導語：如何才能寫好一篇常用的審計方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：工程造價；審計常用方法；效率提升

前言：效率提升的思路是各行各業(yè)快速發(fā)展都應該具備的工作意識，快速、完整地進行工程造價審計工作，對計算審核中涉及的各方利益都認識清楚，把握重點細節(jié)，確保各個環(huán)節(jié)的財產(chǎn)使用效果為最佳。《暫行辦法》中的相關(guān)審計工作要求已經(jīng)不適用于當下的工程造價審計工作的時效性保障的要求，所以制定出更為快速有效的審計辦法，是幫助常用審計方法不斷進步的重要途徑。

一、工程造價審計內(nèi)容研究

工程造價審計的主要內(nèi)容包括對協(xié)議、合同、招投標文件、工程量、定額子目套用、材料價格、簽證、費用的審計。

只有認識這些內(nèi)容，不放過任何一個環(huán)節(jié)，才能更好地完成現(xiàn)有的審計工作。當然本文另一個主旨在于提升審計工作的效率，所以了解以上所說內(nèi)容，更有助于我們快速研究工程造價的諸多因素，縮短工作時間，為審計工作的時效性提升保駕護航。

二、著重審查工程變更工程量的正確性

對工程變更進行價款審查的重要基礎(chǔ)就是對審查工程量正確審查，對這項任務的正確性研究將直接影響到整個工程變更價款的正確性存在與否。

首先是對是否按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算標準進行了相應計算，比如在對樓面找平面積的時候應該扣除凸出地面的設(shè)備基礎(chǔ)占用的面積，但是實際并沒有扣除此項，就說明存在不正確性；其次是要按照設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單、隱蔽工程驗收記錄計算的工程量數(shù)額，是否按照正確的施工圖紙、實際施工內(nèi)容進行了計算，如果沒有就說明存在計算的不正確性；第三就是審查工程量是否和定額子目的工程內(nèi)容存在重復現(xiàn)象。如果承包商為了獲得更高的利益，虛增工程量變更簽證，就以為著其中存在計算的不正確性；第四就是在實際的工程場地測量工程變更量。尤其是對設(shè)計變更單或者現(xiàn)場簽證單工程量進行詳細復核，避免工程量虛增的現(xiàn)象出現(xiàn)。

三、工程造價審計的常用方法研究

（一）全面審計法

全面審計法是指按照國家或行業(yè)建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預算基本相同。此方法的優(yōu)點是全面、細致，經(jīng)審計的工程造價差錯比較少、質(zhì)量比較高，但工作量較大，對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。

（二）標準圖審計法

標準圖審計法是指對于利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算或決算造價，以此為標準進行對比審計的方法。按標準圖紙設(shè)計或通用圖紙施工的工程可集中審計力量細審一份預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價，或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計，而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易。缺點是只適用按標準圖紙設(shè)計或施工的工程，適用范圍小。

（三）分組計算審計法

分組計算審計法是一種加快工程量審計速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素一一分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。

（四）對比審計法

對比審計法是指用已經(jīng)審計的工程造價同擬審類似工程進行對比審計的方法。這種方法一般應根據(jù)工程的不同條件和特點區(qū)別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎(chǔ)以上部分可采用對比審計法；不同部分可分別計算或采用相應的審計方法進行審計。二是兩個工程設(shè)計相同，但建筑面積不同。

（五）篩選審計法

建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分個分部分項工程的工程量、造價、用工最在每個單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把過去審計積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價（價值）、用工等幾個單方基本值表，并注明其適用的建筑標準。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項工程，篩下去的就不予審計了；沒有篩下去的就意味著此分部分項的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應對該分部分項工程進行詳細審計。此方法的優(yōu)點是簡單易懂、便于掌握，審計速度和發(fā)現(xiàn)問題快。適用于住宅工程或不具備全面審計審查條件的工程。

三、提升工程造價審計工作效率的途徑研究

（一）審計計劃的科學制定

工程審計項目涉及的專業(yè)面非常廣，土木工程、電氣、消防、暖通、給排水、園林、裝飾等專業(yè)內(nèi)容都是工程審計項目。所以各專業(yè)進行有效的分工合作，專業(yè)之間通過密切合作，才能保證審計計劃的全面完成。必須將咨詢機構(gòu)接受委托確定項目負責人及審計組成員之后，對每個專業(yè)項目都要有專業(yè)的審計人員存在，每個審計人員都要明確自己的工作目標，清楚合同期限規(guī)定。審計過程中，必須根據(jù)項目計劃做好調(diào)整，合理利用一切審計資源（設(shè)備材料的采價程序、價格資源），縮短審計周期。

（二）遵守相關(guān)的執(zhí)業(yè)規(guī)范

做好工程審計工作，有助于幫助發(fā)、承包商雙方的經(jīng)濟利益提升，由此必須遵守相關(guān)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，提升自身的公信力。避免一人說了算的現(xiàn)象出現(xiàn)，建立內(nèi)部復核的嚴謹工作機制，由一人進行對外聯(lián)系，保證審計人員在交往過程中不出現(xiàn)任何失當?shù)默F(xiàn)象。

（三）靈活選用審計方法

全面審計法的使用，有可能導致審計工作的時效性降低，所以對于工程造價審計工作來說，選用抽樣審計是比較合理的，但是抽樣審計工作不是隨意審計，而是根據(jù)不同的工程施工情況作出相應的審計工作的實施內(nèi)容的確立。遵循重要性原則，合理選取重點工程內(nèi)容作為審計的對象。當然，我們必須用靈活的思路看待工程審計工作，穩(wěn)固實踐觀念在審計師思想中的“經(jīng)濟地位”，全面負責的同時，更要發(fā)現(xiàn)各個細節(jié)的不同之處，從而能夠找到重點。

（四）科學編制簽證審計定案表

簽證審計定案表一般來說控制難度較大，因為許多工程項目的施工合同在簽訂過程中往往會出現(xiàn)問題，加上施工現(xiàn)場監(jiān)督的不合理，簽證手段不全等內(nèi)容就給工程竣工結(jié)算工作帶來了巨大的困難。發(fā)、承包雙發(fā)沒有進行通力合作，工程結(jié)算審計就會出現(xiàn)分歧。所以必須按照合理、完整、準確的工程竣工結(jié)算報告進行全面編制，給審計工作的合理完成打下良好的基礎(chǔ)。

總結(jié)：

綜上所述，要想最大限度節(jié)約審計成本，必須從現(xiàn)實的工作困境中解脫出來，全方面考慮工程施工的審計內(nèi)容，重視每個細節(jié)的審計事項，進而使整體性的審計內(nèi)容獲得重組與“進化”。當然，單一不變的審計思路不能幫助審計工作有任何起色，我們還要靈活考慮審計使用方法，對工程圖紙與現(xiàn)場施工建設(shè)的內(nèi)容做出詳細觀察與分析，做好“實時監(jiān)控”工作，從時間上體現(xiàn)工作效率的快速性，從內(nèi)容上彌補工作的不完整性。

參考文獻：

[1]張創(chuàng)茂；淺議基建造價審計[J]陜西廣播電視大學學報2001年03期

[2]譚崢嶸；提高工程造價審計效率的途徑與方法[J]中小企業(yè)管理與科技（上旬刊）2008年12期

[3]郭靖；論工程造價審計常用方法及提高效率的途徑[J]今日科苑；2009年24期

[4]周榮；“新公共管理”模式下的政府績效審計[J]湖南稅務高等?？茖W校學報2007年03期

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上海醫(yī)院主任醫(yī)師 梅長 林薛澄

治療腎病，常需用激素類藥物。談到激素的副作用，許多病友往往為之色變?！皾M月臉”、“水牛背”、骨質(zhì)疏松、血糖升高、消化道潰瘍、電解質(zhì)紊亂等等，常常讓病友擔心、煩心，甚至揪心。這里介紹幾種方法，以助病友與激素巧妙“過招”。

1.豁達開朗心愉快

在腎病患者沖擊治療階段，大劑量的激素副作用比較明顯。但病友們可要知道，始終保持治療康復的信心，保持樂觀、開朗的心境，這是對抗激素副作用的首要條件。有了好的心境，才能處之泰然，才能主動積極地配合醫(yī)生，尋求辦法，正確應對激素的不良反應。

2.鍛煉適度常補鈣

骨質(zhì)疏松、鈣離子的流失是激素的一大殺手锏，病友在治療期間要注意補鈣。平時，還要堅持鍛煉身體，但只能進行運動強度較小的活動，如散步、太極等。

3.胃部防線保護好

大量激素使用往往可誘發(fā)或加重潰瘍病，引起燒心、腹痛、黑便等。因此保護胃黏膜的藥物必須遵醫(yī)囑按時服用，如奧美拉唑等。飲食上需注意忌食酸辛冷辣的食物。

4.注意保健感染少

激素還是一種免疫抑制劑，使用期間可誘發(fā)或加重感染。病友要注意休息，清心寡欲，保持生活環(huán)境的衛(wèi)生，少去人群密集的公共場所。還要注意驅(qū)寒保暖，嚴防感冒。一旦體內(nèi)有感染癥狀，如上呼吸道感染、腹瀉等，應當及時控制。

