?。海?）經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)查勘，適時(shí)了解工程進(jìn)度、質(zhì)量、安全情況；（2）建立重要事項(xiàng)通報(bào)制度，要求業(yè)主在遇到重要事項(xiàng)時(shí)，及時(shí)報(bào)送跟蹤審計(jì)組；（3）參加隱蔽工程驗(yàn)收及簽證；（4）重點(diǎn)監(jiān)控設(shè)計(jì)變更、工程變更的合理、合規(guī)性；（5）參加業(yè)主、監(jiān)理等工作例會(huì)和專(zhuān)項(xiàng)會(huì)議；（6）參與各類(lèi)專(zhuān)業(yè)分包、大宗物資采購(gòu)等經(jīng)濟(jì)合同的談判及簽訂；（7）監(jiān)控建設(shè)資金到位情況、支付及流向；（8）加強(qiáng)對(duì)業(yè)主建設(shè)管理費(fèi)、工程勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、中介機(jī)構(gòu)、征地拆遷等二類(lèi)費(fèi)用的支付審核；（9）定期分析投資概算與實(shí)際投資完成情況；（10）與業(yè)主、監(jiān)理、施工單位等各方保持充分的溝通交流等等多種審計(jì)方法，確保跟蹤審計(jì)工作順利進(jìn)行。

四、內(nèi)部跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程應(yīng)注意的一些問(wèn)題

（一）強(qiáng)化跟蹤審計(jì)觀念、提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、營(yíng)造和諧審計(jì)環(huán)境

一個(gè)企業(yè)就像人的機(jī)體一樣，必須有一個(gè)“免疫系統(tǒng)”來(lái)保護(hù)它的健康、安全。審計(jì)恰恰就是這樣的一“免疫系統(tǒng)”，一個(gè)企業(yè)運(yùn)用好了審計(jì)這一管理工具，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，增效創(chuàng)收、以及對(duì)加強(qiáng)企業(yè)廉政建設(shè)，反腐敗反舞弊起到重要作用。為此各有關(guān)方應(yīng)共同營(yíng)造一個(gè)有利于開(kāi)展跟蹤審計(jì)的環(huán)境。

（二）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，整合審計(jì)資源

1.加大審計(jì)資源的投入力度，加大工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重，達(dá)到充實(shí)審計(jì)技術(shù)力量，提升審計(jì)部門(mén)對(duì)高速公路跟蹤審計(jì)能力。

2.審計(jì)人員要堅(jiān)持專(zhuān)業(yè)理論及技能的不斷學(xué)習(xí)和充實(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)知識(shí)水平和專(zhuān)業(yè)技能，要努力拓展自己的知識(shí)面，提升實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人材。

3.根據(jù)工作需要，通過(guò)聘請(qǐng)具有良好信譽(yù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)外部專(zhuān)家的方式來(lái)參與跟蹤審計(jì)，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)家工作質(zhì)量的約束，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全方位控制。

（三）合理確定項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)，選擇關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)施跟蹤審計(jì)

選擇具有全局性、影響大、造價(jià)高的審計(jì)重點(diǎn)實(shí)施跟蹤審計(jì)，要考慮重要性和效益性原則，重點(diǎn)放在涉及企業(yè)持續(xù)發(fā)展和效益影響大的重點(diǎn)、要點(diǎn)上。對(duì)資金量小、次要環(huán)節(jié)采取簡(jiǎn)約審計(jì)。

此外，可以把跟蹤審計(jì)某施工標(biāo)段作為投資審計(jì)深化的一個(gè)點(diǎn)，通過(guò)跟蹤審計(jì)，全過(guò)程地了解和及時(shí)發(fā)現(xiàn)該施工段在工程建設(shè)過(guò)程中可能出現(xiàn)或是已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)一些典型性的問(wèn)題，延伸到其他施工標(biāo)段，進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，進(jìn)而從宏觀層面提出建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，起到以點(diǎn)帶面的作用。

