導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅申報與稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

2016年5月1日起我國全面實施營改增，從而改變了原來的納稅申報體系，而目前財務(wù)管理專業(yè)的納稅申報實訓(xùn)課程也需要因此做出相應(yīng)的調(diào)整與創(chuàng)新，本文從納稅申報實訓(xùn)課程存在的問題入手，提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：

財務(wù)管理；納稅申報實訓(xùn)課程體系；創(chuàng)新

2016年5月1號起我國全面實施營改增，從而也改變了原有的納稅申報體系，也充分體現(xiàn)了政府高層對稅收的重視。作為培養(yǎng)的財稅人才的財務(wù)管理專業(yè)而言，一方面，增強稅收理論的教育；另一方面，由于企業(yè)的納稅申報涉及財務(wù)人員的實際操作能力，因此，必須加強財務(wù)管理專業(yè)納稅申報實訓(xùn)課程體系的建設(shè)。

一、納稅申報實訓(xùn)課程目前存在的問題

納稅申報實訓(xùn)作為一門實訓(xùn)課程，一般作為財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的專業(yè)選修課而存在，但目前該實訓(xùn)課程在實訓(xùn)教學(xué)中存在如下問題：

1.實訓(xùn)教材內(nèi)容滯后

自2016年5月1日全國營業(yè)稅改為增值稅后，在此日期前出版的納稅申報實訓(xùn)教材均已經(jīng)嚴(yán)重滯后，無法滿足教學(xué)和實際的需要，而符合政策的新教材的出版往往需要一定的時間，另外，由于我國稅收政策具有不斷更新的特點，因此，納稅申報實訓(xùn)課程就具有一定的時效性，從而導(dǎo)致納稅申報教材內(nèi)容可能出現(xiàn)滯后，并且與現(xiàn)實的稅收政策相脫節(jié)的情況，在一定程度上影響納稅申報實訓(xùn)課程的教學(xué)質(zhì)量。

2.教學(xué)設(shè)施缺乏

納稅申報實訓(xùn)課程作為一門實訓(xùn)類課程，除了相應(yīng)的教材外，還需要相應(yīng)的軟硬件環(huán)境。在目前企業(yè)的日常納稅申報中，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的要求，直接在稅務(wù)部門的網(wǎng)站登錄相應(yīng)的納稅申報系統(tǒng)中進行申報，并且每家企業(yè)必須配備稅務(wù)部門認(rèn)證的CA證書。而在高校的納稅申報實訓(xùn)中，由于無法登錄稅務(wù)部門的納稅申報系統(tǒng)，因此，只能通過下載相應(yīng)的納稅申報表進行簡單的填列，但是單獨的納稅申報表無法體現(xiàn)納稅申報的系統(tǒng)性，因此，納稅申報系統(tǒng)的缺失導(dǎo)致納稅申報實訓(xùn)課程的仿真性有所不足。

3.教學(xué)考核機制欠缺

當(dāng)前納稅申報實訓(xùn)課程作為一門實操類課程，尚未形成一套合理的實踐教學(xué)考核評價體系，如果采用類似于理論課程的考核方式，如論文或者書面考試的形式都無法真正體現(xiàn)學(xué)生對納稅申報的掌握程度，因此，目前納稅申報考核機制的欠缺也影響了納稅申報課程的實訓(xùn)效果。

二、納稅申報實訓(xùn)課程建設(shè)的建議

納稅申報是企業(yè)每個月日常財務(wù)處理流程中的必經(jīng)程序，作為財務(wù)管理專業(yè)必須掌握的實務(wù)技能，而納稅申報本身的特殊性要求在實訓(xùn)課程中又必須將稅收理論與稅收實踐相結(jié)合，針對納稅申報實訓(xùn)課程存在的問題，提出如下建議：

1.建立雙師型及“雙導(dǎo)師”教師團隊

在缺乏具有時效性的納稅申報實訓(xùn)教材的客觀條件下，筆者建議通過建立雙師型和雙導(dǎo)師的教師隊伍來應(yīng)對納稅申報實訓(xùn)教材滯后存在的問題。雙師型的教師隊伍，一方面具有一定的理論基礎(chǔ)；另一方面具有相應(yīng)的實務(wù)操作經(jīng)驗，能夠在納稅申報實訓(xùn)過程中很好地進行理論與實踐的教學(xué)，由于并未實時在納稅申報的工作一線，難免會存在信息和實訓(xùn)內(nèi)容的滯后。因此，就需要有“雙導(dǎo)師”型的教師參與納稅申報實訓(xùn)的教學(xué)，而“雙導(dǎo)師”都來自企業(yè)或財稅部門，掌握了最新的納稅申報的信息和內(nèi)容，通過“雙導(dǎo)師”隊伍對納稅申報實訓(xùn)的教學(xué)彌補了傳統(tǒng)納稅申報實訓(xùn)課程內(nèi)容滯后的不足，同時積極推進雙師型及“雙導(dǎo)師”教學(xué)團隊研發(fā)符合學(xué)校和學(xué)生特點的納稅申報基礎(chǔ)教材和實時納稅申報政策讀本，以滿足教學(xué)的需要。

2.加強實訓(xùn)設(shè)施建設(shè)

由于納稅申報實訓(xùn)課程需要在特定的軟硬件環(huán)境下進行，因此高校必須投入資金從硬件和軟件兩個角度來解決教學(xué)設(shè)施的問題。在硬件方面建設(shè)方面，投資建立專門的納稅申報實驗室，模擬企業(yè)納稅申報的實體環(huán)境。在軟件方面，為納稅申報實驗室安裝專門的納稅申報模擬軟件，并且模擬稅務(wù)機關(guān)的納稅申報服務(wù)器，還原了企業(yè)納稅申報的所處的軟件環(huán)境。通過納稅申報軟硬件設(shè)施的建設(shè)并進行情景化教學(xué)，可以在納稅申報實訓(xùn)課程中讓學(xué)生在實驗室中了解和掌握不同納稅人及不同稅種的納稅申報的處理，為學(xué)生日后就業(yè)能夠迅速適應(yīng)企業(yè)的納稅申報環(huán)境奠定了實踐基礎(chǔ)。

3.協(xié)調(diào)專業(yè)課程設(shè)置

納稅申報實訓(xùn)課程是以中級財務(wù)會計、稅法、稅收籌劃等課程為理論基礎(chǔ)，因此為了能夠使納稅申報實訓(xùn)課程能夠與其他的課程很好的銜接，在財務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)大綱的設(shè)計中，就必須調(diào)整相關(guān)課程的相關(guān)順序，建議的順序為先安排中級財務(wù)會計、稅法、稅收籌劃等課程，最后安排納稅申報實訓(xùn)。

4.完善課程考核機制

由于企業(yè)的納稅申報實訓(xùn)既有理論性又有應(yīng)用性，因此必須從理論和實踐兩個方面來對學(xué)生進行考核，并且合理分配兩部分的分值，通常實踐成績的比重略高，最終成績?yōu)槔碚摽荚嚦煽兒蛯嵺`成績的總和。理論方面，可以按照常規(guī)理論性課程的方式進行的書面考試或者論文考核，而考核的內(nèi)容采用隨機抽取的方式進行。而在實踐考核方面，主要在于考核學(xué)生是否能夠運用所學(xué)知識進行納稅申報，因為，在企業(yè)實際的納稅申報中，稅務(wù)機關(guān)對納稅申報的時間和納稅申報表的信息填列都有明確的要求，所以，實踐成績將取決于學(xué)生通過納稅申報實訓(xùn)課程的學(xué)習(xí)能否在模擬的納稅系統(tǒng)中按時按規(guī)完成納稅申報表的填制，并且保證數(shù)據(jù)的真實性和完整性，這也是納稅申報實訓(xùn)課程的最終的教學(xué)目的。

