導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計的主要作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;財務(wù)會計;主要作用

在現(xiàn)代化的企業(yè)會計工作中，最關(guān)鍵的內(nèi)容就是要提高會計監(jiān)督的科學(xué)性以及時效性。為了達到這一目標(biāo)，就要求企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部控制制度，既要彼此獨立，又要相互制約，提高企業(yè)的管理水平，為實施有效的會計監(jiān)督創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境。與此同時，財務(wù)會計和內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理中的兩個非常重要的職能部門，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各個部門進行科學(xué)的監(jiān)督和管理，對于規(guī)范企業(yè)管理，促進企業(yè)發(fā)展具有重要意義。為此，本文從這二者的聯(lián)系出發(fā)，對它們的重要作用進行了詳細(xì)討論。

一、內(nèi)部審計和財務(wù)會計的聯(lián)系

（一）二者的主要區(qū)別

我們對內(nèi)部審計以及財務(wù)會計的基本特點進行綜合分析后發(fā)現(xiàn)，二者之間存在一定的差異性，主要表現(xiàn)在工作內(nèi)容、對象、基本任務(wù)和原則等四個方面，具體差異如下：①二者的定義和主要的工作內(nèi)容存在區(qū)別。②二者工作的主要對內(nèi)部審計主要是對企業(yè)的各種經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督和指導(dǎo);而財務(wù)會計的主要內(nèi)容則是對企業(yè)經(jīng)營活動成果的反映和展示，涉及的內(nèi)容有很多，例如各種費用和開支，和最后獲取的效益。象不同。企業(yè)的經(jīng)營活動、財政收入和支出、經(jīng)濟效益等都是內(nèi)部審計工作的對象;財務(wù)會計則是從企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)情況出發(fā)，將產(chǎn)品的價值運動狀況作為主要對象。③二者的基本任務(wù)具有一定差異。內(nèi)部審計負(fù)責(zé)對企業(yè)所有的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和管理，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的進一步規(guī)范和完善。與此不同的是，開展財務(wù)會計工作的主要目的，就是為強化企業(yè)的經(jīng)濟管理，反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。④二者的工作原則不同。在開展內(nèi)部審計工作時，工作人員必須嚴(yán)格按照法律性、獨立性、客觀性以及權(quán)威性等原則的要求;財務(wù)會計開展工作的原則則為統(tǒng)一性、真實性、政策性和社會性等。

（二）二者之間的相關(guān)性

雖然內(nèi)部審計和財務(wù)會計在很多方面存在著很大差異，但是經(jīng)過分析它們二者的基本特點，發(fā)現(xiàn)它們之間的聯(lián)系也非常密切，具有很多共同之處，主要表現(xiàn)在如下幾方面：①二者有相同的基本職能。這一點主要是從二者的監(jiān)督角度出發(fā)的。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能側(cè)重于企業(yè)開展經(jīng)濟活動之前的宣傳預(yù)防和事后監(jiān)督;財務(wù)會計的監(jiān)督則貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終。這兩種監(jiān)督對于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展都是必不可少的，而且通過相互配合，相輔相成，能夠共同為企業(yè)的發(fā)展提供強有力的保障，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。②二者的根本目的存在一致性。雖然從上文的分析可知，內(nèi)部審計和財務(wù)會計的基本任務(wù)存在一定的差別，但是由此也可以看出，二者的根本目的是一致的，都是為了保障企業(yè)發(fā)展的合法性和規(guī)范性，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生;都是為了不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度;都希望能通過加強企業(yè)控制和管理來提高經(jīng)濟效益。③二者相互依存，相互促進。財務(wù)會計需要搜集企業(yè)相關(guān)的財務(wù)資料，并對其進行核算，而這一部分財務(wù)資料是內(nèi)部審計中，有效資料的重要組成部分。目前，信息技術(shù)迅速發(fā)展，很多企業(yè)的財務(wù)管理都開始信息化建設(shè)，財務(wù)會計方式的改變也帶動了內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代化特征更為顯著。同時，現(xiàn)代化內(nèi)部審計工作的開展也帶動了財務(wù)會計工作的發(fā)展，有助于提高其規(guī)范性。另外，在內(nèi)部審計監(jiān)督的基礎(chǔ)上，財務(wù)會計會不斷完善，財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實性、準(zhǔn)確度也會有所提高，推動企業(yè)財務(wù)工作的健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計和財務(wù)會計的主要作用

（一）有助于深入企業(yè)內(nèi)部，預(yù)防會計

目前，企業(yè)的內(nèi)部審計人員主要來自企業(yè)內(nèi)部的管理人員。他們通過各個不同職能部門之間的聯(lián)系和交流，能夠全面掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，所以對隱藏在企業(yè)內(nèi)部的管理薄弱、會計舞弊等現(xiàn)象的監(jiān)督具有顯著的優(yōu)勢，主要表現(xiàn)為：①在內(nèi)部審計的監(jiān)督下，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部管理中存在的問題，并采取有效的措施予以糾正，這樣能夠反映出更加真實的會計信息，確保企業(yè)財務(wù)報告的真實性。②內(nèi)部審計的職能比較全面，對于企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險可以進行有效識別，有助于降低風(fēng)險的發(fā)生概率，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，為會計信息的質(zhì)量提供有力保障。

（二）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平

因為內(nèi)部審計同時具備了評論的作用，可以顯著增強企業(yè)的現(xiàn)代價值，促進經(jīng)營管理的改善，增加企業(yè)相關(guān)信息的可靠性和安全性，能夠為企業(yè)管理者的決策提供更加專業(yè)的服務(wù)和科學(xué)的參考，同時也能為企業(yè)的經(jīng)營提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)服務(wù)，降低企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生風(fēng)險的概率，確保企業(yè)財務(wù)報告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，促進財務(wù)信息質(zhì)量的提升。

（三）有助于增強企業(yè)之間的經(jīng)濟交流

目前，企業(yè)財務(wù)管理活動的主要目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益、股東利益和產(chǎn)值的最大化，所以企業(yè)首先要制定明確的財務(wù)管理目標(biāo)。作為企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)利益集團的主要成員，企業(yè)管理者和全體員工等人，需要增加企業(yè)自身的投入，既要能夠共同分享企業(yè)獲取的利益，也要共同承擔(dān)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險。財務(wù)會計工作通過對經(jīng)濟活動中進行交易的內(nèi)容進行管理和控制，對企業(yè)之間的經(jīng)濟聯(lián)系進行管理，所以，通過財務(wù)會計工作的審計和管理，將企業(yè)的經(jīng)濟聯(lián)系和經(jīng)濟活動進行控制，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

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【摘要】 目的 觀察腦缺血再灌注(CIR)損傷時腦、心和腎組織鈣調(diào)神經(jīng)磷酸酶(CaN)活性變化。方法 線栓法制作局部腦缺血2 h，再灌注24、48和72 h模型，生化法測定腦、心和腎組織CaN活性，并觀察60 kg/mg阿司匹林(ASA)對其影響。結(jié)果 再灌注24 h時，模型組與假手術(shù)組腦組織及腎組織的CaN活性無顯著差異。模型組心臟的CaN活性明顯低于假手術(shù)組。ASA對腦和腎的CaN活性無明顯影響，但使心CaN活性于正常水平。再灌注48 h時，腦和腎組織明顯升高，均與其各自假手術(shù)組有顯著差異。心臟CaN活性仍低于其假手術(shù)組，但與24 h模型組無顯著差異。再灌注72 h時，腦CaN活性進一步升高，與其假手術(shù)組、24和48 h均有顯著差異;心CaN活性恢復(fù)至正常水平;腎CaN活性仍維持在48 h時的較高水平。ASA使腦和腎的CaN活性維持在正常水平，對心CaN活性無明顯影響。結(jié)論 腦缺血再灌注時，不同組織CaN活性變化不同，這可能與在應(yīng)激過程中不同器官磷酸化反應(yīng)不同有關(guān)。ASA在維持其穩(wěn)定中有重要作用。

【關(guān)鍵詞】 腦缺血再灌注;重要臟器;鈣調(diào)神經(jīng)磷酸酶;大鼠;阿司匹林

鈣調(diào)神經(jīng)磷酸酶(CaN)是迄今發(fā)現(xiàn)的惟一受Ca2+/CaM調(diào)節(jié)的絲/蘇氨酸蛋白磷酸酶。目前認(rèn)為其是一種分布廣泛、參與多種細(xì)胞功能調(diào)節(jié)的多功能信號酶〔1〕，最近在信號轉(zhuǎn)導(dǎo)及細(xì)胞凋亡方面的作用有新的研究報道〔2，3〕。CaN在多種疾病中的表現(xiàn)及意義也引起重視。有研究表明，不同狀態(tài)下，大鼠不同器官CaN活性表現(xiàn)不同，并認(rèn)為其可能對不同器官功能的調(diào)節(jié)有重要意義〔4～6〕。本文將進一步探討大鼠腦缺血再灌注(CIR) 24、48及72 h時腦、心和腎器官CaN活性變化特征及阿司匹林(ASA)對其影響。

1 材料與方法

1.1 藥品和試劑 ASA為Sigma公司產(chǎn)品，生化試劑盒購自南京建成生物工程研究所，環(huán)孢素A粉(CsA)及其余試劑均為國產(chǎn)分析純。

1.2 動物及實驗分組 雄性SD大鼠，體重240～290 g，中國科學(xué)院上海動物實驗中心提供。術(shù)前12 h禁食，自由飲水。再灌注24、48和72 h 3個時段均隨機分成假手術(shù)組，缺血再灌注模型組。再灌注24和72 h CsA和ASA治療組。

1.3 模型制備 用直徑0.205 mm尼龍線作栓子，參考邱麗穎〔7〕法制作右側(cè)大腦中動脈栓塞模型。假手術(shù)組除不插入栓子，其余相同。缺血2 h麻醉狀態(tài)下?lián)艹鼍€栓行再灌24、48和72 h。

1.4 CaN活性測定 按試劑盒說明制備腦、心和腎的組織樣本，無機磷法測定CaN活性，以每小時每毫克蛋白的CaN分解底物對硝基苯磷酸(PNPP)產(chǎn)生1 μmol/L無機磷的量為一個活力單位?？捡R斯亮藍法測定組織蛋白含量。

1.5 統(tǒng)計學(xué)處理 SPSS11.0統(tǒng)計軟件進行數(shù)據(jù)處理，實驗數(shù)據(jù)以x±s表示，組間行單因素方差分析，兩兩比較q檢驗。

2 結(jié) 果

2.1 CIR不同時間點腦、心、腎重要器官CaN活性變化 CIR 24、48和72 h 3個假手術(shù)組間腦組織CaN活性均無顯著差異。模型組CIR 24 h時，腦組織CaN活性與假手術(shù)組無顯著差異，CIR 48 h時，其活性明顯升高，與其假手術(shù)組和CIR 24 h組均有顯著差異(P

2.2 ASA和CsA對CIR時CaN活性的影響 模型組CIR 24 h時，腦組織CaN活性與假手術(shù)組無顯著差異，CsA抑制其活性，與其假手術(shù)組和模型組均有顯著差異(P

3 討 論

CaN在腦缺血中作用和重要地位早已引起重視。閻力君等〔8〕報道，小鼠斷頭5 min后，胞漿CaN內(nèi)源性底物的磷酸化水平明顯降低，CaN 參與了缺血后腦內(nèi)蛋白磷酸化過程的調(diào)控。Nagahiro等提出，遲發(fā)性神經(jīng)元死亡與Ca2+/CaM依賴的蛋白激酶和蛋白磷酸酶的作用失衡有關(guān)〔9〕。Aronowski等〔10〕也證實，蛋白質(zhì)的磷酸化和去磷酸化反應(yīng)的失衡是遲發(fā)性神經(jīng)元死亡的主要原因，缺血后CaN獨特的時間依從性變化可能是其中的關(guān)鍵因素。國內(nèi)有報道，缺血后急劇發(fā)生的神經(jīng)細(xì)胞內(nèi)磷酸化和去磷酸化的過程嚴(yán)重失衡也可能是急性期神經(jīng)元損傷的主要原因之一，并認(rèn)為CaN含量的下降可以作為神經(jīng)細(xì)胞不可逆損傷的標(biāo)志〔11〕。有結(jié)果表明，不同組織中的CaN 鈣依賴性有共同特征。隨著Ca2+濃度變化CaN活性呈鐘形曲線變化〔12〕，這種現(xiàn)象可能是由于組織中的CaN 內(nèi)源性抑制因子作用而產(chǎn)生的〔13〕。而CIR時不同器官的CaN活性變化特征及意義少有報道。