（四）合理定位審計(jì)角色，把握審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則

審計(jì)的職能是“監(jiān)督”而不是“管理”，要把重點(diǎn)放在監(jiān)督建設(shè)程序的合法性、合規(guī)性上，審計(jì)部門(mén)切不可“越俎代庖、大包大攬”。跟蹤審計(jì)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。所謂“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”，就難以保持審計(jì)的客觀性和公正性，同時(shí)給審計(jì)人員帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在跟蹤審計(jì)工作中，我們要把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督。

（五）不斷修正和完善相關(guān)規(guī)章制度，建立健全管理制度體系

在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)注重審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，堅(jiān)持邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高，及時(shí)總結(jié)工作中的不足，及時(shí)調(diào)整跟蹤方案，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，要通過(guò)制度規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施，使跟蹤審計(jì)良性運(yùn)行在程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

積極采用內(nèi)外審結(jié)合的有效方式，互補(bǔ)內(nèi)外審的有利資源，在基建項(xiàng)目中，特別是在對(duì)職工集資建房項(xiàng)目中實(shí)行事前、事中、事后全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，指導(dǎo)、監(jiān)督項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，這種審計(jì)模式能及時(shí)幫助建設(shè)單位改進(jìn)項(xiàng)目施工中的一些問(wèn)題，提升審計(jì)的有效性。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)及特點(diǎn)

跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程工作，開(kāi)展全程審計(jì)。有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)項(xiàng)目投產(chǎn)到使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其目的是促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)單位更好地提高投資效果。

長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要是概(預(yù))算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)兩種方式，它們都是事后的審計(jì)監(jiān)督方式，存在一定的局限性。而跟蹤審計(jì)具有審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)實(shí)施更為及時(shí)等特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容涵蓋了工程建設(shè)實(shí)施階段的各個(gè)環(huán)節(jié)，即設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、設(shè)備材料采購(gòu)、施工過(guò)程、變更簽證到竣工等等。二是時(shí)效性。審計(jì)跟蹤建設(shè)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進(jìn)展同步進(jìn)行。隨著工程建設(shè)的不同階段，根據(jù)不同的建設(shè)任務(wù)，有傾向性地確定相應(yīng)審計(jì)對(duì)象和重點(diǎn)，選擇最佳的審計(jì)介入點(diǎn)，采取靈活的審計(jì)手段，使審計(jì)隨著工程進(jìn)度活起來(lái)、動(dòng)起來(lái)，從而達(dá)到對(duì)工程建設(shè)實(shí)時(shí)監(jiān)督的目的。三是預(yù)防性。跟蹤審計(jì)的介入前移，由原來(lái)的事后審計(jì)變成事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的有機(jī)整體。跟蹤審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控，主動(dòng)尋找問(wèn)題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)糾正，突出了預(yù)先防范作用。四是效益性。通過(guò)跟蹤審計(jì)的預(yù)警和監(jiān)督作用，降低工程建設(shè)成本，取得經(jīng)濟(jì)效益。

二、跟蹤審計(jì)的模式

1、建立制度，明確跟蹤審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和要求，確保跟蹤審計(jì)工作有章可循。

2、成立建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)小組。小組由建設(shè)單位、財(cái)務(wù)部、監(jiān)理公司、審計(jì)中介機(jī)構(gòu)等共同組成。負(fù)責(zé)審計(jì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)把控制建設(shè)成本做為控制重點(diǎn)，負(fù)責(zé)監(jiān)理的中介機(jī)構(gòu)則把工程質(zhì)量做為工作重點(diǎn)。監(jiān)理和跟蹤審計(jì)的結(jié)果可以互相參照，使目標(biāo)和結(jié)果達(dá)到一致。

3、財(cái)務(wù)部門(mén)作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)始終參與項(xiàng)目的組織、實(shí)施和監(jiān)督的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，按照工廠內(nèi)控制度要求，確保審計(jì)工作質(zhì)量和造價(jià)。

三、跟蹤審計(jì)的實(shí)施及其顯現(xiàn)作用

全方位的開(kāi)展跟蹤審計(jì)是工廠房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的一種嘗試和創(chuàng)新。例如，工廠一期集資房竣工結(jié)算審計(jì)暴露了建設(shè)過(guò)程中部分變更項(xiàng)目沒(méi)有簽證單、增加的項(xiàng)目沒(méi)有手續(xù)、隱蔽工程真實(shí)性證據(jù)無(wú)法確定等實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，造成結(jié)算難以確定。