參考文獻：

[1]孫曉寧.關(guān)于稅務(wù)會計崗位工學(xué)結(jié)合課程開發(fā)的探索[J].北京農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2012

[2]管永昊，姚巧燕.“稅務(wù)會計”課程教學(xué)改革探討[J].宿州學(xué)院學(xué)報，2014

篇2

1.稅法課程實踐課時不足，不能滿足實踐教學(xué)需要。

稅法課程內(nèi)容繁雜，在教學(xué)中不僅涉及大量法律條款的講授，還需要將這些知識與企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)相結(jié)合，但課程周學(xué)時只有4學(xué)時。長期以來，理論教學(xué)有余，實踐課時不足，無法滿足教學(xué)需求。

2.教學(xué)內(nèi)容偏重理論知識，教材實用性差。

在稅法課程教學(xué)時，許多高職院校沿用了傳統(tǒng)的稅法教材，稅收法律法規(guī)占據(jù)了很大一部分內(nèi)容，而實踐教學(xué)的內(nèi)容不系統(tǒng)，教材的實用性差，致使實踐教學(xué)效果不好。

3.教學(xué)方法傳統(tǒng)，理論與實踐教學(xué)脫節(jié)。

稅法課程教學(xué)仍然擺脫不了“以教師為主導(dǎo)、以教材為中心”。教師在教室講完稅法整本教材之后，再到實訓(xùn)室進行實訓(xùn)，表面看是理論與實踐相結(jié)合，但實際上理論與實踐沒有很好地結(jié)合，并沒有真正實現(xiàn)“教中學(xué)，學(xué)中做，做中教”，也沒有真正跳出傳統(tǒng)的教學(xué)模式。在這一教學(xué)模式下，理論與實踐仍然是脫節(jié)的，由于實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的薄弱，致使學(xué)生的動手操作能力不強。

4.實踐教學(xué)方法單一，案例教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。

稅法課程實踐教學(xué)方法單一，局限于案例教學(xué)。案例從何取得、案例教學(xué)該如何開展，沒有一個規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。很多教師在教學(xué)中，把舉例當(dāng)成案例，實質(zhì)上形成了典型的例題式教學(xué)。在所謂的案例教學(xué)過程中，教師和學(xué)生都缺乏充分準(zhǔn)備，無法有效提高教學(xué)質(zhì)量。

5.教師實踐教學(xué)水平影響實踐教學(xué)。

由于稅法課程教師長期在教學(xué)一線，很少直接從事涉稅實務(wù)，因此缺乏相應(yīng)的涉稅處理實踐經(jīng)驗。在稅法實踐教學(xué)中，主要通過案例分析法對企業(yè)常見稅種應(yīng)納稅額的計算進行講解和實訓(xùn)，因此，稅法課程實踐教學(xué)就演變成以應(yīng)納稅額的計算為主，學(xué)生對應(yīng)納稅額的計算掌握得較好，但涉稅處理能力較差。

6.校內(nèi)實訓(xùn)室缺乏相應(yīng)的稅務(wù)軟件。

由于校內(nèi)實訓(xùn)室缺乏相應(yīng)的稅務(wù)軟件，所以學(xué)生無法進行增值稅專用發(fā)票的開具、防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)證、稅務(wù)登記發(fā)票領(lǐng)用、網(wǎng)上納稅申報和繳銷等實務(wù)操作，影響了校內(nèi)實踐教學(xué)。

7.校企合作未落到實處，缺乏有效的實踐教學(xué)。

高職院校采取“校企合作、工學(xué)結(jié)合”人才培養(yǎng)模式的具體措施主要有組織學(xué)生到企業(yè)參觀實習(xí)、短期教學(xué)實習(xí)和頂崗實習(xí)三種形式，但在執(zhí)行過程中遇到了一些困難。由于會計行業(yè)的特殊性，一個企業(yè)不可能同時接受很多學(xué)生的實習(xí)，更由于校企合作緊密度較差，導(dǎo)致即使學(xué)生去實習(xí)，但基于某些原因，對方也不愿意把具體業(yè)務(wù)交給學(xué)生做，從而造成學(xué)生實習(xí)積極性不高，校企合作流于形式，因此難以提高學(xué)生的涉稅處理能力。

二、稅法課程實踐教學(xué)探析

以下筆者針對稅法課程的特點和實踐教學(xué)中存在的問題，以及行業(yè)、企業(yè)對會計電算化專業(yè)人才涉稅崗位能力的要求，就高職會計電算化專業(yè)稅法課程的實踐教學(xué)進行探析。

1.加強稅法課程實踐教學(xué)教材建設(shè)。

稅法課程進行實踐教學(xué)，其教材的編寫尤其重要。實踐教材應(yīng)注意稅收法規(guī)的時效性，體現(xiàn)最新的法律法規(guī)。實踐教材的內(nèi)容包括兩部分：一是教師講解部分；二是學(xué)生技能訓(xùn)練部分。教師講解部分應(yīng)包括對不同稅種的相關(guān)票據(jù)的開具，納稅申報的時間、納稅期限、地點、申報流程，應(yīng)納稅額的計算以及納稅申報表的編制、稅款的繳納及稅務(wù)會計處理等內(nèi)容。學(xué)生技能訓(xùn)練部分是在教師講解部分的每一個稅種后面，為學(xué)生設(shè)計一個體現(xiàn)崗位職業(yè)能力的具體業(yè)務(wù)讓學(xué)生進行實務(wù)操作訓(xùn)練。比如，對增值稅業(yè)務(wù)處理能力的實踐技能訓(xùn)練：教師在教材里應(yīng)設(shè)計一個一般納稅人企業(yè)一個月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，讓學(xué)生對一般納稅人進行模擬增值稅專用發(fā)票的開據(jù)、稅款的繳納、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文等實踐內(nèi)容，再編制一般納稅人《增值稅納稅申報表》，最后進行增值稅的會計核算處理。通過稅法實踐教材的建設(shè)，使稅法教學(xué)實現(xiàn)“教中學(xué)，學(xué)中做，做中教”一體化，真正將知識轉(zhuǎn)化為實際操作技能，轉(zhuǎn)化為活的生產(chǎn)力和創(chuàng)造力，從而提高會計電算化專業(yè)學(xué)生的實踐技能和涉稅崗位職業(yè)能力。

2.稅法課程實踐教學(xué)內(nèi)容模塊化，建立各模塊的職業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)。

按照高職會計專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)達到的知識、技能和素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合畢業(yè)生未來發(fā)展的需要，將稅法課程內(nèi)容序化成四個模塊：稅收法律法規(guī)、稅務(wù)會計、納稅籌劃和納稅申報。并建立四個模塊的職業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)：對稅收法律法規(guī)模塊要求學(xué)生能夠熟練掌握稅收法律法規(guī)；對稅務(wù)會計模塊要求學(xué)生能夠進行涉稅會計的賬務(wù)處理；對納稅籌劃模塊要求學(xué)生能夠根據(jù)稅法進行稅收籌劃并進行合理避稅；對納稅申報模塊要求學(xué)生能夠進行不同稅種的納稅申報。將四個模塊整合為稅法實務(wù)進行實踐教學(xué)，將抽象的法律條文轉(zhuǎn)變?yōu)樯鷦拥膶崉?wù)課程，增強學(xué)生的感性認(rèn)識和實際操作能力，體現(xiàn)以職業(yè)能力為標(biāo)準(zhǔn)進行稅法課程內(nèi)容體系設(shè)置和課程的實踐教學(xué)模式。

