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篇1

關(guān)鍵詞：苯丙胺；精神障礙；護(hù)理

【中圖分類號(hào)】R473.74 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【文章編號(hào)】1672-3783(2012)06-0507-01

苯丙胺（Amphetamine）是一種中樞興奮藥及抗抑郁癥藥。因靜脈注射具有成癮性，而被列為。 苯丙胺類物質(zhì)是一組以苯丙胺為母體結(jié)構(gòu)經(jīng)人工合成后作用于中樞神經(jīng)系統(tǒng)興奮劑，主要有甲基苯丙胺（俗稱冰毒）、亞甲基二氧基甲基苯丙胺（俗稱）及其他苯丙胺類精神興奮劑，屬于禁用藥物中的刺激劑[1]。其濫用可導(dǎo)致人類在心理、生理及精神上出現(xiàn)障礙。目前濫用趨勢(shì)已經(jīng)超過了海洛因、可卡因等傳統(tǒng)非法精神活性物質(zhì)。

苯丙胺類興奮劑可引起黑質(zhì)多巴胺神經(jīng)末梢損害和中樞神經(jīng)系統(tǒng)廣泛區(qū)域的5- 羥色胺神末梢的破壞，同時(shí)導(dǎo)致永久性尾狀核多巴胺的耗竭，導(dǎo)致腦內(nèi)多巴胺、去甲腎上腺素和5- 羥色胺含量和活性的改變。治療量苯丙胺連續(xù)應(yīng)用幾個(gè)月，能產(chǎn)生軀體依賴，大劑量使用可引起錯(cuò)覺、幻覺。一般應(yīng)用苯丙胺類藥物幾個(gè)月可引起精神病，有誘因的病人即使使用治療量也可引發(fā)癥狀，與精神分裂癥偏執(zhí)型相似，以情感生動(dòng)及視幻覺多見，多為一過性，停藥2-3 天癥狀消失。但妄想持續(xù)時(shí)間可達(dá)幾周或幾個(gè)月。

近年來以苯丙胺類藥物為代表的新型使用的人群正在不斷擴(kuò)大蔓延呈快速上升的趨勢(shì)。在臨床上怎樣對(duì)住院患者實(shí)施安全有效地管理和護(hù)理，對(duì)有效控制精神癥狀及回歸社會(huì)至關(guān)重要，現(xiàn)將2009年1月-2011年12月3年來本病房收治的12例苯丙胺類興奮劑所致精神障礙患者的安全管理和護(hù)理報(bào)告如下。

1 臨床資料

12例患者均符合CCMD-3中精神活性物質(zhì)所致精神障礙的診斷標(biāo)準(zhǔn)，首次入院診斷為“ 苯丙胺類興奮劑所致精神障礙”。吸食苯丙胺類藥物前無精神障礙，無陽性家族史，全部為男性，年齡19-33歲，平均年齡(26±2)歲。無正式工作8例，經(jīng)商2例，企事業(yè)單位2例。已婚4例，未婚8例。吸食時(shí)間2個(gè)月-42個(gè)月，均為燙吸。臨床表現(xiàn)為幻視、被害妄想、緊張恐懼、胡言亂語、無故哭笑、行為紊亂、興奮，沖動(dòng)傷人、睡眠差。12例患者經(jīng)治療后均好轉(zhuǎn)或痊愈。

2 一般治療

對(duì)于有戒斷癥狀比較明顯的首先對(duì)癥處理戒斷癥狀，斷絕接觸精神活性物質(zhì)。在12 例患者的治療中，都應(yīng)用了中小劑量抗精神病藥物，也有使用抗抑郁劑、情感穩(wěn)定劑的。對(duì)戒斷癥狀及震顫譫妄較明顯的患者采用靜滴氯硝西泮，逐步減少劑量。

3 護(hù)理工作

3.1 護(hù)理評(píng)估:首先護(hù)士通過觀察、交談、軀體和精神按摩等方法收集患者有關(guān)的健康資料給予評(píng)估，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果對(duì)患者做出針對(duì)性的、個(gè)體化護(hù)理。評(píng)估內(nèi)容主要為：活動(dòng)過程、認(rèn)知過程、生態(tài)過程、情緒過程、人際互動(dòng)過程、生理過程。通過以上評(píng)估，可以進(jìn)一步了解病人的心理、生理狀況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)病人主要存在的護(hù)理問題。

3.2 護(hù)理措施:安全管理：新型所致精神障礙患者的社會(huì)背景復(fù)雜，人生觀、價(jià)值觀存在偏差，生活習(xí)慣散漫，對(duì)于其的護(hù)理工作應(yīng)該認(rèn)真的對(duì)待安全工作，包括嚴(yán)格執(zhí)行病區(qū)安全檢查制度，適當(dāng)?shù)募s束保護(hù)制度，充分與患者及家屬溝通，避免醫(yī)患之間及患者之間的沖突。尤其避免患者沖動(dòng)傷人、毀物及自殘的發(fā)生。

飲食護(hù)理：新型有抑制食欲的作用，患者生活飲食無規(guī)律，使用抗精神病藥物的抑制作用，往往患者的飲食狀況不佳，特別是住院一周內(nèi)。所以應(yīng)特別注意患者的飲食情況：對(duì)于胃腸功能紊亂的患者，可提供流質(zhì)、半流營養(yǎng)豐富的飲食，并注意少量多餐。

服藥護(hù)理：患者出現(xiàn)精神障礙后需要藥物治療，最常用的是口服藥物，所以保證藥物按時(shí)按量服入很重要。服藥要有專人督促檢查，每次服藥后要檢查口腔及指縫，以防藏藥或吐藥。拒藥者首先應(yīng)耐心勸說和解釋，必要時(shí)予以鼻飼藥物。應(yīng)密切觀察患者服藥后的藥物副反應(yīng)，尤其是人院前24h內(nèi)有過使用史，入院后使用抗精神病藥物者，應(yīng)注意觀察患者的覺醒時(shí)間和狀態(tài)，警惕患者因吸食興奮后抑制和抗精神病藥物的鎮(zhèn)靜作用疊加而使患者過度鎮(zhèn)靜。

輔助患者日常生活的護(hù)理：苯丙胺依賴者多數(shù)癥狀比較嚴(yán)重，一般狀態(tài)差，精神狀態(tài)差，生活自理能力下降或喪失，做好基礎(chǔ)護(hù)理工作。督促或協(xié)助病人洗澡更衣，保持床單清潔，對(duì)于大小便不能自理者應(yīng)做好皮膚護(hù)理，防止發(fā)生壓瘡。幫助病人養(yǎng)成良好的作息制度，給病人創(chuàng)造安靜的睡眠環(huán)境。

心理護(hù)理：醫(yī)護(hù)人員應(yīng)樹立一切為病人服務(wù)的思想，重視病人，主動(dòng)與病人談心，講解戒毒知識(shí)。宣傳的危害性，耐心解釋治療的內(nèi)容。鼓勵(lì)病人堅(jiān)持治療，積極參加各種文體活動(dòng)，改變生活方式，矯正扭曲的人生態(tài)度。

小結(jié) 新型的濫用形勢(shì)越來越嚴(yán)峻，受其毒害的患者也不斷增加。本病房收治的12名患者雖然都有較好的愈后，但是面對(duì)此類病人開展治療與落實(shí)護(hù)理工作時(shí)遇到的阻力與困難使我們深刻體會(huì)到：苯丙胺類所致精神障礙一般癥狀比較復(fù)雜，治療護(hù)理及管理難度大。對(duì)患者的治療與干預(yù)是從多個(gè)方面進(jìn)行的。無論是心理還是生理上的治療，如不能密切配合，則難以取得滿意的效果。

篇2

摘要：審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會(huì)輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。我國當(dāng)前的審計(jì)教學(xué)存在各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊等問題。需要重新定位各層次審計(jì)教學(xué)的不同目標(biāo)，重構(gòu)高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系。

關(guān)鍵詞 ：高職；審計(jì)專業(yè)；課程體系及教學(xué)內(nèi)容體系；重構(gòu)

一、我國審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問題

我國審計(jì)活動(dòng)“源遠(yuǎn)流長”。具有“獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”特征的“國家（政府）審計(jì)”審計(jì)起源于西周時(shí)期，二十世紀(jì)初、中期，又從國外借鑒、引入“民間審計(jì)”和“內(nèi)部審計(jì)”。我國當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，“傳統(tǒng)審計(jì)”與“現(xiàn)代審計(jì)”并存?！罢畬徲?jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”等審計(jì)形式共存。

審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會(huì)輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。自20 世紀(jì)80 年代初，隨著我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織的恢復(fù)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立。各層次的審計(jì)教學(xué)的蓬勃發(fā)展，專業(yè)課程相繼設(shè)置，審計(jì)類專業(yè)通常開設(shè)“審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)案例及審計(jì)理論專題”等課程。會(huì)計(jì)類相關(guān)專業(yè)通常開設(shè)“審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)案例”等課程。審計(jì)教學(xué)內(nèi)容多有重疊、交叉。且不同層次審計(jì)教學(xué)課程體系幾乎相同。

我國現(xiàn)行的審計(jì)教學(xué)，從碩士研究生、大學(xué)本科、到職業(yè)教育的高職、中職各層次均有開設(shè)。但開設(shè)課程與教學(xué)內(nèi)容大同小異。由于教學(xué)體系及教學(xué)內(nèi)容的趨同性。不能滿足社會(huì)對(duì)不同層次“專業(yè)知識(shí)及職業(yè)能力”人才的需要。

從社會(huì)的審計(jì)實(shí)際工作角度看，需要不同層次，不同職業(yè)能力的人員。高職審計(jì)教學(xué)基本目標(biāo)，是由審計(jì)工作需要及其應(yīng)具備的知識(shí)能力要求決定的。教學(xué)目標(biāo)取決于人才培養(yǎng)目標(biāo)。高職人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位于培養(yǎng)“掌握一定的審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)及基本操作技能，能在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事初級(jí)審計(jì)工作或助理審計(jì)工作的人員”。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)定位于“審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)”與“企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)”與“審計(jì)實(shí)訓(xùn)技能”等部分，不宜再過多過寬?？砷_設(shè)，“審計(jì)基礎(chǔ)”、“財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”、“審計(jì)實(shí)務(wù)”等課程。

“審計(jì)基礎(chǔ)”應(yīng)包括：“認(rèn)知審計(jì)種類、理解審計(jì)基礎(chǔ)理論、熟悉審計(jì)基本方法及工作流程”等教學(xué)內(nèi)容。“財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”應(yīng)包括“以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為載體，主要的操作程序、操作內(nèi)容、操作方法及常見錯(cuò)避問題分析處理”等教學(xué)內(nèi)容?！皩徲?jì)實(shí)訓(xùn)”應(yīng)包括“實(shí)務(wù)訓(xùn)練，即以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)為主要內(nèi)容的仿真性模擬訓(xùn)練，全過程的實(shí)務(wù)作業(yè)，達(dá)到熟悉、掌握必備的審計(jì)實(shí)務(wù)技能的目的”。

各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊，加之有理論，無實(shí)踐的教學(xué)，使培養(yǎng)出的學(xué)生走上工作崗位后，需要很長時(shí)間的適應(yīng)期，難以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需要。

二、重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系

（一）根據(jù)社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求，重新定位審計(jì)教學(xué)目標(biāo)

由于我國現(xiàn)階段傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)并存?！罢畬徲?jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”共存。因而，對(duì)審計(jì)人才的需求是全方位、多層次的?！罢畬徲?jì)”側(cè)重于“查錯(cuò)糾弊”，“民間審計(jì)”側(cè)重于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)鑒證”，“內(nèi)部審計(jì)”側(cè)重于“改善經(jīng)營管理”。他們對(duì)審計(jì)專業(yè)人才有著不同的“能力”與“知識(shí)”方面的要求。

“美國會(huì)計(jì)教育委員會(huì)”對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人員的專業(yè)能力的要求表述為：①辨認(rèn)目標(biāo)、問題與機(jī)會(huì)的能力。②識(shí)別、匯總、計(jì)量、總結(jié)、分析、解釋那些對(duì)處理目標(biāo)、問題與機(jī)會(huì)有用的財(cái)務(wù)審計(jì)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力。③應(yīng)用數(shù)據(jù)、作出判斷、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及解決現(xiàn)實(shí)問題的能力。

我國的審計(jì)教學(xué)的目標(biāo)就是通過審計(jì)專業(yè)教學(xué)，向社會(huì)提供具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)及專業(yè)能力的人才。借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，我國的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)可定位于培養(yǎng)具有“全面的審查能力、系統(tǒng)的分析能力、流暢的表達(dá)溝通能力”的審計(jì)專業(yè)人才。審計(jì)專業(yè)人才應(yīng)具備的基本知識(shí)應(yīng)包括“法律法規(guī)知識(shí)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)；審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)；應(yīng)用寫作知識(shí)”，除一般的職業(yè)能力與知識(shí)要求外，不同層次的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)有所側(cè)重、有所區(qū)別。碩士研究生應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)理論及審計(jì)實(shí)務(wù)的研究型人才。教學(xué)內(nèi)容除審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)實(shí)務(wù)外，應(yīng)側(cè)重于審計(jì)理論專題。本科應(yīng)培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)中、高級(jí)應(yīng)用型人才，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于中、高級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)。高職應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)初級(jí)應(yīng)用型人才。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于初級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)技能與知識(shí)。

（二）根據(jù)審計(jì)教學(xué)目標(biāo)，重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系