隨著工廠職工集資建房的開(kāi)工建設(shè)，工廠的全過(guò)程跟蹤審計(jì)也正式啟動(dòng)。而讓參與工程建設(shè)的工作人員理解跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，明白跟蹤審計(jì)有利于促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)范管理，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)管理中的漏洞和問(wèn)題；有利于提高建設(shè)項(xiàng)目的投資收益，真正實(shí)現(xiàn)投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制的目標(biāo)；有利于提高設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程等執(zhí)行的真實(shí)性；并使審計(jì)部門(mén)更好地發(fā)揮作用，彌補(bǔ)竣工結(jié)算事后審計(jì)對(duì)質(zhì)量和造價(jià)缺乏監(jiān)督控制的缺陷。

對(duì)工廠職工集資建房的跟蹤審計(jì)從施工前的招投標(biāo)階段開(kāi)始，委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投標(biāo)預(yù)算造價(jià)進(jìn)行審核分析，按照工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算造價(jià)的橫向比較，找出報(bào)價(jià)高低的具體原因，便于工廠領(lǐng)導(dǎo)決策，并在施工前對(duì)造價(jià)影響較大的因素重點(diǎn)關(guān)注。

在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，同建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)咨詢(xún)公司的審計(jì)人員通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)勘查活動(dòng)等獲取真實(shí)資料，審查并審計(jì)確認(rèn)合同、工程變更、設(shè)備、材料、索賠費(fèi)用等情況。審計(jì)小組對(duì)基礎(chǔ)驗(yàn)收、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、土方回填等方面深入施工現(xiàn)場(chǎng)，完成跟蹤審計(jì)基建現(xiàn)場(chǎng)工作記錄若干份，及時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，對(duì)在結(jié)算中容易產(chǎn)生意見(jiàn)分歧的隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)變更、簽證詳盡了解，避免工程最終結(jié)算時(shí)與施工方產(chǎn)生矛盾，通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)從源頭上控制工程造價(jià)。

四、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容及審計(jì)方法

全過(guò)程跟蹤審計(jì)把基建工程審計(jì)分事前、事中、事后三個(gè)階段，從項(xiàng)目立項(xiàng)到交付使用各環(huán)節(jié)審計(jì)人員都參予其中，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程有更深入地了解。主要做法如下：

1、事前控制。在成本還沒(méi)有真正發(fā)生的時(shí)候就對(duì)其實(shí)施了有效的控制，重點(diǎn)對(duì)招投標(biāo)進(jìn)行審計(jì)。工程施工招投標(biāo)審計(jì)，主要是對(duì)招標(biāo)文件、工程標(biāo)底及工程招投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。招標(biāo)文件的審計(jì)，主要是審查工程說(shuō)明是否清楚，招標(biāo)范圍是否明確，招標(biāo)程序及時(shí)間安排是否合理、合規(guī)，招標(biāo)文件是否經(jīng)過(guò)招標(biāo)管理機(jī)構(gòu)的審查。工程標(biāo)底主要審查工程量、審查定額子目套用、審查材料用量、審查取費(fèi)等。最后檢查施工合同，檢查簽訂的條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。

2、事中控制。從過(guò)程入手，把好跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。

(1)隱蔽工程量現(xiàn)場(chǎng)確定。做好隱蔽工程驗(yàn)收記錄，隱蔽工程在隱蔽后無(wú)法看到，是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的地方，它的工作量是否屬實(shí)對(duì)決算審計(jì)效果會(huì)產(chǎn)生贏接影響，因此對(duì)它的量、施工工藝等要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，并記錄在跟蹤審計(jì)工作日志中。所有的隱蔽工程都要經(jīng)基建、監(jiān)理、審計(jì)、施工四方會(huì)簽后方才有效，否則不予承認(rèn)。