CaN作為一種使底物脫磷酸化的蛋白磷酸酶，在各器官磷酸化平衡反應(yīng)中起重要作用。近年來其在腦缺血時的變化特征有不少報道，但CaN活性的改變機制尚不清楚，Kim等認(rèn)為可能與某些內(nèi)源性因子有關(guān)，其研究發(fā)現(xiàn)CaN結(jié)合蛋白cain/cabin1是內(nèi)源性CaN抑制因子，其活性受Ca2+、半胱氨酸蛋白酶Calpain的調(diào)節(jié)〔14〕。本研究發(fā)現(xiàn)，CIR不同時期，重要臟器CaN活性表現(xiàn)出不一致的變化特征。這些不一致的改變可能與在CIR這一全身性應(yīng)激反應(yīng)引起的磷酸化反應(yīng)不同有關(guān)，也可能與全身神經(jīng)體液調(diào)節(jié)或自身磷酸化代謝特點有關(guān)。

CsA作為 CaN特異性抑制劑，對心、腦、腎再灌注損傷的保護作用已多有研究〔15～17〕。ASA對CIR時腦保護作用也有報道，但它們對CIR時遠隔器官的CaN活性影響少見報道。本研究發(fā)現(xiàn)，CIR 24 h時，CsA明顯抑制腦和心的CaN活性，卻升高了腎的CaN活性，這也可能是CsA引起腎臟毒性的原因之一〔18〕。ASA使腦、心、腎CaN活性均維持在正常水平。表明CIR時ASA在維持CaN活性穩(wěn)定方面有重要作用，在維持重要器官磷酸化反應(yīng)平衡中有重要意義。

綜上所述，CIR不同時間點重要器官CaN活性呈現(xiàn)不一致的變化特征，可能與不同臟器對CIR應(yīng)激反應(yīng)不同有關(guān)。ASA可維持不同狀態(tài)下CaN活性的穩(wěn)定，其詳盡機制有待研究。

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篇3

審計方法是在不斷發(fā)生變化的，它由最初的詳細(xì)審計到制度基礎(chǔ)審計，再到現(xiàn)在的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｓ绊憣徲嫹椒ㄑ葑兊囊蛩睾芏?，但最為主要的是審計假設(shè)的演變、公司組織方面的變遷以及審計效率的高低。由此，可以看出，審計方法的實施是有諸多假設(shè)前提和先決條件的，尤其是制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺侨绱?。只有接受認(rèn)同其假設(shè)條件，審計才具備存在的空間和探討的可能，否則，關(guān)于審計的任何理論和實踐都無從談起。

2財務(wù)報表的先天不足

審計的本質(zhì)決定了審計只能為財務(wù)報表提供一個合理而非絕對的保障。這是因為按照相關(guān)的會計理論，財務(wù)報表中隱含了大量的假設(shè)、前提和估計，財務(wù)報表至多只能提供一個大致合理的對于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動情況的描述。只要這一描述與公司的實際狀況的差異不是重大的，就可以合理認(rèn)定財務(wù)報表“公允”地反映了公司的實際情況。而社會公眾則認(rèn)為經(jīng)審計后的會計報表應(yīng)該是沒有任何差錯的，已經(jīng)將所有的欺詐、隱瞞和舞弊行為排除掉。由此便產(chǎn)生了公眾期望與審計執(zhí)業(yè)之間的差異。

基于研究的需要，這里的審計作用按照范圍不同劃分為審計的一般作用（即通常意義上的審計作用）和審計治理作用。這兩個作用是一般和特殊的關(guān)系，且都需要以明確上述認(rèn)識為前提。接下來，首先闡述審計作為一種外部監(jiān)控約束機制的一般作用，然后在此基礎(chǔ)上來討論審計治理作用的具體內(nèi)容。

（二）審計的一般作用

基于前述關(guān)于審計經(jīng)濟控制觀的思想，審計的本質(zhì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是確保受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效履行。因此，審計的作用應(yīng)該體現(xiàn)或有助于實現(xiàn)審計的本質(zhì)目標(biāo)———確保受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效履行。

受托經(jīng)濟責(zé)任產(chǎn)生于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)（或控制權(quán)）的分離，或者其他任何分權(quán)行為。但筆者認(rèn)為，受托經(jīng)濟責(zé)任并不必然導(dǎo)致審計制度的產(chǎn)生。如果人能夠忠實地履行自己的職責(zé)，最大限度減少自身機會主義行為的發(fā)生，那么，確定、解除受托經(jīng)濟責(zé)任的審計就沒有存在的必要了。即使人不能完全履行自己的職責(zé)，但如果委托人和人之間信息足夠?qū)ΨQ或者契約是完全的，那么，同樣也無須第三方審計的存在。然而事實上，由于這些諸多前提假設(shè)條件不能完全滿足，審計作為確保受托經(jīng)濟責(zé)任全面履行的機制才得以產(chǎn)生發(fā)展。故以下主要從上述假設(shè)的角度來探討審計的一般作用。

1審計對委托關(guān)系中機會主義行為的抑制作用

經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)中都有關(guān)于經(jīng)濟人（或理性人）假設(shè)的思想：在經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟主體所追求的唯一目標(biāo)是自身經(jīng)濟利益的最大化，其經(jīng)濟行為都是有意識的和有理性的。這個假設(shè)同樣也適用于委托關(guān)系中的委托人和人。

Jensen認(rèn)為，委托關(guān)系是指“一個人或一些人（委托人）委托其他人（人），根據(jù)其他人的利益從事某些活功，并相應(yīng)地授予人某些決策權(quán)的契約關(guān)系”[1].在該契約關(guān)系中，委托人和人都是最大合理效用的追求者，然而它們各自的利益目標(biāo)又不一致，致使委托人為了使人朝著自身的方向努力而需付出成本。為了降低成本同時又能維持這種關(guān)系就需要監(jiān)督，審計就是這樣一種監(jiān)督方式。本文認(rèn)為，審計作為維系委托關(guān)系的外部監(jiān)督方式不僅對人起作用，同時也會對委托人起作用，即能夠使得委托人整體利益實現(xiàn)最大化。

2審計對委托人和人之間信息不對稱的改善作用

委托關(guān)系形成后，資產(chǎn)所有者為了解決信息不對稱引起的委托—問題可以采取的措施有：報告制度、激勵制度、監(jiān)督體系。然而這些措施制度的有效運行卻離不開審計機制的參與。加之，審計本身也有利于改善委托人和人之間的信息不對稱問題。本文認(rèn)為，這種改善作用主要體現(xiàn)在以下三個方面：

（1）充分披露信息

充分披露報表中的信息是審計對信息不對稱改善作用的前提。當(dāng)然，充分披露基于受托經(jīng)濟責(zé)任的信息首先是會計的職責(zé)。審計實際上是對該信息的第二次披露，較之會計的信息披露有一定的區(qū)別，并能夠督促首次披露的充分性。審計之所以能起到這個作用其原因在于：首先，審計根據(jù)能夠反映用戶要求與愿望的既定約束標(biāo)準(zhǔn)，獨立地對財務(wù)信息進行審查；其次，審計促使信息提供者根據(jù)用戶標(biāo)準(zhǔn)控制會計處理過程，因為信息提供者知道自己的工作將受到獨立專家的審查。這時，審計作為一種強大的威懾力量而存在，促進了信息的充分披露。莫茨和夏洛克在《審計理論結(jié)構(gòu)》一書指出，審計是證券市場唯一從事驗證工作的職業(yè)，并通過揭示證券市場的信息流程，說明了審計在驗證證券市場信息中的地位和影響。

（2）過濾不實信息，降低信息風(fēng)險

過濾不實信息、降低信息風(fēng)險是審計對信息不對稱改善作用的方式。信息風(fēng)險是指經(jīng)濟信息中含有錯誤信息的風(fēng)險，它反映的是未經(jīng)審計的經(jīng)濟信息在傳遞過程中以及其本身存在的不正確或不準(zhǔn)確的可能性。蔡春教授指出，“審計是降低經(jīng)濟信息風(fēng)險的最有效途徑或手段”[2].本文進一步認(rèn)為，審計這種最有效途徑或手段首先表現(xiàn)在對不實信息的過濾上。通過對公司會計報表（包括前瞻性盈利預(yù)測文件）的編制和披露進行審查或?qū)徍?，并就其真實、公允性發(fā)表專家意見，提供合理保證這個過程本身就包含著對不實信息的過濾。從實際情況來看，審計確實也能夠過濾會計報表中的不實信息。據(jù)中注協(xié)2004年年報審計分析顯示①，2004年度會計師事務(wù)所報備的1376家公司年報審計中，經(jīng)審計，調(diào)整利潤總額641億元，占審計前利潤總額的21.66%；調(diào)整資產(chǎn)總額2645億元，占審計前資產(chǎn)總額的4.03%；調(diào)整應(yīng)交稅金52億元，占審計前應(yīng)交稅金的10%.這表明，（注冊會計師）審計在過濾不實會計信息方面發(fā)揮了重要作用。

（3）增加信息價值

增加信息價值是審計對信息不對稱改善作用的結(jié)果。公司的會計報表經(jīng)過審計后，就已經(jīng)包含了新的信息。這種新的信息可以認(rèn)為是，審計賦予了或增加了經(jīng)濟信息的可信性。美國會計學(xué)會審計概念委員會1969年提出的《基本審計概念說明》（《AStatementofBasicAuditingConcepts》）專門分析了審計的角色和審計的社會作用，并明確指出：審計能夠增加信息的價值；審計的價值增加功能能夠滿足財務(wù)報表的信息需求。

3審計能夠促進或披露契約的執(zhí)行情況，對契約的不完全性有補充完善作用

根據(jù)契約理論的有關(guān)觀點，公司是一系列要素所有者進行投資合作形成的契約性組織，其得以運行的關(guān)鍵在于要素所有者之間的利益沖突得到協(xié)調(diào)、權(quán)益得到保障以及投資福利預(yù)期得到改善。要素投資者之間的利益沖突與協(xié)調(diào)塑造著一個組織投資秩序的演化，并由于共同的投資取利傾向而結(jié)成利益共生體。至于各利益相關(guān)者未來會留在還是退出公司這個契約耦合體，會計所提供的會計信息是各契約參與者作出此類決策的基本依據(jù)。但是不同利益主體具有不同的會計信息要求，這便要求有相應(yīng)的協(xié)調(diào)機制將各利益主體的沖突化解。利益相關(guān)者通過對這種利益協(xié)調(diào)機制進行公共選擇，要求該機制能夠公允對待各利益相關(guān)者，能夠調(diào)和他們之間的利益沖突，均衡他們的會計信息需求。從公司角度看，審計制度安排就是一種重要的協(xié)調(diào)機制。也正是由于對契約參與者（或利益相關(guān)者）如股東、債權(quán)人、經(jīng)營者等相互之間的利益沖突進行控制的需要，才導(dǎo)致了對審計尤其是外部審計的內(nèi)在需要。事實上，外部獨立審計從其產(chǎn)生之日起，就一直是作為企業(yè)組織利益沖突的監(jiān)督與協(xié)調(diào)機制而發(fā)揮作用的。

另一方面，內(nèi)部審計制度由于具有天生的局限性和缺陷，其對經(jīng)營者的監(jiān)督很可能會發(fā)生失敗，即發(fā)生內(nèi)部審計制度安排“失靈”現(xiàn)象，故引入外部獨立審計制度就成為審計制度安排創(chuàng)新的一種理論上的必然選擇。也就是說，相比較而言，外部獨立審計更加注重通過對會計信息的鑒證和對企業(yè)各種違約行為的辨識，來協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的利益沖突，促使經(jīng)營者切實履行與各利益相關(guān)者簽訂的明契約或隱契約。

進一步來看，企業(yè)作為各種關(guān)系性契約的耦合，是由一些具體種類的契約組合而成的?？疾爝@些契約，不難發(fā)現(xiàn)，它們有一個共同的特點就是不完全性。所謂不完全性一般意義上是指不能準(zhǔn)確地描述與交易有關(guān)的所有未來的可能性狀態(tài)以及每種狀態(tài)下契約各方的權(quán)利和責(zé)任。這主要是由締約雙方的有限理性、對現(xiàn)實和未來不確定性以及巨大的交易費用所致[3].為了解決這個問題，有必要創(chuàng)立一種自動履約機制，使交易順利進行。在現(xiàn)實生活中，大多數(shù)契約是依賴于習(xí)慣、誠信、聲譽等方式完成的，付諸法律解決往往是不得已的事情。但涉及到公司，需要有一種協(xié)調(diào)機制來補充完善契約的不完全性或者規(guī)范契約的實施過程，考慮到成本效益原則，審計是這種協(xié)調(diào)機制的優(yōu)先選擇。

（三）審計治理作用的具體內(nèi)容

下面主要對審計在公司治理機制中的作用進行具體分析。本文采用的是廣義的公司治理含義，也就是說基于利益相關(guān)者思想的公司治理觀，故這里主要從審計對利益相關(guān)者（包括股東）的影響以及利益相關(guān)者對審計作用的需求的角度，闡述審計治理作用的具體內(nèi)容。本文認(rèn)為，其具體內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：