5.及早護膚防痤瘡

激素，還經(jīng)常讓病友遇上一個頭疼而又無奈的問題，那便是長痤瘡。不過，它的出現(xiàn)只是暫時性的，隨著藥物的減量，痤瘡會慢慢消失。

慢性咽炎的常見病因

江西省中醫(yī)院副主任醫(yī)師 梁啟軍

1.多語耗傷氣陰，使得咽喉部免疫屏障受損，引起慢性感染，發(fā)展為咽炎。老師、播音員等以語言為職業(yè)人士的咽炎多于此有關(guān)。

2.長期吸煙者、久聞油煙者、油漆工人或其他長期遭受有害氣體刺激者，咽部黏膜受損，易發(fā)咽炎。

3.嗜酒或夜生活過度，會耗損肺腎之陰，咽是肺之關(guān)，腎經(jīng)走行咽喉壁，咽炎有時候成了肺腎陰虛首發(fā)癥狀。

4.有些人久受壓抑、精神抑郁或遭較重生活挫折，會感到咽部有異物感，這就是中醫(yī)所說的“梅核氣”，也屬慢性咽炎一種。

5.部分頸椎病患者，也會出現(xiàn)咽部異物感，患者會自以為患了咽炎，其實是頸椎病的一個癥狀。

40歲，膝痛高發(fā) 喝牛奶可預防

文/吳潤果

人到中年，身體不少零件都開始老化。天天轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去的膝關(guān)節(jié)首當其沖，免不了受到磨損。廣州市第十二人民醫(yī)院院長李斯明從1999年開始研究膝蓋疼痛至今，他發(fā)現(xiàn)，一般人膝關(guān)節(jié)疼痛的發(fā)病高峰是在40歲以后，年齡越大，發(fā)病率越高。

李斯明認為，40-45歲的女性膝關(guān)節(jié)痛與絕經(jīng)后雌性激素水平下降有很大關(guān)聯(lián)，平時喝牛奶補鈣是預防膝關(guān)節(jié)疼痛的關(guān)鍵。

歐洲的中老年人很少有骨質(zhì)疏松的。李斯明說，他在瑞士給一個90歲老年人做手術(shù)，發(fā)現(xiàn)老人的骨頭跟年輕人一樣硬。他分析，這是因為歐洲人每天都會大量喝牛奶。

李斯明認為，牛奶中的鈣質(zhì)遠比鈣片中的鈣有活性，基本可以被人體吸收，是很好的補鈣方法，因此建議大家要天天喝牛奶。

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【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)；企業(yè)；績效審計

一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部績效審計評價指標體系構(gòu)建思考

（1）經(jīng)營業(yè)績考核指標。在經(jīng)營績效考核指標中，財務指標的考核是業(yè)績考核的主要內(nèi)容。在實際操作中，財務考核實行考核指標與預算管理相統(tǒng)一、考核結(jié)果與獎懲相掛鉤的考核制度，財務考核指標主要用于考核企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營效益和效果。（2）會計信息質(zhì)量評價指標。會計信息質(zhì)量評價反映被審計單位財務狀況和經(jīng)營成果的真實性和合規(guī)性，在核實會計信息質(zhì)量的情況下，對企業(yè)的經(jīng)營績效和業(yè)績考核指標完成情況的評價才有意義。會計信息質(zhì)量是全面預算、資產(chǎn)經(jīng)營責任績效審計的內(nèi)容和基礎(chǔ)，應從兩個方面去評價，一是對審計抽查單位中發(fā)現(xiàn)的會計信息不實金額情況；二是年度會計報表審計意見。

二、管理績效審計評價體系的構(gòu)建

（1）重大經(jīng)營決策情況。重大經(jīng)營決策評價主要圍繞決策程序、決策效果和執(zhí)行上級單位決策情況三個方面進行評價，“三重一大”決策制度中，除人事決策以外的事項均屬于審計評價范圍，對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、利益調(diào)配、基建投資和對外投資、對外借款、對外擔保事項予以重點關(guān)注。重大經(jīng)營決策以定性評價為主，輔以適當?shù)亩恐笜恕＃?）風險管理和內(nèi)部控制。一是內(nèi)容說明。加強內(nèi)部控制，防范和控制經(jīng)營風險是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的基本要求。通過評價，揭示內(nèi)部控制存在的隱患，指出經(jīng)營管理中存在的風險。二是評價標準。風險管理和內(nèi)部控制應從制度健全性、流程適用性和控制有效性三個方面進行評價。評價風險及內(nèi)控制度是否健全，控制程序設(shè)置是否合理，關(guān)鍵控制點是否有效；控制職能劃分是否合理，人員分工和牽制是否恰當；現(xiàn)有制度是否能夠有效防止錯弊發(fā)生，控制系統(tǒng)是否相互制約和協(xié)調(diào)，是否有利于整體控制功能的發(fā)揮。對風險和內(nèi)控的評價應結(jié)合審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計信息質(zhì)量、重大經(jīng)營決策、法規(guī)政策執(zhí)行情況等問題進行。（3）發(fā)展能力。南網(wǎng)公司高度重視企業(yè)自主創(chuàng)新能力，對企業(yè)創(chuàng)新能力進行評價，包括科技創(chuàng)新、人力資源、管理創(chuàng)新、市場占有率和資本積累率五個方面。

三、電網(wǎng)企業(yè)績效審計的主要技術(shù)方法運用

（1）比較分析法。是指通過同質(zhì)指標的對比，來確定經(jīng)濟效益狀況，揭示差距，發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。比較分析法是績效審計中比較常用的方法。因反映績效指標類型的不同，比較法又分為絕對數(shù)比較法和相對數(shù)比較法。絕對數(shù)比較法是通過本期指標與計劃指上期指標或其他同規(guī)模同類企業(yè)同期指標進行比較，從絕對數(shù)量上揭示其差異的一種方法。在實踐中，這種方法經(jīng)常用于資產(chǎn)經(jīng)營指標完成情況的對比分析，與計劃比，找出影響計劃未完成或超額完成的主要因素，分析判斷是由于企業(yè)自身因素影響還是計劃指標準確性的問題；與上期比，找出影響各類指標提高或下降的主要因素，分析判斷影響指標升降的各類客觀因素或主觀因素，找出差距，并提出改進意見或防范措施。相對數(shù)指標又分為相關(guān)比率法和結(jié)構(gòu)比率分析法。相關(guān)比率法，是通過兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)指標之間的比率關(guān)系進行分析的一種方法。此方法主要用于對企業(yè)綜合績效狀況的評價和生產(chǎn)要素利用效率的評價等。常用的相關(guān)指標有：銷售利稅率、成本費用利潤率、資本金利潤率、勞動生產(chǎn)率等。由于市供電公司屬于分公司性質(zhì)的二級單位，其所反映的購電成本是根據(jù)電源點分布情況進行結(jié)算的，購電成本分布并不能反映實際的購電情況，因此，這類指標在實際工作中主要是根據(jù)內(nèi)部考核的需要經(jīng)過調(diào)整后計算得出，只具有一定的參考作用。在內(nèi)部績效審計中，此方法主要用于費用的構(gòu)成分析，售電量的結(jié)構(gòu)比例分析等等。（2）趨勢分析法。該法是以客觀現(xiàn)象所呈現(xiàn)出來的數(shù)量特征為標準，判斷被研究對象是否符合正常發(fā)展趨勢的要求，探求其偏離正常發(fā)展趨勢的原因并對未來的發(fā)展趨勢進行預測的一種統(tǒng)計分析方法。趨勢分析法是內(nèi)部績效審計的一種常用方法，經(jīng)常用于經(jīng)濟責任審計中，用于評價被審計單位在一段時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化速度和發(fā)展趨勢，從而了解被審計單

績效變動的規(guī)律性。（3）因素分析法。又稱連環(huán)替代法是根據(jù)綜合指標與其影響因素之間的關(guān)系建立數(shù)學模型，假定其他因素不變，按照順序逐一改變其中每個因素，分析其變化對綜合指標影響程度的方法，是經(jīng)濟活動分析中常采用一種方法。在內(nèi)部績效審計中，常用來對售電電度電費收入的分析，用來分析查明售電量變化、售電結(jié)構(gòu)比變化、售電均價變化對收入的影響。

參 考 文 獻

[1]張繼勛，楊明增，劉成立：中美政府績效審計比較：基于案例的視角[j].審計與經(jīng)濟研究.2006（2）

篇4

關(guān)鍵詞：審計方法；審計質(zhì)量

中圖分類號：F239.1

文獻標識碼：A

文章編號：1672―31 98(2009)11―0246―02

1　實施審計的最佳方法

審計人員帶著疑問和問題去實施審計是目前較為普遍采用的一種審計方法，也是最見成效的。這一點符合國家審計存在的前提假設(shè)，即國家審計制度的設(shè)計是建立在審計客體舞弊客觀存在為基本假設(shè)，通過國家審計成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問題帶來的巨大經(jīng)濟損失。與國家審計同時發(fā)揮審計作用的還有社會審計和內(nèi)部審計，但三者之間有本質(zhì)的區(qū)別，國家審計的本質(zhì)就是監(jiān)督，通過審計監(jiān)督職能作用的充分發(fā)揮對經(jīng)濟活動行為進行約束，國家審計維護的是國家與人民的利益或社會公眾利益；內(nèi)部審計則是針對內(nèi)部集團管理需要而設(shè)置的，維護的是本部門或本單位團體的利益；社會審計則是一種委托行為的中介服務，因為委托的審計客體發(fā)表公正性的審計師意見而倍受報表使用者或社會公眾的關(guān)注，由于社會審計的有償性往往會使最終發(fā)表的審計師意見受制于委托人。因此，具有法定獨立地位的國家審計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，是任何市場經(jīng)濟、國家不可或缺的制度安排。在審計實踐中通過假設(shè)問題的存在去收集審計證據(jù)，從而求證問題的真實結(jié)果，驗證審計人員對問題的最終判斷符合舞弊行為發(fā)生的基本規(guī)律，也是提高審計效率的有效的途徑，使審計人員的審計活動有的放矢。