(2)審查現(xiàn)場(chǎng)簽證和工程變更?，F(xiàn)場(chǎng)簽證和工程變更是引起工程造價(jià)變化的主要原因，施工單位在競(jìng)標(biāo)時(shí)為了確保中標(biāo)，有時(shí)不得不降低利潤(rùn)空間，中標(biāo)后，便會(huì)將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價(jià)，彌補(bǔ)讓利損失，因此現(xiàn)場(chǎng)簽證和工程變更對(duì)工程造價(jià)控制起著重要作用。對(duì)現(xiàn)場(chǎng)變更，我們?cè)趯徲?jì)中根據(jù)變更的內(nèi)容，規(guī)定了現(xiàn)場(chǎng)變更的流程．

(3)進(jìn)場(chǎng)材料質(zhì)量、價(jià)格的審定。特別關(guān)注工程項(xiàng)目材料的品牌、質(zhì)量和價(jià)格，防止購(gòu)入低質(zhì)、劣質(zhì)材料影響到工程質(zhì)量。審計(jì)小組對(duì)材料購(gòu)買(mǎi)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)乙方供材必須由審計(jì)小組認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)后，方可進(jìn)場(chǎng)，甲方所供材料如在建設(shè)中有變化的，也同樣必須由審計(jì)小組確認(rèn)后才能進(jìn)場(chǎng)。

3、事后控制從竣工結(jié)算入手。工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價(jià)的最終確定。嚴(yán)格執(zhí)行送審資料收齊交中介機(jī)構(gòu)接受結(jié)算審計(jì)后，拒絕接受施工單位再補(bǔ)充相關(guān)資料，避免不合理手續(xù)。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要與甲方、乙方充分溝通，以事實(shí)為依據(jù)，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，又要注意工作方法，最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。做到中介機(jī)構(gòu)審計(jì)初稿完成后，由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭與施工、建設(shè)單位交換意見(jiàn)，審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，中介機(jī)構(gòu)再出具審計(jì)結(jié)果。

篇9

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)天然氣在建項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始從外部逐漸內(nèi)部化過(guò)程，雖然在形式上和內(nèi)容上存在很多不足的地方，但是在實(shí)施過(guò)程中在不斷的完善。因此，論文通過(guò)構(gòu)建天然氣在建項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)體系，研究其在建項(xiàng)目重要階段的審計(jì)內(nèi)容，具有如下研究意義。第一，基于審計(jì)實(shí)踐的天然氣在建項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)理論研究，不僅能夠補(bǔ)充審計(jì)理論在在建項(xiàng)目中應(yīng)用知識(shí)，還能夠擴(kuò)大其在大型工程中應(yīng)用的范圍。第二，通過(guò)研究天然氣在建項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)的具體應(yīng)用，提高審計(jì)具體應(yīng)用的時(shí)效性，對(duì)于在建天然氣項(xiàng)目的管理水平具有頗深的現(xiàn)實(shí)意義。第三，同時(shí)在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，有利于項(xiàng)目?jī)?nèi)部資源的使用率，提高自身的持續(xù)性發(fā)展。

二、內(nèi)審在天然氣在建工程的應(yīng)用

1天然氣在建工程的概況天然氣在建工程一般投資額較大，一般線路在30Km，管徑在300mm，投資額都在1.5個(gè)億以上，所以工程項(xiàng)目必須配備審計(jì)人員。因此，內(nèi)審在天然氣在建工程項(xiàng)目是一種必須的程序，其作用的發(fā)揮直接影響在建工程質(zhì)量的好壞和最后目標(biāo)能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，尤其是在工程的成本方面。天然氣在建項(xiàng)目在一定的資源環(huán)境下，具體目標(biāo)是形成公司的固定資產(chǎn)。資源環(huán)境主要包括三個(gè)方面，第一是時(shí)間條件的約束，所指的是在建項(xiàng)目的工期目標(biāo)；第二是內(nèi)部資源的控制，是指在建項(xiàng)目的總的投資控制目標(biāo)；第三是在建工程的質(zhì)量約束，是指在建項(xiàng)目?jī)?nèi)部的技術(shù)水平和資源使用效率。通常是在充分利用在建項(xiàng)目的資源條件，實(shí)現(xiàn)了在建工程的計(jì)劃目標(biāo)，表明該在建工程是成功的。天然氣在建項(xiàng)目一般包括以下過(guò)程：項(xiàng)目的啟動(dòng)、項(xiàng)目的評(píng)估、項(xiàng)目決策、招投標(biāo)和現(xiàn)場(chǎng)施工等順序的，必須循序漸進(jìn)。天然氣在建項(xiàng)目最主要的目標(biāo)是三方面目標(biāo)。在建項(xiàng)目的質(zhì)量、項(xiàng)目進(jìn)度和項(xiàng)目成本是控制的三大主要目標(biāo)，他們之間是相互聯(lián)系，卻又是相互矛盾的，在天然氣在建工程中，具體的項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，要處理好他們之間的關(guān)系，要做到三者兼顧，不能滿足進(jìn)度，而忽視質(zhì)量或成本。