3.增加實踐教學(xué)比例，構(gòu)建稅法課程“教學(xué)做一體化”的實踐教學(xué)方法。

在稅法課程教學(xué)中以理論夠用為度，增加實踐教學(xué)比例。由于實踐教學(xué)環(huán)節(jié)形式多樣，并且自成體系，包括對企業(yè)稅務(wù)登記、應(yīng)納稅額的計算、稅務(wù)會計處理和納稅申報、組織實踐技能競賽、畢業(yè)實習(xí)設(shè)計等。要完成這些環(huán)節(jié)的實踐教學(xué)可以采取“項目引領(lǐng)”“任務(wù)驅(qū)動”“案例教學(xué)”“現(xiàn)場教學(xué)”“情景模擬教學(xué)”和“頂崗實習(xí)”等多種實踐教學(xué)方法，構(gòu)建“教、學(xué)、做一體化”的教學(xué)模式，以促進學(xué)生專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

4.加強校內(nèi)實踐教學(xué)，購買稅務(wù)軟件，開展網(wǎng)上實踐教學(xué)。

為了方便稅法課程校內(nèi)實踐教學(xué)，在校內(nèi)應(yīng)建立會計手工、會計電算化模擬實訓(xùn)室和納稅申報實訓(xùn)室。在實訓(xùn)室里配備稅法實訓(xùn)資料、稅務(wù)軟件和稅法教學(xué)光盤，做到實訓(xùn)室軟、硬件設(shè)施齊備，保證正常實踐教學(xué)。教師在納稅申報實訓(xùn)室里對學(xué)生進行網(wǎng)上納稅申報操作示范，在手工模擬實訓(xùn)室和會計電算化模擬實訓(xùn)室對學(xué)生進行崗位技能訓(xùn)練的指導(dǎo)，然后讓學(xué)生自己動手操作練習(xí)增值稅專用發(fā)票的開具、應(yīng)納稅額的計算，進行納稅申報表的填制，并為不同的納稅人進行納稅申報，使學(xué)生正確認(rèn)識各種納稅人以及他們應(yīng)該辦理的各種涉稅業(yè)務(wù)事項，從而培養(yǎng)和提高學(xué)生的涉稅處理能力。在課堂教學(xué)之外，教師還可以利用校園網(wǎng)開設(shè)網(wǎng)上稅法實踐教學(xué)。教師可以通過網(wǎng)絡(luò)，一是及時向?qū)W生傳遞最新的稅法信息；二是將自己實踐教學(xué)的課件、經(jīng)典案例提供給學(xué)生課后學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)；三是在網(wǎng)上提供實訓(xùn)資料供學(xué)生實作演練；四是利用網(wǎng)絡(luò)平臺對學(xué)生進行課堂外的實踐指導(dǎo)，解決學(xué)生的疑難問題，以便更進一步地實現(xiàn)實踐教學(xué)。

5.加強稅法課程校外實踐教學(xué)。

一方面，建立校外實訓(xùn)基地。稅法實踐教學(xué)僅僅依靠校內(nèi)實訓(xùn)室是不夠的，還必須以行業(yè)、協(xié)會為平臺，廣泛與企業(yè)合作，建立緊密型教學(xué)實訓(xùn)基地。因為會計行業(yè)的特殊性，決定了一個企業(yè)不可能同時接受很多學(xué)生的實習(xí)，由于財務(wù)信息的機密性更讓很多企業(yè)不愿意接受學(xué)生參觀或短期教學(xué)實習(xí)或頂崗實習(xí)，這就不能實現(xiàn)校外實踐教學(xué)的目的。因此，高職院校稅法課程校外實踐必須要走新的路子——探索建立“高校—中介機構(gòu)—企業(yè)”的校外實訓(xùn)基地。讓學(xué)生到稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所和代賬公司頂崗實踐，在行業(yè)專家和兼職教師的指導(dǎo)下，學(xué)習(xí)企業(yè)如何進行增值稅專用發(fā)票的開具、企業(yè)所得稅稅款的匯算清繳、納稅申報、涉稅會計業(yè)務(wù)的處理等工作。另一方面，校外實踐教學(xué)要取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持。因為稅務(wù)部門是最新稅法的傳播者，并且企業(yè)報稅也必須按照稅務(wù)部門的規(guī)定申報，所以保證校外的實踐教學(xué)效果，稅務(wù)部門的支持也很關(guān)鍵。

6.加強“雙師型”教師隊伍的建設(shè)。

要保證稅法實踐教學(xué)的質(zhì)量，教師很關(guān)鍵。因此，培養(yǎng)具有扎實理論知識和豐富實踐經(jīng)驗的“雙師型”教師尤其重要。由于稅法課程的特點，教師應(yīng)及時把握稅收政策的最新動向，收集最新的稅收法規(guī)政策，整理并充實到教學(xué)中；熟悉稅務(wù)實際工作，熟練操作涉稅事務(wù)。高職院校一可以讓教師“走出去”，即鼓勵教師到校企合作企業(yè)或會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和代賬公司等中介機構(gòu)兼職，為企業(yè)做會計、稅務(wù)咨詢等；也可以讓教師輪流到企業(yè)頂崗實踐，開展產(chǎn)學(xué)研合作；也可以鼓勵專業(yè)教師參加職業(yè)資格考試。二可通過“請進來”的方式加強師資隊伍建設(shè)，即聘請行業(yè)專家為學(xué)生授課，將企業(yè)元素融入學(xué)校教育中，把職業(yè)技能訓(xùn)練與職業(yè)素質(zhì)養(yǎng)成放在企業(yè)、放在職場，使學(xué)生進入企業(yè)后軟著陸，迅速適應(yīng)崗位工作，以實現(xiàn)培養(yǎng)技術(shù)技能型會計電算化專門人才的目的。

7.對稅法課程實踐教學(xué)進行考核。

制訂科學(xué)的考核評價機制來對稅法課程實踐教學(xué)的效果進行檢驗，即以職業(yè)能力考核為要素，構(gòu)建科學(xué)的考核評價方式與標(biāo)準(zhǔn)體系。考核方式包括實踐過程考核和綜合實踐技能考核。實踐過程考核主要包括學(xué)生實訓(xùn)態(tài)度、實訓(xùn)的作業(yè)、實訓(xùn)過程、崗位模塊實訓(xùn)報告、實踐技能比賽等。綜合實踐技能考核，主要包括學(xué)生增值稅專用發(fā)票的開具、應(yīng)納稅額的計算能力、納稅申報能力的考核、稅務(wù)會計核算能力、稅收籌劃能力等?？己嗽u價標(biāo)準(zhǔn)分為優(yōu)、良、中、合格和不合格幾個等級。

三、結(jié)語

篇3

第一，稅率變化導(dǎo)致稅負變化。被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校，原來是按5%的稅率征收營業(yè)稅，現(xiàn)在改征增值稅，稅率為3%，從稅率來看，稅負下降幅度達到40%。高?？蒲薪?jīng)費的稅負壓力會明顯降低，對高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展有明顯的促進作用。被認(rèn)定為一般納稅人的高校，由征收營業(yè)稅改為增值稅，稅率由5%改為6%，單從稅率上看，稅負有所增加，但實際情況又有兩種。一是部分高校稅負能降低。因為一部分高校可以通過進項稅額抵扣來降低實際稅負，“營改增”之前，高校交納營業(yè)稅，在采購階段所包含的增值稅進項稅額不能抵扣，計入了成本；而“營改增”之后，高校交納增值稅，采購材料、購進設(shè)備的進項稅額，可以抵扣，實際交納的稅金會減少，因此稅負會有所降低。另外部分高校稅負略有增加。一些高校由于未取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額不能抵扣。再加上高校的人工成本、交通費等不能抵扣的項目所占份額較高，所以稅負會有所增加。