1約束控股股東行為，有效保護股東特別是中小股東權(quán)益

在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的股份公司，特別是在“董事中心主義”及后來的“經(jīng)理中心主義”的公司發(fā)展時代，股東要了解自己投資的安全性、被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況以及經(jīng)理階層有無舞弊行為，只有依賴管理當(dāng)局提供的歷史性財務(wù)報表。至于這些財務(wù)報表的真實性如何，由于時間、精力，特別是專業(yè)知識的局限，股東無法對其進行證實。認(rèn)識到審計較強獨立性和高度專業(yè)化的特點，由審計師來扮演監(jiān)督經(jīng)營者、維護股東利益的角色便成為現(xiàn)實的選擇。這一點已經(jīng)得到了理論界和實務(wù)界的廣泛認(rèn)可。

然而，從我國公司治理的現(xiàn)狀來看，我國公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的一大特色仍是“一股獨大”。當(dāng)然，“一股獨大”并非是我國特有現(xiàn)象[3]，但由此卻產(chǎn)生了公司“委托關(guān)系”中的第二重委托關(guān)系：大股東同時也是作為其他中小股東的人而存在的。這樣，大股東由于機會主義傾向，就有可能通過關(guān)聯(lián)交易等形式損害中小股東的利益[4]，或占用公司資金、損害公司利益。那么，既然在我國實現(xiàn)股權(quán)多元化并不具備現(xiàn)實條件的情況下，通過審計對關(guān)聯(lián)方交易的公允性、披露的充分性進行審查，會有助于約束控股股東侵占、轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)的行為，至少可以促使公司披露控股股東長期大量占用公司資金、公司為控股股東提供巨額擔(dān)保等嚴(yán)重危害公司持續(xù)經(jīng)營的行為，從而引起公眾的關(guān)注。故對中小股東和公司其他利益相關(guān)者來說，審計是一個很好的風(fēng)險預(yù)警機制和長效機制。

2增進經(jīng)理層等人的利益

作為人的公司經(jīng)理階層與作為委托人的公司股東及部分利益相關(guān)者之間總有利益沖突的一面，如經(jīng)理可能追求不當(dāng)?shù)膫€人效用，從而犧牲委托人的利益。由于委托人預(yù)期經(jīng)理會追求不利于自己利益的個人目標(biāo)，因而在簽訂報酬契約時會降低經(jīng)理的報酬水平以抵消其不當(dāng)?shù)睦孀非?。為避免自己報酬的逆向調(diào)整，精明、誠實的經(jīng)理人員主動聘請獨立審計人員審查、鑒證其提供的財務(wù)報表，使自己的業(yè)績得到確認(rèn)，從而維護自己的職業(yè)聲譽和地位。Chow的研究證實：與會計數(shù)據(jù)（如高負(fù)債權(quán)益比率）有關(guān)的債務(wù)契約、報酬契約等因素都增加了公司自愿委托外部審計的可能性[5].

3保護債權(quán)人利益

Jensen認(rèn)為：企業(yè)的主要控制者是股東和債權(quán)人，股東和債權(quán)人都是企業(yè)的資金提供者，只是提供者根據(jù)自己不同的能力和風(fēng)險偏好而選擇不同內(nèi)容的契約，在不同經(jīng)營狀態(tài)下股東和債權(quán)人分別擁有剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)[6].由此可以認(rèn)為，債權(quán)人和股東之間是一種既對立又統(tǒng)一的矛盾關(guān)系：（1）對立關(guān)系。隨著公司債務(wù)融資比例的上升，股東更傾向于選擇風(fēng)險較大的投資項目，這樣不但能夠獲得更大的財務(wù)杠桿收益，而且還可以將投資失誤的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人[1]；（2）統(tǒng)一關(guān)系。債務(wù)本息的償付具有硬約束特性，故債務(wù)約束的存在能夠促使經(jīng)營者努力工作、提高投資決策的質(zhì)量，從而在一定程度上降低公司的成本，提高公司的經(jīng)營績效。

4促進內(nèi)部控制的完善，降低經(jīng)營風(fēng)險，提升公司價值

在審計制度具體實施過程中，作為規(guī)范的程序和良好的慣例，它要對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性進行調(diào)查、測試和評價，向客戶管理當(dāng)局指出其中的薄弱環(huán)節(jié)并提出必要的改進建議。這自然有利于強化公司的內(nèi)部控制，提高公司的經(jīng)營績效。同時，審計制度還可產(chǎn)生威懾效應(yīng)，因為管理人員和員工知道自己的活動將面臨定期審計后，會促使他們改進經(jīng)營和控制。從這個意義上說，審計在一定程度上又可降低經(jīng)營風(fēng)險，提升公司價值。

三、審計治理作用的傳導(dǎo)路徑

（一）從審計選擇層面分析審計治理作用的傳導(dǎo)路徑

1信號顯示機制

特定的審計選擇可以向公司的利益相關(guān)者傳遞關(guān)于公司的某些信號。這里的信號顯示機制是指在法律保護既定的情況下，審計可以作為一種鑒別高風(fēng)險客戶和低風(fēng)險客戶的甄別機制。在Titman和Trueman的理論模型中，（獨立）審計的選擇被看作是一種關(guān)于企業(yè)價值的信息的可靠信號，審計質(zhì)量是企業(yè)價值的單調(diào)上升函數(shù)，同時審計質(zhì)量又是企業(yè)投資回報的風(fēng)險的單調(diào)下降函數(shù)。該模型的意義在于，它說明了公司通過審計選擇能夠向市場發(fā)出信號[7].同時，通過公司的審計選擇或?qū)徲嬞|(zhì)量的需求，可以分辨出好公司和差公司。因為通常在法制比較健全的環(huán)境下，審計人員的法律責(zé)任比較大，因此高素質(zhì)的審計人員一般會避開高風(fēng)險的顧客以降低其潛在的訴訟成本。由此可見，審計具有甄別功能，即能夠通過信號傳遞顯示機制在一定程度上將好公司和差公司區(qū)分開來，從而服務(wù)于投資者。

2替代機制

替代機制是指在法律保護效力較弱的環(huán)境下，高質(zhì)量的審計可以作為法律的替代機制，來緩解公司中的沖突，以促進公司治理的良好運作，從而為投資者提供保護。最近的實證研究也表明，在法制環(huán)境比較差的國家，通常運用備選機制來緩解企業(yè)中的沖突，而審計就是最佳備選機制。這里的前提是公司治理機制與法律的關(guān)系?？紤]到我國現(xiàn)實中規(guī)范公司運作的法律法規(guī)不健全、約束力不強，審計作為法律的替代機制可以滿足利益相關(guān)者的信息需求和監(jiān)管需要。

（二）從審計結(jié)果層面分析審計治理作用的傳導(dǎo)路徑

對公司而言，審計結(jié)果最終主要表現(xiàn)為審計報告、管理建議書和內(nèi)部控制報告。本文認(rèn)為，審計結(jié)果的傳遞也是審計治理作用發(fā)揮的途徑之一。

審計報告按審查內(nèi)容通常分為兩種：常規(guī)財務(wù)報表審計的審計報告和特殊審計的審計報告。前者一般應(yīng)提交給公司董事會和公司審計委托人。后者的傳遞對象隨報告的類型不同而有所不同，理論上可概括為具有特定信息需求的公司利益相關(guān)者，如履約確認(rèn)報告一般只提交給貸款銀行和借款公司。審計報告能夠傳遞審計治理作用，因為，（1）審計報告對投資決策有作用；（2）審計報告對貸款決策有作用。

管理建議書和內(nèi)部控制報告一般只提交給公司管理部門或公司董事會。這兩種審計結(jié)果一般會對公司內(nèi)部控制的完善和發(fā)展產(chǎn)生重要影響。而且兩方都樂于通過這兩種審計結(jié)果進行溝通，這樣就會對公司治理內(nèi)部機制起到監(jiān)督完善作用，實現(xiàn)一個良性循環(huán)。

四、審計治理作用的保障條件

（一）從審計本質(zhì)層面分析，審計的獨立性和權(quán)威性是審計發(fā)揮治理作用的重要前提

獨立性是使審計得以有效發(fā)揮作用必備的內(nèi)部條件。審計的獨立性不僅是審計有別于其他業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟監(jiān)督的質(zhì)的特性，而且也是使審計監(jiān)督有效發(fā)揮作用必備的內(nèi)部條件。審計具有獨立性，就有可能使審計人對被審計人所負(fù)受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況作出客觀公正的評價。《國際審計標(biāo)準(zhǔn)》一書指出：“審計人員的作用，本質(zhì)在于其獨立性”。正是由于審計在其組織機構(gòu)和人員上具有獨立性，在獨立行使審計監(jiān)督職權(quán)時，不受他人的干涉，因而在實施審計監(jiān)督中才有可能對被審計的單位和事項依法作出客觀公正的評價，做到公正性；而只有堅持做到審計的公正性，才能使審計工作在人們的心目中樹立起權(quán)威的信念。也正是由于審計具有獨立性以及與此相關(guān)聯(lián)的公正性和權(quán)威性，因而它在整個經(jīng)濟監(jiān)督體系中居于十分重要的地位，起著其他經(jīng)濟監(jiān)督不能取代的作用。

（二）從約束機制層面分析，審計規(guī)范是有效發(fā)揮審計治理作用的保障

審計規(guī)范是審計主體在審計工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則，其外延包括審計技術(shù)規(guī)范、審計法律規(guī)范和審計道德規(guī)范三個組成部分。

一般認(rèn)為，審計規(guī)范是為實現(xiàn)審計行為目標(biāo)所確立的一種理想的或優(yōu)秀的審計行為模式，鑒于此，審計規(guī)范對審計行為具有約束機制和引導(dǎo)機制的雙重功能。整個審計行為活動自始至終都應(yīng)該在審計規(guī)范的約束與引導(dǎo)下進行，沒有審計規(guī)范，審計行為活動將寸步難行，審計效率和審計質(zhì)量、審計治理作用等自然也無從談起了。

（三）從審計功能層面分析，管理咨詢等非審計服務(wù)的發(fā)展是持續(xù)發(fā)揮審計治理作用的保障條件

傳統(tǒng)意義上的會計報表審計是（獨立）審計支柱性的業(yè)務(wù)活動。但隨著會計師事務(wù)所的客戶規(guī)模逐漸擴大并向跨國公司的方向發(fā)展，非審計服務(wù)在會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)中的比重逐年上升，并開始同審計一起成為事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)。管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展也是審計充分發(fā)揮治理作用的保障條件之一。

根據(jù)一些專家的研究，在提供非審計服務(wù)的過程中，審計人員將獲得有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種信息和資料，這些知識能夠用于財務(wù)報表審計，從而提高審計效率，也就是存在所謂的“知識溢出效應(yīng)”。審計效率的提高會降低審計成本，使社會總成本得以降低。我們認(rèn)為，反過來審計服務(wù)同樣也會給非審計服務(wù)提供某些線索，減少非審計業(yè)務(wù)的邊際成本。這樣，兩種服務(wù)的相互作用就可以同時提高審計質(zhì)量和非審計服務(wù)的水平。審計質(zhì)量的提高無疑有助于審計治理作用的發(fā)揮。

當(dāng)然，從理論上講，如果“知識溢出效應(yīng)”降低的成本沒有轉(zhuǎn)移給客戶（通過降低審計費），那么審計人員同企業(yè)就會產(chǎn)生經(jīng)濟利害關(guān)系，從而損害審計的獨立性。現(xiàn)實中，自安然事件爆發(fā)后，西方國家要求審計與咨詢業(yè)務(wù)分離的呼聲也日漸高漲，國際會計公司迫于壓力也紛紛將其咨詢業(yè)務(wù)分離出去。但是，到目前為止，尚無足夠證據(jù)表明在一家內(nèi)部控制完善的事務(wù)所內(nèi)，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的同時向客戶提供咨詢業(yè)務(wù)就一定會對其獨立性造成影響。具體到我國的實際情況，由于我國審計業(yè)務(wù)與國際審計業(yè)務(wù)處于不同的發(fā)展階段，提供咨詢服務(wù)并不是影響審計獨立性的主要因素，相反會改善審計的效果，進而提高審計質(zhì)量。

篇4

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會環(huán)境發(fā)生了較大的變化，一定程度上加快了我國市場化的進程。政府將相應(yīng)的審計機關(guān)作為檢查目標(biāo)，加強了對市場變化的研究，這不僅在市場審計中發(fā)揮著重要的作用，同時還能不斷提升政府審計機構(gòu)的市場化速度。說明了政府審計部門與市場進程之間的關(guān)聯(lián)，區(qū)域市場化進程越快，說明該區(qū)域的政府審計效率越高，對于社會的發(fā)展能夠產(chǎn)生更大的效益。本文就政府審計在市場化進程中的作用進行分析。