2內(nèi)審的特點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)是就是對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況的客觀確認(rèn)和咨詢(xún)的活動(dòng)，目的是改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目的增值，利用現(xiàn)有的系統(tǒng)規(guī)范條件，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目組織的目標(biāo)審計(jì)。在企業(yè)的生產(chǎn)達(dá)到一定的規(guī)模后，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分開(kāi)，如大型股份制企業(yè)，要求所有者對(duì)管理者進(jìn)行業(yè)務(wù)上進(jìn)行監(jiān)督，包括外部相關(guān)人員的監(jiān)督，需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做出客觀全面的財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)所有者需要作出重大決策而時(shí)候也需要借助企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)表。在大型在建的天然氣工程中，單個(gè)項(xiàng)目投資很大，甚至超過(guò)一般性的私營(yíng)企業(yè)，所以進(jìn)行在建項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)是非常有必要的。

3內(nèi)審在天然氣在建工程的具體應(yīng)用根據(jù)天然氣在建工程的項(xiàng)目特點(diǎn)和內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，便知內(nèi)部審計(jì)在大型天然氣工程在建項(xiàng)目上的應(yīng)用是必要的，而且能夠帶來(lái)項(xiàng)目的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)在天然氣在建項(xiàng)目中主要應(yīng)用在以下幾個(gè)方面。首先，內(nèi)部跟蹤審計(jì)則是以管理審計(jì)和效益審計(jì)的理念貫穿在建項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程，不僅要關(guān)注在建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)成本性，同時(shí)還要關(guān)注內(nèi)部控制的全面性、層次性和時(shí)效性。在天然氣在建項(xiàng)目中，在項(xiàng)目啟動(dòng)期、項(xiàng)目評(píng)估期、項(xiàng)目招投標(biāo)期、項(xiàng)目的實(shí)施期和項(xiàng)目的收尾期，都要有項(xiàng)目的內(nèi)審過(guò)程，要把內(nèi)審貫穿于項(xiàng)目的全過(guò)程。其次，審計(jì)內(nèi)容的不同。傳統(tǒng)竣工結(jié)算的審計(jì)主要是在該工程竣工后進(jìn)行的審計(jì)，對(duì)竣工結(jié)算資料進(jìn)行檢查、分類(lèi)、審核，主要包括核實(shí)工程量、確認(rèn)設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證等方面。根據(jù)內(nèi)部跟蹤審計(jì)的全面審計(jì)的特點(diǎn)，更加注重對(duì)在建項(xiàng)目的具體實(shí)施過(guò)程中的技術(shù)管理等方面進(jìn)行的動(dòng)態(tài)追蹤。

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部跟蹤審計(jì) 建設(shè)項(xiàng)目 投資控制 應(yīng)用