第二，發(fā)票使用的變化?！盃I改增”后，稅收征管機關(guān)由地方稅收征管機關(guān)變更為國家稅收征管機關(guān)，發(fā)票的管理更為嚴(yán)格?！盃I改增”后，原來開具營業(yè)稅制下服務(wù)業(yè)發(fā)票的高校研發(fā)活動和技術(shù)服務(wù)，現(xiàn)在需要開具增值稅發(fā)票。如果高校被認(rèn)定為一般納稅人，那么他們既可以使用增值稅普通發(fā)票，又可以使用增值稅專用發(fā)票，但使用增值稅專用發(fā)票時需要符合稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)規(guī)定；如果高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，那么就只能使用增值稅普通發(fā)票，不能使用和開具增值稅專用發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人來說，如果對方單位需要增值稅專用發(fā)票，就要向主管稅務(wù)機關(guān)申請，由主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

第三，稅務(wù)申報的變化。“營改增”后納稅申報的主體機關(guān)由地方稅務(wù)局改為國家稅務(wù)局，納稅申報表的填寫更為復(fù)雜，納稅申報的程序也增多了。小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報程序比較簡單，與申報營業(yè)稅的程序差不多，而一般納稅人的增值稅申報流程就比較繁瑣，其申報流程主要有兩步。一是抄稅，納稅人在進行增值稅納稅申報時，同時要對當(dāng)月開具的增值稅發(fā)票信息進行抄稅，主管稅務(wù)機關(guān)將會比對IC卡的抄報數(shù)據(jù)和銷項稅額的申報數(shù)據(jù)。二是認(rèn)證，對于取得的增值稅進項稅額，納稅人需要在規(guī)定期限內(nèi)對增值稅專用發(fā)票進行認(rèn)證，認(rèn)證通過后才能抵扣，未通過認(rèn)證的或者超過規(guī)定期限未進行認(rèn)證的，增值稅的進項稅額不能抵扣。主管稅務(wù)機關(guān)也將比對納稅人申報的進項稅額數(shù)據(jù)和認(rèn)證數(shù)據(jù)，如果不一致，進項稅額也不能抵扣。

第四，會計核算的變化。增值稅的會計核算方法與營業(yè)稅有本質(zhì)區(qū)別，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，核算增值稅時，要將貨物銷售價格和增值稅額分開核算。增值稅一般納稅人取得的收入，如果是含稅收入，核算時應(yīng)將含稅收入按照適用的稅率換算成不含稅的收入，計算出相應(yīng)的銷項稅額。如果外購貨物和接受勞務(wù)，取得的增值稅進項稅額可以抵扣，則要將取得的外購貨物等按照不含稅的價值入賬，并單獨確認(rèn)增值稅進項稅額。

基于以上問題，高校應(yīng)采取的應(yīng)對措施有：

一要加強增值稅的納稅籌劃。雖然“營改增”的根本目的是降低行業(yè)整體稅負，但是在稅改過程中部分納稅人稅負增加的情況也可能出現(xiàn)。實際稅負的高低，受到單位自身內(nèi)部因素和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策等外部因素的共同影響，因此單位要降低稅負，既要做好單位內(nèi)部的管理工作，又要充分利用稅收優(yōu)惠政策，積極進行納稅籌劃。認(rèn)定為一般納稅人的高校要想避免稅負增加，應(yīng)該適當(dāng)提高可抵扣進項稅額在科研收入中的比例，減少不可抵扣的現(xiàn)象；盡量取得合法抵扣憑證，即使是屬于可以抵扣進項稅的支出，也要取得合法的抵扣憑證；盡量少選擇不能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以減少不能取得增值稅專用發(fā)票的情況。

二要規(guī)范發(fā)票管理。相比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅發(fā)票，稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票的管理和稽查更加嚴(yán)格。高校要制定出相應(yīng)的發(fā)票管理制度，對增值稅發(fā)票的開具、使用和核銷進行嚴(yán)格管理，保證高校日常業(yè)務(wù)活動的正常開展。增值稅存在進項稅額可以抵扣，減少應(yīng)納稅額的問題，稅務(wù)部門對于可以抵扣的進項稅審查很嚴(yán)格，對發(fā)票抵扣聯(lián)的管理也很規(guī)范，因此高校必須對取得的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票進行嚴(yán)格審查，認(rèn)真核對相關(guān)發(fā)票信息，以便及時更正發(fā)現(xiàn)的錯誤信息，保證取得的專用發(fā)票都能抵扣。

篇4

關(guān)鍵字：商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)；設(shè)計理念；考核設(shè)計

一、課程地位及作用

《納稅申報》的先修課程包括會計基礎(chǔ)、財經(jīng)法規(guī)知識、財務(wù)會計，后續(xù)課程主要有財務(wù)分析與預(yù)算、內(nèi)部審計，在整個會計專業(yè)教學(xué)中處于承上啟下的位置，是會計專業(yè)的核心課程。

《納稅申報》在實際工作中面向的是企業(yè)的納稅申報崗位，開設(shè)這門課程的目的是為了培養(yǎng)既懂稅法又懂會計處理，還能報稅，具備良好職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的辦稅員。

二、學(xué)情分析

納稅申報崗位的工作任務(wù)就是要回答是否應(yīng)該交稅、應(yīng)該由誰交稅、交什么稅種、交多少、怎樣做賬務(wù)處理和如何報稅的問題。

而這門課程授課的對象是高職院校會計專業(yè)大二的學(xué)生，經(jīng)過一年的專業(yè)學(xué)習(xí)，學(xué)生有一定的會計基礎(chǔ)知識、一定的財經(jīng)法規(guī)知識，對于增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅四大稅種的基本計算及基本的涉稅業(yè)務(wù)的會計處理有一定的處理能力，但是學(xué)生學(xué)習(xí)基礎(chǔ)普遍不夠扎實，學(xué)習(xí)能力不夠強，而學(xué)生習(xí)慣“聽課”，課堂參與度不夠，同時對納稅申報沒有職業(yè)體驗，沒有感性認(rèn)識。

三、課程目標(biāo)

根據(jù)課程的定位，確定課程的知識目標(biāo)和能力目標(biāo)。

知識目標(biāo)是使學(xué)生能掌握各稅種應(yīng)納稅額的計算、涉稅的會計處理和納稅申報等基礎(chǔ)知識和基本方法。

能力目標(biāo)包括專業(yè)能力目標(biāo)、方法能力目標(biāo)和社會能力目標(biāo)。

通過本課程的教學(xué)，專業(yè)能力上，要求學(xué)生會辦理企業(yè)稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購工作，能根據(jù)企業(yè)的類型和業(yè)務(wù)種類判斷應(yīng)納的稅種，能正確計算相關(guān)稅費應(yīng)納金額進行相關(guān)的會計處理，會使用各類發(fā)票、填制涉稅文書、進行網(wǎng)上申報。作為企業(yè)的辦稅員，首先要具備的專業(yè)能力是要能判斷企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否要交稅、交什么稅種、交多少稅、怎么進行賬務(wù)處理以及如何申報納稅?！都{稅申報》課程與學(xué)科體系下的《稅法》、《稅務(wù)會計》不同的，更注重納稅知識的實踐應(yīng)用，要使學(xué)生在稅收理論的基礎(chǔ)上過渡到納稅實踐，使學(xué)生走出校門就能成為一名稱職的辦稅員。

方法能力上，隨著信息化的發(fā)展，報稅工作也由手工報稅，逐漸過渡到電子報稅，所以要求學(xué)生能熟練使用Excel軟件組織數(shù)據(jù)的匯總與分析，能熟練操作電子報稅軟件，并能開展簡單的納稅籌劃。

社會能力上，辦稅員需要與稅務(wù)等業(yè)務(wù)部門協(xié)商處理一般的稅務(wù)事項，要求學(xué)生有良好的表達能力、溝通能力、團隊合作能力，會與稅務(wù)、工商、外匯、銀行等機構(gòu)協(xié)商，處理一般的稅務(wù)事項。