2　追蹤資金流向?qū)徲嫹?/p>

按照資金的流程實施審計是審計人員最常用的審計方法之一，此方法適應于專項資金或單一資金的追蹤檢查，通過資金流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金最終的合法、有效、效率和效果使用。在審計實踐中審計人員經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)因資金流轉(zhuǎn)過程中的資金“滲漏”或“蒸發(fā)”的現(xiàn)象，使專項資金的使用達不到預期目的或?qū)Ｓ媚康?，損害了資金使用著的切身利益。追蹤資金流向?qū)徲嫹ㄔ趯徲媽嵺`中具有明顯的審計效果，資金流轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)都在審計人員的可控制范圍之內(nèi)，其缺點是耗費時間、精力，也擴大了國家審計成本支出。在具體的審計業(yè)務中審計人員往往采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計的流程過程，以其獲取舞弊存在的證據(jù)，從而決定是否放棄或擴大審計樣本。審計路徑：確定源頭資金總額確定資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)――審查流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)資金的安排的安全存在性――計算資金流轉(zhuǎn)的時間性――審查資金流轉(zhuǎn)的末端的完整性一測試資金使用的合規(guī)合法性。

3　調(diào)查審計方法

當一個單位的管理層有預謀的從事舞弊活動時，單位制定的內(nèi)部控制制度是不起作用的，審計人員所接觸到的記錄經(jīng)濟活動行為的載體似乎是合規(guī)合法的，此時審計人員已經(jīng)很難就會計資料所記錄的事項作出符合審計目標的專業(yè)判斷，可審計直覺與審計經(jīng)驗使審計人員覺察到問題遠非如此簡單，審計人員為了進一步證明自己的直覺判斷，選擇走訪調(diào)查的審計方法很可能會得到令審計人員十分驚喜的審計線索或?qū)徲嬜C據(jù)。走訪調(diào)查哪些對象、談話技巧、方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素可能影響著真實性，實踐證明，審計人員按照審計目標的需要突出而秘密的進行會有明顯的效果，反之，如果審計人員對基層資金量小、點多面廣，關(guān)系到老百姓切身利益的經(jīng)濟行為、事件發(fā)生的諸多活動行為審計效果十分突出，直至審計質(zhì)量也不高，在老百姓中影響很大。

4　分析復核審計

它是幾乎每一個審計項目都使用的一種方法，分析性復核顧名思義就是在面對審計客體所提供的各種資料記錄的載體上。利用審計人員的專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗，在審計人員收集到的相關(guān)的審計記錄的基礎(chǔ)上，利用合理的推斷、驗證計算以及法律法規(guī)的量度，進一步核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性，通過審計人員理性的分析與復核作出具有證明力的審計結(jié)論，從而揭示出問題存在的真正根源。那么怎樣的制度安排能使審計人員有提供高質(zhì)量審計服務的主觀要求呢?在市場經(jīng)濟下，審計人員或?qū)徲嫿M織作為一個獨立的經(jīng)濟實體，必將參與競爭，要想生存和發(fā)展，必須要以良好的高質(zhì)量的審計服務來贏得客戶，這種機制稱為市場的自律機制。同時，審計本身作為一種職業(yè)，和其他職業(yè)一樣，可以通過制定具體的職業(yè)準則來約束審計人員，保證審計質(zhì)量。

5　抽樣與詳細審計結(jié)合

抽樣審計是確定審計樣本的一種方法，是基于審計成本與審計時間的制約而考慮的。從技術(shù)手段上看，抽樣審計潛伏著巨大的審計風險，或是因樣本的確定可能導致舞弊不能被揭示的內(nèi)在存在性。從現(xiàn)實審計的目標來看，抽樣審計是在一定成本與時間的基礎(chǔ)能夠相對效率的實現(xiàn)審計目標。在審計實踐中，審計人員確定審計樣本是基于內(nèi)控制度與重要性水平評估的基礎(chǔ)上進行，當對某一樣本產(chǎn)生懷疑時，審計人員可能會擴大樣本的數(shù)量或?qū)δ骋粯颖镜囊粯拥臉I(yè)務流程進行詳細審計。

6　建立對審計人員及審計組織的制衡機制

實現(xiàn)制衡機制法制化，確保法律法規(guī)的權(quán)威性和真實性，從而使審計人員自愿提供高質(zhì)量的審計服務。要加快懲罰審計人員弄虛作假方面的法律建設(shè)并加速對其違規(guī)違法的處罰力度，使其承擔很高的違約成本，只有這樣才能減少整個社會的交易成本。所以除了市場自律以及準則約束以外，應當建立一種更能有效發(fā)揮作用的制衡機制，是審計人員有提供高質(zhì)量審計服務的責任――司法懲治責任，這種懲罰責任包括民事賠償責任和刑事責任，這種司法懲治責任越重，審計人員提供高質(zhì)量審計服務的主觀性就越強。所以建立這樣一種制衡機制，必將能在一定程度上提高審計質(zhì)量。

7 電子數(shù)據(jù)審計的技術(shù)方法

在計算機環(huán)境下，被審計單位的一些反映其經(jīng)營管理活動的數(shù)據(jù)資料不再以質(zhì)形式存在，而是以一定格式或接過儲存在計算機或電子介質(zhì)中。所謂電子數(shù)據(jù)審計就是指對被審計單位儲存在計算機或電子介質(zhì)中的這些數(shù)據(jù)資料所進行的審計。采取這種方法對審計質(zhì)量及快又安全。

7、1 電子數(shù)據(jù)的審計步驟

(1)數(shù)據(jù)的取得與轉(zhuǎn)換。

被審計單位的電子數(shù)據(jù)包括記賬憑證、會計報表、銷售業(yè)務記錄、人員工資記錄、固定資產(chǎn)合帳等與審計相關(guān)的內(nèi)容。審計人員在取得數(shù)據(jù)前應先向被審計單位有關(guān)人員了解被審計單位存在哪些方面的電子數(shù)據(jù)可以為審計人員所利用。內(nèi)部審計人員一般對本單位的情況都比較了解，因此，可以在本單位的計算機技術(shù)人員協(xié)助下，取得審計所需的電子數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)取得后，一般要進行必要的轉(zhuǎn)換，使數(shù)據(jù)可以被審計人員常用的軟件處理。

(2)利用計算機輔助審計軟件等工具對數(shù)據(jù)進行審計。

取得數(shù)據(jù)并進行了必要的格式轉(zhuǎn)換后，審計人員可以利用通用審計軟件等專門的審計工具或其他數(shù)據(jù)處理工具(如EXCEL、ACCESS)等對數(shù)據(jù)進行查找、排序、計算等處理。已完成審計任務。

7、2　常用的審計工具

可用于電子數(shù)據(jù)審計的工具軟件很多，有些是專門為審計人員設(shè)計的，如國際知名的審計軟件ACL、IDEA等也有許多通用的數(shù)據(jù)處理軟件可以用來對電子數(shù)據(jù)進行審計，如微軟公司ACCESS、EXCEL和FOXPRO等都可以用來完成審計任務。

參考文獻

[1]陸建橋，后安然時代的會計與審計[J]，設(shè)計研究，2002，(10)

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瑞典效益審計的對象和內(nèi)容

瑞典國家審計中效益審計的對象是指整個政府部門包括政府機構(gòu)、公用事業(yè)單位、國有和基金會，以及政府控制系統(tǒng)等有關(guān)活動和管理情況；審計的目的在于通過對有關(guān)部門履行職責時利用資源的性、效率性和效果性的評估，針對其中存在的提出改進建議，促進更好地實現(xiàn)既定目標，改善公共部門的服務質(zhì)量；審計的內(nèi)容涉及與政府部門履行職責時利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性有關(guān)的所有方面。

對經(jīng)濟性的判斷意味著對所的資源形成意見，其核心就是在所處的和條件下，資源的采購、維持和應用是否經(jīng)濟，所選的方式是否代表了對公共資金最經(jīng)濟或最合理的應用。進行經(jīng)濟性評價必須存在合理或良好的論證條件，這種評價要根據(jù)健全的行政原則和管理政策進行。

對效率性的評價與經(jīng)濟性有關(guān)，主要關(guān)注投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務和其他成果之間的關(guān)系。也就是如何實現(xiàn)投入最小化，產(chǎn)出最大化。在實際審計中，主要涉及以下內(nèi)容：如項目可行性是否與客觀情況相符，是否具有可操作性；用其他方式實現(xiàn)該項目所需要的成本是否更低一些；職責分工是否存在不必要的重疊；是否存在促使職工節(jié)約費用和及時完成自己工作的激勵機制；內(nèi)部的不同部門是否能夠相互協(xié)作以實現(xiàn)共同的目標等。