高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系應(yīng)以《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容的構(gòu)建為中心，向《審計(jì)基礎(chǔ)》追溯和向《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》延伸?！敦?cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容應(yīng)包括①初步審計(jì)活動(dòng)：包括“認(rèn)知審計(jì)流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估、制審計(jì)計(jì)劃”等。②業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)：包括“銷售與收款循環(huán)審計(jì)、購貨與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)”等。③審計(jì)業(yè)務(wù)完成階段工作：包括“審計(jì)報(bào)告編制前的工作、編制審計(jì)差異調(diào)整表、編制試算平衡表、取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書、進(jìn)行總體性復(fù)合、審計(jì)總結(jié)、確定審計(jì)報(bào)告的意見類型、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果、發(fā)表審計(jì)意見”等。

《審計(jì)基礎(chǔ)》課程為“審計(jì)實(shí)務(wù)”的開展提供基礎(chǔ)知識(shí)、方法。內(nèi)容包括：①審計(jì)概述：具體包含“審計(jì)的定義、審計(jì)的必要性；審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展；審計(jì)的職能、作用、特征；審計(jì)對(duì)象；政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及其條件；審計(jì)職業(yè)道德的涵義、職業(yè)道德規(guī)范”等。②審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)流程：具體包含“我國會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定；審計(jì)的基本分類；審計(jì)流程、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)各階段的工作項(xiàng)目”等。③審計(jì)方法與審計(jì)抽樣：具體包含“審計(jì)一般方法和審計(jì)技術(shù)方法的區(qū)別、順查法與逆查法、錯(cuò)賬查找的方法、審計(jì)技術(shù)方法及運(yùn)用技巧。審計(jì)抽樣的涵義及種類；樣本的設(shè)計(jì)與選取；分析樣本誤差，推斷總體誤差，重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)結(jié)論”等。④審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)：具體包含“國家審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)的過程；審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)、種類”等。⑤審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿：具體包含“審計(jì)證據(jù)的定義、作用、種類、特點(diǎn)，審計(jì)證據(jù)的收集，審計(jì)工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計(jì)報(bào)告與管理建議書：具體包含“審計(jì)報(bào)告的編制、管理建議書的編制”等。

《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》按《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》的體系安排具體的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

一、指導(dǎo)思想和原則

按照區(qū)委、區(qū)政府建設(shè)中心商貿(mào)商務(wù)區(qū)和歷史文化名城目標(biāo)，突出“和諧、提升”主題，不斷增強(qiáng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)實(shí)力，著力提升經(jīng)濟(jì)社會(huì)整體水平；堅(jiān)持注重實(shí)績、分類管理、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣和簡便易行原則。

二、范圍

考核范圍為區(qū)級(jí)機(jī)關(guān)各部門（含區(qū)房管處），區(qū)各街道辦事處。

三、目標(biāo)制訂和考核

區(qū)級(jí)機(jī)關(guān)各部門（含區(qū)房管處）的考核目標(biāo)分為職能目標(biāo)和共性目標(biāo)（見附表五），各街道考核目標(biāo)分為經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和共性目標(biāo)（見附表六）。職能目標(biāo)（樣表見附表一）由各部門按部門“三定”方案、政府重點(diǎn)工作和年度主要工作任務(wù)自行制訂（其中國稅分局、地稅分局由區(qū)財(cái)政局制訂），職能目標(biāo)的項(xiàng)目一般不少于5條，并按照目標(biāo)任務(wù)的主次、難易程度適當(dāng)賦予考核分值，職能目標(biāo)的制定能用數(shù)量和時(shí)限量化的必須量化，確屬難以量化的進(jìn)行定性描述，并于6月30日前送區(qū)目標(biāo)管理考核辦公室(以下簡稱區(qū)考核辦)統(tǒng)一報(bào)區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)審定。街道經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分別由區(qū)財(cái)政局、區(qū)貿(mào)易局和區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展局會(huì)同區(qū)考核辦負(fù)責(zé)制訂和考核。其他指標(biāo)由考核責(zé)任部門會(huì)同區(qū)考核辦負(fù)責(zé)制訂和考核。為進(jìn)一步加強(qiáng)拆遷和舊村改造工作，實(shí)行街道拆遷和舊村改造工作目標(biāo)考核，具體考核方法由區(qū)重點(diǎn)工程建設(shè)指揮部和區(qū)舊村改造辦公室牽頭制訂。

四、評(píng)分辦法

1、區(qū)級(jí)機(jī)關(guān)各部門（含區(qū)房管處）的職能目標(biāo)的評(píng)分辦法：在基本分50分的基礎(chǔ)上，根據(jù)職能目標(biāo)完成情況分為較差、一般、較好、優(yōu)秀四個(gè)等次，在一定幅度內(nèi)相應(yīng)增減分（見附表二）；其他指標(biāo)按附表三標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分。

2、獲獎(jiǎng)分：凡列入考核目標(biāo)且完成的前提下，按獎(jiǎng)級(jí)另加分（見附表四）。對(duì)未列入考核目標(biāo)或被市區(qū)考核扣分的，不論何種獎(jiǎng)級(jí)原則上不計(jì)獲獎(jiǎng)分。

3、凡列入市對(duì)區(qū)考核項(xiàng)目且完成任務(wù)的責(zé)任部門，指標(biāo)考核排位在老三區(qū)中前二名的分別加2分、1分，對(duì)排名未位的不加減分；但對(duì)列入市對(duì)區(qū)考核項(xiàng)目且未完成任務(wù)的責(zé)任部門，市對(duì)區(qū)考核的減分作為相應(yīng)責(zé)任部門考核的減分。

4、考核對(duì)象最后得分：

總得分=目標(biāo)管理考核得分+獲獎(jiǎng)分+市對(duì)區(qū)考核的增減分+百分制以外專項(xiàng)加（扣）分。

五、單位考核獎(jiǎng)計(jì)算

單位考核獎(jiǎng)=部門（單位）總得分×分值

六、要求

1、明確職責(zé)

全區(qū)目標(biāo)管理考核工作在區(qū)目標(biāo)管理考核領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下組織實(shí)施，日常工作由區(qū)考核辦負(fù)責(zé)。責(zé)任部門和被考核對(duì)象按各自職責(zé)進(jìn)行具體管理。

（1）區(qū)考核辦

提出全區(qū)目標(biāo)管理考核實(shí)施意見，會(huì)同有關(guān)部門研究提出共性目標(biāo)項(xiàng)目，指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查目標(biāo)管理考核實(shí)施工作；及時(shí)匯總上報(bào)考核結(jié)果，會(huì)同有關(guān)部門做好獎(jiǎng)金審批發(fā)放工作，完成目標(biāo)管理考核領(lǐng)導(dǎo)小組交辦的其它任務(wù)。

（2）責(zé)任部門

負(fù)責(zé)研究制訂有關(guān)考核實(shí)施意見；組織實(shí)施年度目標(biāo)計(jì)劃有關(guān)考核工作；及時(shí)做好與市、區(qū)有關(guān)部門匯報(bào)、溝通和銜接工作，并積極配合市有關(guān)部門做好年度目標(biāo)考核，及時(shí)整理審核上報(bào)考核數(shù)據(jù)和有關(guān)資料。

（3）被考核對(duì)象

按年度目標(biāo)任務(wù)具體組織實(shí)施，及時(shí)匯報(bào)目標(biāo)計(jì)劃執(zhí)行情況，對(duì)目標(biāo)管理過程中出現(xiàn)的新情況新問題要采取有效措施，千方百計(jì)保證目標(biāo)任務(wù)的完成，認(rèn)真開展自查自考，配合上級(jí)有關(guān)考核工作，做好獎(jiǎng)金報(bào)批發(fā)放工作。

2、規(guī)范管理

（1）嚴(yán)格考核程序及標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)抓好部門、單位自考自評(píng)；責(zé)任部門或分管領(lǐng)導(dǎo)考核評(píng)等、評(píng)分；目標(biāo)管理考核領(lǐng)導(dǎo)小組綜合評(píng)定三個(gè)環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)凡列入統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目的均以統(tǒng)計(jì)局口徑為準(zhǔn)，對(duì)必須經(jīng)審計(jì)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則以審計(jì)結(jié)果為準(zhǔn)。獲獎(jiǎng)項(xiàng)目須提供有效證件及資料。

（2）完善各類責(zé)任狀的管理。原則上各類責(zé)任狀納入目標(biāo)管理范疇，其有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)措施應(yīng)與全區(qū)目標(biāo)管理精神相一致，并做到盡量與區(qū)目標(biāo)管理考核同步。

（3）未列入?yún)^(qū)目標(biāo)管理考核范圍的部門、單位，年終考核原則上參照區(qū)目標(biāo)管理考核辦法執(zhí)行。具體由各主管部門確定考核實(shí)施細(xì)則并報(bào)區(qū)考核辦備案。嚴(yán)禁擅自以考核名義，發(fā)放各類獎(jiǎng)金。

（4）考核工作應(yīng)突出重點(diǎn)，講求實(shí)效，能簡則簡，能減則減，年末能聯(lián)合考核的則應(yīng)聯(lián)合考核，各責(zé)任部門不得以考核的名義加重被考核單位的工作量。

篇4

關(guān)鍵詞：

應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)模式；審計(jì)學(xué)建設(shè)

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2012）07-0138-02

1 應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)模式

人才培養(yǎng)模式是指依據(jù)一定的教育目標(biāo)，為受教育者構(gòu)建什么樣的知識(shí)、能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)，以及怎樣實(shí)現(xiàn)這種結(jié)構(gòu)的方式。人才培養(yǎng)模式主要受制于人才培養(yǎng)目標(biāo)，或者說有什么樣的人才培養(yǎng)目標(biāo)，就有什么樣的人才培養(yǎng)模式。

本科專業(yè)人才培養(yǎng)模式基本分三大類：通才教育、專才教育和復(fù)合性應(yīng)用型人才教育，地方性應(yīng)用型本科院校毫無疑問應(yīng)該堅(jiān)持復(fù)合性應(yīng)用型人才的培養(yǎng)。

應(yīng)用型本科指以應(yīng)用型為辦學(xué)定位，而形成的一批占全國本科高?？倲?shù)近30%，與傳統(tǒng)本科院校不同的本科院校。應(yīng)用型本科教育對(duì)于滿足中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，對(duì)高層次應(yīng)用型人才需要以及推進(jìn)中國高等教育大眾化進(jìn)程起到了積極的促進(jìn)作用。應(yīng)用型本科院校的發(fā)展初期，需要有良好的政策和外部環(huán)境支持，需要建立理論層面的支撐體系。

應(yīng)用型本科重在“應(yīng)用”二字，要求以體現(xiàn)時(shí)代精神和社會(huì)發(fā)展要求的人才觀、質(zhì)量觀和教育觀為先導(dǎo)，以在新的高等教育形勢(shì)下構(gòu)建滿足和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展需要的新的學(xué)科方向、專業(yè)結(jié)構(gòu)、課程體系，更新教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)環(huán)節(jié)、教學(xué)方法和教學(xué)手段，全面提高教學(xué)水平，培養(yǎng)具有較強(qiáng)社會(huì)適應(yīng)能力和競爭能力的高素質(zhì)應(yīng)用型人才。要求各專業(yè)緊密結(jié)合地方特色，注重學(xué)生實(shí)踐能力，培養(yǎng)應(yīng)用型人才，從教學(xué)體系建設(shè)體現(xiàn)“應(yīng)用”二字，其核心環(huán)節(jié)是實(shí)踐教學(xué)。

應(yīng)用型本科有這些共同的特點(diǎn)：第一，以培養(yǎng)應(yīng)用型的人才為主?！盀橹鳌辈皇撬袑W(xué)科專業(yè)都只能培養(yǎng)應(yīng)用型人才。應(yīng)用型的高?？梢耘囵B(yǎng)非應(yīng)用型人才，但是主要的、大量的任務(wù)應(yīng)該是培養(yǎng)應(yīng)用型人才。第二，以培養(yǎng)本科生為主。某些學(xué)科專業(yè)可以培養(yǎng)研究生，許多院校已經(jīng)有研究生了，但當(dāng)前不應(yīng)以培養(yǎng)研究生為主。第三，應(yīng)用型本科應(yīng)該以教學(xué)為主。應(yīng)用型的高等學(xué)校以教學(xué)為主，同時(shí)也要開展研究，不過它開展的研究是應(yīng)用性的、開發(fā)性的研究。第四，應(yīng)用型大學(xué)應(yīng)該以面向地方為主。某些專業(yè)也可面向地區(qū)，甚至面向全國，但它主要是面向地方，為地方服務(wù)。

2 應(yīng)用型本科審計(jì)學(xué)建設(shè)存在的問題

（1）教學(xué)側(cè)重于應(yīng)試教育。長期以來，我國教育習(xí)慣于“應(yīng)試教育”，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化專業(yè)更是圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)證考試強(qiáng)調(diào)以傳授已有知識(shí)為中心，從教到學(xué)一切活動(dòng)均圍繞“認(rèn)證考試”進(jìn)行。這種理念忽視了對(duì)學(xué)生進(jìn)行專業(yè)判斷能力、實(shí)踐能力的教育和培養(yǎng)，無法滿足社會(huì)對(duì)應(yīng)用型復(fù)合人才的需要，盡管大多數(shù)教師很清楚應(yīng)用能力培養(yǎng)的重要性，但在實(shí)際教學(xué)工作中，往往還是走“填鴨式”、“滿堂灌”的老路子。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，一方面是傳統(tǒng)教育理念沒有徹底更新，另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)的教學(xué)方法和教學(xué)考核方式等因素使得教師依舊以“完成課堂教學(xué)”為首要任務(wù)。

（2）教學(xué)方法、教學(xué)內(nèi)容落后。近年來多媒體教學(xué)方法較為普遍，表面上看教學(xué)模式實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化了，但其實(shí)質(zhì)并沒有改變，只是由“一支粉筆、一張嘴”改為“一張幻燈片，一張嘴”，仍然是以教師為主導(dǎo)的“灌”的教學(xué)模式，對(duì)信息技術(shù)在審計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用挖掘不夠，沒有充分發(fā)揮信息化帶來的互動(dòng)性和實(shí)時(shí)性等優(yōu)勢(shì)。