關(guān)鍵詞:

政府審計;市場化;進程;作用

政府審計的作用很大程度上決定著政府審計的發(fā)展。對于審計作用的衡量不僅要看到審計過程中是否發(fā)現(xiàn)了違法問題，同時還應(yīng)該看到政府對于這種違法問題的矯正有沒有做好。一般來說，審計作用的發(fā)揮依賴于審計背景，重要是制度化背景。20世紀(jì)70年代，我國政府實行了分權(quán)制改革，導(dǎo)致市場化進程出現(xiàn)了較大的差異，政府與市場之間整體運行以及資源等方面的對比差異，最終導(dǎo)致政府審計作用很難得到發(fā)揮。

一、政府審計的理論及特征分析

(一)政府審計的理論分析政府審計產(chǎn)生于公共受托關(guān)系，其審計內(nèi)容主要包括稅收績效審計、政府債務(wù)審計、制度合理性審計、財政預(yù)算審計、經(jīng)濟責(zé)任審計以及宏觀經(jīng)濟環(huán)境審計等，隨著公共受托關(guān)系的變化，政府審計也出現(xiàn)了較好的發(fā)展。在發(fā)展中，由于政府審計是受人民的委托，進一步對國家管理者的受托責(zé)任進行監(jiān)督，所以政府審計工作在很大程度上代表公眾意愿推動了民主化進程，促進了政府工作的公開化和透明化，公眾和納稅人開始對政府進行監(jiān)督，不斷深化了政府執(zhí)政為民的理念。但是在審計過程中還會出現(xiàn)一些問題，對政府審計產(chǎn)生影響，導(dǎo)致政府審計工作開始與利益掛鉤，從而影響了審計作用的發(fā)揮。

(二)政府審計的主要特征分析政府審計中具有審計監(jiān)督的強制性、審計的獨立性以及審計范圍廣泛性等特征。其中審計的強制性特征主要表現(xiàn)為執(zhí)行審計的主體審計機關(guān)，主要對國有財產(chǎn)進行監(jiān)督，審計機關(guān)監(jiān)督的客體是資產(chǎn)的管理和經(jīng)營;審計的獨立性主要體現(xiàn)在機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費使用以及工作安排等方面的獨立性;審計范圍的廣泛表現(xiàn)為審計對象多以及審計業(yè)務(wù)面比較寬廣。

二、政府審計在市場化進程中作用的發(fā)揮

市場化進程包括五個方面的內(nèi)容，其中包括政府與市場之間的關(guān)系、產(chǎn)品市場的發(fā)展、要素市場的發(fā)展、市場法律制度環(huán)境、市場中介組織以及非國有經(jīng)濟的發(fā)展。因此，政府審計在市場化進程中作用的發(fā)揮需要從不同分析路徑進行研究假設(shè)，下面主要結(jié)果模型分析以及需求模型分析兩個方面來探討政府審計作用的發(fā)揮。

(一)結(jié)果模型分析隨著市場化進程的加快，進一步強化了民主政治，政府公眾受托責(zé)任的履行受到人們的廣泛關(guān)注。與此同時，市場化進程的深化使得制度配套措施改善，簡化了社會公眾對政府受托責(zé)任履行監(jiān)督的程序。一般情況下，政府與市場之間的關(guān)系往往會涉及到市場資源的分配比重，這種關(guān)系對于農(nóng)民稅負(fù)的減輕、企業(yè)稅負(fù)的減輕以及政府規(guī)模的縮小有著非常重要的影響。當(dāng)市場化進程越高時，市場以及社會公眾對于政府的監(jiān)管效率就會越高，尤其是對于政府管理的規(guī)范性會提出更高的要求。隨著市場化進程的提升，非國有經(jīng)濟在整體經(jīng)濟中的運行比例也會提升，非國有經(jīng)濟的發(fā)展包括工業(yè)銷售收入比重、就業(yè)比例以及經(jīng)濟固定資產(chǎn)投資比例等，這些經(jīng)濟運行比例的提升說明人們的就業(yè)機會越來越高，稅收的貢獻也是越高，一定程度上導(dǎo)致非國有經(jīng)濟中的主體對政府運行效率以及管理規(guī)范要求越高，同時也將會推動政府審計作用的發(fā)揮。此外，由于產(chǎn)品和要素市場的發(fā)育涉及到多個方面的內(nèi)容，主要有價格由市場決定的程度、外資的引進、金融業(yè)的市場化競爭、勞動力流動性以及技術(shù)成果市場化等多方面的內(nèi)容，市場化進程的推進進一步提高了產(chǎn)品和要素市場的發(fā)育程度，從而導(dǎo)致市場競爭力越來越激烈，在此過程中，社會公眾對政府規(guī)范治理的要求也逐漸提高，社會公眾對政府在經(jīng)濟管理中的行為不斷加強。市場發(fā)展中隨著法律制度的完善，市場和社會公眾對政府的監(jiān)督也逐漸加強，監(jiān)督的手段呈現(xiàn)多樣化。綜合分析，但政府審計完成之后，政府報告設(shè)計的部門在市場化進程較快的地區(qū)所面臨的壓力往往比較大，從而使得審計發(fā)揮作用的程度更高。

(二)需求模型分析政府審計在市場化進程的作用還可以用另一種思路進行分析。隨著市場化進程的發(fā)展，政府之間減少了對市場的監(jiān)督，因此為市場化進程創(chuàng)造了更寬松的環(huán)境，讓市場成為人們生活中的主導(dǎo)，最終使得政府的規(guī)模與其發(fā)揮的作用逐漸縮小。與此同時，社會公眾對于政府的監(jiān)督手段以及監(jiān)督方式的多樣化，所以使得政府審計的發(fā)揮依賴性降低，政府審計的需求程度也大大降低。可以說，政府審計與市場化進程之間是一種正比例關(guān)系，政府審計發(fā)揮的作用越少，就說明市場化進程越高，反之，市場化進程越低。這種關(guān)系說明，政府審計作用的發(fā)揮受到任何影響時，對于市場化進程的影響不會較大，在這種情況下，社會大眾以及市場對于政府審計的需求度逐漸減少。此外，市場化進程出現(xiàn)變化的情況下也會導(dǎo)致非國有制經(jīng)濟出現(xiàn)變化，加快的市場化進程會促進非國有經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，同時也能夠為我國帶來較大的經(jīng)濟效益，政府受市場以及國有經(jīng)濟的影響也就會越來越小。政府機構(gòu)違規(guī)事件的發(fā)生以及政府官員的腐敗都會對國有經(jīng)濟造成干預(yù)，如果國有經(jīng)濟在我國整體經(jīng)濟比重中占比較低，政府發(fā)揮的作用就會減小。如果產(chǎn)品及要素市場發(fā)育程度越高，市場在社會中發(fā)揮的作用就會越大，而政府審計在社會中的影響就會隨之減少。因此說，如果一個地區(qū)政府發(fā)揮的作用不大，就說明社會公眾對于政府管理的需求不是很高。通過需求模型分析，得出一個地區(qū)市場化進程越快，政府審計發(fā)揮的作用就會越少。

(三)模型分析結(jié)論通過以上兩種模型的分析，可以得出，市場化進程對于政府審計作用的發(fā)揮起到導(dǎo)向性作用。但是政府審計作用的發(fā)揮在很大程度上也對市場化進程的發(fā)展起到一定的制約，政府審計作用發(fā)揮的越大，對于一個區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟制約程度就會越深，市場化進程的發(fā)展自然也會越差。

三、結(jié)束語

總之，經(jīng)過以上分析，表明市場化進程在政府審計工作中占據(jù)非常重要的地位，區(qū)域內(nèi)的政府審計工作對于市場化進程的促進程度相對較高，提高政府審計的利用程度，其審計執(zhí)行效果也會不斷提升，一定程度上顯示了市場化進程的有效性。但是由于地區(qū)之間的發(fā)展在背景上有所不同，也使得政府審計工作的開展程度有所不同。要想讓政府審計在市場化進程中發(fā)揮更好的作用，首先應(yīng)該對政府審計的背景進行改善，與此同時，還應(yīng)該加快市場化進程的推進，這樣才能對政府審計工作的完成有很好的幫助作用，并且對于審計實施的效果也起到非常大的意義。除此之外，還應(yīng)該改進政府審計區(qū)域的相關(guān)審計制度，以審計特征的展現(xiàn)為核心，從而推動市場化進程的發(fā)展。

參考文獻:

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篇5

“廉政”一詞，簡單地說就是指廉潔從政，勤儉辦事，是對公共權(quán)利或公共權(quán)利擁有者的一種行為要求。它應(yīng)當(dāng)包括兩個層次的含義，即從政者從政行為的廉潔和在保證行政目標(biāo)效果的前提下行政成本的簡約、低廉?！拔幕币辉~則泛指社會的意識形態(tài)及與之相適應(yīng)的制度和組織機構(gòu)。廉政文化從一般意義上講，指從事的人員和社會公眾對于廉潔從政所持有的認(rèn)知、看法、觀念與習(xí)俗，是社會風(fēng)氣、社會輿論、社會行為的普遍反映對象。審計廉政文化從廣義上講．，指從事審計活動的人員對于廉潔從政所持有的共同思想認(rèn)知和行為規(guī)范。從狹義上講，特指專職從事審計監(jiān)督活動的各級審計機關(guān)及其工作人員對廉潔從政、廉潔從審所共同持有的思想認(rèn)知、行為和道德規(guī)范。眾所周知，審計機關(guān)作為專司國家經(jīng)濟監(jiān)督職能的政府工作部門，法律賦予了其“維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展”的職責(zé)。審計機關(guān)肩負(fù)的特殊使命、特殊職責(zé)決定了審計廉政文化在內(nèi)涵上應(yīng)包括三個方面的內(nèi)容：其一，為確保審計機關(guān)有效履行職責(zé)所構(gòu)筑和營造的具有鮮明職業(yè)特征的審計廉政文化及其工作方式，具體包括：審計人員廉潔從審所應(yīng)遵循的制度、規(guī)范、要求和職業(yè)道德準(zhǔn)則；審計機關(guān)廉政建設(shè)懲防體系及其文化氛圍；審計事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的理念及后續(xù)發(fā)展模式。其二，在促進整個社會廉政建設(shè)上所應(yīng)發(fā)揮的廉政文化導(dǎo)向作用，主要包括審計監(jiān)督本身所起的糾偏促廉作用和審計結(jié)果社會公告、成果運用所起的廉政監(jiān)督導(dǎo)向作用。其三，對社會公眾了解政府執(zhí)政情況的客觀評價、陳述和反饋。如每年各級審計機關(guān)開展的財政預(yù)算執(zhí)行情況審計、專項資金及重點項目審計、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計等。如果要給審計廉政文化一個簡略寬泛的定義，那么可以這樣說，審計廉政文化既是促進、保障審計機關(guān)、審計人員從政行為廉潔公正的職業(yè)道德文化，又是推動促進社會廉政建設(shè)的一種輿論導(dǎo)向和行為示范引導(dǎo)。