四、課程設(shè)計思路

（一）課程設(shè)計理念

根據(jù)納稅申報崗位的工作任務(wù)和學(xué)生的實際情況，確定這門課程的重點是認(rèn)識稅、計算稅、對涉稅業(yè)務(wù)的會計處理，難點是報稅，在此基礎(chǔ)上遵循課崗融合、理實一體設(shè)計理念對課程進行整體設(shè)計，目的是將工作過程與學(xué)習(xí)過程充分統(tǒng)一，形成的一門理論知識與實踐技能相結(jié)合、課程與工作相結(jié)合、教學(xué)與實訓(xùn)相結(jié)合的工作過程系統(tǒng)化課程。

在教學(xué)組織中，需要注重職業(yè)情景的創(chuàng)設(shè)，運用教材、多媒體、實物憑證、教學(xué)做一體化教室和納稅申報室等教學(xué)資源，基于工作過程，以工作任務(wù)為載體，把學(xué)生職業(yè)技能的過程設(shè)計為實現(xiàn)教、學(xué)、做、演、講、踐合一，在此過程中解決課程的重難點，凸顯實際操作能力的培養(yǎng)與訓(xùn)練。

（二）課程設(shè)計思路

《納稅申報》使用了“項目+模擬+現(xiàn)場”的思路，圍繞納稅申報崗位職業(yè)能力為核心，以項目教學(xué)為手段，以工作過程系統(tǒng)化為導(dǎo)向，模擬崗位工作任務(wù)組織教學(xué)內(nèi)容，通過現(xiàn)場教學(xué)加強與納稅申報崗位的直接聯(lián)系。

“項目”是指課程采用項目的形式，以納稅申報的流程為載體組織教學(xué)，按照項目法將課程內(nèi)容從整體上分為流轉(zhuǎn)課稅納稅申報工作流程、所得課稅納稅申報工作流程、財產(chǎn)課稅納稅申報工作流程、資源課課稅納稅申報工作流程和行為課稅納稅申報工作流程等的學(xué)習(xí)。

“模擬”是緊扣納稅申報崗位的工作任務(wù)、工作流程和工作要求，按照辦稅員業(yè)務(wù)崗位的工作流程和工作要求設(shè)置教學(xué)內(nèi)容并組織編寫教材、按照完成崗位工作任務(wù)的過程確定教學(xué)過程，以校內(nèi)教學(xué)做一體化教室和納稅申報室進行綜合模擬實習(xí)，使學(xué)生熟悉和掌握從會計核算、應(yīng)納稅額的計算、納稅申報表的填制、審核到納稅申報的全過程，日常教學(xué)仿真于納稅申報崗位，訓(xùn)練項目實施采用的是真實的納稅申報崗位的工作項目，一切圍繞職業(yè)目標(biāo)。

現(xiàn)場是指將學(xué)生帶到校外實訓(xùn)基地進行教學(xué)，增加學(xué)生對納稅申報崗位的感性認(rèn)識和職業(yè)體驗。

參考文獻：

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[3]王靖華，涂艷芬.談?wù)勜斦c信貸教學(xué)內(nèi)容改革[J]，成人教育，1995，11

篇5

關(guān)鍵詞:企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；原因；分析；應(yīng)對

稅務(wù)風(fēng)險控制是企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中的重要組成部分，同時也是全面提升企業(yè)綜合實力和市場競爭力的關(guān)鍵所在。在企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中，當(dāng)經(jīng)營或運營行為不適用稅收優(yōu)惠政策的支持，在相同條件下，企業(yè)需要繳納更多的稅款，這極大程度的提升了企業(yè)的稅賦負擔(dān)和經(jīng)營成本；受各方面因素的影響，企業(yè)并未按照法律法規(guī)來進行稅款繳納，存在少納稅、延遲納稅或未納稅的現(xiàn)象，此時，企業(yè)不僅需要按照要求進行補稅和繳納滯納金，還可能要承擔(dān)聲譽受損、刑事處罰、罰款等系列風(fēng)險。對于大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)，為了能夠獲得長遠、可持續(xù)的發(fā)展，相關(guān)人員就必須要充分的了解稅務(wù)風(fēng)險存在的必然性、客觀性，對稅務(wù)風(fēng)險進行有效的評估，采取有效的方法措施來降低稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)造成的一系列損失與影響。

一、現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因分析

(一)內(nèi)部原因現(xiàn)階段，雖然部分企業(yè)認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險控制的重要性，在遵循國家稅收政策和法律法規(guī)的前提下，結(jié)合企業(yè)的特性和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，制定了相應(yīng)的糾正、發(fā)現(xiàn)、審核、預(yù)防的措施，但由于各企業(yè)管理者的風(fēng)險意識、制度流程建設(shè)、人員配備等方面存在不足，稅務(wù)風(fēng)險依然無法得到有效的控制：部分企業(yè)的管理人員的稅務(wù)風(fēng)險意識較為淡薄，認(rèn)為稅款申報與繳納工作只是稅務(wù)管理部門的任務(wù)，其他各業(yè)務(wù)部門不會積極的進行配合和參與，導(dǎo)致納稅申報滯后。以房地產(chǎn)企業(yè)的土增稅清算為例，國家相關(guān)法規(guī)明確了清算條件，如房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的應(yīng)當(dāng)進行土增稅清算，或者已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算；在清算時，要提交收入、成本和費用有關(guān)的證明資料。但現(xiàn)實中，很多房地產(chǎn)企業(yè)因種種原因無法或不愿按時完成工程結(jié)算，導(dǎo)致賬面成本數(shù)據(jù)不能反映業(yè)務(wù)實質(zhì)，如果稅務(wù)機關(guān)不強令要求，就不會按時進行土增稅匯算清繳。部分企業(yè)并未設(shè)立稅務(wù)相應(yīng)的部門，或是由財務(wù)部門來負責(zé)稅務(wù)和財務(wù)工作，此時若出現(xiàn)了稅務(wù)申報或繳納不及時等問題，相關(guān)人員可能會通過調(diào)整賬目數(shù)據(jù)的方式來進行控制，進而增加被認(rèn)定為偷稅漏稅的風(fēng)險。部分企業(yè)雖然根據(jù)相關(guān)要求設(shè)立了專職稅務(wù)部門，但從業(yè)人員經(jīng)驗?zāi)芰Σ町惔螅瑢?、企業(yè)所在地的稅收法律政策理解不充分或片面詮釋，自認(rèn)為的稅務(wù)籌劃措施實際隱藏較大的稅務(wù)風(fēng)險：如某知名房地產(chǎn)企業(yè)就是片面理解了所得稅的規(guī)定，在做所得稅稅務(wù)籌劃時，將土地增值稅按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、以實際發(fā)生數(shù)作為應(yīng)納稅所得額扣除項，而不是按預(yù)繳數(shù)扣除，最終被稅務(wù)機關(guān)處以補繳稅款、加收滯納金的處罰。雖然幾經(jīng)行政復(fù)議、行政訴訟，但最終訴求均被駁回。另外，各企業(yè)對財務(wù)管理制度比較重視，但很多企業(yè)未建立稅務(wù)方面的制度指引，僅是稅務(wù)內(nèi)容作為財務(wù)管理制度的一部分。制度流程建設(shè)存在缺失、未設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，也會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。稅務(wù)風(fēng)險一旦爆發(fā)，將會嚴(yán)重的影響企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益。