（3）審計(jì)課程教材水平低?，F(xiàn)在有許多地方院校，尤其是新辦院校，也都明確他們不能夠再走研究型大學(xué)的道路，而要走應(yīng)用型的道路，但是卻沒有相應(yīng)的應(yīng)用型教材。實(shí)施應(yīng)用型本科教育的高等學(xué)校，如果沒有相應(yīng)的應(yīng)用型教材，讓教師自己來編寫是相當(dāng)困難的?，F(xiàn)在全國各地有很多精品教材，當(dāng)時(shí)都是找名牌大學(xué)的教授來編寫的。他們編的水平很高，但是不一定適合應(yīng)用型高等學(xué)校。因此，筆者提倡應(yīng)用型高等學(xué)校包括許多新辦院校、地方院校盡可能地自編或者合作編寫應(yīng)用型的審計(jì)學(xué)精品教材，使得審計(jì)學(xué)教師的教學(xué)有所依據(jù)。

（4）師資隊(duì)伍素質(zhì)低。有的審計(jì)學(xué)教師學(xué)歷低、學(xué)位低，自身對(duì)審計(jì)理論都不太熟悉，怎么能教好學(xué)生呢。當(dāng)學(xué)生不懂向這些老師提問問題時(shí)，老師也是敷衍塞責(zé)，弄得學(xué)生不知何去何從。有的教師也是半路出家，從來沒學(xué)過審計(jì)學(xué)，只是在熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上再自學(xué)審計(jì)知識(shí)，由于缺少審計(jì)學(xué)教師無奈之下代課。

（5）不重視實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)。實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)是應(yīng)用型本科院校教學(xué)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接關(guān)系到學(xué)生的理論應(yīng)用能力和實(shí)際操作能力，也直接體現(xiàn)應(yīng)用型本科院校教育與現(xiàn)實(shí)需求的相適性，是應(yīng)用型本科院校教育特點(diǎn)的最基本體現(xiàn)。有的應(yīng)用型本科院校也意識(shí)到提高學(xué)生實(shí)際操作能力的重要性，大力開展審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，對(duì)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)卻忽視，這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是指導(dǎo)教師指導(dǎo)實(shí)訓(xùn)能力有待加強(qiáng)；二是對(duì)實(shí)訓(xùn)的準(zhǔn)備不細(xì)；三是合作企業(yè)積極性不高；四是實(shí)訓(xùn)地點(diǎn)的選擇和人員安排上還有很大的隨意性。這對(duì)提高學(xué)生的實(shí)際操作能力是不利的。

3 提高應(yīng)用型本科審計(jì)學(xué)建設(shè)的對(duì)策

筆者認(rèn)為應(yīng)用型本科審計(jì)學(xué)建設(shè)主要有以下幾個(gè)方面：

第一，課程建設(shè)。應(yīng)用型本科院校應(yīng)該要求理論“堅(jiān)實(shí)”，就是理論的科學(xué)性很準(zhǔn)確、實(shí)在，但是不要求過深。具體來說，一個(gè)正確的理論擺出來，把它說清楚，讓學(xué)生能夠 掌握這個(gè)理論，就可以了。至于這個(gè)理論的來龍去脈、構(gòu)成學(xué)派等等，就適可而止。應(yīng)該著重于這個(gè)理論如何轉(zhuǎn)化為實(shí)踐，如何應(yīng)用到實(shí)踐中去。在審計(jì)教學(xué)中，應(yīng)以案例教學(xué)豐富課堂授課方式，并增加開展生動(dòng)的實(shí)踐環(huán)節(jié)。

第二，教材建設(shè)。教材是審計(jì)課程的載體，也是將審計(jì)課程傳輸給學(xué)生的一個(gè)重要工具。審計(jì)學(xué)的教材建設(shè)目標(biāo)應(yīng)定位于：注重理論教學(xué)與實(shí)踐的結(jié)合，重視學(xué)生創(chuàng)新及實(shí)踐能力的培養(yǎng)，培育復(fù)合型人才。審計(jì)教材內(nèi)容應(yīng)注重與案例教學(xué)配合,在教材內(nèi)容中通過引入審計(jì)教學(xué)案例引發(fā)學(xué)生深入思考，拓展思路，開闊視野，培養(yǎng)其研究能力，并向?qū)W生提供其在學(xué)校不可能接觸到的實(shí)際問題，使之了解各類審計(jì)案件及審計(jì)技巧，提高應(yīng)用型高等學(xué)校包括許多新辦院校、地方院校盡可能地自編或者合作編寫應(yīng)用型的審計(jì)學(xué)精品教材，使得我們教師的教學(xué)有所依據(jù)。學(xué)校要為教師編寫教材創(chuàng)造良好的環(huán)境，出臺(tái)相應(yīng)的支持政策。

第三，要落實(shí)到教學(xué)工作，也就是要在產(chǎn)學(xué)研這方面大力落實(shí)。應(yīng)用型本科院校在審計(jì)學(xué)的建設(shè)中，應(yīng)該既要有自己的實(shí)驗(yàn)室也有自己的實(shí)訓(xùn)基地。學(xué)生在學(xué)到審計(jì)理論知識(shí)后能隨時(shí)到實(shí)驗(yàn)室做實(shí)驗(yàn)鞏固所學(xué)知識(shí)，加深對(duì)審計(jì)理論知識(shí)的理解，同時(shí)也有機(jī)會(huì)到實(shí)訓(xùn)基地工作，將理論運(yùn)用到實(shí)踐中，提高學(xué)生的審計(jì)實(shí)踐能力。另外，鼓勵(lì)教師承擔(dān)橫向課題，多了解社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求，及時(shí)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容跟上社會(huì)需求的變化；鼓勵(lì)教師承擔(dān)理論研究課題，使教師把握審計(jì)理論發(fā)展前沿，使教學(xué)內(nèi)容不偏離理論發(fā)展的主流。兩者結(jié)合將保障審計(jì)課教學(xué)內(nèi)容滿足理論性和社會(huì)實(shí)踐需求兩方面兼顧的要求。

最后還有一個(gè)環(huán)節(jié)，也可能是最重要的環(huán)節(jié)，就是師資隊(duì)伍建設(shè)。要想提升學(xué)生的實(shí)踐能力，首先要加強(qiáng)教課的實(shí)踐教學(xué)能力。要改變只以學(xué)歷高低、學(xué)位高低來作為評(píng)聘教師的要求。既要有高學(xué)歷、高學(xué)位的教師，也要有“雙師型”、有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的教師進(jìn)入應(yīng)用型大學(xué)來教課,可以在實(shí)際部門干過多年以后被聘任。另外，教學(xué)內(nèi)容的更新關(guān)鍵在于教師的自身素質(zhì)，教師是社會(huì)需求與學(xué)生能力培養(yǎng)之間的橋梁，如果教師不清楚審計(jì)的社會(huì)需求，不了解審計(jì)理論的研究熱點(diǎn)，那么培養(yǎng)滿足社會(huì)需要的高素質(zhì)的人才便是空談。

參考文獻(xiàn)

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［2］孟秀轉(zhuǎn)．應(yīng)用型大學(xué)審計(jì)課程教學(xué)改革研究［J］．職業(yè)時(shí)空，2008，（9）.

［3］潘懋元．什么是應(yīng)用型本科［J］．高教探索，2010，（1）.

篇5

關(guān)鍵詞：地方投融資公司；政策變化；多元化融資

一、地方投融資平臺(tái)公司快速發(fā)展背景及基本類型

（一）快速發(fā)展背景

1.需求驅(qū)動(dòng)及政策推動(dòng)

2008年爆發(fā)了全球金融危機(jī)，經(jīng)濟(jì)開始下滑，我國亦不能幸免，加上我國很大程度上是靠出口拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的，一下就必須把“戰(zhàn)場(chǎng)”轉(zhuǎn)向國內(nèi)市場(chǎng)―擴(kuò)大內(nèi)需，以此來推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。中央政府在2009年3月，為應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)的沖擊，落實(shí)中央政府4萬億元投資計(jì)劃的配套資金，進(jìn)一步鼓勵(lì)和支持了有條件的地方政府組建投融資平臺(tái)。

2.政府官員考核機(jī)制與財(cái)政體制的制約

在每個(gè)五年計(jì)劃中，計(jì)劃目標(biāo)和基準(zhǔn)又層層落實(shí)到地方政府的的地區(qū)發(fā)展目標(biāo)上。而且基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)被廣泛視為衡量地方領(lǐng)導(dǎo)政績的最重要指標(biāo)之一，同時(shí)，自分稅制改革以后，中央和地方呈現(xiàn)出財(cái)權(quán)上移事權(quán)下移趨勢(shì)，出現(xiàn)了讓地方政府的地方財(cái)力不足問題，加上《預(yù)算法》又禁止地方政府實(shí)行赤字融資、市場(chǎng)借貸以及發(fā)行市政債券籌集資金。

（二）地方政府組建的投融資平臺(tái)公司類型及基本負(fù)債情況

到目前為止，基本分為三大類：

第一類公司專門投資完全沒有經(jīng)營性收入的建設(shè)項(xiàng)目，即非經(jīng)營性項(xiàng)目。

第二類公司投資的項(xiàng)目有部分的經(jīng)營性收入，不能完全自負(fù)盈虧，除了項(xiàng)目資本金需要財(cái)政投入以外，還需要財(cái)政在盈虧上給予差額補(bǔ)貼，也就是準(zhǔn)經(jīng)營性項(xiàng)目。

第三類公司投資的項(xiàng)目都有經(jīng)營性收入，即經(jīng)營性項(xiàng)目只有資本金來自財(cái)政投入。據(jù)央行2009年第四季度披露的數(shù)據(jù)顯示，全國有大約8000家政府投融資平臺(tái)公司，管理的總資產(chǎn)8萬億元，地方政府的負(fù)債已達(dá)5萬億元，當(dāng)年地方財(cái)政收入為3.26萬億元，負(fù)債比重為153%。

二、政策變化

在我國自從2008年開始，投融資平臺(tái)公司的快速發(fā)展過程中，在肯定成就的同時(shí)，其債臺(tái)高壘，引起國家高層的重視，于是，政策開始發(fā)生變化，陸續(xù)的出臺(tái)了一些文件，2010年6月10日，也就讓醞釀已久的《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府融資平臺(tái)公司管理有關(guān)問題的通知》（國發(fā)[2010]19號(hào)）文件出臺(tái)，可以說是一劑猛藥。19號(hào)文件主要是針對(duì)融資平臺(tái)公司舉債融資規(guī)模迅速膨脹，運(yùn)作不夠規(guī)范等問題出臺(tái)的。在該文件中，對(duì)平臺(tái)公司的債務(wù)清理要求以及平臺(tái)公司今后貸款應(yīng)符合的條件都作出了限定。

平臺(tái)公司債務(wù)經(jīng)清理核實(shí)后按以下三原則分類：(1)融資平臺(tái)公司因承擔(dān)公益性項(xiàng)目建設(shè)舉借、主要依靠財(cái)政性資金償還的債務(wù)；(2)融資平臺(tái)公司因承擔(dān)公益性項(xiàng)目建設(shè)舉借、項(xiàng)目本身有穩(wěn)定經(jīng)營性收入并主要靠自身收益償還的債務(wù)；(3)融資平臺(tái)公司因承擔(dān)非公益性項(xiàng)目建設(shè)舉借的債務(wù)并且，對(duì)承擔(dān)不同項(xiàng)目的平臺(tái)公司做了相應(yīng)要求，那些只承擔(dān)公益性項(xiàng)目的融資公司，就不能承擔(dān)融資任務(wù)，即使融資的公司仍負(fù)責(zé)建設(shè)，進(jìn)行債務(wù)落實(shí)后也不再具融資功能。

對(duì)那些承擔(dān)有穩(wěn)定經(jīng)營性收入的公益性項(xiàng)目融資任務(wù)并主要依靠自身收益償還債務(wù)的融資平臺(tái)公司，以及承擔(dān)非公益性項(xiàng)目融資任務(wù)的融資平臺(tái)公司，要按照有關(guān)規(guī)定，充實(shí)公司資本金，完善治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)商業(yè)運(yùn)作。不斷提高投融資公司的自身造血能力。

三、未來發(fā)展方向

（一）加強(qiáng)管理、理順關(guān)系

1.中央政府

在中央層面上，提高財(cái)政資金使用效益，嚴(yán)格把握投資和政策導(dǎo)向，確保重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)支出。更要積極推進(jìn)財(cái)稅體制改革，建立健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制，規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，抓緊建立縣級(jí)政府基本財(cái)力保障機(jī)制。同時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加大對(duì)重點(diǎn)財(cái)政收支領(lǐng)域的監(jiān)管力度，規(guī)范預(yù)算編制與執(zhí)行，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

2.地方政府

在地方政府層面上，首先要定好位，以服務(wù)型政府為目標(biāo)，與投融資公司形成一種長期服務(wù)合同關(guān)系。不要過多的干預(yù)其活動(dòng)，做到有所為有所不為。而且要建立地方政府債務(wù)規(guī)模管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，將地方政府債務(wù)收支納入預(yù)算管理，逐步形成與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)、管理規(guī)范、運(yùn)行高效的地方政府舉債融資機(jī)制。

（二）多層次融資渠道，向市場(chǎng)化方向邁進(jìn)

我國地方投融資平臺(tái)公司，一般都是在是沿襲以往的通過土地等各類資產(chǎn)注入來擴(kuò)張平臺(tái)規(guī)模的“內(nèi)生式”發(fā)展模式，貸款只要是銀行等金融機(jī)構(gòu)，融資模式相對(duì)比較單一，目前只有部分省市投融資公司采取了企業(yè)債券，上市等籌資模式。根據(jù)19號(hào)文件的要求及未來發(fā)展方向，其必須走多層次的融資道路，要加大一下資金的作用，向市場(chǎng)化方向邁進(jìn)。