效果性主要是與實現(xiàn)目標有關(guān)，涉及預定目標與所實現(xiàn)目標和產(chǎn)出之間的關(guān)系，主要關(guān)注是否達到預期目標，經(jīng)濟和社會效益如何，主要通過所應用的手段、所提供的產(chǎn)出、所觀察到的來判斷項目目標是否得到實現(xiàn)，具體的審計內(nèi)容包括是否在規(guī)定的時間里以合理的成本實現(xiàn)了既定目標；公眾是否對項目提供的產(chǎn)品或服務滿意；項目目標對象是否使用了所提供的產(chǎn)品或服務等。

在瑞典，外部的國家效益審計主要關(guān)注目標的實現(xiàn)程度，而內(nèi)部國家效益審計主要關(guān)注的是整個工作過程的經(jīng)濟性和效率性。

瑞典效益審計的方法在瑞典的效益審計工作中，為獲取審計證據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題，驗證目標或結(jié)果，瑞典的審計機構(gòu)常用的具體審計方法包括訪談、問卷調(diào)查、利用外部專家、數(shù)據(jù)資料的整理和預測等。

（一）訪談。訪談是效益審計中常用的方法之一，可以運用于審計過程的每個階段。審計人員可以根據(jù)工作需要，事先準備一系列的問題，通過直接面談或電話進行交流，面談可以是單獨面談或多人討論式的訪談。如斯德哥爾摩省審計局在對服務進行效益審計時，就采用了訪談的方法。訪談的內(nèi)容包括病人的滿意度、排隊候診時間的長短和醫(yī)療的等問題，訪談的對象是病人、病人的家屬及服務人員，通過訪談初步得出了醫(yī)療服務較差的結(jié)論。

（二）利用專家及社會審計力量。瑞典的國家審計機構(gòu)一般人員不多，而效益審計涉及面較廣，審計人員不可能具備全部的相關(guān)知識與技能，因此瑞典審計部門采取的方式就是聘請外部專家作為顧問或短期雇傭一些人員，有時甚至將一些項目交與社會審計或咨詢公司承擔。每年斯德哥爾摩省、市的國家審計部門，利用外部資源開展審計工作的支出大約占整個預算的10％以上。

（三）問卷調(diào)查。問卷調(diào)查就是根據(jù)需要設(shè)計出一系列具有針對性、模式化的表格，通過發(fā)放給被調(diào)查的目標群體，來收集信息和證據(jù)。例如斯德哥爾摩市審計局，在對私立學校滿意程度的審計中，就設(shè)計了包括如下問題的調(diào)查表：如對學校滿意程度，在學校有無感到壓力，是否推薦朋友的孩子來這個學校讀書，學校的安全程度如何等問題。這些問題既有需要家長回答的，又有需要學生回答的，還有需要教師回答的。由于這些問題只需回答“是”或“否”，因此調(diào)查表問題的設(shè)計是問卷調(diào)查成功的關(guān)鍵。

（四）文件的審閱和。效益審計不僅要研究財務資料，而且還要查閱和研究相關(guān)的統(tǒng)計報告、官方報告和被審計單位內(nèi)部的相關(guān)文件材料。瑞典審計部門在審閱文件材料方面基本上沒遇到什么困難，但是在對的效益審計中，也存在有些醫(yī)生因涉及病人隱私權(quán)不愿意提供病歷的問題。

（五）觀察。觀察是指審計人員到被審計單位的工作場所或被審計事項發(fā)生的現(xiàn)場進行實地察看，以了解有關(guān)活動的運轉(zhuǎn)狀況，了解現(xiàn)場員工的想法，并將其與通過其他獲取的信息進行對比。如斯德哥爾摩市審計局在確定什么人有資格享用保障金的問題審計中，就到保障金的基層發(fā)放單位去衡量保障金的發(fā)放標準，檢查保障金的確定步驟，觀察內(nèi)控制度是否發(fā)揮了作用，并通過交叉監(jiān)控每個部門的工作范圍和權(quán)限。當管理部門的書面文件成為惟一的信息來源時，觀察是效益審計一種非常有效的審計方法。

（六）數(shù)據(jù)資料的整理和預測。在效益審計中，瑞典的審計部門通常采用一些技術(shù)方法對收集的資料進行整理和預測，有些預測方法是通用的，如相關(guān)、回歸分析和時間序列分析，還有些采用的是專用工具。而且在數(shù)據(jù)分析中，還可以設(shè)計一些定量綜合評分表，如瑞典審計部門在醫(yī)院效益審計中，就采用了綜合評分表來評價各個醫(yī)院的綜合服務能力。但是在審計中，他們也發(fā)現(xiàn)綜合評分表有其局限性，就是評分標準并不是每個醫(yī)院都適用。

對我們今后工作的幾點啟示

做好審前調(diào)查是保證效益審計質(zhì)量的關(guān)鍵。瑞典的國家非常健全，公共財政資金使用量較大的或比較重要的政府部門均設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部控制比較健全，并且內(nèi)部審計機構(gòu)已經(jīng)通過開展效益審計對本部門的工作流程及存在的問題進行了有效評價，外部審計對目標的實現(xiàn)程度的評價相對來說就簡單一些。我國現(xiàn)在中央政府部門中已經(jīng)基本沒有正式的內(nèi)部審計機構(gòu)，而效益審計涉及范圍比財務審計要廣，專業(yè)知識要求又高。因此，只有充分做好審前調(diào)查，才能保證效益審計的質(zhì)量。

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一、審前調(diào)查

在傳統(tǒng)審計模式下，不論審計項目的大小，在審計之前都要對審計對象的基本情況進行了解，以便制定切實可行的審計方案，有條不紊的開展審計工作。計算機審計方式下同樣需要審計人員進行審前調(diào)查，而且審前調(diào)查的內(nèi)容不僅要了解常規(guī)審計方法下的所有內(nèi)容，還要追加與計算機有關(guān)的內(nèi)容，具體有以下幾部分內(nèi)容。

（一）業(yè)務流程。要詳細了解被審計單位整個業(yè)務從頭至尾每個環(huán)節(jié)的具體操作方式和目的，并根據(jù)了解的情況繪制業(yè)務流程圖。目的是使審計人員有一個初步的審計思路，更好的設(shè)計切實可行的審計方案，同時初步確定數(shù)據(jù)采集的范圍。

（二）業(yè)務操作準則。了解被審計單位業(yè)務中所使用的會計準則，包括國家制定各種規(guī)定和被審計單位內(nèi)部制定的各種守則，方便為審計中發(fā)現(xiàn)問題查找依據(jù)。

（三）計算機系統(tǒng)。主要是了解被審計單位計算機的軟件配置情況，包括操作系統(tǒng)和常用軟件。目的是方便數(shù)據(jù)的采集和轉(zhuǎn)出。

（四）業(yè)務操作系統(tǒng)。主要是了解計算機業(yè)務系統(tǒng)的名稱、版本、開發(fā)商、功能等內(nèi)容，特別是業(yè)務系統(tǒng)自身是否有將業(yè)務數(shù)據(jù)導出的功能，如能導出可導成什么數(shù)據(jù)格式。

（五）數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。了解被審計單位業(yè)務系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的基本情況，包括數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的名稱和版本，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)本身的數(shù)據(jù)格式，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)本身可導出的數(shù)據(jù)格式。

（六）數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)。通常在一個數(shù)據(jù)庫中會有很多數(shù)據(jù)表，各表之間根據(jù)不同的情況會存在一些必要的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以降低冗余。而在實際應用中只有很少的表是我們工作中要用到的，所以要了解哪些表是我們所需要的，并要了解各表之間存在什么樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及各表的結(jié)構(gòu)。

根據(jù)所了解的情況，預先采集部分數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進行初步分析，以確定適合的計算機審計軟件和審計方式。

二、審計數(shù)據(jù)的采集

對業(yè)務系統(tǒng)使用計算機進行審計的一個重要步驟就是數(shù)據(jù)的采集。根據(jù)確定的審計方案和采用的審計軟件，采集到的數(shù)據(jù)格式、文件大小等因素對順利的進行計算機審計工作起著至關(guān)重要的作用。在實際的數(shù)據(jù)采集工作中應著重關(guān)注以下幾個方面：

（一）數(shù)據(jù)采集的方法

計算機數(shù)據(jù)采集的方法一般有以下幾種：

1、利用被審計單位應用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出功能。利用此功能的前提是轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)格式符合審計人員的需求，或者轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)經(jīng)過處理后能夠符合審計人員的需求。例如：被審計單位的財務系統(tǒng)使用的是浪潮國強財務軟件，利用其自身的憑證和余額的查詢功能將數(shù)據(jù)查詢出，然后利用其“文件”菜單下的“數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出”功能可將查詢出的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存為.xls、.dbf、.txt文件。

2、利用被審計單位業(yè)務系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的轉(zhuǎn)出功能。例如：利用SQL數(shù)據(jù)庫自身的“導入和導出數(shù)據(jù)”功能可以將SQL數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)表全部或有選擇轉(zhuǎn)存為其他格式文件。

3、使用審計軟件自帶的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出工具軟件。有的審計軟件本身帶有對特定軟件的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出工具軟件，其獲取數(shù)據(jù)簡單易行并完全符合審計軟件的要求。例如：“審易”審計軟件自身帶有“Sqlserver備份數(shù)據(jù)取數(shù)”工具和“Sqlserver數(shù)據(jù)取數(shù)”工具軟件，可以方便的從SQL數(shù)據(jù)庫備份數(shù)據(jù)和SQL數(shù)據(jù)庫中將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存為。MDB格式文件。