(二)外部原因現(xiàn)階段，與企業(yè)有關(guān)的稅種較多，特別是對于大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)而言，受到行業(yè)特性和企業(yè)特質(zhì)的影響，其涉及的稅種多、稅率不同，既有國家的規(guī)定，也有地方的要求，且不同稅種之間存在一定的交叉，對企業(yè)從業(yè)人員透徹的掌握相關(guān)內(nèi)容、有效開展稅務(wù)工作帶來很大的挑戰(zhàn)，這將會極大程度的提升稅務(wù)風(fēng)險系數(shù)。如國稅總局【2016】16號《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。”但企業(yè)經(jīng)營中，因不熟悉了解政策，有的公司對于2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)出租，按一般出租不動產(chǎn)類9%的稅率申報，增加了約一倍的稅負。另外，稅收制度當(dāng)中的某些條款的公平性不足，某些企業(yè)承受的稅收壓力過大時，想要提升自身的經(jīng)濟收益，則會選擇進行遲繳或偷逃稅。再有，部分稅務(wù)機構(gòu)為了完成自身業(yè)績，要求企業(yè)提前繳納稅款或延遲繳納稅款，為后續(xù)的稅務(wù)檢查埋下了不合規(guī)的風(fēng)險。目前很多企業(yè)在能力不足時，委托稅務(wù)中介進行納稅申報繳納，由于中介對企業(yè)的業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理了解不深，對某些非常規(guī)業(yè)務(wù)或特殊業(yè)務(wù)的納稅申報可能存在誤區(qū)，另外，第三方的稅務(wù)中介為了獲得更多的利益，為了降低企業(yè)的應(yīng)繳納稅款可能采取激進的稅收籌劃措施，往往可能會造成企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對

(一)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理架構(gòu)對于大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)，在企業(yè)總部要設(shè)立單獨的稅務(wù)部門，或者在財務(wù)部下設(shè)單獨的稅務(wù)組，不與財務(wù)部的其他職能交叉?？偛慷悇?wù)部門招聘一些具有較高專業(yè)管理能力、稅務(wù)風(fēng)險管控經(jīng)驗、法律水平的優(yōu)秀人才，也可外聘一些在稅務(wù)風(fēng)險管控領(lǐng)域具有突出成就的專家或?qū)W者兼職擔(dān)任稅務(wù)風(fēng)險顧問；依托業(yè)務(wù)管控的架構(gòu)，在各級子企業(yè)，也要設(shè)立稅務(wù)部門或?qū)Ｂ毜亩悇?wù)人員，同時明確各級稅務(wù)管理架構(gòu)/人員的權(quán)責(zé)分工，全面構(gòu)建具有較高專業(yè)性和規(guī)范性的稅務(wù)風(fēng)險管控隊伍，加強對現(xiàn)行的立法制度和稅收征管制度進行研究，深入了解子企業(yè)所在的城市的特殊地方征管規(guī)定，梳理出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險點及應(yīng)對措施，在合規(guī)合法的基礎(chǔ)上進行有效的稅務(wù)籌劃。各級稅務(wù)管理架構(gòu)中，要保證人員充要到位，且稅務(wù)人員的專業(yè)經(jīng)驗要符合公司的業(yè)務(wù)要求，日?？偛恐鲗?dǎo)有針對性地開展培訓(xùn)，并及時跟蹤反饋培訓(xùn)的效果與需求。對稅務(wù)人員，要有針對性制訂個性化的人才發(fā)展計劃，并定期回顧檢討。

(二)加強稅務(wù)方面的制度流程建設(shè)大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)一般會根據(jù)行業(yè)特點制訂會計核管理手冊，從稅控的角度，也要加強稅務(wù)方面的制度流程建設(shè)，建立相應(yīng)的稅務(wù)手冊。在稅務(wù)手冊中，要根據(jù)行業(yè)特點，分稅種建立管理制度，同時對納稅申報、稅務(wù)審批/備案管理、納稅評估與稅務(wù)檢查事項也要建立相應(yīng)規(guī)范，使稅務(wù)工作有章可循、有法可依。同時，會計核算手冊與稅務(wù)手冊關(guān)聯(lián)的部分要互相匹配，如：涉稅會計要執(zhí)行現(xiàn)有會計核算手冊；稅務(wù)部門/崗位要參與會計核算手冊的修訂，反饋現(xiàn)有稅務(wù)核算不匹配業(yè)務(wù)及合規(guī)需求的條款及應(yīng)對措施；對于收入的稅會差異，建立清晰的收入稅會差異臺賬，明確列示計稅收入的取數(shù)口徑、對應(yīng)的會計科目。

篇6

關(guān)鍵詞:加強 企業(yè)所得稅 管理 思考

企業(yè)所得稅作為我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個重要稅種，是國家財政收入的重要組成部分。充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對于促進社會經(jīng)濟發(fā)展，保證國家財政收入具有重要意義。由于企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強、計算過程復(fù)雜，是一項管理難度較大的工作。因此加強企業(yè)所得稅管理，促進企業(yè)所得稅管理規(guī)范化，不斷提高企業(yè)所得稅管理水平是當(dāng)前企業(yè)所得稅工作的重要內(nèi)容。

一、白云區(qū)企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀

白云區(qū)是廣州市企業(yè)數(shù)量最多的區(qū)之一，每年這個區(qū)的企業(yè)所得稅收入為整個廣州市的稅收收入做出很大貢獻。但從近三年入庫數(shù)據(jù)來看，企業(yè)所得稅呈現(xiàn)逐年下降趨勢。以2009年度為例，白云局企業(yè)所得稅管戶6805戶，2009年企業(yè)所得稅入庫48388萬元，同比下降9.06%，減收4822萬元。

二、目前企業(yè)所得稅管理中存在的主要問題

(一)企業(yè)對企業(yè)所得稅政策不夠熟悉

由于所得稅計算復(fù)雜、政策性較強，不少企業(yè)的財務(wù)人員對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費用、超年度攤銷費用、把有標(biāo)準(zhǔn)控制的費用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報等問題，這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財務(wù)核算的真實性，同時也增加了納稅人的納稅成本和稅務(wù)機關(guān)的征稅成本。

(二)企業(yè)所得稅管理方式落后

目前，稅務(wù)部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個環(huán)節(jié):一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行；二是管理環(huán)節(jié)中對所得稅檢查方式落后，沒有針對性。稅務(wù)人員進行專項檢查時，檢查對象的選擇也主要依靠人工進行，沒有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報的真實性。

三、加強企業(yè)所得稅管理的措施及建議

(一)要做好對企業(yè)辦稅人員的政策宣傳和輔導(dǎo)

宣傳好稅收相關(guān)政策，使之正確地貫徹到每一個納稅人，是稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)盡之責(zé)。針對企業(yè)大多數(shù)會計核算人員和管理人員對所得稅政策缺乏了解，嚴(yán)重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀。應(yīng)通過開展多種形式，廣泛、深入的稅收法規(guī)宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，涉及納稅調(diào)整的稅收政策，稅法與會計制度存在差異時如何辦理納稅申報等。

(二)要通過強化納稅評估來提高所得稅申報質(zhì)量

企業(yè)所得稅納匯繳申報期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)日常管理和納稅人年度納稅申報情況，通過分析、篩選確定企業(yè)所得稅評估對象，進行納稅評估。要結(jié)合本地實際，根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值。納稅評估的重點是稅源大戶、連續(xù)虧損企業(yè)、歷年檢查中問題較多的企業(yè)、財務(wù)管理混亂的企業(yè)。應(yīng)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況與企業(yè)所得稅納稅申報的實際情況確定納稅評估對象。同時要創(chuàng)新評估方法。要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或者人工進行納稅評估。

(三)加強匯繳管理為核心，提高匯繳工作質(zhì)量

一是要制定方案，認(rèn)真部署。要根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)文件要求，結(jié)合基層稅務(wù)機關(guān)的實際情況，制定了年度企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理工作指引，在方案中明確了匯算清繳的范圍、受理企業(yè)年度申報的注意事項、審核的要求等等，規(guī)范了下屬各個稅務(wù)所的操作。匯算清繳工作由稅政科統(tǒng)籌安排，各稅務(wù)所貫徹落實，責(zé)任到所，充分發(fā)揮稅收管理員的作用。二是要認(rèn)真做好對納稅人的宣傳工作。