1.適時(shí)退出非經(jīng)營項(xiàng)目，引進(jìn)民間融資，讓利于民

可以說我國地方政府，相對(duì)于私人而言，掌握了更好的資源，如果政府過多的涉入非經(jīng)營向項(xiàng)目，不僅會(huì)擠出私人投資，而且不可避免的出現(xiàn)與民爭利的困境，適當(dāng)退出非經(jīng)營性項(xiàng)目，讓利于民。采取切實(shí)可行的改革措施和政策調(diào)整，把民間資本引導(dǎo)到城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的主戰(zhàn)場(chǎng)中來，銀行也能夠降低房貸的的風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以把融資功能從部分地方融資平臺(tái)中剝離出來，逐步走市場(chǎng)化的道路?？梢苑e極發(fā)展PPP、BOT等項(xiàng)目融資。以創(chuàng)新和改革的精神，為民間資本的進(jìn)入創(chuàng)造良好的環(huán)境，推動(dòng)地方政府融資平臺(tái)脫胎換骨。也不會(huì)出現(xiàn)所謂的“國進(jìn)民退”現(xiàn)象。

2.發(fā)展產(chǎn)業(yè)投資基金

目前，我國主要包括創(chuàng)業(yè)投資基金、企業(yè)重組投資基金、基礎(chǔ)設(shè)施投資基金等三類。產(chǎn)業(yè)基金要為國家產(chǎn)業(yè)政策所重點(diǎn)支持，同時(shí)明確產(chǎn)權(quán)且已建立規(guī)范的法人責(zé)任制，有近期內(nèi)發(fā)行股票并上市的前景。從投資原則、投資標(biāo)準(zhǔn)、投資流程、盈利模式和投資結(jié)構(gòu)等方面建立完善的投資規(guī)則。這樣就會(huì)提高公司的效率，更大的發(fā)揮其作用，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。在國外很多國家已經(jīng)采取這種融資方式，并且取得了較好的效果。所以，把產(chǎn)業(yè)投資基金引入投融資公司不失是一新的融資途徑。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：等級(jí)保護(hù) 信息安全 安全管理

中圖分類號(hào)：TN915 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2014）04（c）-0035-02

21世紀(jì)是信息的時(shí)代，一方面，信息科學(xué)和技術(shù)正處于空前繁榮的階段，信息產(chǎn)業(yè)成為世界第一大產(chǎn)業(yè)，另一方面，危害信息安全的事件不斷發(fā)生，信息安全的形勢(shì)是嚴(yán)峻的。因此在信息社會(huì)中，只有厘清信息系統(tǒng)的安全需求，才能確切地把握各類信息系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并使信息安全風(fēng)險(xiǎn)處于可控范圍之內(nèi)。該文的研究旨在從信息系統(tǒng)安全等級(jí)保護(hù)的角度，系統(tǒng)地分析信息系統(tǒng)的安全需求，從而為切實(shí)保證網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施與業(yè)務(wù)系統(tǒng)安全、可靠運(yùn)行提供理論依據(jù)。

1 信息系統(tǒng)安全威脅

要保證信息系統(tǒng)的安全可靠，必須全面了解信息系統(tǒng)可能面臨的所有安全威脅和風(fēng)險(xiǎn)。威脅是指可能對(duì)信息系統(tǒng)資產(chǎn)或所在組織造成損害事故的潛在原因；威脅雖然有各種各樣的存在形式，但其結(jié)果是一致的，都將導(dǎo)致對(duì)信息或資源的破壞，影響信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行，破壞提供服務(wù)的有效性、可靠性和權(quán)威性。

任何可能對(duì)信息系統(tǒng)造成危害的因素，都是對(duì)系統(tǒng)的安全威脅。威脅不僅來來自人為的破壞，也來自自然環(huán)境，包括各種人員、機(jī)構(gòu)出于各自目的的攻擊行為，系統(tǒng)自身的安全缺陷以及自然災(zāi)難等。信息系統(tǒng)可能面臨的威脅見圖1。

2 信息系統(tǒng)安全需求分析

信息系統(tǒng)等級(jí)保護(hù)的安全需求基本分為技術(shù)需求和管理需求兩大類。

技術(shù)類安全需求通常與信息系統(tǒng)提供的技術(shù)安全機(jī)制有關(guān)，主要是通過在信息系統(tǒng)中部署軟硬件并正確的配置其安全功能來實(shí)現(xiàn)；管理類安全需求通常與信息系統(tǒng)中各種角色參與的活動(dòng)有關(guān)，主要是通過控制各種角色的活動(dòng)，從政策、制度、規(guī)范、流程以及記錄等方面做出規(guī)定來實(shí)現(xiàn)。

2.1 信息系統(tǒng)安全技術(shù)需求

2.1.1 物理需求

（1）當(dāng)面臨雷擊、地震、臺(tái)風(fēng)、高溫等自然災(zāi)難，需要通過對(duì)物理位置的選擇、溫濕度的控制，以及采取防雷擊措施等來解決問題；

（2）供電系統(tǒng)故障，需要合理設(shè)計(jì)電力供應(yīng)系統(tǒng)，如：購買UPS系統(tǒng)或者建立發(fā)電機(jī)機(jī)房來保障電力的供應(yīng)；

（3）網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備及其他設(shè)備使用時(shí)間過長等原因?qū)е掠布收希枰ㄟ^對(duì)產(chǎn)品采購、自行軟件開發(fā)、外包軟件和測(cè)試驗(yàn)收進(jìn)行管理，對(duì)存儲(chǔ)介質(zhì)進(jìn)行管理，建立一套監(jiān)控管理體系；

（4）攻擊者利用非法手段進(jìn)入機(jī)房內(nèi)部盜竊、破壞等，需要進(jìn)行環(huán)境管理、采取物理訪問控制策略、實(shí)施防盜竊和防破壞等控制措施。

2.1.2 網(wǎng)絡(luò)需求

（1）內(nèi)部人員未授權(quán)接入外部網(wǎng)絡(luò)，需要通過邊界的完整性檢查、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、主機(jī)審計(jì)、應(yīng)用審計(jì)等手段解決。

（2）設(shè)施、通信線路、設(shè)備或存儲(chǔ)介質(zhì)因使用、維護(hù)或保養(yǎng)不當(dāng)?shù)仍驅(qū)е鹿收?，需要通過線路狀態(tài)檢測(cè)、線路冗余、數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)等技術(shù)手段解決。

（3）攻擊者惡意地消耗網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)和應(yīng)用系統(tǒng)資源，導(dǎo)致拒絕服務(wù)，需要通過主機(jī)資源優(yōu)化、網(wǎng)絡(luò)入侵檢測(cè)與防范、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化等技術(shù)手段解決。

（4）攻擊者盜用授權(quán)用戶的會(huì)話連接，需通過身份鑒別、訪問控制、通信加密等技術(shù)手段解決。

2.1.3 系統(tǒng)需求

（1）攻擊者在軟硬件分發(fā)環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)龋┲袗阂飧能浻布柰ㄟ^惡意代碼方法、控制臺(tái)審計(jì)等技術(shù)手段解決。

（2）攻擊者利用網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)散病毒，需通過惡意代碼方法、控制臺(tái)審計(jì)等技術(shù)手段解決。

（3）內(nèi)部人員下載、拷貝軟件或文件，打開可疑郵件時(shí)引入病毒。需通過惡意代碼防范技術(shù)手段解決。

（4）授權(quán)用戶對(duì)系統(tǒng)錯(cuò)誤配置或更改。需通過安全審計(jì)、數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)等技術(shù)手段解決。

2.1.4 應(yīng)用安全需求

（1）系統(tǒng)軟件、應(yīng)用軟件運(yùn)行故障，需要通過對(duì)產(chǎn)品采購、自行軟件開發(fā)、外包軟件和測(cè)試驗(yàn)收進(jìn)行管理，對(duì)入侵系統(tǒng)和軟件的行為進(jìn)行監(jiān)測(cè)和報(bào)警；

（2）系統(tǒng)軟件、應(yīng)用軟件過度使用內(nèi)存、CPU等系統(tǒng)資源，需要對(duì)系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件進(jìn)行入侵行為的防范，并進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控管理；

（3）攻擊者進(jìn)行非法訪問，需要對(duì)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備進(jìn)行防護(hù)、對(duì)訪問網(wǎng)絡(luò)的用戶進(jìn)行訪問控制、對(duì)訪問網(wǎng)絡(luò)的用戶身份進(jìn)行鑒別來加強(qiáng)訪問控制措施；

（4）攻擊者提供偽造的應(yīng)用系統(tǒng)服務(wù)進(jìn)行信息的竊取，需要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)邊界完整性檢查，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備進(jìn)行防護(hù)、對(duì)訪問網(wǎng)絡(luò)的用戶身份進(jìn)行鑒別。

2.1.5 數(shù)據(jù)安全需求

（1）內(nèi)部人員利用技術(shù)或管理漏洞，未授權(quán)修改重要系統(tǒng)數(shù)據(jù)或修改系統(tǒng)程序，需要通過網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)、惡意代碼防范、網(wǎng)絡(luò)訪問控制、身份鑒別、通信完整性、入侵防范等技術(shù)手段解決；

（2）攻擊者截獲數(shù)據(jù)，進(jìn)行篡改、插入，并重發(fā)，造成數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性喪失，需要通過通信完整性、數(shù)據(jù)完整性、通信保密性、數(shù)據(jù)保密性、密碼管理等技術(shù)手段解決；

（3）通信過程中受到干擾等原因發(fā)生數(shù)據(jù)傳輸錯(cuò)誤，需要通過通信完整性、數(shù)據(jù)完整性等技術(shù)手段解決；

（4）攻擊者利用通信干擾工具，故意導(dǎo)致通信數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，需要通過結(jié)構(gòu)安全和網(wǎng)段劃分、通信完整性、數(shù)據(jù)完整性等技術(shù)手段解決。

2.2 信息系統(tǒng)安全管理需求

2.2.1 管理機(jī)構(gòu)

（1）需要建立安全職能部門，設(shè)置安全管理崗位，配備必要的安全管理人員、網(wǎng)絡(luò)管理人員、系統(tǒng)管理人員；

（2）需要配備相應(yīng)的安全管理員、網(wǎng)絡(luò)管理員、系統(tǒng)管理員；

（3）需要建立定期和不定期的協(xié)調(diào)會(huì)，就信息安全相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)處理；

（4）需要建立相應(yīng)的審核和檢查部門，安全人員定期的進(jìn)行全面的安全檢查。

2.2.2 管理制度

（1）需要制定信息安全工作的總體方針、政策性文件和安全策略等，說明機(jī)構(gòu)安全工作的總體目標(biāo)、范圍、方針、原則、責(zé)任等；

（2）需要建立安全管理制度，對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行制度化管理，制定相應(yīng)的制定和制度；

（3）需要各功能部門協(xié)調(diào)機(jī)制，進(jìn)行必要的溝通和合作；

（4）需要建立恰當(dāng)?shù)穆?lián)絡(luò)渠道，進(jìn)行必要的溝通和合作，在必要的時(shí)候，進(jìn)行事件的有效處理；

（5）需要建立備案管理制度，對(duì)系統(tǒng)的定級(jí)進(jìn)行備案。

2.2.3 人員安全

（1）需要對(duì)人員的錄用進(jìn)行必要的管理，確保人員錄用的安全；

（2）需要對(duì)人員的考核進(jìn)行嚴(yán)格的管理，提高人員的安全技能和安全意識(shí)；

（3）需要對(duì)人員進(jìn)行安全意識(shí)的教育和培訓(xùn)，提高人員的安全意識(shí)；

（4）需要對(duì)第三方人員訪問進(jìn)行嚴(yán)格的控制，確保第三方人員訪問的安全。

2.2.4 系統(tǒng)建設(shè)

（1）需要具有設(shè)計(jì)合理、安全網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的能力；

（2）需要密碼算法和密鑰的使用符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定；

（3）需要任何變更控制和設(shè)備重用要申報(bào)和審批，并對(duì)其實(shí)行制度化的管理；

（4）需要對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行合理定級(jí)，并進(jìn)行備案管理；

（5）需要自行開發(fā)過程和工程實(shí)施過程中的安全；

（6）需要對(duì)軟硬件的分發(fā)過程進(jìn)行控制；

（7）需要信息安全事件實(shí)行分等級(jí)響應(yīng)、處置。

2.2.5 系統(tǒng)運(yùn)維

（1）需要各種網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、服務(wù)器正確使用和維護(hù)；

（2）需要用戶具有鑒別信息使用的安全意識(shí)；

（3）需要硬件設(shè)備、存儲(chǔ)介質(zhì)存放環(huán)境安全，并對(duì)其的使用進(jìn)行控制和保護(hù)；

（4）需要提供足夠的使用手冊(cè)、維護(hù)指南等資料；

（5）需要在事件發(fā)生后能采取積極、有效的應(yīng)急策略和措施。

3 結(jié)論與建議

3.1 以信息系統(tǒng)安全需求促進(jìn)系統(tǒng)安全等級(jí)保護(hù)，建立信息安全管理的長效機(jī)制

信息安全等級(jí)保護(hù)是國家信息安全保障工作的基礎(chǔ)制度，信息安全需求的研究是從系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理角度最大限度地為保障信息安全提供科學(xué)依據(jù)，作為信息系統(tǒng)使用機(jī)構(gòu)，開展信息安全等級(jí)保護(hù)定級(jí)和信息安全需求研究工作，其最終目標(biāo)就是建立“量身定做”的信息安全管理體系。按照“誰主管誰負(fù)責(zé)、誰運(yùn)營誰負(fù)責(zé)”和“適度安全、保護(hù)重點(diǎn)”的原則，準(zhǔn)確進(jìn)行安全等級(jí)定級(jí)，并在信息化建設(shè)整個(gè)生命周期中構(gòu)建好信息安全管理體系，并緊緊圍繞“信息系統(tǒng)安全需求”這個(gè)等級(jí)保護(hù)主要抓手，結(jié)合國家規(guī)范、行業(yè)規(guī)范和系統(tǒng)工作實(shí)際，認(rèn)真探索、大膽創(chuàng)新。

3.2 信息系統(tǒng)安全需求分析是信息安全管理的重要環(huán)節(jié)

信息系統(tǒng)安全需求的研究是信息安全管理的一個(gè)階段，是信息安全風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，是信息安全保障體系建立過程中的重要決策機(jī)制。信息安全管理要依靠是否滿足系統(tǒng)安全的需求來確定隨后的風(fēng)險(xiǎn)控制和審核批準(zhǔn)活動(dòng)。信息系統(tǒng)安全需求的提出使得機(jī)構(gòu)能夠準(zhǔn)確“定位”安全管理的策略、實(shí)踐和工具，能夠?qū)踩顒?dòng)的重點(diǎn)放在重要的問題上，能夠選擇成本效益合理的和適用的安全對(duì)策。因此，系統(tǒng)安全需求是信息安全管理體系和信息管理管理的基礎(chǔ)，是對(duì)現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)的安全性進(jìn)行分析的第一手資料，也是網(wǎng)絡(luò)安全領(lǐng)域內(nèi)最重要的內(nèi)容之一，它為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制提供了直接依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

[1] 信息產(chǎn)業(yè)部電子教育中心.信息安全管理指南[M].重慶大學(xué)出版社，2008.