4、根據(jù)了解的系統(tǒng)的情況，直接將可利用的數(shù)據(jù)文件復制到審計人員的計算機中。例如：用友7.0至用友U8.12財務軟件的數(shù)據(jù)庫為ACCESS，則可以找到其文件存放位置，直接將ufdata.mdb文件拷貝出即可。

5、使用通用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出工具odbc.一般情況下，只要本審計單位的計算機系統(tǒng)中安裝有數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)軟件，都可以使用ODBC將數(shù)據(jù)庫中的表有選擇的或全部導出，并可以選擇導出多種常見的數(shù)據(jù)格式。例如：在對某證券公司審計時，其數(shù)據(jù)庫為DB2，由于審計人員沒有接觸過此軟件，我們直接使用ODBC將數(shù)據(jù)導出為ACCESS文件。

常用的方法是利用數(shù)據(jù)庫本身的導入導出功能和ODBC方式，其他數(shù)據(jù)獲取方式要根據(jù)本審計單位系統(tǒng)的功能和導出數(shù)據(jù)是否符合審計人員的要求確定。

（二）確定要獲取的數(shù)據(jù)的格式和大小

根據(jù)選擇的審計軟件或其他審計人員掌握地可用軟件，確定要采集的數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)文件的格式和數(shù)據(jù)文件的大小。

1、采集數(shù)據(jù)的格式以滿足審計人員的需求或?qū)徲嬡浖囊鬄闃藴?，如果確實無法達到以上要求，則獲得的數(shù)據(jù)文件的格式必須可以通過其他方法轉(zhuǎn)換為所需文件格式。

2、一般情況下鑒于審計人員所具備的條件，大多數(shù)審計人員所使用的審計軟件都是小型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，比如access，visualfoxpro等，這些軟件的數(shù)據(jù)處理能力都是非常有限的，像access，visualfoxpro所處理的數(shù)據(jù)不能大于2G，而審計人員常用的excel只能處理65535行數(shù)據(jù)。相對于這些軟件的數(shù)據(jù)處理能力，有很多業(yè)務數(shù)據(jù)的單表容量都超過2G.因此，采集數(shù)據(jù)前一定要確信，所采集的數(shù)據(jù)是否超過了所使用的軟件的數(shù)據(jù)處理能力，如果超過了，就要考慮是否要進行數(shù)據(jù)分割，還要考慮到分割后的數(shù)據(jù)是否便于利用。例如：在采集某證券公司的證券交易流水資料時，審計人員要求獲得的數(shù)據(jù)文件為。dbf格式，利用其SQL數(shù)據(jù)庫的“導入和導出數(shù)據(jù)”功能將所需資料導出后發(fā)現(xiàn)文件打不開。分析原因認為此數(shù)據(jù)超過2G，大于VISUALFOX的處理能力。在分析原始數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)其存儲的是兩個年度的數(shù)據(jù)，再利用“導入和導出數(shù)據(jù)”功能按年度將數(shù)據(jù)導出為兩個文件即可。

（三）數(shù)據(jù)采集的范圍

一般情況下如果對被審計單位的業(yè)務了解得比較深入，則可以根據(jù)需要只采集審計人員關(guān)注的數(shù)據(jù)表即可。但是，如果審計人員是初次對此類業(yè)務進行審計或是對此業(yè)務不是很熟悉，建議審計人員采集被審計單位數(shù)據(jù)庫中的所有表。這是因為，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中有些表雖然很小，但卻是一些代碼型的文件，這些代碼表對整個業(yè)務系統(tǒng)是至關(guān)重要的，真正的業(yè)務數(shù)據(jù)表中的某些字段是需要通過查找這些代碼表來確定其含義的。如在證券行業(yè)，營業(yè)部代碼表、貨幣類型代碼表、業(yè)務代碼表等都是此類型的表文件。如果沒有采集這些看似不重要的表，往往到用到的時候才發(fā)現(xiàn)工作難以進行，需要重新取數(shù)。

三、數(shù)據(jù)處理

一般情況下，初次采集的業(yè)務數(shù)據(jù)不會完全符合審計人員的要求，這就需要對數(shù)據(jù)進行審計前的整理，使其能較好的滿足審計人員的需求。

對數(shù)據(jù)的整理可有以下幾種：

（一）數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換。根據(jù)審計軟件的要求和審計人員對應用軟件的情況，將不符合要求的數(shù)據(jù)庫文件格式或數(shù)據(jù)表文件格式轉(zhuǎn)換為審計軟件和審計人員需求的格式。例如：在采集浪潮國強財務軟件的數(shù)據(jù)時，雖然其提供了將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存為。dbf格式，但一般情況下存在數(shù)據(jù)采集不全的問題，大部分情況下是科目編碼字段只能取道前8位。解決的方法是在導出數(shù)據(jù)時將其存為。xls格式，而審計軟件要求的數(shù)據(jù)格式是。dbf，這就需要我們將采集到的。xls文件轉(zhuǎn)換為。dbf格式。

（二）對大數(shù)據(jù)文件的分割。有的數(shù)據(jù)庫文單表文件的大小就超過了2G，但大部分現(xiàn)有軟件的處理能力不能超過此大小，這就要求對大數(shù)據(jù)文件根據(jù)審計人員便于使用的原則進行分割。比如，在證券公司審計時，取得其證券交易數(shù)據(jù)SQL數(shù)據(jù)格式單表超過2G，但審計軟件只支持數(shù)據(jù)庫ACCESS和FOXPRO.在SQL方式下觀察發(fā)現(xiàn)，此表中存儲的為三年的數(shù)據(jù)，利用SQL數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出功能，將此表按年度轉(zhuǎn)存為3個表，這樣不僅解決了數(shù)據(jù)過大的問題，也沒有對接下來的審計產(chǎn)生不良影響。

（三）對關(guān)系表的處理?，F(xiàn)在的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，為了降低冗余往往會將一個表中的所用字段分成幾個表存放，但在具體的審計過程中會給審計人員帶來諸多不便。比如在證券行業(yè)，其“歷史資金證券變動”表中的“發(fā)生營業(yè)部”、“開戶營業(yè)部”、“貨幣類型”、“業(yè)務代碼”、“委托方式”等字段的內(nèi)容都是用代碼來表示的，這些代碼的具體含義都分別由一個獨立的表來說明。在審計過程中，為了使審計人員對審計數(shù)據(jù)有一個直觀的認識，就需要對這些表進行綜合處理，是代碼的含義也在“歷史資金證券變動”表中顯現(xiàn)出來，達到數(shù)據(jù)完整、直觀的要求。當然，這步操作要根據(jù)實際情況確定是否需要，如果代碼很少或是審計人員熟悉就不需要做了。

（四）對字段類型的調(diào)整。在有的數(shù)據(jù)庫中某些金額、數(shù)量型的數(shù)據(jù)字段的類型被定義為字符型或其他類型，使審計軟件無法識別，也不便于審計人員利用其他工具軟件對數(shù)據(jù)進行核算。還有就是日期型數(shù)據(jù)的格式，標志用數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)類型等都是需要審計人員關(guān)注的。出現(xiàn)類似的情況后，為了方便正常審計中的操作，就需要我們調(diào)整某些字段的數(shù)據(jù)類型。

（五）查找說明型文件。通過對主要文件的查看，看其是否有代碼型字段或是否有某些字段的內(nèi)容不知其含義的字段，對出現(xiàn)的字段，通過詢問被審計單位相關(guān)人員或查看獲取的數(shù)據(jù)庫文件，查找其中是否有對這些字段的說明。一般情況下，像類似情況都會有一個說明型文件。例如：在證券行業(yè)，營業(yè)部代碼表、貨幣類型代碼表、業(yè)務代碼表等都是對“歷史資金證券變動”表的說明型文件。

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本文選取深圳市審計局開展的七個典型的績效審計項目：海上田園風光旅游區(qū)績效審計、污水處理廠建設(shè)項目的績效審計、深圳大學城的績效審計、深圳市生活垃圾無害化處理的績效審計、深圳市婦兒發(fā)展大廈的績效審計、深圳市東湖醫(yī)院的績效審計以及深圳市危險處理處置設(shè)施項目的績效審計等為案例的85卷檔案(危險廢物處理設(shè)施績效項目尚未歸檔，不包括在內(nèi))，262份審計工作底稿進行績效審計方法分析。經(jīng)分類、總結(jié)及統(tǒng)計分析，將其中績效審計方法的使用次數(shù)排序分析情況列示于表1。

二、現(xiàn)有績效審計方法在運用中的成功及不足

現(xiàn)有績效審計方法在運用中的成功之處有以下三點：(1)績效審計方法在一般方法的基礎(chǔ)上，更體現(xiàn)其多樣性的特征。從表l可以看出，在案例中出現(xiàn)的績效審計方法共有16種，除較常使用的文件審閱、財務審計等一般方法外，還大量使用了調(diào)查、比較及統(tǒng)計分析等方法。(2)績效審計方法的組合使用都不是獨立的，往往結(jié)合起來使用。排序分析表顯示，各種審計方法的使用總次數(shù)為595次，這說明在262份審計工作底稿中，每個審計事項并不是只使用一種審計方法，而是平均使用2.27次。(3)績效審計方法表現(xiàn)出與其他科學方法相融和的強烈趨勢。從表l可以看出，各類學科的分析方法已經(jīng)運用于政府投資項目績效審計中，如“管理分析”在被審計單位管理體制審查中的運用，“環(huán)境分析”在環(huán)保投資項目中的運用等等。