一、引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)各企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及對(duì)投資效益結(jié)果重視程度的提升，各企業(yè)對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目的控制方法也越來(lái)越多。隨著我國(guó)內(nèi)部跟蹤審計(jì)工作的不斷深化，建設(shè)項(xiàng)目的各階段都得到了有效的監(jiān)督。通過(guò)工程審計(jì)人員對(duì)施工全過(guò)程的現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，不僅大大減少了各種投資漏洞的發(fā)生，更提高了資金的使用效益，同時(shí)還有效的避免了決算審計(jì)與施工單位在工程項(xiàng)目造價(jià)方面的經(jīng)濟(jì)及價(jià)格糾紛，促進(jìn)了企業(yè)的廉政建設(shè)。建設(shè)項(xiàng)目的投資控制是企業(yè)工程項(xiàng)目管理工作中的重要內(nèi)容，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資實(shí)施效果的好壞將直接影響到建設(shè)項(xiàng)目投資效益的結(jié)果，更是決定著企業(yè)的投資項(xiàng)目能否實(shí)現(xiàn)投資的預(yù)期目標(biāo)。因此，如何有效的采取加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目投資控制與管理的措施，是每個(gè)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目管理的關(guān)鍵。

二、內(nèi)部跟蹤審計(jì)與建設(shè)項(xiàng)目投資控制的基本內(nèi)容

1、內(nèi)部跟蹤審計(jì)

內(nèi)部跟蹤審計(jì)主要是指企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在獨(dú)立、客觀、權(quán)威的基礎(chǔ)上，采用系統(tǒng)、規(guī)范的方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程的所有環(huán)節(jié)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面進(jìn)行真實(shí)的、合法的、有效的動(dòng)態(tài)監(jiān)督、評(píng)價(jià)與服務(wù)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員可以隨時(shí)介入到企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)，例如：頻繁的對(duì)建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行巡檢，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的過(guò)程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出審計(jì)建議，督促企業(yè)對(duì)違規(guī)行為及時(shí)進(jìn)行糾正與改進(jìn)。值得注意的是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在履行服務(wù)職能時(shí)一定要注意不偏不倚，避免出現(xiàn)越俎代庖的現(xiàn)象，避免審計(jì)人員成為建設(shè)項(xiàng)目管理的參與者現(xiàn)象的發(fā)生。

2、建設(shè)項(xiàng)目投資控制

企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目主要是指在一定時(shí)期內(nèi)，面對(duì)一個(gè)總體設(shè)計(jì)或初步設(shè)計(jì)范圍，同時(shí)將一個(gè)或幾個(gè)單項(xiàng)工程在經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行統(tǒng)一的核算、在行政上實(shí)行統(tǒng)一的管理，在項(xiàng)目建成后能夠充分發(fā)揮一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益。而建設(shè)項(xiàng)目投資控制則是指項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)通過(guò)建立一整套科學(xué)的、合理的、有效的制度，在投入一定資源的同時(shí)，采取一定的措施，對(duì)企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施中的投資活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、簽證等活動(dòng)。一般而言，企業(yè)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資控制主要采取自我控制、內(nèi)部監(jiān)督、委托投資控制等方式來(lái)實(shí)施。

3、企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)的基本特征

與傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目竣工審計(jì)相比，目前企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)具有較為明顯的優(yōu)勢(shì)與特點(diǎn)：審計(jì)的方式不同，內(nèi)部跟蹤審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是一種動(dòng)態(tài)的審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)不同，內(nèi)部跟蹤審計(jì)將效益審計(jì)與管理審計(jì)的理念貫穿于企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目中。審計(jì)的內(nèi)容不同，內(nèi)部跟蹤審計(jì)充分利用了其全方位的審計(jì)特點(diǎn)，動(dòng)態(tài)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目中的每一環(huán)節(jié)。審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)與次數(shù)的不同，內(nèi)部跟蹤審計(jì)人員可以隨時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目的每一階段進(jìn)行審計(jì)介入。

三、企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目投資控制現(xiàn)狀分析

1、很多項(xiàng)目在立項(xiàng)決策階段對(duì)投資控制的管理不夠細(xì)致

目前，我國(guó)很多工程建設(shè)的投資管理存在較強(qiáng)的粗放現(xiàn)象，使得原本能夠快速完工的建設(shè)項(xiàng)目工期越拖越長(zhǎng)，投資越來(lái)越大。甚至有的企業(yè)的“三算”投資控制形同虛設(shè)，普遍存在著“三超”現(xiàn)象。這主要是由于企業(yè)對(duì)前期的項(xiàng)目投資缺乏有效的數(shù)據(jù)依據(jù)，有的企業(yè)為了能夠盡快通過(guò)審批而出現(xiàn)人為少報(bào)投資的現(xiàn)象，還有的企業(yè)在建設(shè)項(xiàng)目的初期設(shè)計(jì)中存在著較大的不確定性，最終導(dǎo)致投資資金的預(yù)算編制不準(zhǔn)確。