二、審計廉政文化的表現(xiàn)形式

從目前審計機關(guān)的現(xiàn)實情況看，審計廉政文化主要有以下幾種表現(xiàn)形式：一是以明示行為，強化責(zé)任管理，落實追究措施為主要內(nèi)容的審計廉政制度文化。如審計工作的有關(guān)程序要求規(guī)定、審計工作紀(jì)律、審計廉政紀(jì)律、審計機關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制、審計組廉政責(zé)任規(guī)定、審計公示、審計回訪、審計廉政查詢等。二是以正面示范引導(dǎo)為主，監(jiān)督檢查和反面警示為輔，習(xí)慣、作風(fēng)培養(yǎng)為基礎(chǔ)的審計職業(yè)道德文化。旨在通過長期持續(xù)的思想灌輸、意識培養(yǎng)和審計精神的升華提煉，不斷強化審計人員的思想道德觀念，促使審計人員忠于職守，客觀公正地履行崗位職責(zé)。如審計機關(guān)經(jīng)常開展的職業(yè)道德、行為操守教育，對愛崗敬業(yè)、勤奮工作、無私奉獻精神的宣傳和倡導(dǎo)，定期組織的評優(yōu)樹模表彰獎勵活動，違紀(jì)違法案例警示教育等。三是公正透明、運轉(zhuǎn)有序、和諧發(fā)展的審計廉政組織文化(或稱審計廉政管理文化)。如配置合理、責(zé)任明確、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)的組織架構(gòu)，團結(jié)奮進民主和諧的領(lǐng)導(dǎo)集體：政務(wù)公開、公正透明的工作管理程序；以人為本、獎優(yōu)罰劣、競爭有序的用人管理機制及黨、政、工、青、婦相互配合，各施所長的組織影響力等。四是以領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律行為示范表率為特征的價值導(dǎo)向文化(或稱政治文化)。如領(lǐng)導(dǎo)干部自身文化、素質(zhì)、修養(yǎng)的高低與行政能力及工作水平，對理想信念的忠誠與追求，工作中對組織、紀(jì)律的服從與遵守，面對利益誘惑或問題、矛盾時的態(tài)度與行動等。榜樣的示范是認(rèn)知的先導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)干部在口常工作生活中的言行舉止是廉政文化教育最鮮活最有影響力的生動教材。五是以新技術(shù)、新知識、新裝備的推廣應(yīng)用為基礎(chǔ)的審計廉政物質(zhì)文化。如審計辦公設(shè)施、辦公手段的現(xiàn)代化，金審工程及審計機關(guān)信息化建設(shè)，客觀所需的物質(zhì)生活條件等既是現(xiàn)實工作中提高審計質(zhì)量、效率的有效途徑，也是審計機關(guān)強化廉政建設(shè)的有效措施和于段。六是以文明審計為主要內(nèi)容的審計行為影響文化。主要包括以求真務(wù)實，客觀公正，堅持原則，敢于碰硬的審計精神為代表的審計作風(fēng)形象和以依法、程序、質(zhì)量、文明為依托的文明審計行為所體現(xiàn)、傳揚的審計廉政價值觀念對社會廉政建設(shè)的影響和示范作用。七是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)的審計廉政文化認(rèn)知理念或稱審計廉政推動文化。主要有兩種表現(xiàn)形式，其一是在審計機關(guān)內(nèi)部，通過科學(xué)組織調(diào)配審計資源，采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹绞椒椒ê图夹g(shù)手段，實現(xiàn)審計成本的節(jié)約、降低，及審計質(zhì)量和審計效果的提高、改進。其二是在審計工作中通過組織開展效益審計、審計調(diào)查、提出有效的改進意見和措施等，促進政府不斷改進組織管理方式，降低行政成本，提高行政效能，努力實現(xiàn)微觀審計監(jiān)督行為和政府宏觀行政管理的雙“廉政”。

審計廉政文化對審計工作的現(xiàn)實影響主要通過長期潛在的教育、規(guī)范、引導(dǎo)，產(chǎn)生共有的精神、情感和思維認(rèn)知習(xí)慣，在自身和外部環(huán)境輿論的潛在約束下影響從政行為的選擇與取向。此外，社會公眾對審計機關(guān)作風(fēng)、形象的認(rèn)知與評價，也對審計廉政文化存在一定的潛在影響，并反過來促進審計工作的深化發(fā)展。

三、審計廉政文化對審計工作的影響和作用

(一)審計廉政文化為審計事業(yè)的健康發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境氛圍，對促進引導(dǎo)審計機關(guān)、審計人員公正履行職責(zé)有著重要的導(dǎo)向和帶動作用。審計廉政文化所蘊含的內(nèi)在要求和鮮明的職業(yè)特征決定了其對審計工作、審計行為有著重要而深遠的潛在影響力。廉政建設(shè)是審計工作的生命線，關(guān)系著審計工作的成敗興衰。同樣廉政文化也從不同側(cè)面、不同角度，以不同的形式時刻影響和制約著審計人員的思想和行動。濃厚的審計廉政文化氛圍是審計機關(guān)良好作風(fēng)、風(fēng)氣的源頭和支撐。其所凝結(jié)、倡導(dǎo)的廉政思想、廉政信仰、廉政理念是指導(dǎo)審計工作科學(xué)發(fā)展、和諧推進的目標(biāo)指向；是審計人員正確行使職權(quán)、公正履行職責(zé)所不可或缺的助推力；是審計人員面對艱難困苦時的精神支撐和不竭動力。

(二)審計廉政文化對增進審計人員的情感、統(tǒng)一思想有著重要的凝聚和鼓舞作用。廉政文化的多種體現(xiàn)方式、眾多表現(xiàn)形式是統(tǒng)一審計人員的思想道德觀念，滿足審計人員的精神需求，增進相互之間的接觸交流，融洽情感，活躍生活，促進團結(jié)的媒介和紐帶，對于鼓舞士氣，煥發(fā)審計人員的工作激情，統(tǒng)一精神意志具有巨大的感召力、影響力、向心力和凝聚力。

(三)審計廉政文化對提高審計人員的綜合素質(zhì)，塑造良好的作風(fēng)、形象有著重要的教育促進作用。審計廉政文化的潛在內(nèi)涵要求審計人員在審計工作中必須樹立科學(xué)的發(fā)展觀，明確審計的目標(biāo)、方向，準(zhǔn)確把握審計重點，科學(xué)有效地規(guī)劃組織審計工作，節(jié)約審計成本，提高審計質(zhì)量和工作效率。這些客觀要求促使審計人員不斷加強學(xué)習(xí)，提高政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作技能；此外，審計廉政文化中所突出強調(diào)的廉潔從政理念也要求審計人員要始終保持良好的社會職業(yè)形象，具有較強的自律意識、過硬的作風(fēng)和堅韌不拔的頑強毅力，勇于面對和克

服工作中遇到的艱難困苦，能不辱使命，出色圓滿地完成各項工作任務(wù)。

(四)審計廉政文化對影響制約審計人員的行為有著內(nèi)在的規(guī)范約束作用。廉政文化所營造的輿論環(huán)境氛圍對審計機關(guān)的風(fēng)氣風(fēng)尚有著不可忽視的凈化、提升、烘托、傳播和輻射作用，是影響人們的思維意識和行為舉止的重要因素。是審計機關(guān)各項廉政制度措施得以有效貫徹執(zhí)行的前提、基礎(chǔ)和思想鋪墊。它對尚未演化成腐敗問題的苗頭性違規(guī)違紀(jì)傾向和初露端倪的不正之風(fēng)有著自發(fā)的監(jiān)督、預(yù)防和抵制作用，對于深入推進黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作有著十分重要的推動和促進作用。

四、加強審計機關(guān)廉政文化建設(shè)的措施要求

(一)明確思路，加強領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一規(guī)劃實施。廉政文化所包含的廣泛內(nèi)涵及其對審計工作的影響和作用，要求我們在今后的工作中對廉政文化建設(shè)問題要予以高度關(guān)注和重視。首先從思想認(rèn)識上，把它放在事關(guān)審計工作健康發(fā)展和持續(xù)發(fā)展的重要高度進行思考定位，明確思路，統(tǒng)籌規(guī)劃，并納入到審計機關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作的整體部署，納入到懲防體系建設(shè)的構(gòu)建要素和重要環(huán)節(jié)中，認(rèn)真研究，科學(xué)組織，系統(tǒng)實施。其次要從組織上切實加強領(lǐng)導(dǎo)，落實工作責(zé)任人和組織實施單位，提出工作思路，制訂目標(biāo)規(guī)劃，建立監(jiān)督考核措施，確保廉政文化建設(shè)的長期性、系統(tǒng)性和全面性，注重各實施主體、具體環(huán)節(jié)的村{互銜接，尤其要注意結(jié)合審計工作的特點和實際進行有針對性地組織和實施。第三要從物質(zhì)上給予必要的支持和保證。廉政文化建設(shè)作為一個宏大的系統(tǒng)工程，周期長，投入大，覆蓋面廣，參與人數(shù)多。為保證效果，要舍得投入資金、場地、人員、時問，舍得花氣力、花成本、下功夫，長期堅持才能取得切實成效。

(二)突出主題，持之以恒，整體協(xié)調(diào)推進。廉政文化建設(shè)的關(guān)鍵是：首先要選準(zhǔn)、確立與審計工作實際密切相關(guān)并能長期發(fā)揮影響作用、具有鮮明的時代特色的活動主題，能長期涵蓋緊扣審計工作的主要方面，保持長期穩(wěn)定的關(guān)聯(lián)度和影響力。如強化審計職業(yè)道德建設(shè)、弘揚審計精神等。在此基礎(chǔ)上著力突出思想文化建設(shè)的教育、導(dǎo)向和規(guī)范、凝聚作用，以廉政文化建設(shè)的諸多表現(xiàn)形式為載體，把廉政建設(shè)的目標(biāo)、要求、理念、規(guī)范等融入滲透到審計工作的組織管理機制、相關(guān)制度措施和教育學(xué)習(xí)活動中，以統(tǒng)一的思維認(rèn)知共識，穩(wěn)定的精神宣傳模式，從不同視角、不同方位集中體現(xiàn)突出廉政文化建設(shè)的主題和H標(biāo)，持久堅持，穩(wěn)步推進。

篇6

[關(guān)鍵詞] 非現(xiàn)場審計；作用定位；研究

【中圖分類號】 F23 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1007-4244（2014）03-157-1

一、非現(xiàn)場審計在銀行內(nèi)部審計中的重要地位及特點

在金融行業(yè)激烈競爭的背景下，銀行為適應(yīng)市場變化，不斷完善自身的服務(wù)功能，進行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程再造，使得業(yè)務(wù)品種不斷豐富。而非現(xiàn)場審計對于提高審計工作效率、降低審計工作成本、擴大審計工作范圍、實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學(xué)化具有重要作用。

第一，監(jiān)測結(jié)果全面綜合，以金融機構(gòu)的風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)體系為內(nèi)容，主要監(jiān)測金融機構(gòu)的安全性風(fēng)險、流動性風(fēng)險、贏利性風(fēng)險及資本充足性風(fēng)險，內(nèi)容較為系統(tǒng)，基本能夠反映出所屬經(jīng)營機構(gòu)的主要風(fēng)險狀況；第二，實時連續(xù)進行監(jiān)測頂警，通過對所屬機構(gòu)各項風(fēng)險指標(biāo)進行月度、季度、年度的連續(xù)性風(fēng)險檢測與定性分析，揭示風(fēng)險升降趨勢、變化的主要原因，以及內(nèi)控方面存在的問題及薄弱環(huán)節(jié)；第三，節(jié)約審計成本，非現(xiàn)場審計在采集相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，盡可能借助信息技術(shù)對風(fēng)險指標(biāo)進行計算合成，降低人力、財力的耗費，最大限度地節(jié)省審計成本；第四，對現(xiàn)場審計具有指導(dǎo)意義，通過風(fēng)險監(jiān)測的結(jié)果，為有針對性的實施現(xiàn)場審計提供線索，減少現(xiàn)場審計的盲目性，大大提高了現(xiàn)場審計的工作效率。

二、非現(xiàn)場審計在銀行內(nèi)部審計中的作用

（一）非現(xiàn)場審計具有提前預(yù)警預(yù)報風(fēng)險的作用。隨著金融機構(gòu)各項業(yè)務(wù)信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，審計部門可以直接從經(jīng)營管理信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫，連續(xù)地、實時地獲取相關(guān)信息，信息傳遞的環(huán)節(jié)大為減少，非現(xiàn)場審計獲取原始信息的及時性、準(zhǔn)確性、真實性及全面性都將從根本上得到保證，通過對數(shù)據(jù)的采集、整理、合成、分析和評價使審計人員全面掌握所屬單位的整體狀況，對具有苗頭性的、傾向性的或變動較大的風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)及時地分析異動原因，跟蹤業(yè)務(wù)發(fā)展情況，觀察其變化趨勢，盡早地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患。

（二）非現(xiàn)場審計具有提高審計工作效率的作用。通過對非現(xiàn)場風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)的分析，在對所屬單位的風(fēng)險狀況做出基本判斷的基礎(chǔ)上，劃分風(fēng)險等級，確定風(fēng)險程度，從而發(fā)現(xiàn)管理漏洞，將有限的審計資源集中，用于風(fēng)險較高，內(nèi)部控制相對薄弱的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；加大對業(yè)務(wù)風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)測頻率，并有針對性的實施現(xiàn)場檢查，在現(xiàn)場檢查時，使審計人員既能夠把握總體情況，從大局著眼，又能夠突出檢點，找準(zhǔn)工作的切入點，做到有的放矢。

（三）發(fā)揮非現(xiàn)場審計的作用，有利于提升審計管理能力。根據(jù)非現(xiàn)場審計的結(jié)果，在識別、分析、預(yù)測金融機構(gòu)的各項經(jīng)營風(fēng)險和風(fēng)險發(fā)展動態(tài)的基礎(chǔ)上，研究分析審計項目立項的必要性和可行性，選定重要業(yè)務(wù)風(fēng)險領(lǐng)域、重點單位和部門及重大風(fēng)險事項，制定年度審計滾動工作計劃，明確下一年度非現(xiàn)場檢查和現(xiàn)場檢查的頻度、范圍、重點和其他審計措施，對審計的人力資源配置、時間進度進行統(tǒng)籌安排，增強審計工作的計劃性和科學(xué)性。