但現(xiàn)有績效審計方法在運用中也存在不足。(1)績效審計在方法使用中還留有財務審計的痕跡。從表1可以看出，財務分析的使用次數(shù)為61次，排在第四位。特別是在對深圳市大學城績效審計中使用最多的方法就是財務分析，整個項目都是圍繞著管理經(jīng)費和收支情況而展開，使該次審計偏離了績效審計的目的，變成了以財務審計為主的審計調(diào)查活動。(2)各科學方法在績效審計中的使用還欠深入。各類分析方法在排序表中的比重還比較輕說明雖然績效審計方法已表現(xiàn)出與其他科學方法相融和的趨勢，但在實際審計工作中使用得還不夠深入。如管理分析使用了20次，排第1l位；環(huán)境分析使用4次，排第15位；體制，運營模式分析僅使用了1次，排第16位。(3)未對績效審計項目做出綜合績效評價。從審計報告可以看出，以上各績效審計項目都取得了不同程度的審計效果，查出了被審計單位在建設(shè)運營中存在的問題，也從不同側(cè)面對被審計單位、政府部門、行業(yè)主管部門提出了合理化的建議。但總的來看，各案例中對績效審計的評價比較零散，未在審計中運用綜合評價的方法做出一個明確的綜合績效評價。(4)未對產(chǎn)生的問題進行深入的原因分析。政府投資項目績效審計目的在于幫助被審計單位及相關(guān)部門找到投資項目建設(shè)中存在的問題，促進政府投資建設(shè)項目規(guī)范管理，提高效益。但各案例的相關(guān)資料顯示，審計人員對項目管理中的問題均未作進一步的分析和研究，沒有找出產(chǎn)生問題的根本原因。

三、政府投資項目績效審計方法的新思路

基于現(xiàn)有績效審計存在的不足，筆者提出將模糊綜合評價方法運用到績效審計綜合評價中，并在此基礎(chǔ)上引入因果分析法、工程概預算分析法、網(wǎng)絡技術(shù)分析法及掙值分析法，分別對質(zhì)量、成本、工期控制管理以及三者集成管理進行深入分析的新思路。因果分析圖又稱特性要因圖，可以找到審計事項的主要問題，并分析產(chǎn)生問題的各種原因，以便采取措施加以糾正，該方法常用于投資項目工程質(zhì)量控制評價分析中。對成本控制管理可運用工程概預算評價分析法，使用該方法可以在績效審計中對建設(shè)工程項目造價的合理性、準確性進行分析評價，提高被審計單位對造價控制的管理水平。網(wǎng)絡計劃技術(shù)分析法是一種常用于投資項目工程進度控制的有效方法，在工程項目目標控制中采用這種方法有助于工程成本的控制和資源的優(yōu)化配置，提高投資效率。基于價值工程的掙值分析法可運用于對質(zhì)量、成本及進度三要素的集成管理分析中。這種方法是在掙值管理方法的基礎(chǔ)上，引進一個新的中間變量，達到成本、質(zhì)量和工期三要素的集成管理，用于分析由項目質(zhì)量要素所造成的項目成本或項目工期的變動。在保證工程質(zhì)量的前提下，努力降低工程造價，力爭縮短工期，以期促進被審計單位對工程項目進行規(guī)范管理，提高投資效益。

參考文獻：

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經(jīng)濟效益審計包括準備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段，每個階段都應遵循一定的程序，靈活運用恰當?shù)募夹g(shù)和方法。

1.準備階段：審計項目確定后，就要按照審計項目的具體要求，適當配備財會人員、經(jīng)濟管理人員和工程技術(shù)人員或有相應技術(shù)特長的審計人員，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理、工程技術(shù)等方面效益不高的原因，提出改進的對策和途徑。在準備階段中大量使用調(diào)查方法，采用抽樣技術(shù)，選取調(diào)查樣本，對其郵寄問卷、電話調(diào)查或者當面詢問。派審計人員到被審計單位及其上級主管部門和企業(yè)所在地的財政、稅務、銀行和工商行政管理部門等單位，對被審計單位的歷史、現(xiàn)狀、生產(chǎn)經(jīng)營管理、人員素質(zhì)和內(nèi)部控制等情況進行摸底調(diào)查。同時，對相關(guān)行業(yè)的市場動態(tài)、各種可能影響企業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)生變化的信息等，都要予以關(guān)注。

2.實施階段：實施階段包括詳細調(diào)查了解、實施審計測試，收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿，醞釀審計意見三個方面的工作。

（1）運用訪談等審計方法詳細調(diào)查了解，進行初步測試。

在企業(yè)效益審計中，審計人員經(jīng)常需要當面向有關(guān)人員了解情況，獲取某些特殊證據(jù)，因此訪談就成了效益審計中常用的審計方法。這種方法可以幫助審計人員加強對所審事項的理解，而且可以當面向訪談對象搞清楚有關(guān)事項的來龍去脈。如以訪談的方式詳細調(diào)查企業(yè)的背景情況，生產(chǎn)經(jīng)營的組織、方式及現(xiàn)狀，企業(yè)的生產(chǎn)工藝特點，管理制度和內(nèi)部控制制度的設(shè)計及運行狀況等。同時運用檢查法、實驗法、現(xiàn)場觀察法等方法對被審計單位的管理制度、質(zhì)量制度、勞動定額等制度的貫徹落實情況進行抽樣測試。

（2）實施審計測試，收集審計證據(jù)，分析原因。

首先，開展成本費用效益審計，促使企業(yè)減本增利。從成本費用的計劃及開支范圍的制定、控制措施的實施，到考核及評價的全過程，審查原材料和能源的利用效益、勞動力利用效益等，考核成本費用的節(jié)約額和降低率，促使企業(yè)不斷降低成本，提高經(jīng)濟效益。

其次，審查銷售活動的效益性，促使企業(yè)增收增利。從銷售計劃的制定、銷售的組織，到銷售完成的全過程，審查是否達到現(xiàn)有條件下的收入最大化，銷售費用是否節(jié)約，銷售的內(nèi)部控制制度是否健全有效等。

再次，審查資金使用情況，促使企業(yè)合理運用資金。根據(jù)資金運動規(guī)律，從資金的籌集、分配、使用，到收回的全過程，審查資金的占用情況、周轉(zhuǎn)情況以及獲利情況，提出合理籌措和分配資金的建議，提高資金使用效益。

最后，審查企業(yè)投資情況，促使企業(yè)降投入增產(chǎn)出。對固定資產(chǎn)投資要從立項、設(shè)計、施工到竣工決算進行全過程監(jiān)督，審查項目的可行性研究報告，施工計劃、進度、工程質(zhì)量及工程費用的發(fā)生情況?？⒐ね懂a(chǎn)后，對工程效益和投產(chǎn)后的使用效益進行全面分析評價。

（3）醞釀審計意見，編制審計工作底稿。

當審計證據(jù)基本收集齊全，對被審計單位的經(jīng)濟效益現(xiàn)狀和提高效益的潛力基本了解時，審計人員應討論、醞釀審計意見，哪些方面應當肯定，哪些地方可以挖潛，并初步提出相應的改進措施。在實施階段還要認真撰寫審計日記，編寫審計工作底稿，詳細記錄審計人員實施審計的具體過程、采取的步驟和方法，它不僅是撰寫審計報告的基礎(chǔ)，也是后續(xù)審計的重要參考資料，還可以用來評價審計人員的工作質(zhì)量。

3.報告階段：報告階段是對實施階段的總結(jié)，通常應包含以下環(huán)節(jié)：歸納問題、綜合分析、討論審計評價、起草審計報告、征求單位意見、審定報告、做出結(jié)論、立卷歸檔。審計人員應核實在實施階段中發(fā)現(xiàn)的問題，整理審計工作底稿，鑒定和補充必要的審計證據(jù)，評估被審計單位的經(jīng)濟效益，提出進一步改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益的建議，起草審計報告，討論審計報告，正式發(fā)送審計報告。

值得關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告不同于財務審計報告，它的目的不是為了證實財務狀況的真實性，而是為了揭示被審計單位經(jīng)濟效益的高低及其原因，并做出評價，提出建議或措施。在多數(shù)情況下，由于被審計業(yè)務的專業(yè)性強，往往不能提出直接證據(jù)來論證審計報告的結(jié)論，為了使審計報告具有充分的說服力，需要廣泛地運用間接證據(jù)和推理證據(jù)，這都需要在審計報告中加以詳細的說明。審計報告一般應具備背景資料、審計結(jié)論、論證結(jié)論的證據(jù)、改進的建議或措施等內(nèi)容。

4.后續(xù)階段：后續(xù)階段是指審計項目完成，經(jīng)過一段時間后，對審計建議和改進措施的執(zhí)行情況進行回訪性審計的過程。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的目的決定了開展效益審計不僅著眼于對被審計單位或?qū)徲嬳椖楷F(xiàn)時的經(jīng)濟效益進行評價，更注重未來經(jīng)濟效益的提高。因此，在審計項目完成后，審計人員需對審計報告中提出的審計建議和改進措施的執(zhí)行情況進行回訪性審計，促使被審計單位更好地執(zhí)行審計建議和改進措施。審計人員到達現(xiàn)場后，可以通過座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場觀察等方法，檢查審計報告提出的建議措施是否執(zhí)行，效果如何。對執(zhí)行過程中存在的問題，應查明原因，根據(jù)被單位執(zhí)行不力或?qū)徲嫿ㄗh不切合實際等不同情況，督促被審計單位嚴格執(zhí)行或者提出更加切實可行的改進措施。