2、對(duì)工程設(shè)計(jì)階段中的限額設(shè)計(jì)不能有效的貫徹執(zhí)行

建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。例如：很多企業(yè)在設(shè)計(jì)建設(shè)項(xiàng)目時(shí)過(guò)多的重視施工技術(shù)的設(shè)計(jì)，缺乏對(duì)建設(shè)經(jīng)濟(jì)的設(shè)計(jì)。而企業(yè)的設(shè)計(jì)人員也從不站在投資優(yōu)化的角度考慮，只是注重對(duì)工程質(zhì)量負(fù)責(zé)，這樣編制的初步設(shè)計(jì)及概算并不能對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資進(jìn)行控制。另外，由于缺乏對(duì)施工圖質(zhì)量與深度的確認(rèn)，導(dǎo)致工程量出現(xiàn)錯(cuò)算、漏算現(xiàn)象，最終導(dǎo)致企業(yè)的投資質(zhì)量難以得到保障，建設(shè)項(xiàng)目投資無(wú)法得到有效的控制。

3、缺乏對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工階段的投資控制

隨著各企業(yè)面對(duì)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境日趨復(fù)雜，對(duì)很多工程中出現(xiàn)的復(fù)雜情況難以預(yù)見(jiàn)，因此在施工建設(shè)過(guò)程中很有可能出現(xiàn)設(shè)計(jì)的變更，但是，由于建設(shè)項(xiàng)目的施工圖設(shè)計(jì)缺乏深度、廣度，或者是由于建設(shè)企業(yè)提出了高于原設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求，因此，很多企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目都普遍存在著“先施工后變化”的問(wèn)題，這就使得結(jié)算超出了概算。例如：目前我國(guó)很多企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目在開(kāi)工后，企業(yè)從上到下關(guān)注的往往是項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、安全施工等問(wèn)題，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資控制基本忽略。

4、缺乏對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算階段的投資控制力度

在企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目中，竣工結(jié)算是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目投資控制的重要環(huán)節(jié)。例如：很多企業(yè)高度重視施工建設(shè)項(xiàng)目的工程質(zhì)量、工期、進(jìn)度等，對(duì)于工程竣工后進(jìn)行的決算依據(jù)資料很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都收集不齊，例如：那些影響建設(shè)投資的設(shè)計(jì)變更、各種材料的批價(jià)資料、各種經(jīng)濟(jì)簽證等，很多企業(yè)在竣工決算時(shí)虛報(bào)決算、互相扯皮，導(dǎo)致工程結(jié)算一拖再拖從而給建設(shè)項(xiàng)目的投資確認(rèn)帶來(lái)了困難。

四、建設(shè)項(xiàng)目投資控制內(nèi)部跟蹤審計(jì)的有效措施

1、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部跟蹤審計(jì)環(huán)境建設(shè)

為了使現(xiàn)代企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目投資得到有效的控制，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部跟蹤審計(jì)體系的建設(shè)。首先，必須取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，改變領(lǐng)導(dǎo)的傳統(tǒng)觀念，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部跟蹤審計(jì)監(jiān)督環(huán)境的建設(shè)與改善的認(rèn)識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)的重視是提高內(nèi)部跟蹤審計(jì)威信的基本條件，是內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中必不可少的部分，全面提高內(nèi)部跟蹤審計(jì)在企業(yè)的作用與地位。其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)建設(shè)。這就要求各企業(yè)必須不斷的建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、規(guī)范審計(jì)的工作流程，只有科學(xué)、健全、合理的內(nèi)部審計(jì)制度才能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、維護(hù)、基建等相關(guān)部分產(chǎn)生約束力，才能明確這些部門(mén)在建設(shè)項(xiàng)目中的工作職責(zé)。最后，還必須根據(jù)不同建設(shè)項(xiàng)目的管理模式加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式的構(gòu)建。