(四)加強內(nèi)部培訓(xùn)，打造高素質(zhì)專業(yè)化隊伍

目前，隨著所得稅征管力度的加大，納稅人采取的偷逃稅手段越來越隱蔽，一些稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已經(jīng)跟不上所得稅稅收管理工作的要求。稅務(wù)干部必須具備一定的經(jīng)濟、法律、財會、外語、計算機專業(yè)知識，才能更好地適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作。

參考文獻：

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篇7

關(guān)鍵詞：金稅三期；納稅；風(fēng)險

伴隨我國稅制改革的逐步深入，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境快速變化?！敖鸲惾凇笔俏覈悇?wù)管理的一項重點工作，通過建立一體化信息平臺，實施大數(shù)據(jù)分析，進一步規(guī)范了務(wù)機關(guān)的征管行為和企業(yè)的納稅行為，發(fā)揮了良好的互動管理作用。稅收征管環(huán)境的變化，使得企業(yè)的納稅管理風(fēng)險發(fā)生了變化，需要企業(yè)充分認(rèn)識“金稅三期”工程帶來的納稅環(huán)境變化，提升涉稅風(fēng)險的管控能力。

一、“金稅三期”對企業(yè)納稅管理的主要影響

（一）優(yōu)化企業(yè)納稅申報流程

在“金稅三期”實施以前，企業(yè)辦理稅務(wù)事項往往涉及國稅局、地稅局、發(fā)票認(rèn)證等多個平臺，有的業(yè)務(wù)還必須到稅務(wù)局的業(yè)務(wù)大廳上門辦理，有時因為資料不齊全，需要來回于企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)事項辦理效率相對較低?！敖鸲惾凇睂惻c地稅的納稅平臺統(tǒng)一到一起，企業(yè)可以通過一個界面完成企業(yè)稅務(wù)管理涉及申報、納稅、報表等全部工作，“金稅三期”平臺上公布了稅務(wù)公告、稅務(wù)政策、咨詢電話等多項信息，改善了用戶界面，方便了企業(yè)納稅，通過系統(tǒng)的流程優(yōu)化實現(xiàn)企業(yè)納稅申報流程的優(yōu)化。

（二）提高企業(yè)發(fā)票管理效率

在“金稅三期”實施以前，僅增值稅發(fā)票的系統(tǒng)就涉及開票系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)等多個系統(tǒng)，各系統(tǒng)的集成性不佳，效率較低?！敖鸲惾凇睂嵤┖?，通過系統(tǒng)集成與人工智能，大大提高了系統(tǒng)效率。如在發(fā)票票種核定業(yè)務(wù)中，系統(tǒng)會自動啟動行政許可界面，要求進行相關(guān)的查詢審定工作流，使得稅務(wù)機關(guān)的工作更加流程化，企業(yè)享受的稅務(wù)服務(wù)更加高效。

（三）規(guī)范企業(yè)稅收征管流程

我國稅收征管由稅收征管法及實施條例具體明確，在實務(wù)操作中，由于特殊情況較多，稅務(wù)機關(guān)在處理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)時，選擇空間和行政余地相對較大，不利于稅收監(jiān)管的公正執(zhí)行。“金稅三期”將稅收征管法相關(guān)要求鑲嵌入系統(tǒng)，自動攔截一些違規(guī)行為，如在行政處罰中，“金稅三期”將責(zé)令限改通知書和行政處罰決定書嚴(yán)格區(qū)分，需分別送達，并分別銷號，實現(xiàn)了企業(yè)稅收征管流程更加規(guī)范。

二、“金稅三期”實施后企業(yè)納稅管理面臨的主要風(fēng)險

（一）納稅申報風(fēng)險

“金稅三期”基本實現(xiàn)了企業(yè)涉稅流程的線上化管理，處處留痕，企業(yè)的納稅足跡清晰透明，增加了企業(yè)產(chǎn)生納稅風(fēng)險的可能性。如企業(yè)在個人所得稅的申報中，實施“金稅三期”前，有的企業(yè)為規(guī)避全員明細申報，選擇到稅務(wù)機關(guān)大廳申報，實現(xiàn)個人所得稅一筆集中申報?！敖鸲惾凇睂嵤┖?，無論采取何種申報途徑，企業(yè)均需提供全員明細申報記錄，使得企業(yè)的代扣行為必須真實合法，增加了企業(yè)人為虛假申報面臨的處罰風(fēng)險。

（二）發(fā)票管理風(fēng)險

在營改增全部擴圍后，我國的發(fā)票全部為國稅局管理的增值稅涉及的相關(guān)發(fā)票，對于增值稅專用發(fā)票的管理同樣是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的高發(fā)區(qū)域?！敖鸲惾凇睂嵤┖?，全國各地的企業(yè)納稅數(shù)據(jù)均在統(tǒng)一系統(tǒng)之內(nèi)，通過稽核管理，如果某個企業(yè)取得了虛開發(fā)票，或開具了虛假發(fā)票，將都在系統(tǒng)中真實存在，一旦違法方被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將必然面臨發(fā)票風(fēng)險，面臨補稅、處罰等財務(wù)損失，甚至面臨刑事處罰風(fēng)險。

（三）征管稽查風(fēng)險

“金稅三期”實現(xiàn)了全國企業(yè)納稅數(shù)據(jù)的集中，實現(xiàn)了國地稅征管平臺的統(tǒng)一。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的快速發(fā)展環(huán)境下，“金稅三期”所匯集的數(shù)據(jù)，為稅務(wù)機關(guān)進行征管排查提供了有力的信息支撐與保障。如“金稅三期”將自動對收入變化異常、稅款申報異常、發(fā)票繳銷異常的企業(yè)實施篩選和披露，這時需要企業(yè)對異常情況進行說明，如果理由陳述不充分或虛假，系統(tǒng)將自動將該企業(yè)認(rèn)定為稅務(wù)檢查或稽查的重點企業(yè)，使得企業(yè)面臨的征管稽查環(huán)境更加嚴(yán)格。

三、“金稅三期”實施后企業(yè)加強納稅管理的主要措施

（一）關(guān)注稅收征管政策，保護自身權(quán)益

一是加強對征管政策的學(xué)習(xí)，特別應(yīng)突出稅收征管法與稅收征管條例的學(xué)習(xí)，掌握稅務(wù)機關(guān)在稅收征管實施中應(yīng)遵守的程序與規(guī)則，在稅務(wù)機關(guān)程序不當(dāng)時，可以有效保護自身的權(quán)益。二是自覺遵守稅務(wù)機關(guān)的征管規(guī)定與要求，按時申報繳納稅款，報送財務(wù)報表等企業(yè)信息，并確保信息真實完整，降低納稅異常發(fā)生的幾率。三是加強對企業(yè)經(jīng)營情況分析，將企業(yè)納稅與業(yè)務(wù)實際有效聯(lián)系，保障各類納稅事項合法合規(guī)。

（二）加強發(fā)票管理，防控納稅風(fēng)險

一是建立發(fā)票管理制度，設(shè)立發(fā)票管理崗位，明確崗位職責(zé)，在制度與責(zé)任方面，加強發(fā)票管理的自覺性與合規(guī)性。二是加強發(fā)票領(lǐng)用與取得管理，由專人負責(zé)發(fā)票的庫存管理，建立領(lǐng)用臺帳，保證發(fā)票真實開具與發(fā)票完整；加強業(yè)務(wù)部門培訓(xùn)，堅決杜絕取得虛開發(fā)票和虛假發(fā)票。三是加強發(fā)票自查，建立自查機制，定期開展發(fā)票檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題及時補繳稅款，并嚴(yán)肅處理涉假人員。