二、經(jīng)濟效益審計的方法

經(jīng)濟效益審計方法分為四大類：即組織實施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。

1.經(jīng)濟效益審計組織實施方法。

經(jīng)濟效益審計從何入手？這就是經(jīng)濟效益審計的組織實施問題。對此，經(jīng)濟效益審計理論界基本形成三種觀點:

（1）財務審計延伸法。它是從財務審計入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，運用財務審計檢查被審計單位財務收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟效益和影響因素進行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進措施和建議。

（2）內(nèi)控制度導向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進行健全性評估。然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實質(zhì)性測試的范圍、重點，進行經(jīng)濟效益審計的最后攻堅。

（3）效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟效益成果入手進行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟效益成果進行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟效益的建議對策。

2.經(jīng)濟效益審計查證方法。

經(jīng)濟效益審計查證方法主要分為兩大類:傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調(diào)查法與盤點法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務的錯誤舞弊仍具有很好的效果。

現(xiàn)代管理技術(shù)方法是指經(jīng)濟效益審計中為達到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對于經(jīng)濟效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

（1）預測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預測法、自適應模型預測法等，這些是計量經(jīng)濟學方法在審計中的具體應用，需要的數(shù)學統(tǒng)計知識很高深，主要用于預測論證。

（2）可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進行可行性研究的過程和結(jié)論進行審計，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟效益審計的。

（3）計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復性工程項目的復核和檢查等?，F(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟效益審計獲得了更多更強大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵。

3.經(jīng)濟效益審計分析方法。

審計分析方法是進行審計評價和提出提高經(jīng)濟效益的依據(jù)和基礎(chǔ)。一般可分為價值分析法、因素分析法和對比分析法三類。

（1）價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學表達式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝l為標準，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。

（2）因素分析法。它是對影響經(jīng)濟效益的各種因素進行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟效益的對策建議。通常它計算的順序方法是以實際指標依次替換計劃指標，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。

（3）對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動和財務狀況數(shù)值的增減變化來進行檢查，分析原因，做出評價。可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟效益的高低。

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【關(guān)鍵詞】信息技術(shù) 勝任能力 審計職業(yè)

信息技術(shù)的應用和迅速發(fā)展，使會計信息系統(tǒng)的環(huán)境、數(shù)據(jù)處理手段與方式發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的審計技術(shù)與方式已很難適應現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的審計，高校作為審計人員培養(yǎng)的主要基地，應充分認識了解現(xiàn)代審計對人才的能力需求，完善培養(yǎng)機制及知識結(jié)構(gòu)，以便學員充分適應未來職業(yè)發(fā)展的需要。

一、現(xiàn)代審計人員應具備的職業(yè)能力

作為一個現(xiàn)代審計人員，要勝任職業(yè)工作，應具備什么樣的素養(yǎng)、知識結(jié)構(gòu)、技能及職業(yè)道德，在《中國注冊會計師勝任能力指南》（后簡稱《指南》）有清晰的說明。本文主要從信息技術(shù)要求的視角進行討論。

（一）會計數(shù)據(jù)的取得與轉(zhuǎn)換能力

在現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)都以電子文件的形式存放于計算機系統(tǒng)中。當所有審計資料都要求被審計單位打印出來，不僅造成現(xiàn)有設(shè)備及資源的極大浪費，被審計單位也難以接受。現(xiàn)代會計的數(shù)據(jù)處理過程幾乎成了一個不可見的“黑匣子”，繞過“黑匣子”的審計方法，會帶來一種特殊的審計風險。因此，適應現(xiàn)代會計環(huán)境現(xiàn)狀，掌握一定的數(shù)據(jù)獲取及轉(zhuǎn)換處理方法，能自如及時方便獲取被審單位的會計數(shù)據(jù)并轉(zhuǎn)換為能為審計所用是開展現(xiàn)代審計的第一步。

（二）充分了解會計信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)

對現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的生產(chǎn)過程、數(shù)據(jù)處理流程及控制措施的了解是現(xiàn)代內(nèi)部控制審計的重要內(nèi)容。審計人員必須學習會計信息系統(tǒng)課程，掌握其基本操作方法，充分了解其功能結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)流程及控制點，使會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理由“黑匣子”變?yōu)椤鞍紫蛔印保瑥亩欣诒Ｕ蠈徲嬞|(zhì)量。

（三）掌握現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)及擁有一定的數(shù)據(jù)處理與分析能力

基于信息技術(shù)的審計，使審計的許多工作需要借助計算機來完成，審計工作底稿的編制也都在計算機上進行，因此，具備一定的信息技術(shù)能力是必需的。除了擁有一定的計算機基礎(chǔ)及網(wǎng)絡知識外，筆者認為還需具備一定的數(shù)據(jù)處理與分析能力，主要包括數(shù)據(jù)庫技術(shù)、excel工具的應用等。另外，一些特殊的審計業(yè)務，也需要借助計算機工具來完成。

（四）掌握現(xiàn)代審計方法的一般技術(shù)與方法

會計信息系統(tǒng)審計除傳統(tǒng)審計的內(nèi)容外，還增加了許多新的內(nèi)容，如信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計、系統(tǒng)開發(fā)審計、應用程序?qū)徲嫾皵?shù)據(jù)文件審計等。現(xiàn)代審計要繞過計算機系統(tǒng)完成不僅成本高，效率低，也很難高質(zhì)量地完成審計任務。要完成現(xiàn)代計算機審計任務，除傳統(tǒng)的技能外，必須掌握一定的計算機輔助工具與方法，包括應用審計軟件的能力、掌握Excel輔助工具及對應用程序?qū)徲嫷母鞣N方法等，這些方法與工具將有效提高審計人員的工作效率，降低審計成本與風險。

二、高校審計專業(yè)的課程設(shè)置及改進

審計學是一門綜合性和實踐性很強的學科，目前高校對審計專業(yè)有關(guān)信息技術(shù)方面的課程與內(nèi)容設(shè)置存在諸多問題，筆者認為應在以下幾方面嘗試改進：

（一）重視審計的實踐教學環(huán)節(jié)

審計是一門應用性很強的課程，純理論教學解決不了學生的動手能力問題，必須強化實踐教學。學生實際動手和應用能的培養(yǎng)，可以從兩方面進行：一是加強實驗室的建設(shè)，建立“會計信息系統(tǒng)審計”等模擬實驗室，通過模擬實驗及作業(yè)練習的方式來實現(xiàn)。如在審計軟件上完成審計任務進行模擬實驗，甚至可以與會計信息系統(tǒng)課程模擬實驗的無縫對接進行信息系統(tǒng)審計來增加作業(yè)的綜合性。模擬實驗練習的優(yōu)點是方便靈活，可以開放性的。二是注重社會實踐活動。通過加強與審計機構(gòu)、會計審計事務所、企業(yè)、軟件公司等合作建立實習基地，鼓勵學生在假期參加社會實踐活動。實驗實踐教學方式的一個好處是增加了學生自主思考、自我解決問題的訓練機會。通過各種形式的實踐教學，有利于學生更好地理解、掌握會計信息系統(tǒng)審計的基本理論、技術(shù)和方法；了解常用審計工具的基本功能及其操作方法；增強運用各種計算機審計技術(shù)、方法及工具解決實際問題的能力。

（二）完善課程體系的建設(shè)

課程體系的設(shè)計與人才培養(yǎng)目標緊密相連。在信息技術(shù)的背景下，掌握一定計算機基礎(chǔ)、工具及方法是審計專業(yè)人才能適應未來工作的需要。筆者認為，至少應設(shè)置以下一些課程或內(nèi)容：計算機基礎(chǔ)及網(wǎng)絡知識、數(shù)據(jù)庫原理與應用、會計信息系統(tǒng)及模擬實驗、excel在審計中的應用、會計信息系統(tǒng)審計及模擬實驗等，另外，應鼓勵學生輔修ERP供應鏈管理、管理信息系統(tǒng)等課程。其中會計信息系統(tǒng)及模擬實驗課程主要讓學生充分了解會計信息系統(tǒng)的運行流程、功能結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制，內(nèi)部控制包括組織、管理、操作及系統(tǒng)安全等一般控制與應用軟件控制等，同時，適當補充電子商務、網(wǎng)絡安全方面的知識，這叫知彼；excel在審計中的應用與會計信息系統(tǒng)審計及模擬實驗課程主要使學生掌握一些常用的計算機審計技術(shù)、方法及工具；鼓勵學生輔修ERP供應鏈管理及管理信息系統(tǒng)課程基于企業(yè)信息技術(shù)應用的日益普及和水平的提高，信息化已不是僅僅停留在會計層面，而是拓展到整個企業(yè)管理層面，會計與其他業(yè)務部門已緊緊整合在一起，這將對會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理及控制產(chǎn)生影響，需要審計人員有充分的認識。