篇7

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì)；理論與實(shí)踐；不足；對(duì)策

一、理論研究上的缺陷

近年來，國內(nèi)公開發(fā)表的法務(wù)會(huì)計(jì)方面的相關(guān)研究文章有380多篇，但真正有深度、有見地、值得重視的文章不超過20篇，專著可以查到的有7部，有幾部還稱為“教材”，但多是抄譯國外?？傮w來講，這些論著對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的概念、目標(biāo)、假設(shè)、對(duì)象、職能、原則、內(nèi)容以及人才培養(yǎng)等都有所涉及，提出了許多學(xué)界未取得共識(shí)、需要繼續(xù)探討的問題，表明我國已有學(xué)者對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)給予了關(guān)注。其在論述上多采取兩種模式：一是談我國法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)中存在的問題，繼而提出對(duì)策；二是談我國發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)的必要性，然后提出建議。兩種模式一般都要先談一些相關(guān)的基本理論，所提出的對(duì)策大都是加強(qiáng)理論研究，促進(jìn)人才培養(yǎng)，完善法規(guī)制度，加大宣傳力度。此外，還有較多的文章專門談隊(duì)伍建設(shè)和人才培養(yǎng)，有少數(shù)文章談及國外法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究與實(shí)踐狀況，另有較少文章專門研究法務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架或者其中的某一方面如法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、特征、原則等。

第一，不僅沒有形成專門的理論體系，在一些基本概念、基本理論的認(rèn)識(shí)上分歧還很大，不乏錯(cuò)誤、片面的觀點(diǎn)。

第二，概要性陳述過多，甚至是對(duì)國外觀點(diǎn)的直接編譯整理，內(nèi)容也顯得空洞。

第三，理論與實(shí)踐脫節(jié)，研究主要集中于法務(wù)會(huì)計(jì)基本理論問題上，對(duì)實(shí)務(wù)操作、實(shí)踐案例的應(yīng)用性研究缺乏，很少看到完整的體現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用特點(diǎn)的實(shí)例解剖。而缺乏實(shí)證基礎(chǔ)，研究結(jié)論也就流于無效。

第四，在研究方法上，規(guī)范性研究的文章較多，實(shí)證性研究的文章很少。

第五，由于缺乏一套邏輯嚴(yán)密的理論系統(tǒng)，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等的研究，只能借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，難有中國特色。

第六，研究不夠深入，淺嘗輒止。部分學(xué)者寫一二篇法務(wù)會(huì)計(jì)文章后就不再探討，不能對(duì)某一問題進(jìn)行深入和系統(tǒng)研究，因而有深度的力作不多，文章的質(zhì)量和數(shù)量都不足。截至2008年12月初，能從中國期刊網(wǎng)上檢索到的有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)論文只有388篇，與其他會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)相比，法務(wù)會(huì)計(jì)文章數(shù)量甚少。

第七，目前已出版的法務(wù)會(huì)計(jì)書籍，多是兩種理論模式：一是抄襲美國舞弊審計(jì)學(xué)的理論體系及主要理論內(nèi)容；二是抄襲中國司法會(huì)計(jì)學(xué)的理論體系及主要理論，是用舞弊審計(jì)學(xué)、司法會(huì)計(jì)學(xué)拼接所形成的“法務(wù)會(huì)計(jì)”。

二、實(shí)踐上存在的不足

從中國目前來看，法務(wù)會(huì)計(jì)某種程度上已在實(shí)務(wù)工作中得到一定的開展，但主要限于經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的審查，除了國家公檢法機(jī)關(guān)和有資質(zhì)的司法會(huì)計(jì)鑒定所開展的業(yè)務(wù)是否屬于法務(wù)會(huì)計(jì)存在爭議以外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所也開展了零星的法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)，但服務(wù)內(nèi)容單一。目前我國的“法務(wù)會(huì)計(jì)”熱還僅限于學(xué)術(shù)界(主要是會(huì)計(jì)學(xué)界)，也沒有形成具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性的理論體系，基本上是“紙上談兵”，實(shí)踐層面乏善可陳。

(一)人才匱乏

高校專業(yè)設(shè)置、師資、教材短缺，注會(huì)缺乏法律知識(shí)和開展相關(guān)工作的能力，法律工作者又普遍不懂會(huì)計(jì)。由于理論上欠缺，使得法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)沒有較為明確的方向，有些高校雖已開設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)及開展相關(guān)嘗試，也還處在起步階段，還沒有很好的典型可供其他院校參考。

(二)社會(huì)認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)、盲區(qū)

社會(huì)認(rèn)知度較低，大部分專業(yè)人員不了解甚至還未聽說過法務(wù)會(huì)計(jì)。我國大部分企業(yè)還未認(rèn)識(shí)到公司內(nèi)部的法務(wù)會(huì)計(jì)在調(diào)查雇員舞弊、解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛領(lǐng)域的突出作用，未意識(shí)到法務(wù)會(huì)計(jì)人才處理這些問題的優(yōu)勢(shì)和業(yè)務(wù)能力。

(三)服務(wù)項(xiàng)目范圍狹窄

法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐主要集中于保險(xiǎn)賠償、海損事故理算等較為典型的業(yè)務(wù)以及有爭議的司法會(huì)計(jì)上，而有關(guān)企業(yè)納稅及債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)、社會(huì)公正會(huì)計(jì)、物價(jià)理順會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)等法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐基本上處于空白。

(四)絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很少涉及法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域

絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)還停留在審計(jì)、驗(yàn)資等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和少量的稅務(wù)籌劃等業(yè)務(wù)中，僅有少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所在相關(guān)機(jī)構(gòu)的授權(quán)下初步開展了司法會(huì)計(jì)鑒定工作。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然從事了相關(guān)業(yè)務(wù)，但由于公信力原因，不僅業(yè)務(wù)量少，權(quán)威性也受質(zhì)疑，并且業(yè)務(wù)范圍過窄，注師普遍缺乏法律方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，影響了所獲證據(jù)的針對(duì)性和判斷結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時(shí)，雖然從表面看國內(nèi)一些大會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍重視法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并不同程度地進(jìn)行了宣傳，但其廣告意味大于實(shí)際業(yè)務(wù)開展程度。此外，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)雖然相對(duì)較高，但在法律知識(shí)和調(diào)查技術(shù)上比較欠缺，而且大多還在從事其審計(jì)主業(yè)，并沒有特定的法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格和身份，人員安排上隨意性較大，這使其往往只是將法務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)兼任的工作，難以全身心投入法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，更不會(huì)進(jìn)行較深入的研究總結(jié)。

(五)制度建設(shè)滯后

法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、資格認(rèn)證制度、鑒定制度、訴訟支持制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)等基本空白，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)還沒有涉及，對(duì)于如何認(rèn)定信息的虛假問題、故意與過失行為的判定、幫助當(dāng)事人計(jì)算賠償范圍與損失以及對(duì)當(dāng)事人遵守法律法規(guī)情況的認(rèn)定等既沒有相關(guān)的鑒定標(biāo)準(zhǔn)，也沒有具體的行為準(zhǔn)則作為指導(dǎo)，難以追究相關(guān)人員的責(zé)任。

(六)相關(guān)的教育培訓(xùn)較為混亂，盈利目的性較強(qiáng)，濫竽充數(shù)現(xiàn)象明顯

各種民間培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦的所謂“高級(jí)法務(wù)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班”、“注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證”，無不自稱是國內(nèi)“首次”或者“首家”。有的高校開設(shè)“司法會(huì)計(jì)”專業(yè)后，在不改變專業(yè)課程的情況下，卻隨潮流改稱“法務(wù)會(huì)計(jì)”專業(yè)。正規(guī)財(cái)經(jīng)院校在開設(shè)相關(guān)專業(yè)上還比較慎重，而一些“非主流高?！眲t比較“前衛(wèi)”，眾多高職院校紛紛開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)方向，其師資是否能保證值得懷疑。法務(wù)會(huì)計(jì)教育需要多學(xué)科、復(fù)合型的教學(xué)人才，但是既熟悉法務(wù)又精通會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)人才非常少，科班出身、高學(xué)歷層次的幾乎沒有，多是草臺(tái)班子，拼湊的人馬。另外，在專業(yè)歸屬上也不盡一致，既有把法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)方向放在會(huì)計(jì)學(xué)里面的，也有放在法學(xué)里面的。

(七)法務(wù)會(huì)計(jì)的理念不普及

法務(wù)會(huì)計(jì)的理念主要靠一些學(xué)者發(fā)表不系統(tǒng)的論文、出版幾部專著來進(jìn)行傳播，社會(huì)影響相當(dāng)有限，而官方以及業(yè)內(nèi)少有提及。

(八)缺乏專業(yè)性權(quán)威機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)

目前，全國還沒有一個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)，更沒有其下屬委員會(huì)負(fù)責(zé)法務(wù)會(huì)計(jì)工作。

三、完善法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究與推進(jìn)相關(guān)實(shí)踐的思路

(一)理論層面

1.梳理國際法務(wù)會(huì)計(jì)研究成果，進(jìn)行比較和借鑒，著重研究美國的法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐，并明確我國與西方國家法務(wù)會(huì)計(jì)的差異。我國香港的法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展較快，其絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不同程度地開展了法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，很有借鑒價(jià)值。

2.加強(qiáng)對(duì)有影響的會(huì)計(jì)訴訟案例的研究，如銀廣廈、深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源、東方鍋爐等造假案例，安然、施樂和世通公司、麥克威爾通訊公司等舞弊案件，以及有“中國證券民事賠償?shù)谝话浮敝Q的“大慶聯(lián)誼案”等。通過對(duì)案例的研究，分析經(jīng)濟(jì)糾紛中涉及會(huì)計(jì)和法律的深層次的問題。特別在理論研究不足的情況下，研究案例對(duì)開展法務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和實(shí)務(wù)操作有事半功倍之效。

3.厘清法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、獨(dú)立審計(jì)、司法會(huì)計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系，明確法務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)服務(wù)活動(dòng)還是會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行合理定位。

4.研究當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、審計(jì)準(zhǔn)則等行業(yè)規(guī)范與法律規(guī)定不一致時(shí)，如何協(xié)調(diào)調(diào)整，以適應(yīng)解決法律問題的需要。

5.在上述研究的基礎(chǔ)上，規(guī)范和明確我國法務(wù)會(huì)計(jì)的概念、目標(biāo)、要素、對(duì)象、原則、程序和方法等，形成具有中國特色的法務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)和框架體系，以指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐，并通過實(shí)踐不斷完善其理論體系。有學(xué)者認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系可分為以下幾個(gè)層次：(1)基礎(chǔ)性學(xué)科，包括法務(wù)會(huì)計(jì)概念、基本原理、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)及主體等內(nèi)容，以此確定基本內(nèi)容和理論框架；(2)職能性學(xué)科，如具體的方法、程序等；(3)部門性學(xué)科，如海難賠償責(zé)任會(huì)計(jì)等。這種分類的理論體系既有層次，也便于分塊研究。

(二)實(shí)踐層面

1.建立注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格考試制度。對(duì)具有舞弊審計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員可以適當(dāng)放寬考試標(biāo)準(zhǔn)，以便在短期內(nèi)緩解我國法務(wù)會(huì)計(jì)人員短缺的壓力。在正式推行法務(wù)會(huì)計(jì)師資格之前，鼓勵(lì)具有律師資格的人員參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“會(huì)計(jì)”和“審計(jì)”兩個(gè)科目的考試；對(duì)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員加試相關(guān)的法律科目，待其取得了合格證之后，連同原資格一起來認(rèn)定其法務(wù)會(huì)計(jì)師資格，以利于盡快形成一支法務(wù)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

2.制定法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主要包括法務(wù)會(huì)計(jì)一般準(zhǔn)則、法務(wù)會(huì)計(jì)具體工作準(zhǔn)則和法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。具體工作準(zhǔn)則如法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和道德準(zhǔn)則。這種準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)和法律兩個(gè)職業(yè)的聯(lián)結(jié)紐帶，它既不能代替會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不能、不應(yīng)該被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所代替?？梢钥紤]將法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則置于中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系之內(nèi)，以實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的形式建立法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