（四）發(fā)揮非現(xiàn)場審計的作用，有助于保證審計工作質(zhì)量。審計工作質(zhì)量最終取決于審計人員的索質(zhì)，培養(yǎng)和造就一支懂管理、懂業(yè)務(wù)、高索質(zhì)的審計人員隊伍是審計工作質(zhì)量的有效保證。非現(xiàn)場審計是從定量分析到定性分析的過程，審計調(diào)查和分析研究工作的開展，把對問題的感性認(rèn)識提升到理性認(rèn)識，增強審計人員的理性思維，改善丁審計工作思維方式，把審計工作推向更新的層次。

三、提高非現(xiàn)場審計效能的對策

（一）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)審保障機制建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計管理模式，增強內(nèi)部審計的獨立性?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求要有完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，獨立的內(nèi)部審計是公司法人治理結(jié)構(gòu)的一個重要組成部分。應(yīng)建立制度保證機制，將非現(xiàn)場審計的要求、程序、報告制度等以規(guī)章制度的形式確定下來。建立與之相適應(yīng)的工作制度和管理制度，使非現(xiàn)場審計有章可循，各部門、分支機構(gòu)都能自覺接受非現(xiàn)場審計和質(zhì)詢，并提供真實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和審計資料。同時建立工作程序機制，通過制定規(guī)范的非現(xiàn)場審計操作程序，并嚴(yán)格按照程序辦事，保證審計數(shù)據(jù)的收集、加工、分析、報告和處理等做到有條不紊，統(tǒng)籌安排。

（二）提升審計作業(yè)的科技含量

1.建立和完善審計機構(gòu)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)。不斷建立和完善非現(xiàn)場審計的網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計的協(xié)同作業(yè)與資源共享。增強網(wǎng)絡(luò)的安全性，嚴(yán)格控制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的形成和傳輸，利用數(shù)字身份驗證、指紋識別、防火墻等手段來保證相關(guān)資料的真實性和完整性。

非現(xiàn)場審計系統(tǒng)主要分為以下幾個部分。一是遠程通信模塊。該模塊的主要功能包括建立與被審計單位服務(wù)器的線路對接，身份及密碼確認(rèn)，數(shù)據(jù)加密、解密，傳輸控制，實時通訊以及解除連接等。二是數(shù)據(jù)采集模塊。數(shù)據(jù)采集是遠程審計的基礎(chǔ)，被審計單位及審計部門通過已加密的傳輸通道來上傳和接收數(shù)據(jù)。三是審計分析模塊。在分析、統(tǒng)計抽樣等一些功能上與現(xiàn)場審計軟件有相似之處，但又有不同，遠程審計更多的是提供現(xiàn)場審計線索和決策參考，因而該模塊更側(cè)重于潛在問題和可疑數(shù)據(jù)的提取和分析。四是系統(tǒng)管理模塊。該模塊包括系統(tǒng)維護、參數(shù)修改、權(quán)限、身份管理及密碼設(shè)置等功能，主要用來防止非法用戶進入系統(tǒng)和非授權(quán)用戶進行非法操作。

2.豐富、完善分析模型，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。通過建立分析模型，將科學(xué)的分析技術(shù)和優(yōu)秀審計人員的寶貴經(jīng)驗固化到系統(tǒng)中，使之在全系統(tǒng)范圍內(nèi)共享，可有效統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，切實保證審計質(zhì)量。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；會計失真；會計工作

在我國，內(nèi)部審計和國家審計、社會審計為會計工作中必不可少的三大審計，它們的存在共同構(gòu)建了一個完整的監(jiān)督系統(tǒng)。盡管三大審計都是審計工作的重要組成因素，但內(nèi)部審計的關(guān)注重點不同于國家審計和社會審計，它對審計目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和對審計人員專業(yè)能力的要求也大不相同，特別在會計信息失真治理的作用也不一樣。筆者認(rèn)為只有強化內(nèi)部審計在會計信息失真治理中的作用，才能有利確保會計信息的準(zhǔn)確性和有效性。

一、內(nèi)部審計在現(xiàn)代企事業(yè)單位會計工作中的作用

顧名思義，內(nèi)部審計就是在相關(guān)單位為了預(yù)防出現(xiàn)職務(wù)故意和無意錯誤，采取的針對性的預(yù)防措施和評價工作，用來及時發(fā)現(xiàn)會計信息失真隱患，內(nèi)部審計有整套系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，來評估和改善風(fēng)險管理，幫助和促進審計單位實現(xiàn)最終目標(biāo)。內(nèi)部審計的作用在現(xiàn)代企事業(yè)單位的運營中至關(guān)重要，它的作用主要表現(xiàn)為以下兩個方面。

（一）內(nèi)部審計在會計工作中的作用

會計信息失真是指財務(wù)報告所表現(xiàn)的情況與原始憑證不一致產(chǎn)生的信息虛假，失真則不能正確反映真實的經(jīng)營狀況和財務(wù)指標(biāo)。內(nèi)部審計的主要作用就是通過它所具有的監(jiān)督作用，找出會計信息的錯誤，及時糾正錯誤，從監(jiān)督和督促的角度，促使各級管理人員，嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)，本單位的規(guī)章制度來工作。最大程度保證會計報表所體現(xiàn)的數(shù)據(jù)，和本單位的經(jīng)營狀況真實可靠。

通過內(nèi)部審計職能的作用，可以有效控制本單位的會計風(fēng)險，加強各級管理人員的管理水平，提高會計信息的質(zhì)量。同時內(nèi)部審計的評價功能和咨詢功能的有效開展，可以通過改善會計信息的準(zhǔn)確性，以咨詢的形式幫助管理層提供專業(yè)的信息服務(wù)，提供高層決策信息。內(nèi)部審計部門為本單位的管理者，在單位系統(tǒng)內(nèi)建立一個以監(jiān)督督促為主，咨詢評價為輔的一個專業(yè)機構(gòu)。

（二）內(nèi)部審計的其它作用

內(nèi)部審計的重要性和必要性還體現(xiàn)在其它幾個方面，具體的講：一是通過內(nèi)部審計來確保會計管理部門完整性和有效性。隨著單位治理的科學(xué)性提高，各大單位為了規(guī)避風(fēng)險提高管理效能，基本都設(shè)立了內(nèi)部審計部門。比如，在我國如果在企業(yè)上市時，證監(jiān)會規(guī)定上市企業(yè)必須有內(nèi)控部門，并且企業(yè)上市后所的財務(wù)信息，企業(yè)負(fù)責(zé)人要對所信息的真實性付法律責(zé)任，因此內(nèi)部審計可以有效避免不必要的法律風(fēng)險。二是通過內(nèi)部審計來發(fā)揮內(nèi)部審計委員會的重要功能。內(nèi)部審計委員會的職能需要內(nèi)部審計部門審計后的會計信息支持，而內(nèi)部審計部門的工作獨立性，需要內(nèi)部審計委員會的有力支持。它們是互相依存的關(guān)系，彼此缺一不可。同時，通過內(nèi)部審計還可以為企業(yè)事業(yè)單位的外部審計打下堅實的基礎(chǔ)，有利于減少外部審計的風(fēng)險發(fā)生，使外部審計更有效率，審計結(jié)果更有預(yù)見性。

二、影響內(nèi)部審計在會計信息治理中的主要因素

內(nèi)部審計對會計信息治理有至關(guān)重要的作用，盡管如此，依然存在很多不利因素影響內(nèi)部審計功能的發(fā)揮，主要集中于以下幾個方面。

（一）法律法規(guī)對內(nèi)部審計覆蓋不全

內(nèi)部審計雖然在我國執(zhí)行了很多年，但是國家對內(nèi)部審計針對性、專業(yè)性的法律法規(guī)沒有形成系統(tǒng)。對會計信息失真沒有明確的處罰主體，處罰主體的法律規(guī)定可操作性不強，沒有強烈的處罰后果預(yù)期，管理人員在具體操作時就沒有很強的執(zhí)行力度，對會計信息的真實與否就會因為種種外界因素而不去認(rèn)真執(zhí)行，甚至管理人員自己也會參與其中，在會計資料和訂立合同的過程中有意打球，有目的的搞利益輸送，致使內(nèi)部審計無法嚴(yán)密有效的發(fā)揮作用。

（二）上級部門對會計內(nèi)部審計行業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)制定不全面

2003年國家相關(guān)部門對內(nèi)部審計的定義和規(guī)范做出了最新的解釋，制定了內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)道德等相關(guān)規(guī)范。但是對新形勢下，快速發(fā)展的市場經(jīng)濟下的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和方法，上級財政等部門行業(yè)指導(dǎo)沒有跟上，致使很多單位沒有形成具體的執(zhí)行規(guī)范，每個單位仍然是以單位領(lǐng)導(dǎo)的指示在具體操作，失去了內(nèi)部審計部門的獨立性和規(guī)范性，審計結(jié)果可想而知。

（三）單位管理者對內(nèi)部審計的不同認(rèn)知，重視程度嚴(yán)重不足

管理者對待內(nèi)部審計的重視程度，直接決定了內(nèi)部審計在單位實際運營中所起的作用不同。管理者對待內(nèi)部審計信息提供者的態(tài)度不夠重視，則單位上下對其權(quán)威性就會輕視，內(nèi)部審計工作人員工作沒有方法有效展開。而會計信息失真又分為無意失真和故意失真，故意失真則大部分與實際控制著有關(guān)，甚至是管理者授意所為，這樣的會計信息失真都做了相應(yīng)的偽裝和隱瞞，內(nèi)部審計人員在這種環(huán)境下，監(jiān)控職能根本不可能有效實現(xiàn)。

（四）內(nèi)部審計人員的個人業(yè)務(wù)素質(zhì)有限

內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)技能的高低，是否熟悉本單位的運作程序，和是否具有邏輯判斷能力，都是決定會計信息審計水平的先決條件，由于內(nèi)部審計在很多單位不被重視，人員待遇較低，所以在這些單位，內(nèi)部審計人員大多都是由業(yè)務(wù)水平不高，工作時間不長，不太具有工作經(jīng)驗的工作人員來操作。由于這些不利因素的影響，加上會計工作具有很強的專業(yè)性，致使內(nèi)部審計人員對會計審計，無法順利完成工作任務(wù)。

三、加強內(nèi)部審計在會計信息失真治理的主要措施

提高內(nèi)部審計在會計信息失真治理的有效性，需要從政策、人員與法律意識等多個方面入手，具體如下。

（一）研讀國家行業(yè)法律法規(guī)，發(fā)揮內(nèi)部審計的評價功能

國家對內(nèi)部審計的法律法規(guī)雖然較早，但對行業(yè)指導(dǎo)作用是具有不可替代的指導(dǎo)作用的，會計部門是企事業(yè)單位的高危地區(qū)，重點布防地區(qū)，由于內(nèi)部審計部門不同于外部審計部門，他更注重于對本單位負(fù)責(zé)人提供信息，也就是評價功能，以防止規(guī)模錯誤的發(fā)生，所以審計部門應(yīng)當(dāng)對國家相關(guān)會計法律進行深入研究，加強對會計人員進行宣傳教育，明確責(zé)任主體，有針對性為管理層提供會計審計信息。

（二）理順管理部門的關(guān)系，提升會計內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

理順管理部門的關(guān)系對內(nèi)部審計工作具有事半功倍的作用，政府審計部門與社會審計部門除了對單位具有審計功能外，還具有指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的任務(wù)，通過財務(wù)專業(yè)審計人員的指導(dǎo)，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)提高對會計信息失真的辨別作用極大。理順政府審計部門關(guān)系還有利于通過政府的審計部門，開展業(yè)務(wù)交流，人員交流，人員培訓(xùn)等工作，強化了內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（三）明確管理者所負(fù)責(zé)任，強化管理者的法律意識

單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計人員的重視與否，直接決定了他們在單位的受重視程度，和工作開展的順利與否，通過上級主管部門對單位負(fù)責(zé)人、管理者進行政策宣傳和強化責(zé)任意識，通過明確責(zé)任有利于引起最高領(lǐng)導(dǎo)的重視，從而促進單位根據(jù)法律法規(guī)制定更加規(guī)范的審計制度，制定定期會計信息披露制度，包括內(nèi)部評價標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立，以及審計程序和審計人員的職能范圍等做好規(guī)劃。

（四）健全單位治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮各機構(gòu)的治理能力

相對完善的審計管理結(jié)構(gòu)，包括內(nèi)部審計部門、審計委員會。內(nèi)部審計部門隸屬于審計委員會能夠提高其工作地位，提高工作獨立性，其負(fù)責(zé)對象是最高管理當(dāng)局，可以有效避免其它職能部門的工作干擾，發(fā)揮其最大的作用，同時及時與相關(guān)部門進行溝通，解決可能出現(xiàn)的無意失真，確定故意失真，情況嚴(yán)重時可以直接匯報審計委員會，達到快速治理的時效性，通過提高審計人員的特別授權(quán)，可以快速有效治理會計信息的失真，及時反饋審計信息。

綜上所述，中國新的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，各企業(yè)單位的經(jīng)營形式也已經(jīng)與國際接軌，會計內(nèi)容也與以前有很大不同。內(nèi)部審計部門應(yīng)充分認(rèn)識這些困難，加強與業(yè)務(wù)主管部門的業(yè)務(wù)交流和審計知識培訓(xùn)，提高自身各項素質(zhì)，同時引起單位負(fù)責(zé)人和各部門的重視和配合，健全各審計機構(gòu)，提高審計人員的待遇，加強會計審計信息管理的披露，多種舉措共同實施，及時發(fā)現(xiàn)單位會計信息失真的不足之處，并能夠及時對負(fù)責(zé)人作出信息評價，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的既定目標(biāo)。

參考文獻：

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[2]高迪.淺談內(nèi)部審計對提高會計信息質(zhì)量的影響和措施[J].商場現(xiàn)代化，2015（25）.