（三）提高教師師資隊伍的水平

擁有一支結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)過硬、教學水平好、科研能力強的師資隊伍是搞好課程教學的重要保障。計算機信息系統(tǒng)審計是一門綜合性很強的課程，對教師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)要求高，涵蓋多個學科領(lǐng)域，主講教師既要懂審計又懂信息技術(shù)，具有審計學、管理學、信息管理與信息系統(tǒng)、計算機技術(shù)等專業(yè)背景。作為一門應用性很強的學科，教師不僅要有良好的理論素養(yǎng)，還要具備較強的實務水平和能力。因此，高校及培訓機構(gòu)應加強對教師的培養(yǎng)與素養(yǎng)的提升，打造一支知識結(jié)構(gòu)全面、能適應理論和實踐教學需要的課程教學師資隊伍是保障審計教學質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是培養(yǎng)合格審計人員的保障。

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關(guān)鍵詞：建筑工程；工程造價；審計方法；

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：

近年來，隨著我國建筑工程造價的實施完畢，原有的定額計價和改革后的工程量清單計價法正處在雙軌并行逐步過渡階段，并貫穿于施工圖預算、標底編制和工程決算等各個計價環(huán)節(jié)之中。這給造價性審計工作帶來了一定困難。在提高審計質(zhì)量的前提下，為提高審計工作效率，最大限度地節(jié)約審成本，這就要求審計工作一定要根據(jù)建設(shè)項目的不同特點采取不同的審計方法。只有這樣才能保證建筑工程造價審計的質(zhì)量。

一、工程造價審計過程中存在的主要問題

1、違背招標文件的實質(zhì)性內(nèi)容簽訂合同

在招投標中，有的招標文件明文規(guī)定變更費用要按合同價與標底價同比例下浮，但在簽訂合同條款時卻不再下浮；有的建設(shè)工程施工合同與招標文件關(guān)于工程價款結(jié)算方式的約定不一致。這些都可能擾亂公開、公正、公平的市場競爭環(huán)境，導致工程造價劇增，工程質(zhì)量下降，甚至滋生出一些腐敗問題。

2、混淆施工圖與竣工圖

施工圖是工程項目招標的依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ)，竣工圖是能夠反映工程最終狀況，并加蓋竣工圖章，簽字手續(xù)完善的圖紙。同時，竣工圖有其嚴格的規(guī)定：即對于變更少的可在施工原圖上作出更改標識，而對于變更大的則應重新按實際建造繪圖?，F(xiàn)在大部分工程項目多少都有變更，但送審的竣工圖多是沒有按規(guī)定作出變更標識或重新出圖，這就給實際工程量的審核帶來諸多不確定因素。

3、現(xiàn)場簽證不合理與不規(guī)范

在項目施工中存在現(xiàn)場簽證的有關(guān)工作內(nèi)容已包括在預算定額內(nèi)；現(xiàn)場簽證不是多方簽字蓋章，對工程內(nèi)容的確認和工程量的計量缺少有效監(jiān)督；簽證內(nèi)容不全，只對工程量進行簽證，而未對價格進行確認，即有量無價；簽證不及時，沒有現(xiàn)場簽證，而是事后補簽等現(xiàn)象。這些情況對工程造價的影響極大，特別是采用工程量清單計價方式后，其造價的增減變化，完全取決于工程現(xiàn)場簽證的情況。但按現(xiàn)在的情況分析，現(xiàn)場簽證制度并沒有得到很好地貫徹執(zhí)行，從而使其成為工程造價控制的薄弱環(huán)節(jié)。

4、工程造價高估冒算

部分施工企業(yè)受利益的驅(qū)動，抱有蒙混過關(guān)的僥幸心理，故意抬高工程造價，存有“審漏就賺”、“審出就減”的想法，從而使工程造價不切實際。高估冒算主要表現(xiàn)在工程量重復計算、變更調(diào)減部分不扣除、高套定額或建設(shè)單位高價簽證等方面。

二、常用的工程造價審計方法

審計方法是審計人員為取得審計證據(jù)，據(jù)以證實被審計事實的性質(zhì)，作出審計評價而采取的各種專門技術(shù)手段的總稱。審計方法的選擇適當與否，與整個審計工作進程和審計結(jié)論的正確與否密切相關(guān)，因此應根據(jù)工作實際巧妙地運用審計方法。工程造價審計方法有很多，如全面審計法、重點審計法、對比審計法、分組計算審計法等。目前用得比較多的有四種方法。

1、全面審計法

全面審計法是指按照圖紙的要求，結(jié)合招投標文件、施工合同或協(xié)議、現(xiàn)行定額、施工技術(shù)資料、設(shè)計變更通知、現(xiàn)場簽證以及有關(guān)造價計算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、定額單價以及費用計算。這種方法的優(yōu)點是準確度高，雙方的認可度也很高，是最基本和最常用的方法。

2、分析比較核對法

分析比較核對法是指將有關(guān)工程資料中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進行互相對照，以核實是否相符和正確的一種技術(shù)方法。在審計工作中，可以將建設(shè)和監(jiān)理單位提供的記錄或資料同施工單位提供的資料和記錄相比較來分析工程量、造價是否真實、合理。

3、現(xiàn)場觀察測量法

現(xiàn)場觀察測量法是指審計人員到工程項目現(xiàn)場，對照圖紙實地查看和測量工程量，特別是對于影響工程造價較大的某些關(guān)鍵部位或關(guān)鍵工序，應到現(xiàn)場實地觀察和檢查，并作好相關(guān)記錄，有條件的還可以留影像資料。這種方法對于十分重視工程計量工作單價合同的工程顯得尤為重要。

4、市場調(diào)查詢價法

市場調(diào)查詢價法是指審計人員到市場進行調(diào)查，以核準工程價款的真實性和合理性的方法。這種方法尤其適用于裝飾裝修和安裝工程。裝飾裝修和安裝工程由于其材料品種類型、規(guī)格型號繁多，在價格的認定上一直是審計工作的難點，而通過經(jīng)常性的市場調(diào)查詢價，掌握擬審計材料不同供應商的價格信息，經(jīng)比較后確定有利于購買單位的最優(yōu)價格，并將其作為審核標準，便于審計工作的快速有效實施。

三、工程造價審計不斷完善的措施

審計工作應向項目前期深入。審計人員要在招投標階段就介入，對招標文件進行審查，避免出現(xiàn)招標文件內(nèi)容不合理或招標范圍不明確的現(xiàn)象，確保招標文件的嚴密性和完備性。如某工程施工項目，工程送審時發(fā)現(xiàn)，合同約定設(shè)計變更部分的取費按招標文件執(zhí)行，而招標文件已規(guī)定的取費類別超出了國家規(guī)定的標準，使造價審計工作十分被動，增加審計工作難度的同時又不能很好地控制工程造價。所以，對招標文件進行審核是必要的。同時，也要加強標底的審核工作，保證標底價的合理性和準確性，使簽訂的合同中約定的承包內(nèi)容具體化，為施工中發(fā)生設(shè)計變更和材料調(diào)整價差提供依據(jù)。合同是甲乙雙方約定的權(quán)利和義務關(guān)系的協(xié)議，對工程造價的許多因素給予約定。因此在簽訂合同時，審計工作也應及早介入。應注重合同的嚴密性、完備性審查。對影響工程造價的各項條款把關(guān)，特別要注意材料價格、取費依據(jù)、計價方式、索賠處理等，均應作明確規(guī)定，為結(jié)算審計工作掌握主動打下基礎(chǔ)。對建筑工程施工合同，無論工程大小，均應采用建設(shè)部統(tǒng)一制定的正規(guī)合同文本，以保證合同條款的完備性 審查合同條款時，針對不同的工程，應特別重視專用條款和補充條款的約定是否嚴密。嚴格要求送審資料的完整性和真實性。對每一個送審項目都要求施工方將結(jié)算資料分類裝訂成冊，由建設(shè)主管部門審查合格后方可報審。所有結(jié)算資料要真實完整，杜絕補簽資料現(xiàn)象。這樣，既促使甲乙雙方更加重視資料整理的及時和完整，又可減少造假證據(jù)的機會，同時對加強項目前期和實施過程的管理工作也起到了監(jiān)督作用，使工程項目管理更趨規(guī)范，建立起實用、高效、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的標準和造價信息網(wǎng)絡系統(tǒng)，實現(xiàn)全行業(yè)信息資源共享和工程造價的動態(tài)管理。

工程造價審計結(jié)果的準確性，很大程度上取決于審計人員技術(shù)力量和職業(yè)道德水平，因此應建立優(yōu)勝劣汰機制，培養(yǎng)高標準的人才隊伍。許多單位的內(nèi)審人員，并非是建筑工程專業(yè)，大多是財會專業(yè)經(jīng)培訓后上崗，對建筑工程知識的掌握并不十分精通和全面。工程造價審計人員不僅要學習審計法規(guī)，還要加強建筑工程專業(yè)知識的學習，重視索賠知識的掌握。 在工程造價審計工作中，要注重抓好工程造價審計的四個環(huán)節(jié)：一是把好工程量計算關(guān)，二是把好取費標準審計關(guān)，三是把好材料差價審計關(guān)四是把好套用定額審計關(guān)。

在此，筆者建議，進一步完善和加強工程造價審計管理制度，從立法體系、行業(yè)創(chuàng)新、計價模式、人才培育、業(yè)務建設(shè)等多方面應配套的工程造價體系，為今后更好地開展工程造價審計工作奠定基礎(chǔ)。

參考文獻

[1]闊來俊，卓林．建筑工程造價爭過程審計方法探討[J]中華民居，2010(9)：89-91．