3.明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主體地位。我國目前還不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法律業(yè)務(wù)，這是事務(wù)所拓展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的最大障礙。國家應(yīng)該出臺(tái)有關(guān)辦法，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法務(wù)會(huì)計(jì)工作，允許一些有條件、有實(shí)力的事務(wù)所在其內(nèi)部設(shè)立專門的部門開展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，擴(kuò)大其執(zhí)業(yè)范圍，提升競爭力。另，筆者建議取消公安、檢察機(jī)關(guān)以及法院內(nèi)部從事有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)部門，而將法務(wù)會(huì)計(jì)行使的權(quán)力歸于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因?yàn)樗痉C(jī)關(guān)設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)人員，他們?cè)趶氖路▌?wù)會(huì)計(jì)鑒定時(shí)，依據(jù)的是國家的有關(guān)法律、法規(guī)、制度，而沒有統(tǒng)一的技術(shù)鑒定標(biāo)準(zhǔn)，這必然影響法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定的準(zhǔn)確性，同時(shí)也不符合獨(dú)立性原則，自審自鑒影響判決的質(zhì)量，也容易產(chǎn)生司法腐敗。因此，應(yīng)借鑒國際慣例，將法務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，鼓勵(lì)事務(wù)所開展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。有關(guān)機(jī)構(gòu)比如中注協(xié)可選取一些有資質(zhì)的事務(wù)所進(jìn)行培訓(xùn)與認(rèn)定，頒發(fā)法務(wù)會(huì)計(jì)資質(zhì)證書。

4.建立法務(wù)會(huì)計(jì)面向社會(huì)服務(wù)的工作規(guī)范。該規(guī)范應(yīng)至少包含以下規(guī)定：(1)成立機(jī)構(gòu)或開展業(yè)務(wù)的主管行政部門審批規(guī)范；(2)從業(yè)者執(zhí)業(yè)資格規(guī)范，包括資格認(rèn)證和年檢；(3)委托和受理規(guī)范，建立統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，如：法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)的定量計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、綜合判斷標(biāo)準(zhǔn)、鑒定結(jié)論出具標(biāo)準(zhǔn)等；(4)收費(fèi)規(guī)范。

5.成立法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)管理機(jī)構(gòu)。西方國家的法務(wù)會(huì)計(jì)組織和機(jī)構(gòu)比較成熟，如注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的法務(wù)和訴訟服務(wù)委員會(huì)(FLSCommittee)，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)專家聯(lián)盟(CA·IFA)。依照通行做法，我國的法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)管理委員會(huì)可以從屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，在中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)專門委員會(huì)，該委員會(huì)接受中注協(xié)的管理，對(duì)協(xié)會(huì)理事會(huì)負(fù)責(zé)，專職對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理、指導(dǎo)、監(jiān)督。中注協(xié)應(yīng)加強(qiáng)與中國律師協(xié)會(huì)的溝通、協(xié)調(diào)、合作。

6.修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，增加法務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。

7.逐步擴(kuò)展法務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)用范圍。有學(xué)者提出了兩步走的設(shè)想：即我國目前可以有選擇地推廣運(yùn)用企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)、海損事故理算會(huì)計(jì)等法務(wù)會(huì)計(jì)，這幾個(gè)方面在我國實(shí)務(wù)中具有一定的基礎(chǔ)，至于社會(huì)福利保障會(huì)計(jì)、物價(jià)理順會(huì)計(jì)、債權(quán)債務(wù)理算會(huì)計(jì)、社會(huì)公正會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)等，由于客觀條件不甚成熟，可待條件相對(duì)成熟后再予以推廣。

8.人才培養(yǎng)。通俗地講，法務(wù)會(huì)計(jì)人才既要懂財(cái)務(wù)、會(huì)算賬、能查賬，又要熟知法律規(guī)范、證據(jù)規(guī)則與訴訟程序，完全屬于復(fù)合型人才。培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才是發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。措施上基本分為3種：(1)對(duì)本、碩、博學(xué)生的學(xué)歷教育；(2)對(duì)有注會(huì)、注稅、司法資格人員的職業(yè)教育；(3)各種培訓(xùn)班性質(zhì)的社會(huì)教育。有學(xué)者提出，國家教委應(yīng)盡快組織法務(wù)會(huì)計(jì)本科專業(yè)的申報(bào)，鼓勵(lì)那些已開設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法或其他法學(xué)專業(yè)的高校積極申報(bào)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)。可以先在二十所CPA高校中進(jìn)行試點(diǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]李若山.法務(wù)會(huì)計(jì)——二十一世紀(jì)會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域[J].會(huì)計(jì)之友，2000(1).

篇8

財(cái)務(wù)報(bào)表作為分析企業(yè)經(jīng)營狀況的一種基本分析工具已經(jīng)成為企業(yè)管理者最常用的手段。當(dāng)前企業(yè)制度絕大部分都屬于公司制，而公司制企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)使得企業(yè)的經(jīng)營者與外部信息的使用者之間沒有一個(gè)流暢的信息對(duì)接關(guān)系。一般來說，都是企業(yè)經(jīng)營者對(duì)公司的事物進(jìn)行管理，真正的了解公司的財(cái)務(wù)情況，并進(jìn)行財(cái)務(wù)工作。企業(yè)的外部信息使用者都是通過企業(yè)的經(jīng)營者所呈現(xiàn)出來的財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，來對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行了解。所以，在這樣的情況之下，就有許多企業(yè)的經(jīng)營者為了給企業(yè)的外部信息使用者呈現(xiàn)出更好的財(cái)務(wù)狀態(tài)，從而達(dá)到理想的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，往往會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，從而達(dá)到目的。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為分類

（一）經(jīng)營業(yè)績。為了通過財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)出更好的經(jīng)營業(yè)績，所以在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為中，通過增加利潤、減少利潤以及平衡利潤三種方式來對(duì)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行粉飾是十分常見的手段。為了更好地將利潤調(diào)節(jié)到理想的狀態(tài)，有些企業(yè)會(huì)將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營并無直接關(guān)系的經(jīng)營活動(dòng)取得的利潤加入到財(cái)務(wù)報(bào)表中，用以對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)營利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，以此來呈現(xiàn)出較為理想的利潤狀態(tài)。還有些企業(yè)直接提前確認(rèn)營業(yè)收入，或者是對(duì)一些收益性支出的性質(zhì)進(jìn)行改變，使之搖身一變，成為資本性支出的方式，對(duì)企業(yè)的利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而達(dá)到理想的利潤狀態(tài)。還有的企業(yè)為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，在稅務(wù)上下足了功夫，為了少繳稅，企業(yè)往往會(huì)用推遲確認(rèn)營業(yè)收入以及提前結(jié)轉(zhuǎn)成本等方式，偷天換日，粉飾利潤。不僅如此，還有相當(dāng)大一部分企業(yè)為了樹立起更加正面積極的企業(yè)形象，獲得更大的市場(chǎng)信譽(yù)度，取得理想的資信等級(jí)，也會(huì)通過對(duì)經(jīng)營業(yè)績的粉飾，將企業(yè)的利潤保持在一個(gè)較為均衡的狀態(tài)。而無論使用何種方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，其都對(duì)原本應(yīng)當(dāng)真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了破壞，在一定程度上損害了投資者以及其他信息使用者的利益。

（二）財(cái)務(wù)狀況。衡量一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如何，我們要去看這個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)如何以及負(fù)債指標(biāo)的情況，所以為了達(dá)到營造良好財(cái)務(wù)狀況的目的，許多企業(yè)會(huì)對(duì)已有的資產(chǎn)和負(fù)債指標(biāo)進(jìn)行粉飾工作。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為途徑

首先，企業(yè)為了將經(jīng)營業(yè)績提升上去，會(huì)憑空捏造一些交易信息放入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中。這些虛假的交易使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績十分可人，而由于這種粉飾行為十分隱蔽，所以很難被人發(fā)現(xiàn)；其次，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制的時(shí)候，粉飾者可能為了達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾目的，對(duì)已有的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行改變，從而達(dá)到改變財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的結(jié)果。這種手段下進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，如果不仔細(xì)對(duì)核算方法進(jìn)行檢查，同樣難以被人發(fā)現(xiàn)；最后，財(cái)務(wù)報(bào)表特有的格式使得企業(yè)的負(fù)面財(cái)務(wù)信息會(huì)呈現(xiàn)在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的備注部分，而有許多企業(yè)僅僅將正面信息呈現(xiàn)出來，而并不表示企業(yè)中的負(fù)面財(cái)務(wù)信息。這種刻意隱瞞很容易呈現(xiàn)出一種企業(yè)“虛假繁榮”的狀態(tài)，影響企業(yè)投資者以及信息使用者對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的正確判斷。

四、如何防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為

（一）完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)如今很多企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度十分不合理，一人掌權(quán)的現(xiàn)象在許多企業(yè)之中都十分常見，影響企業(yè)財(cái)務(wù)工作的正常開展，就算是有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在這些企業(yè)之中，這種制度也僅僅只是一種有皮無肉的形式。而要想真正杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為，首先要做的就是將這種形式主義進(jìn)行改變，完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度，并用高超的執(zhí)行能力來對(duì)制度中的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行執(zhí)行。企業(yè)可以根據(jù)自己本身的情況，建立起一支會(huì)計(jì)隊(duì)伍，配備會(huì)計(jì)工作中每個(gè)環(huán)節(jié)所需要的人員并明確其責(zé)任，讓會(huì)計(jì)工作中的每個(gè)環(huán)節(jié)互相連接、互相制約、互相監(jiān)督，共同打造健康的企業(yè)財(cái)務(wù)工作環(huán)境。

（二）規(guī)范企業(yè)高管行為。很多時(shí)候，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為根本上源于企業(yè)高管的指使，所以應(yīng)當(dāng)更加嚴(yán)格的對(duì)企業(yè)高管的行為進(jìn)行監(jiān)督，不斷地規(guī)范企業(yè)高管的行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起完善的監(jiān)管機(jī)制，即使是企業(yè)的高管，也應(yīng)當(dāng)在行為上受到監(jiān)督，在權(quán)力上進(jìn)行分散，通過高管之間的相互制約，避免一人操控企業(yè)財(cái)務(wù)的情況。

（三）明確監(jiān)事會(huì)職責(zé)。在《會(huì)計(jì)法》中有這樣的規(guī)定：單位法定代表人要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)、完整性負(fù)總責(zé)，公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)則具有監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的職能。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)管理制度，對(duì)于防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有著十分重要的作用。要想做好企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督工作，監(jiān)事會(huì)身上擔(dān)負(fù)著十分艱巨的責(zé)任。在一般的企業(yè)中，監(jiān)事會(huì)能夠?qū)镜呢?cái)務(wù)工作以及經(jīng)營工作進(jìn)行檢查，也能夠?qū)靖吖艿墓ぷ骱托袨檫M(jìn)行監(jiān)督，以此保證企業(yè)的正常運(yùn)行。所以說，監(jiān)事會(huì)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的“克星”，搞好監(jiān)事會(huì)的工作，企業(yè)財(cái)務(wù)工作的健康開展可以說就實(shí)現(xiàn)了一半。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)工作的開展，明確監(jiān)事會(huì)中各個(gè)成員的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的高效監(jiān)督。

篇9

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

(一)國外研究現(xiàn)狀

各國對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究各有千秋。1992年,美國國家環(huán)保局組織編寫了《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)論:作為一種企業(yè)管理工具》一書,不但從概念上澄清了環(huán)境會(huì)計(jì)的三種含義,而且在綠色成本計(jì)算、成本分配、綠色會(huì)計(jì)信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實(shí)務(wù)提供了技術(shù)指南。北美綠色會(huì)計(jì)表現(xiàn)為兩大動(dòng)向:一是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的綠色成本、綠色負(fù)債的會(huì)計(jì)處理和披露問題已經(jīng)納入綠色會(huì)計(jì)領(lǐng)域;二是作為綠色管理會(huì)計(jì)的綠色會(huì)計(jì)有長足發(fā)展。

2007年7月,日本環(huán)境廳委托日本公認(rèn)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)編寫的《環(huán)境會(huì)計(jì)指南手冊(cè)》收集了37家企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)處理案例,并且利用問答形式解釋了人們關(guān)注的疑問。日本的綠色會(huì)計(jì)正朝著普及化、規(guī)范化的方向發(fā)展。

1993年歐盟頒布并實(shí)施“環(huán)境管理和審計(jì)計(jì)劃”,鼓勵(lì)企業(yè)評(píng)估、報(bào)告和改進(jìn)它們的環(huán)境業(yè)績,并于2001年對(duì)該計(jì)劃作了進(jìn)一步的修訂,詳細(xì)說明了企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容。由此可見,歐洲的綠色會(huì)計(jì)研究已經(jīng)擴(kuò)展到相當(dāng)寬廣的領(lǐng)域。

(二)國內(nèi)研究現(xiàn)狀

在中國,從1979年9月《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》以來,陸續(xù)頒布一系列法律法規(guī),同時(shí),制定了《中國21世紀(jì)議程》白皮書。通過多年的發(fā)展,我國已建立了一整套針對(duì)環(huán)保方面的行政管理及報(bào)告體系。

但對(duì)比國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀,總體而言,我國綠色會(huì)計(jì)信息披露仍存以下不足:

第一,綠色會(huì)計(jì)信息的使用者主要是政府管理機(jī)關(guān)。企業(yè)資源環(huán)境報(bào)告的透明度不強(qiáng),公眾無法對(duì)企業(yè)的資源環(huán)境的受托責(zé)任進(jìn)行有效的監(jiān)督,不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

第二,綠色會(huì)計(jì)信息披露主要是強(qiáng)制性披露,不是自愿性披露。由于目前沒有綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)外披露綠色會(huì)計(jì)信息的規(guī)定,企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任特別是資源環(huán)境責(zé)任方面很被動(dòng)。