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 公司治理模式 轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟

內(nèi)部審計作為所有者對經(jīng)營者監(jiān)督的一種形式，在公司治理中發(fā)揮著積極的作用：同時，內(nèi)部審計又是公司日常經(jīng)營中的管理手段，在公司績效管理等方面發(fā)揮重要作用。完善的內(nèi)部審計對于企業(yè)運行起著積極的作用，本文基于公司治理的角度，對我國企業(yè)內(nèi)部審計模式進行了探討。

一、 我國企業(yè)內(nèi)部審計作用現(xiàn)狀

公司治理是現(xiàn)代公司運作的基礎(chǔ)，它提供企業(yè)內(nèi)部各項管理活動的環(huán)境，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制活動的一部分受到公司治理的制約。同時，內(nèi)部審計也提供公司治理所需的信息，公司治理的優(yōu)化離不開有效內(nèi)部控制的保障。

中國正在由原來行政主導(dǎo)的計劃經(jīng)濟體系轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲋鲗?dǎo)的市場經(jīng)濟體系。很多企業(yè)在這一大環(huán)境下誕生，轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中的公司治理還處于行政治理型向經(jīng)濟治理型過渡的階段，在當(dāng)前這種內(nèi)部治理環(huán)境下，內(nèi)部審計還存在很多不足之處：

1. 內(nèi)部審計定位缺失。內(nèi)部審計的動力是行政命令，而不是內(nèi)生的經(jīng)營管理需要，內(nèi)部審計工作主要圍繞國家行政命令展開。

2. 內(nèi)部審計基礎(chǔ)薄弱。內(nèi)審人員缺乏專業(yè)勝任能力，缺乏勝任能力。在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計需要接受政府審計的監(jiān)督和指導(dǎo)，甚至依照政府審計的指令來進行。

3. 運行中的公司治理未能將內(nèi)部審計納入公司治理的框架中，公司治理運作不規(guī)范，治理主體對內(nèi)部審計需求不足。我國公司治理的“監(jiān)督實施主體缺位”，長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部審計是作為一個職能部門存在，在經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)下，對接受分權(quán)的其他職能部門、下屬企業(yè)進行監(jiān)督、減征和評價。

4. 現(xiàn)行的《公司法》以及《審計法》中隊內(nèi)部審計未做具體詳細(xì)的規(guī)定，針對內(nèi)部審計工作的法律法規(guī)亟待完善。

二、 國際公司治理模式概述

世界上主要有三種有代表性的公司治理模式——英美模式、德日模式和東亞與東南亞家族治理模式。正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中的我國公司治理模式兼具了以上三種公司治理模式的特征。

（一） 英美模式

英美模式（又稱盎格魯——薩克森模式）建立在股權(quán)融資基礎(chǔ)上，股權(quán)以高度分散的社會公眾為基礎(chǔ)，證券市場及公司控制權(quán)市場發(fā)揮著紅瑤的監(jiān)控作用。公司所有權(quán)較為分散，鼓動很難直接影響經(jīng)營者。同時，發(fā)達的證券市場對公司控制起著重要的作用，如果公司經(jīng)營欠佳，眾多的分散投資者“用腳投票”來影響股票價格使公司管理當(dāng)局面臨被董事會解聘的威脅，同時，公司在其股價下降后很可能被接管或收購，這同樣會使經(jīng)營者面臨失業(yè)。

英美公司中沒有監(jiān)事會，而是由公司聘請專門的審計事務(wù)所負(fù)責(zé)有關(guān)公司財務(wù)狀況的年度審計報告。公司董事會內(nèi)部雖然也設(shè)立審計委員會，但它只是起協(xié)助董事會或總公司監(jiān)督子公司財務(wù)狀況和投資狀況等的作用。由于英美等國是股票市場非常發(fā)達的國家，股票交易又在很大程度上依賴于公司財務(wù)狀況的真實披露，而公司自設(shè)的審計機構(gòu)難免在信息的及時性和真實性方面有所偏差，所以，英美等國很早便出現(xiàn)了由獨立會計師承辦的審計事務(wù)所，由有關(guān)企業(yè)聘請他們對公司經(jīng)營狀況進行獨立審計并審計報告，以示公正。

（二） 德日模式

德日治理模式被稱為是銀行控制主導(dǎo)型德日模式（又稱萊茵模式）以主銀行制和法人相互持股為主要特征，公司股權(quán)較為集中，銀行及作為主要債權(quán)人有作為公司的大股東通過內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)直接參與公司治理。銀行和企業(yè)之間是典型的關(guān)系治理，法人股東西往公司獲得長遠的良好發(fā)展以增加利潤，或是為了保持業(yè)務(wù)上的聯(lián)系，公司的日常運作主要依靠兼任公司董事的內(nèi)部管理當(dāng)局，包括內(nèi)部審計在內(nèi)的一切活動都圍繞企業(yè)的長遠發(fā)展進行。監(jiān)事會在整個監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用，它的成員都是非執(zhí)行董事，并且有人面管理委員會委員的權(quán)利，這樣，就無需再設(shè)立獨立董事及審計委員會。

與英美國家不同，德國和日本的公司很少到證券市場上直接融資（近年來這一情況正在緩慢改變），公司的股權(quán)主要由銀行或法人股東之間相互持有，股權(quán)相對集中。內(nèi)部審計兼任董事長的行政首領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，相對于管理當(dāng)局獨立性較差，內(nèi)部審計人員主要由管理當(dāng)局任命。

（二） 家族治理模式

家族監(jiān)控型公司治理模式以東亞國家和我國香港、臺灣地區(qū)的許多公司為代表。在這種公司治理模式下，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)集中于一體，公司的主要控制權(quán)在家族成員中配置，呈現(xiàn)權(quán)力高度集中的特點。公司決策由家長主導(dǎo)，經(jīng)營者的激勵和約束缺乏持續(xù)性。家族企業(yè)以保障家族利益為最高目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)發(fā)展與家族利益沖突時，企業(yè)利益讓位于家族利益。

家族監(jiān)控型企業(yè)由于股權(quán)的家族控制，小股東和家族以外的利益相關(guān)者難以對公司的經(jīng)營管理活動實施必要的監(jiān)督。在這種治理模式下，董事會形同虛設(shè)，監(jiān)事會的作用也無從談起。

三、 我國企業(yè)內(nèi)部審計模式的思考

我國的經(jīng)濟體系允許不同所有權(quán)安排的企業(yè)并存，這種現(xiàn)實決定了我國的公司治理結(jié)構(gòu)必定是多元的。不同類型的企業(yè)應(yīng)該采取不同的公司治理目標(biāo)模式。涉及國計民生以及涌來彌補市場缺陷的國有公司或國有控股公司應(yīng)當(dāng)采用核心利益相關(guān)者主導(dǎo)的共同治理模式。其他企業(yè)可以采取股東主導(dǎo)的公司治理模式。不同企業(yè)在不同的公司治理模式下有不同的具體運作方式，企業(yè)內(nèi)部的審計模式也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況進行調(diào)整。

（一） 涉及國計民生以及用來彌補市場缺陷的國有或國有控股公司

涉及國計民生以及用來彌補市場缺陷的國有企業(yè)活國有控股公司一般都采用監(jiān)事會加董事會的雙層智力結(jié)構(gòu)，其中的監(jiān)事會專司監(jiān)督職能，內(nèi)部審計應(yīng)隸屬于監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)事會決定內(nèi)部審計的工作程序、組織形式、審計內(nèi)容，審核內(nèi)部審計的成果。內(nèi)部審計可以同時向監(jiān)事會和最高管理當(dāng)局報告，這樣可以與現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)相結(jié)合又能對其他的管理部門保持超然的獨立性，甚至對一些可能發(fā)生道 德風(fēng)險的董事產(chǎn)生有效的遏制，有利于強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，保證國有資產(chǎn)保值增值。

目前我國監(jiān)事會功能較弱，監(jiān)事會事實上是董事會附庸，我國可以適當(dāng)借鑒德國公司治理中關(guān)于組織機構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗，探索監(jiān)事會的改革：改善監(jiān)事會的人員結(jié)構(gòu)，提高對監(jiān)事會成員的專業(yè)勝任能力的要求，以提高監(jiān)事會的監(jiān)督質(zhì)量，強化其監(jiān)督與控制職能。擴大監(jiān)事會的職權(quán)范圍，建立由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會，該委員會全部由獨立董事組成，并賦予審計委員會對公司財務(wù)報告流程及內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)，明確規(guī)定審計委員會負(fù)責(zé)推薦會計師事務(wù)所及參與商定審計計劃等。

（二） 上市公司

隨著我國上市公司的股權(quán)分制改革進行，國有股、法人股逐漸實現(xiàn)全流通，我國上市公司的公司治理模式更多地具有了實踐英美公司治理模式的客觀條件，在內(nèi)部審計模式的選擇這一問題上，可以適當(dāng)借鑒英美公司管理模式的經(jīng)驗。

在證監(jiān)會和經(jīng)貿(mào)委頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中，首次正式提出要在上市公司的董事會中設(shè)立審計委員會，審計委員會是上市公司的一個內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，主要負(fù)責(zé)上市公司有關(guān)財務(wù)信息披露和內(nèi)外審計以及內(nèi)部控制過程等的規(guī)范和監(jiān)督，降低上市公司的經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險，審計委員會對完善公司治理發(fā)揮著重要的作用。

內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會的審計委員會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)并開展日常性的監(jiān)督工作。同時，鑒于我國上市公司與英美公司具體情況的差別，可以在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會。盡管監(jiān)事會和內(nèi)部審計機同時并存共同發(fā)揮作用，但是對工作內(nèi)容應(yīng)有所分工。監(jiān)事會的職責(zé)應(yīng)側(cè)重于對財務(wù)活動和結(jié)果的審計如復(fù)核公司財務(wù)報告、提議聘請會計師事務(wù)所并與之溝通、對其工作進行評價等。其中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支。這種模式有利于加強對企業(yè)的全面監(jiān)督，促進企業(yè)各項經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

（三） 民營企業(yè)已經(jīng)民營資本占主要權(quán)重的企業(yè)

經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中發(fā)展起來的民營企業(yè)以及國有股份所占比重不大的公司可以采取董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式。內(nèi)部審計人員的任用以及內(nèi)部審計的工作程序、組織形式、審計內(nèi)容、審計成果的審核均由審計委員會負(fù)責(zé)。

企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，在董事會的審計委員會或總盡力領(lǐng)導(dǎo)下，開展經(jīng)常性的經(jīng)濟監(jiān)督工作，并定期向董事會或總經(jīng)理報告工作，這樣內(nèi)部審計可以及時向股東提供治理所需的信息，又可以協(xié)助經(jīng)營管理部門加強內(nèi)部控制、提供管理水平。同時，企業(yè)也可以設(shè)立監(jiān)事會，但件事會不開展日常性工作，而是定期或不定期通過親自審查或委托中介機構(gòu)組織審查等方式，評價董事、經(jīng)理人員的職責(zé)履行情況，控制內(nèi)部審計的工作內(nèi)容和工作質(zhì)量。這種模式有利于減少監(jiān)督的工作量和強化企業(yè)管理制度。

四、 結(jié)語

    一系列的公司治理改革將內(nèi)部審計推向前沿，內(nèi)部審計是完善公司治理的必要環(huán)節(jié)。我國目前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌階段，多種所有制并存，企業(yè)類型存在較大差異，所以筆者認(rèn)為一味尋求一種放置四海而皆準(zhǔn)的內(nèi)部審計模式目前在我國缺乏可行性，所以文章從公司治理模式差異角度對我國企業(yè)內(nèi)部審計模式進行了研究。當(dāng)然，筆者對我國企業(yè)的分類也許不夠恰當(dāng)，而且企業(yè)內(nèi)部審計模式除了受公司治理模式的影響之外，還受到企業(yè)文化、價值取向等影響，這些也是今后研究的新課題。