2、緊密結(jié)合內(nèi)部跟蹤審計(jì)的不同階段解決建設(shè)項(xiàng)目投資控制的難點(diǎn)

企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)具有：審計(jì)的內(nèi)容復(fù)雜、審計(jì)的范圍廣、審計(jì)方法靈活、審計(jì)的階段性強(qiáng)等特點(diǎn)，因此，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)必須依據(jù)項(xiàng)目的前期階段、實(shí)施階段、竣工階段來(lái)進(jìn)行。建設(shè)項(xiàng)目的前期階段是保證內(nèi)部跟蹤審計(jì)質(zhì)量的前提。該階段的審計(jì)可包含：對(duì)審批程序的審計(jì)、對(duì)可研究報(bào)告的審計(jì)、對(duì)初步計(jì)概算的審計(jì)、對(duì)施工圖的審計(jì)、對(duì)招投標(biāo)的審計(jì)、對(duì)前期財(cái)務(wù)的審計(jì)等。建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施階段是保證內(nèi)部跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。該階段審計(jì)的關(guān)鍵是監(jiān)督合同預(yù)概算的執(zhí)行情況、設(shè)計(jì)的變更、建設(shè)資金的合理使用情況監(jiān)督，防止建設(shè)資金被擠占、挪用。建設(shè)項(xiàng)目的竣工階段是保證內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最終歸宿。該階段內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵是對(duì)工程進(jìn)行決算審計(jì)。

3、結(jié)合內(nèi)部跟蹤審計(jì)要素掌握建設(shè)項(xiàng)目投資控制重點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目投資內(nèi)部審計(jì)主要包括：項(xiàng)目決策投資控制審計(jì)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段投資控制審計(jì)、工程招投標(biāo)階段投資控制審計(jì)、工程合同簽訂及履行情況的審計(jì)、對(duì)工程設(shè)計(jì)變更的審計(jì)、工程經(jīng)濟(jì)簽證的審計(jì)、竣工結(jié)算的審計(jì)、竣工后財(cái)務(wù)決算的審計(jì)等。這些環(huán)節(jié)都是企業(yè)內(nèi)部跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。

4、詳細(xì)積累跟蹤審計(jì)過(guò)程中的資料

作為審計(jì)人員，必須明確自己的職責(zé)，經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，及時(shí)掌握工程的進(jìn)度，發(fā)生的變更等真實(shí)情況，熟悉對(duì)于工程建設(shè)中涉及到的技術(shù)問(wèn)題，了解工程量的計(jì)量規(guī)則與相關(guān)費(fèi)用的測(cè)量方法，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄工作。例如：對(duì)于那些對(duì)工程施工安全影響比較大、且事后無(wú)法進(jìn)行審計(jì)取證的施工方法及措施，應(yīng)將其視為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，并注意及時(shí)收集相關(guān)資料，定期對(duì)其進(jìn)行核實(shí)，并出具審核意見(jiàn)。另外，還要設(shè)置好施工庭審點(diǎn)，它主要設(shè)定在工程施工的連續(xù)兩刀共組之間，亦即：在某項(xiàng)工序完成后各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行完畢，在下道工序開(kāi)始之前。

5、審計(jì)人員要準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間

從理論上講，內(nèi)部跟蹤審計(jì)越早介入審計(jì)的效果越好。因此，在實(shí)際工作中，必須對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)成本、審計(jì)資源等因素進(jìn)行綜合考慮，準(zhǔn)確把握好跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間。，

總之，內(nèi)部跟蹤審計(jì)的實(shí)施為建設(shè)項(xiàng)目投資的有效控制奠定了基礎(chǔ)，不僅解決了傳統(tǒng)事后審計(jì)面臨的問(wèn)題，更使審計(jì)的功能得到了拓展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉國(guó)福.淺談如何加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程內(nèi)部審計(jì)[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2008（06）.