第三,綠色會(huì)計(jì)信息披露缺乏可比性。由于沒有統(tǒng)一的披露原則和標(biāo)準(zhǔn),使得綠色會(huì)計(jì)信息的計(jì)量方法、程序、范圍和內(nèi)容等方面的披露方式多種多樣,缺少可比性。

第四,綠色會(huì)計(jì)披露定性信息較多而定量信息較少。

二、綠色會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)

(一)綠色會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)

綠色會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系,確認(rèn)、計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本與費(fèi)用,分析環(huán)境績效以及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。綠色會(huì)計(jì)披露的目標(biāo)可以界定為以下兩個(gè)層次:

1.對(duì)外提供有用的綠色會(huì)計(jì)信息

綠色會(huì)計(jì)披露應(yīng)向信息使用者提供資源環(huán)境信息和與其有關(guān)的財(cái)務(wù)信息,以滿足其了解企業(yè)并進(jìn)行有效決策的需要。它包括三個(gè)基本要素:第一,向誰提供信息(即信息的使用者或信息的服務(wù)對(duì)象);第二,提供什么信息(信息的內(nèi)容);第三,提供什么樣的信息(信息的質(zhì)量特征)。

2.有助于提高企業(yè)的綠色效益和經(jīng)濟(jì)效益

綠色會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算,確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失,為社會(huì)提供充分的與企業(yè)有關(guān)的信息。企業(yè)管理者和政府有關(guān)部門通過這些信息衡量企業(yè)對(duì)社會(huì)、環(huán)境責(zé)任的履行情況,對(duì)其經(jīng)營前景和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出全面、客觀的評(píng)估,社會(huì)公眾則由此了解企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn),對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品和形象做出恰當(dāng)?shù)亩ㄎ?參與企業(yè)的環(huán)境管理,促使企業(yè)協(xié)調(diào)好經(jīng)濟(jì)效益與資源環(huán)境效益。

(二)綠色會(huì)計(jì)信息披露的假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)上對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法完全正面論證的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)所做出的合乎邏輯的推理和判斷。綠色會(huì)計(jì)由于遇到一些新興的問題和情況,其披露的假設(shè)就與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告不完全一致。分為:

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)

綠色會(huì)計(jì)主體作為一個(gè)盈利性的經(jīng)濟(jì)組織,要承擔(dān)來自法律的、道義的及其他方面的社會(huì)責(zé)任。會(huì)計(jì)上不只要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,也要考慮其環(huán)境效益。

2.貨幣計(jì)量為主的多重計(jì)量假設(shè)

相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì),綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是資源環(huán)境活動(dòng),綠色會(huì)計(jì)報(bào)告關(guān)注會(huì)計(jì)主體自身的經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)效益和資源環(huán)境效益。所以,綠色會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容采用多重計(jì)量假設(shè)(貨幣和非貨幣兩種計(jì)量形式)。其中,非貨幣計(jì)量形式中,包括實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量、比率計(jì)量、混合計(jì)量等。

3.資源環(huán)境價(jià)值假設(shè)

傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)承認(rèn)資源環(huán)境的使用價(jià)值,而將資源環(huán)境的入賬價(jià)值忽略了。根據(jù)邊際價(jià)值理論,效用是價(jià)值的源泉,而非交易性決定了資源環(huán)境的價(jià)格必須借鑒數(shù)學(xué)的方法來確定。只有承認(rèn)資源環(huán)境具有價(jià)值,我們才能進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的核算和信息的披露。因此,資源環(huán)境價(jià)值假設(shè)應(yīng)該改稱為綠色會(huì)計(jì)披露的基本前提之一。

4.可持續(xù)發(fā)展假設(shè)

可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是企業(yè)綠色會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)主體在資源不枯竭、生態(tài)資源不降級(jí)的基礎(chǔ)上,保證社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,因此,可持續(xù)發(fā)展理論是綠色會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ)。

(三)綠色會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是選擇或評(píng)價(jià)可供取舍的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn),是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。企業(yè)提供的綠色會(huì)計(jì)信息必須滿足一定的質(zhì)量特征。

1.相關(guān)性

即綠色會(huì)計(jì)信息要與信息使用者的信息需求相關(guān)。要求信息必須具備反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)基本要素。

2.可靠性

可靠性是指“確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差,并能忠實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量”,“避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益相關(guān)者集團(tuán)的需要”。可靠的會(huì)計(jì)信息必須具備真實(shí)性、可核實(shí)性和中立性三個(gè)基本要素。綠色會(huì)計(jì)信息披露中的可靠性,由于計(jì)量上的困難,主要應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是事實(shí)和有法律支持的邏輯推斷,是事物或者說事件的性質(zhì)。

3.可理解性

可理解性又稱明晰性,指企業(yè)披露的綠色會(huì)計(jì)信息應(yīng)該讓使用者容易理解。綠色會(huì)計(jì)是一種新生事物,許多信息項(xiàng)目是大家過去從未接觸過的,尤其是在披露綠色環(huán)境效績時(shí),涉及一些技術(shù)性很強(qiáng)的概念和術(shù)語,要加大對(duì)其解釋力度。

4.可比性

可比性是指面對(duì)同樣的情況和事件,會(huì)計(jì)上所作的反映和披露應(yīng)該是相同的。具體地說,它包含兩層含義:一是同一企業(yè)不同時(shí)期可比,二是不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。

5.重要性

重要性是指在對(duì)所有與綠色會(huì)計(jì)有關(guān)的信息進(jìn)行全面反映的基礎(chǔ)上,對(duì)于重要的信息應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)揭示。相應(yīng)地,比較次要的信息可以采取一種簡要的方式予以披露。

(四)綠色會(huì)計(jì)信息披露的基本原則

1.充分披露原則

企業(yè)在提供綠色會(huì)計(jì)計(jì)信息時(shí),應(yīng)將一切有關(guān)企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的利用、保護(hù)或污染、損耗等情況報(bào)告給信息使用者,不得有忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料,使信息使用者發(fā)生誤解。

2.政策性原則

按照“誰受益,誰負(fù)擔(dān)”的原則,企業(yè)對(duì)消耗的資源和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)。而由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使,企業(yè)很難主動(dòng)地披露完整的綠色信息。因此,政府會(huì)計(jì)管理部門和環(huán)境保護(hù)部門必須對(duì)企業(yè)最低限度的披露作出明確的和強(qiáng)制性的規(guī)定,支持并鼓勵(lì)盡可能多的綠色信息。

3.實(shí)時(shí)核算原則

及時(shí)的綠色會(huì)計(jì)信息才是有價(jià)值的信息,過后的信息對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的資源環(huán)境耗用不能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的影響。因此,綠色會(huì)計(jì)信息披露必須實(shí)時(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)情況。

三、綠色會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

(一)綠色會(huì)計(jì)披露的對(duì)象

綠色會(huì)計(jì)披露的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容,具有以下特點(diǎn):

第一,必須包括很多與企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)無關(guān)的事項(xiàng),必須考慮企業(yè)除資金以外的自然資源和生態(tài)環(huán)境。

第二,它不僅包括那些能計(jì)量且能夠用價(jià)格計(jì)量以及用價(jià)格交換的東西,還必須包括初次之外的很多東西。

(二)綠色會(huì)計(jì)要素的分類

綠色會(huì)計(jì)要素是指對(duì)綠色會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類。具體可分為綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色成本、綠色收入四類。

1.綠色資產(chǎn)

是指所有權(quán)已經(jīng)界定或管理主體已經(jīng)明確,能對(duì)其執(zhí)行有效控制,并通過對(duì)其持有或使用可獲得直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境資源。這里的經(jīng)濟(jì)利益指通過對(duì)環(huán)境資源的擁有、使用、處置所產(chǎn)生的已實(shí)現(xiàn)的原始收入和通過對(duì)其擁可能產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)的持有損益。從形態(tài)上,綠色資產(chǎn)可分為自然資源性資產(chǎn)(包括土地、能源、金屬和非金屬礦等)和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)(包括土地、森林等)。

2.綠色負(fù)債

是由于企業(yè)以往的經(jīng)營活動(dòng)或其他事項(xiàng)對(duì)環(huán)境造成的破壞和影響,而應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的,需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。綠色負(fù)債作為對(duì)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的資源環(huán)境的責(zé)任的反映,具有其特殊性。例如,主要產(chǎn)生于已經(jīng)存在的或與其可能發(fā)生的與資源環(huán)境破壞有關(guān)的損失。多數(shù)情況下綠色負(fù)債難以確切計(jì)量,但可以合理估計(jì)。

3.綠色成本(費(fèi)用)

指本著對(duì)資源環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)資源環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行資源環(huán)境的損失給公眾的生命財(cái)產(chǎn)帶來嚴(yán)重危害,同時(shí)也涉及到企業(yè)自身的生存與發(fā)展。包括:自然資源耗減成本;廢棄物回收、再利用及處置成本;降低污染物排放的成本;綠色采購成本;資源環(huán)境管理成本;資源環(huán)境損失成本。

4.綠色收入

指管理在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)由于開展以保護(hù)和改善資源為宗旨的管理、生產(chǎn)、銷售活動(dòng)而增加的資源。綠色會(huì)計(jì)存在著無法用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)(如空氣),無法用歷史成本計(jì)價(jià)的事項(xiàng)(如企業(yè)造成環(huán)境污染發(fā)生的延時(shí)治理費(fèi)),因此計(jì)量上實(shí)行以貨幣計(jì)量為主的多種計(jì)量單位并用原則。

四、對(duì)我國綠色會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的分析

我國從20世紀(jì)90年代起才陸續(xù)有介紹、引進(jìn)綠色會(huì)計(jì)的文章出現(xiàn),綠色會(huì)計(jì)的研究基本上還處于探索階段,尚未形成完整的理論體系與定型的實(shí)踐模式。隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施,綠色會(huì)計(jì)信息成為企業(yè)經(jīng)營、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和投資決策過程中不可或缺的重要信息。

(一)綠色會(huì)計(jì)信息的使用者主要是政府管理機(jī)關(guān)

綠色會(huì)計(jì)信息的使用者主要是政府管理機(jī)關(guān)。在綠色會(huì)計(jì)信息的生成和報(bào)告過程中,其質(zhì)量高低取決于需求的強(qiáng)弱。

我國目前企業(yè)所披露的綠色會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于國家宏觀環(huán)境管理和污染治理,且披露的企業(yè)主要以上市公司為主,信息披露比重較小,而由于企業(yè)造成的污染其危害性有的不能直接或短時(shí)間內(nèi)顯示,造成環(huán)保部門對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的需求力度也不足。

(二)綠色會(huì)計(jì)信息披露主要是強(qiáng)制性披露,不是自愿性披露

由于目前沒有綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)外披露綠色會(huì)計(jì)信息的規(guī)定,企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任特別是資源環(huán)境責(zé)任方面很被動(dòng),企業(yè)編制環(huán)境報(bào)告的原因主要是政府管理機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求。

綠色會(huì)計(jì)信息披露比例不是很高,主要集中在污染嚴(yán)重的企業(yè),而對(duì)于強(qiáng)污染的企業(yè)披露的內(nèi)容也不夠理想和全面。我國雖然在環(huán)境保護(hù)方面已經(jīng)頒布了一些法律法規(guī),但仍然與世界先進(jìn)國家存在很大差距。2004年,從對(duì)滬深兩市A股1363家上市公司年報(bào)中有關(guān)綠色信息披露內(nèi)容統(tǒng)計(jì)看出,我國上市公司綠色信息披露主要集中在重污染企業(yè),并且是強(qiáng)制披露,且披露信息集中于定性披露,大多是出于對(duì)美化企業(yè)環(huán)境形象而進(jìn)行的。

(三)綠色會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容單一、不夠全面

以環(huán)境支出項(xiàng)目為例,調(diào)查顯示,排污費(fèi)、按現(xiàn)行法規(guī)要求的對(duì)原有設(shè)備改造和重置的環(huán)保支出、新投資項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)施支出和臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出這四個(gè)項(xiàng)目,它們是企業(yè)最常發(fā)生的“環(huán)境支出”項(xiàng)目。而大部份企業(yè)僅對(duì)排污費(fèi)單獨(dú)立賬,對(duì)其他環(huán)境支出項(xiàng)目單獨(dú)立賬的比例都未超過50%。另外信息披露內(nèi)容主要以文字?jǐn)⑹?忽視了資源環(huán)境業(yè)績信息、資源環(huán)境影響及所帶來的資源環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)披露,無法滿足相關(guān)利益人的需求。

(四)綠色會(huì)計(jì)信息披露缺乏可比性

由于沒有統(tǒng)一的披露原則和標(biāo)準(zhǔn),使得綠色會(huì)計(jì)信息的計(jì)量方法、程序、范圍和內(nèi)容等方面的披露方式多種多樣,缺少可比性。我國企業(yè)目前環(huán)境信息披露方式主要有五種:(1)包含在年度保重(36%);(2)內(nèi)部工作會(huì)議記錄(36%);(3)單獨(dú)報(bào)告(14%);(4)包含在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中(9%);(5)包含在董事長的報(bào)告中(5%)。各個(gè)企業(yè)對(duì)于綠色會(huì)計(jì)信息的披露方式不一樣,沒有一種占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的披露方式,使各個(gè)企業(yè)間披露的綠色會(huì)計(jì)信息不具有可比性。

五、完善我國綠色會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

(一)加速綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度建立,規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算及報(bào)告形式

借鑒西方綠色會(huì)計(jì)理論方法和企業(yè)的成功案例,結(jié)合我國實(shí)際,加速建立具有中國特色的綠色會(huì)計(jì)體系,界定綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象,早日與國際慣例接軌。對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告稍加調(diào)整進(jìn)行披露,凡與資源環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)問題在財(cái)務(wù)報(bào)表中依然采取傳統(tǒng)的處理方式,只是在財(cái)務(wù)報(bào)表之外的財(cái)務(wù)報(bào)告中的其它部分進(jìn)行披露,具體可包括:

1.增加附表或補(bǔ)充報(bào)表

根據(jù)需要將資源環(huán)境問題對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響通過單獨(dú)編制一或幾張附表或補(bǔ)充報(bào)表的方式加以詳細(xì)披露。

2.在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中說明

包括文字的或者是數(shù)字的,相互連貫的或者是獨(dú)立的,詳細(xì)的或者是簡略的。目前在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明的主要事項(xiàng)有企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋、報(bào)表上的非常規(guī)項(xiàng)目和非正常情況、表內(nèi)無法反映的重要事項(xiàng)和情況等。

(二)政府要加強(qiáng)監(jiān)管,加大綠色審計(jì)力度

要建立完善的綠色會(huì)計(jì)信息披露制度,國家實(shí)施強(qiáng)制性的管制是極為必要的。政府必須強(qiáng)制性的要求企業(yè)遵循制定的披露規(guī)則并通過加強(qiáng)監(jiān)督來落實(shí)這些規(guī)則。綠色審計(jì)是將審計(jì)與一個(gè)企業(yè)、其他組織、國家或地區(qū),甚至是某一項(xiàng)目中的有關(guān)資源環(huán)境活動(dòng)結(jié)合起來,通過對(duì)資源環(huán)境政策、生產(chǎn)經(jīng)營及其他正常本職活動(dòng)的資源環(huán)境影響進(jìn)行審查和監(jiān)控,以發(fā)現(xiàn)所存在的資源環(huán)境問題和違反資源環(huán)境法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。綠色審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)更好的加強(qiáng)環(huán)保工作,改善保護(hù)環(huán)境,有效利用資源。

(三)加大綠色會(huì)計(jì)宣傳教育的力度,推行獎(jiǎng)懲制度

推行綠色會(huì)計(jì),對(duì)外披露綠色會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)參與資源環(huán)境管理,都要求企業(yè)內(nèi)部管理人員和會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、樹立節(jié)約環(huán)保意識(shí)、更新知識(shí),從而適應(yīng)新的形勢(shì)要求。

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篇10

關(guān)鍵詞：民營；中小企業(yè)；融資困境

中圖分類號(hào)：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-0-02

一、中小民營企業(yè)的界定

對(duì)中小民營企業(yè)融資難的問題，首先對(duì)其范疇有一個(gè)界定。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）從企業(yè)員工數(shù)與企業(yè)產(chǎn)業(yè)方面進(jìn)行界定如表1所示。根據(jù)這一界定，德國94.8%的企業(yè)為中小企業(yè)。如果把中小型企業(yè)從業(yè)人數(shù)界定提高到500人，德國99.8%的企業(yè)為中小企業(yè)（OECD，2001）。與OECD國家標(biāo)準(zhǔn)相比，我國中小企業(yè)在營業(yè)額度的規(guī)定上與OECD界定接近，但人口數(shù)界定不同。我國工業(yè)主要以勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主，勞動(dòng)/資本密集度較大。有關(guān)民營企業(yè)界定，據(jù)《公司法》規(guī)定除國有獨(dú)資、國有控股外，其他類型的企業(yè)中只要沒有國有資本，均屬民營企業(yè)。

表1 中小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)

資料來源：OECD http：///std/business-stats/35501496.pdf

二、中國中小民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

中小民營企業(yè)資金困境一直是制約企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和快速成長的重要因素。自改革開放以來，民營企業(yè)日益發(fā)展壯大，90年代后，我國民營企業(yè)加速發(fā)展。中小民營企業(yè)數(shù)量眾多，成為創(chuàng)造就業(yè)、出口創(chuàng)匯和產(chǎn)值貢獻(xiàn)主力軍。全國經(jīng)濟(jì)普查（2010）統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，民營企業(yè)數(shù)量在2009年底達(dá)到381.2萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的76.9%，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度超過了非民營經(jīng)濟(jì)部門。但是，民營企業(yè)遭受制度上和政策上的限制多，企業(yè)監(jiān)管多，中小民營企業(yè)發(fā)展困境多。例如在中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中，政府干預(yù)與市場(chǎng)的不完備導(dǎo)致企業(yè)在市場(chǎng)中進(jìn)行不公平競爭。另外企業(yè)自身人才短缺、管理水平落后、組織管理結(jié)構(gòu)松散、信用不高、科技創(chuàng)新能力不強(qiáng)等，造成大量的破產(chǎn)和倒閉。這不光對(duì)就業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長和社會(huì)穩(wěn)定產(chǎn)生負(fù)面影響，這也對(duì)中小民營企業(yè)造成不良的形象影響，致使其信用不高、貸款困難。另一方面，銀行里有大量的居民存款，如何能把存款安全的貸出去成為銀行的一大難題。因此，中小民營企業(yè)融資困境與銀行存款積壓難題并存。

三、中小民營企業(yè)融資難的原因分析

我國民營企業(yè)融資渠道通過正式渠道融資和非正式渠道融資。正式融資渠道主要包括從銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款、商業(yè)信用、股權(quán)融資、股份制入股、職工集資、政府給予貸款、貼息等資金扶持這幾種。非正式融資渠道大體包括民間借貸、拖欠貨款、私募股本、互為擔(dān)保、私人借貸等形式。但總體來講，中小民營企業(yè)一直處在資金稀缺的困境，從正式渠道獲得的資金不足，而非正式借貸成本高，這更加重了企業(yè)成本。陷入融資困境的問題根源在哪里呢？本文從中小民營企業(yè)的外部環(huán)境和自身?xiàng)l件進(jìn)行分析。

1.對(duì)中小民營企業(yè)的政策不清晰、扶持力度不夠

我國現(xiàn)行為保障民營企業(yè)運(yùn)行發(fā)展的經(jīng)濟(jì)法律政策缺乏，造成民營企業(yè)宏觀發(fā)展管理混亂，不明確，無明確的法律政策所遵循。因此，在國家執(zhí)法和審計(jì)時(shí)常常沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)國企呆賬壞賬不予追究，而對(duì)民營企業(yè)進(jìn)行歧視。銀行貸款人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的民營企業(yè)惜貸。另外，國家對(duì)中小民營企業(yè)扶持力度不夠（Faccio，M.，2006；余明桂、潘紅波，2008）。

2.正規(guī)渠道融資門檻高

首先，銀行貸款的擔(dān)保條件苛刻，中小民企難滿足。找銀行貸款，就必須要擔(dān)保和抵押，但中小民營企業(yè)財(cái)產(chǎn)有限，缺乏足夠的抵押資產(chǎn)，只有房地產(chǎn)和設(shè)備是其主要的擔(dān)保物。另外，中小民企大量依靠自營、合資等方式建起來的，存在著土地、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所有權(quán)不明晰等問題，難以以之做抵押。其次，銀行貸款手續(xù)繁雜。手續(xù)繁雜嚴(yán)重影響了中小民營企業(yè)的信貸信心。中小民營企業(yè)一般貸款時(shí)間急、頻率高、金額少。而銀行怕審查不夠嚴(yán)格造成不良資產(chǎn)增加，辦理貸款的手續(xù)相當(dāng)復(fù)雜（江詩松等， 2011）。此外，銀行貸款存在歧視行為。由于小企業(yè)一般都是小額貸款，與大企業(yè)的大額貸款相比，收益低。對(duì)銀行來講，資金的零售比批發(fā)成本又要高出許多，對(duì)小企業(yè)的信貸風(fēng)險(xiǎn)又較大企業(yè)高出一倍， 審查成本高等因素，國有銀行放貸的市場(chǎng)定位主要還是大型國有企業(yè)和規(guī)模以上企業(yè)。而對(duì)中小民營企業(yè)采取的則是歧視性政策。例如，一些銀行雖沒有明文規(guī)定，但上上下下已達(dá)成默契， 貸款目標(biāo)市場(chǎng)是500萬以上客戶。商業(yè)銀行追求規(guī)模效應(yīng)，大的金融機(jī)構(gòu)更愿意為大型企業(yè)提供融資服務(wù)，而不愿為急需資金的規(guī)模較小的民營企業(yè)提供融資服務(wù)。

3.中小民營企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)大

大多數(shù)中小民營企業(yè)處于競爭性領(lǐng)域，所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和淘汰率高，融資風(fēng)險(xiǎn)大。因規(guī)模和資金的限制，大多數(shù)中小民營企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，如服裝、鞋業(yè)、建材等產(chǎn)業(yè)，與高附加值的電子、通信等科技含量高的產(chǎn)業(yè)相比，中小民營企業(yè)產(chǎn)品顯得檔次較低、能源消耗較高、科技含量水平低，導(dǎo)致企業(yè)利潤率低而不能吸引金融機(jī)構(gòu)的投資偏好。更重要的是，中小民營企業(yè)的破產(chǎn)率比國有企業(yè)的高很多。民營中小企業(yè)高比率的倒閉情況，造成企業(yè)信用低，向其發(fā)放貸款的銀行業(yè)存在較大的金融風(fēng)險(xiǎn)。

4.貸款成本高

大部分規(guī)模小的民營企業(yè)屬于家族式管理，財(cái)務(wù)不健全，信息不透明，缺乏審計(jì)部門認(rèn)定的財(cái)務(wù)報(bào)表和良好的經(jīng)營業(yè)績，這增加了銀行對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息的審查難度。為了降低貸款風(fēng)險(xiǎn)，銀行必須大規(guī)模搜集中小民營企業(yè)信息，致使銀行的貸款成本和監(jiān)督成本上升。銀行由于缺乏有關(guān)中小民營企業(yè)客戶風(fēng)險(xiǎn)的足夠信息，不能做出適宜的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。因此，貸款給信用等級(jí)低的中小民營企業(yè)的成本很高。由此，我們可以看出中小民營企業(yè)很難通過銀行貸款、股權(quán)融資這兩種渠道獲得資金，而企業(yè)自身的低等級(jí)企業(yè)信用又直接導(dǎo)致其他融資渠道的枯竭，從而引發(fā)了中小民營企業(yè)融資難的普遍現(xiàn)象。

我們應(yīng)該如何幫助對(duì)中國經(jīng)濟(jì)增長有著重要貢獻(xiàn)的中小民營企業(yè)走出困境呢？我們可以從以下幾個(gè)方面著手。

四、中小民營企業(yè)融資難的對(duì)策

改善政策環(huán)境。健全法律法規(guī)，規(guī)范中小型企業(yè)的經(jīng)營行為，以降低金融機(jī)構(gòu)的融資風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)積極采用現(xiàn)代企業(yè)管理制度和會(huì)計(jì)管理，提供企業(yè)信用等級(jí)和透明度。同時(shí)，為中小企業(yè)提供良好的制度環(huán)境和扶持政策措施，特別是要對(duì)阻礙企業(yè)獲得融資便利的土地使用權(quán)、所有權(quán)等問題及時(shí)解決，增強(qiáng)中小民營企業(yè)的融資抵押能力（Estrin 等，2009）。

改革金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小民營企業(yè)貸款的條件限制。國家采取激勵(lì)措施，促使銀放寬貸款抵押條件，放寬抵押品的范圍，使其范圍擴(kuò)大到倉單和提單質(zhì)押、房產(chǎn)和商鋪抵押、應(yīng)收賬款質(zhì)押、出口退稅的稅單質(zhì)押、或者小企業(yè)業(yè)主或主要股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)抵押、質(zhì)押以及保證擔(dān)保等。除了上述之外，還要使抵押物拍賣市場(chǎng)和中介機(jī)構(gòu)更加完善，把辦理抵押手續(xù)的步驟和成本降到最低。

加快中小企業(yè)融資機(jī)構(gòu)的迅速發(fā)展。中小民營企業(yè)的融資需求旺盛，而四大國有商業(yè)銀行又不愿開拓該市場(chǎng)，這就給中小金融機(jī)構(gòu)留下了廣闊的發(fā)展空間。從發(fā)達(dá)國家來看也是，小金融機(jī)構(gòu)也以中小企業(yè)為其目標(biāo)市場(chǎng)，與大銀行并行，相得益彰，形成了完整的金融體系，滿足了不同經(jīng)營客戶的需求。因此，應(yīng)該放寬成立中小企業(yè)融資的條件，拓展其能力。積極發(fā)展中小金融機(jī)構(gòu)，打破銀行業(yè)的壟斷局面，形成競爭，提高金融服務(wù)的質(zhì)量與水平。政府同時(shí)還可以設(shè)立專門的中小民營企業(yè)發(fā)展基金和信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，為中小民營企業(yè)提供優(yōu)惠貸款和提供貸款擔(dān)保。

加強(qiáng)政府對(duì)中小企業(yè)的基礎(chǔ)管理。重點(diǎn)規(guī)范民營企業(yè)經(jīng)營行為，普及信用意識(shí)，督促中小企業(yè)應(yīng)盡快制定嚴(yán)謹(jǐn)和完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高其透明度，引導(dǎo)民營企業(yè)提高社會(huì)信用等級(jí)（何杰、曾朝夕，2010）。同時(shí)，對(duì)融資難的中小企業(yè)進(jìn)行分類和初選，從讓市場(chǎng)和政府同時(shí)幫助這些企業(yè)完善申貸資格。

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[3]江詩松，龔麗敏，魏江.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中后發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新能力追趕路徑：國有企業(yè)和民營企業(yè)的雙城故事[J].管理世界，2011（12）.

[4]靳慶魯，孔祥，侯青川.貨幣政策、民營企業(yè)投資效率與公司期權(quán)價(jià)值[J].經(jīng)濟(jì)研究，2012（05）.

[5]余明桂，潘紅波.政治關(guān)系、制度環(huán)境與民營企業(yè)銀行貸款[J].管理世界，2008（08）.

[6]Faccio，M.，2006，“Politically - Connected Firms”，American Economic Review，96，pp.369-386.