參考文獻：

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陳艷麗、劉英明，2004，“基于公司治理的內(nèi)部審計問題研究”，《審計研究》第5期

篇9

與傳統(tǒng)審計相比，現(xiàn)代政府審計既具有傳統(tǒng)審計所具有的服務(wù)性質(zhì)，在鑒證服務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮著相同的作用，同時，現(xiàn)代政府審計在信息化背景下還體現(xiàn)出其特有的優(yōu)勢，如在審計信息系統(tǒng)的構(gòu)建和信息的安全傳輸?shù)确矫?，都具有一定的?yōu)勢。

1審計環(huán)境了解深入

對于任何審計工作來說，對審計環(huán)境深入與透徹的了解是進行審計工作的前提，傳統(tǒng)的審計無法做到徹底了解審計環(huán)境。隨著信息化的不斷深入，政府審計有效地利用了信息優(yōu)勢，對審計環(huán)境進行了深入調(diào)查和分析。政府審計對審計環(huán)境的了解是其優(yōu)勢所在，以此為基礎(chǔ)進行審計工作，將獲得一定的審計優(yōu)勢。

2審計數(shù)據(jù)分析詳細(xì)

政府審計的最大特點是能夠有效地利用信息，利用現(xiàn)代信息技術(shù)對審計數(shù)據(jù)進行詳細(xì)的分析，使審計數(shù)據(jù)得到最真實的體現(xiàn)。通過信息化的處理模式，減少了傳統(tǒng)審計工作對數(shù)據(jù)分析的誤差，使審計數(shù)據(jù)更為真實，為審計結(jié)果的評估提供數(shù)據(jù)支持。

3有效的信息處理系統(tǒng)

對信息的有效整合和處理為審計工作奠定了良好的基礎(chǔ)，在信息化背景下，通過建立政府審計信息處理系統(tǒng)，使信息優(yōu)勢充分展示出來并發(fā)揮作用，使信息處理與審計工作結(jié)合起來。

二、信息化背景下政府審計的轉(zhuǎn)變

加強政府審計信息化建設(shè)有利于更好地發(fā)揮政府審計的作用，突出政府審計的優(yōu)勢，使政府審計規(guī)避問題，適應(yīng)信息化發(fā)展趨勢。

1制約權(quán)力過程中的轉(zhuǎn)變

缺乏制約權(quán)力的作用是政府審計工作的不足，制約權(quán)力需要以職權(quán)為基礎(chǔ)，加強職權(quán)的集中和統(tǒng)一，能夠更好地保證權(quán)力的平衡。隨著信息化不斷深入，權(quán)力的制約不僅僅體現(xiàn)在職權(quán)方面，公信力成為了制約權(quán)力的一個重要組成部分，政府審計對信息的有效利用彌補了傳統(tǒng)政府審計工作在制約權(quán)力上的缺陷，通過信息系統(tǒng)的構(gòu)建保證準(zhǔn)確、安全的信息及時發(fā)揮作用，在權(quán)力的制約平衡過程中以信息為主導(dǎo)，突出信息的有效性，在真實信息的制約下發(fā)揮制約權(quán)力的作用。

2審計管理體制中的轉(zhuǎn)變

在我國政府審計工作中，由于審計管理體制不完善，管理體制與管理機制之間出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了審計效果的體現(xiàn)。將信息技術(shù)運用到政府審計中，發(fā)揮政府審計對審計結(jié)果的評估和對審計過程的監(jiān)督作用，提升審計過程的安全性和有效性，突出審計結(jié)果的真實性，以真實的審計結(jié)果帶動審計管理機制的完善，促進政府審計管理機制和管理體制之間相互協(xié)調(diào)，發(fā)揮政府審計的優(yōu)勢。

3促進政府審計過程的轉(zhuǎn)變

政府審計的公開、透明是為政府審計工作獲得更多支持力量的前提條件，尤其是在信息時代，任何工作都需要對信息進行有效的利用。政府審計就充分發(fā)揮了信息優(yōu)勢，在信息的公開和透明方面取得了突破，充分結(jié)合了信息環(huán)境的優(yōu)勢條件，將信息公開化、透明化。在政府審計工作中融入政府審計，能更好地促進審計結(jié)果的公開，使政府審計工作在群眾的監(jiān)督下進行，并獲得群眾的認(rèn)可。

篇10

胡東華（1988.10-），男，漢族，河北省霸州市人，會計學(xué)碩士研究生，單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)專業(yè)，研究方向：財務(wù)管理理論。

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計制度在我國建立已有20多年，但它對現(xiàn)代企業(yè)的重要意義并沒有得到完全的認(rèn)識，它的作用更未得到充分的發(fā)揮。我國相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者在內(nèi)部審計的課題上一直不懈努力。本文對2008年-2013年將近五年國內(nèi)會計審計類的核心期刊關(guān)于內(nèi)部審計的文獻進行了梳理，將其分為內(nèi)部審計基本理論研究和內(nèi)部審計實施與應(yīng)用研究，并提出了研究過程中的問題及未來發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；基本理論；實施與應(yīng)用

一、引言

我國2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中規(guī)定：內(nèi)部審計是“存在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的評價和監(jiān)督活動，通過審查和評價內(nèi)部控制及經(jīng)營活動的有效性、合法性和適當(dāng)性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)”。

在社會經(jīng)濟迅速發(fā)展的當(dāng)今，內(nèi)部審計受到越來越多的關(guān)注，各層面對其需求越來越強烈，相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者從不同視角出發(fā)對內(nèi)部審計進行了大量研究。通過對中國知識資源總庫的模糊匹配檢索發(fā)現(xiàn)，2008年至今將近五年內(nèi)，主題包含“內(nèi)部審計”的學(xué)術(shù)期刊文獻有12219篇，其中在會計審計類核心期刊（《會計研究》、《審計研究》、《審計與經(jīng)濟研究》、《中國審計》）發(fā)表的有187篇。對這些相關(guān)文獻進一步總結(jié)發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部審計理論研究方面主要涉及內(nèi)部審計職能及模式的研究，而在內(nèi)部審計實施與應(yīng)用方面主要涉及審計方法、應(yīng)用現(xiàn)狀和內(nèi)部審計作用的研究。

二、內(nèi)部審計基本理論研究

（一）內(nèi)部審計職能研究

敬文舉（2011）提出在受托經(jīng)濟責(zé)任觀下，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計職能應(yīng)由監(jiān)督、評價職能拓展為內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理、文化建設(shè)及戰(zhàn)略審計職能。動因為受托經(jīng)濟內(nèi)容增多，內(nèi)部審計增值需要，經(jīng)濟全球化發(fā)展以及許多企業(yè)通過并購進行對外擴張。苑泰灝（2011）認(rèn)為決定內(nèi)部審計的因素是其自身所在的外部環(huán)境和條件，我國目前內(nèi)部審計主要功能從環(huán)境和內(nèi)部審計的特點來說主要有：監(jiān)督職能、控制職能、評價職能、服務(wù)職能和風(fēng)險預(yù)警職能。而且，當(dāng)世界經(jīng)濟逐步實現(xiàn)一體化和高速發(fā)展的今天，單純的“差錯防弊”職能已經(jīng)不在是最重要的，此時公司內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)將上升為重中之重，經(jīng)營管理服務(wù)已經(jīng)取代了傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查職能。著重做好監(jiān)督和服務(wù)并重、改變內(nèi)審形象和地位、加速復(fù)合型隊伍建設(shè)三項工作。

（二）內(nèi)部審計模式研究

郭偉昌、劉金鳳（2008）以大慶油田為例嘗試開展了企業(yè)風(fēng)險審計模型的研究與應(yīng)用，設(shè)計了風(fēng)險定性分析的調(diào)查表法和定量分析的綜合風(fēng)險系數(shù)法，并將兩種方法有機結(jié)合的風(fēng)險審計模型，通過實踐案例對模型進行了實證分析。周德銘（2013）在研究企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)（Objective）、經(jīng)營活動（Activities）、內(nèi)部控制（Control）和信息系統(tǒng)（System）四要素基礎(chǔ)上，提出了OACS審計模式的基本框架，認(rèn)為該模式的功能目標(biāo)是通過對四要素的內(nèi)在質(zhì)量和關(guān)系質(zhì)量的考核評價，保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。周慶西、謝偉（2013）提出映射的模式已經(jīng)成為了內(nèi)部審計的最新增值途徑。組織目標(biāo)還是沒有變化。但是內(nèi)部審計變成了各種不同的映射法則，其根本的思想就是參與和融入，并且通過分析影響目標(biāo)實現(xiàn)的市場和特有風(fēng)險，認(rèn)可內(nèi)部控制的基本功能上。

三、內(nèi)部審計實施與應(yīng)用研究

（一）審計方法和程序研究

仇海紅（2009）提出內(nèi)部審計工作通常情況下可以分為三個不同的環(huán)節(jié)：制定年度審計計劃、項目審計和后續(xù)審計。制定年度內(nèi)部審計計劃包括以下主要幾個方面，一是確定可供審計項目與風(fēng)險因素，二項目風(fēng)險評估，三確定審計項目的審計次序，四編制審計計劃這四個方面；項目審計可以分為計劃、實施、報告三個階段；后續(xù)審計實質(zhì)上就是對被審計單位執(zhí)行審計決定的一種繼續(xù)監(jiān)督。薛洪（2010）通過對建設(shè)項目內(nèi)部審計特點和問題的分析、總結(jié)，提出了可行的建設(shè)項目內(nèi)部審計方法。審計工作中，應(yīng)明確工作職責(zé)，及時了解項目進展，合理確定審計介入時間，在完善制度的同時加強高素質(zhì)人才培養(yǎng)。

（二）我國內(nèi)部審計應(yīng)用現(xiàn)狀問題及對策

時現(xiàn)（2011）基于內(nèi)部審計調(diào)查的結(jié)果發(fā)現(xiàn)不均衡性是我國內(nèi)部審計發(fā)展的顯著特征。包括多樣化的內(nèi)部審計主體模式及發(fā)展的不均衡，多元化的專業(yè)背景及參差不齊的專業(yè)勝任能力，多層次的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，在兩極徘徊的內(nèi)部審計模式，增值概念的模糊性及內(nèi)部審計目標(biāo)的不確定性，參差不齊的內(nèi)部審計制度。張慶龍（2011）認(rèn)為將戰(zhàn)略運用于內(nèi)部審計，有利于內(nèi)部審計從戰(zhàn)略的高度出發(fā)實現(xiàn)幫助企業(yè)增加價值的目標(biāo)；審計人員要有良好的溝通能力，注意溝通立場，提倡參與式審計。李明輝（2009）提出，內(nèi)部審計如果可以實現(xiàn)獨立性，要取決于內(nèi)部審計活動的環(huán)境，只有環(huán)境中不存在多內(nèi)部審計人員產(chǎn)生重大影響的事件情況下，才能確保其獨立。

（三）內(nèi)部審計實施的作用及意義

陳新環(huán)（2008）認(rèn)為內(nèi)部審計在全面預(yù)算管理中有諸多作用，內(nèi)部審計通過環(huán)境與風(fēng)險預(yù)警分析有利于戰(zhàn)略預(yù)算的實施，可以降低信息不對稱帶來的“預(yù)算松弛現(xiàn)象”，可以通過預(yù)算全過程的執(zhí)行控制參與，保證預(yù)算得到有效執(zhí)行。梅達林（2012）認(rèn)為在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制中如何提高企業(yè)的核心競爭力，取決于其是否能夠真正成功地采用現(xiàn)代管理方法。全面預(yù)算作為科學(xué)高效的現(xiàn)代管理方法之一，對于降低風(fēng)險和運營成本，提高資源配置效率及經(jīng)營決策水平等都有極其重要的作用。

四、小結(jié)與未來研究方向

綜上所述，我國學(xué)者在內(nèi)部審計方面的研究已經(jīng)取得了很大的成果，研究范圍廣泛，涉及到內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論、在我國的應(yīng)用與實施等諸多方面，提出很多現(xiàn)存的問題為今后的發(fā)展指明了方向。同時，筆者認(rèn)為有關(guān)內(nèi)部審計的學(xué)術(shù)研究還存在一些問題，這也為學(xué)者未來的研究提供了空間。

關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量的評價辦法缺乏研究。有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)運用量化指標(biāo)考核，而指標(biāo)的選擇和設(shè)置等具體問題有待深入思考。

對于我國企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)的問題，解決對策大多研究停留在泛泛的理論陳述，怎樣具體落實解決對策使內(nèi)部審計更大的發(fā)揮作用是學(xué)者們能夠探討的問題。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻

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