（三）加強實體法規(guī)學(xué)習(xí)，提高系統(tǒng)應(yīng)用效率

一是企業(yè)財務(wù)部門或涉稅辦理人員應(yīng)加強稅務(wù)實體法學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)所涉稅種的稅務(wù)政策，嚴(yán)格按照要求進行納稅申報與管理。二是加強稅法宣貫與內(nèi)部培訓(xùn)，普及企業(yè)全員稅務(wù)意識，發(fā)揮全員力量，保障企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險處于可控范圍。三是加強與稅務(wù)機關(guān)溝通交流，關(guān)注“金稅三期”平臺的稅務(wù)信息，實時掌握稅務(wù)管理最新要求與信息，及時建立企業(yè)稅收相應(yīng)政策，加強實施，有效防范企業(yè)納稅風(fēng)險，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

篇8

關(guān)鍵詞:電力企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；預(yù)警指標(biāo)

任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中都會產(chǎn)生很多的風(fēng)險。其中稅務(wù)風(fēng)險是比較常見的一種。稅務(wù)風(fēng)險對于企業(yè)來講有著非常大的影響，企業(yè)在進行稅務(wù)方面的工作時一定要保持積極認(rèn)真的工作態(tài)度，采用合法、合規(guī)的稅收手段進行工作，這樣就可以有效地預(yù)防企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，合理地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。本文主要針對電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的構(gòu)建進行詳細的研究。

一、電力企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險

(一)稅收籌劃風(fēng)險

經(jīng)濟發(fā)展，電力先行。在我國的企業(yè)中，電力企業(yè)是非常重要的組成部分，對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要的促進作用。但是很多的電力企業(yè)對稅收政策掌握的不夠到位，了解的不夠詳細，對一些措施手段考慮的不夠完善，容易導(dǎo)致電力企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)決策性的失誤。在這樣的情況下就需要我們企業(yè)的涉稅工作人員在開展相關(guān)的稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)時，及時的了解掌握稅收政策的改革，熟練的掌握稅收方面的業(yè)務(wù)往來以及納稅的詳細情況，及時的根據(jù)國家的相關(guān)政策進行調(diào)整，盡最大的努力降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

(二)稅收核算風(fēng)險

企業(yè)的稅收核算要求技術(shù)性以及專業(yè)性非常高，一定要進行專業(yè)的訓(xùn)練，需要非常專業(yè)的人員進行稅收的核算。但是在部分基層的電力企業(yè)中，相關(guān)的稅收工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，對稅收法規(guī)掌握的不夠熟練，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在計算企業(yè)的納稅成本時沒有按照有關(guān)規(guī)定去操作，不能準(zhǔn)確計算會計與稅收差異，在進行納稅行為時出現(xiàn)判斷性失誤，使企業(yè)的納稅金額與應(yīng)納稅金額不符，造成事實上的偷稅、漏稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

(三)納稅申報方面的風(fēng)險

企業(yè)在進行納稅申報時，因申報時間超期、申報的理由不夠明確、上交的申報材料不夠完整等因素導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報環(huán)節(jié)不合規(guī)，并因此受到相關(guān)部門的處罰，影響企業(yè)的納稅信用等級，破壞企業(yè)的社會形象。

二、預(yù)警指標(biāo)體系建立的原則

(一)建立預(yù)警指標(biāo)體系模型的意義

預(yù)警指標(biāo)模型的建立，是為了實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)口前移，在此基礎(chǔ)上進行納稅管理以及核算。建立有效的預(yù)警指標(biāo)模型，能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險進行合理的規(guī)避，并且進行適時的監(jiān)督，這在稅務(wù)管理中是非常重要的。

(二)稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)的選取

稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)的選取是稅務(wù)風(fēng)險管理的重點環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)在選取時應(yīng)充分考慮以下三個原則：

1、指標(biāo)的有效性

在稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型建設(shè)過程中，需對稅務(wù)指標(biāo)的有效性以及真實性進行考察，保證其內(nèi)容真實有效。指標(biāo)的有效性一般通過消息的來源渠道進行確定，對于消息的來源一定要進行嚴(yán)密的考察，建議從企業(yè)的納稅申報表或季度以及年度會計報表中進行數(shù)據(jù)收集，這樣的信息在真實性方面具有一定的保障。

2、指標(biāo)的科學(xué)性

在進行納稅模型建立的指標(biāo)上，要保證指標(biāo)選擇的科學(xué)性，相應(yīng)的數(shù)據(jù)一定要經(jīng)過正確的運算形式進行運算，達到將指標(biāo)變成真實合理的效果，這樣就可以很好的避免在進行指標(biāo)測算時出現(xiàn)偏差。

3、指標(biāo)的顯著性

在建立納稅模型時，不僅要保證其選擇的指標(biāo)具有有效性和科學(xué)性之外，還要保證納稅指標(biāo)的顯著性。在選擇納稅指標(biāo)時一定要選擇具有代表性的，能夠很好的凸顯企業(yè)的稅收狀況的，并且能夠比較直觀的反映稅務(wù)方面的數(shù)據(jù)及其變化，這樣建立起來的稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)模型會更加實用和方便。

三、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系的建立

按照以上的方法進行預(yù)警指標(biāo)體系的建立，完善其建立的機制，掌握和應(yīng)用預(yù)警指標(biāo)的監(jiān)測功能。在電力企業(yè)中，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警的建立包括：

(一)電力企業(yè)的變動率指標(biāo)分析

電力企業(yè)的風(fēng)險指標(biāo)分析包括營業(yè)收入、營業(yè)成本，邊際貢獻、營業(yè)利潤總額以及增值稅等增減變動情況。

(二)風(fēng)險配比分析

同步研究營業(yè)成本以及收入的變動率、利潤總額以及營業(yè)收入的變動率、增值稅稅負變動率以及邊際貢獻變動率是否配比。

(三)風(fēng)險稅率指標(biāo)的建立

(1)增值稅：在電力企業(yè)中，增值稅中的銷項稅額與進項稅額之間的關(guān)系、進項稅額與企業(yè)的相關(guān)成本之間的關(guān)系。(2)所得稅：企業(yè)所得稅稅額中可以稅前扣除的金額以及業(yè)務(wù)招待費等的扣除比例等。(3)城建稅以及教育費附加：這幾個稅種的稅負變動率主要取決于企業(yè)增值稅的稅負程度。(4)房產(chǎn)稅和土地使用稅：在企業(yè)的稅收核算中，房產(chǎn)稅和土地使用稅同比增減幅度較大的，需單獨分析其原因。通過之前介紹的幾種指標(biāo)進行計算分析，看其稅負比例是否符合企業(yè)的實際、增減變動是否合理，是否能起到規(guī)避風(fēng)險的目的。

四、電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系的應(yīng)用

對于電力企業(yè)來講，建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系需要對企業(yè)的財務(wù)報告以及影響稅負的各個方面進行詳細的核查，對于企業(yè)中相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)進行嚴(yán)格的要求，并且每年對企業(yè)的涉稅工作人員進行定期培訓(xùn)?？茖W(xué)利用稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系，不斷優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)方案，修訂和完善企業(yè)的相關(guān)管理制度，準(zhǔn)確掌握國家的稅收政策以及財政方針，及時進行稅收籌劃方案的調(diào)整，合理避稅，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

五、結(jié)束語

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的經(jīng)營以及未來的發(fā)展具有重要的影響。電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防控任重道遠，重視稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，主動解決已經(jīng)出現(xiàn)的稅收問題。

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篇9

    一、企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展、作用及特征

    企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國著名會計學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題?！惙▽τ谔岣邥媽嵺`水準(zhǔn)具有極大影響，并促進一般會計實務(wù)的改進及一致性的保持。……通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！笨梢姡髽I(yè)稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。

    與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計相比較，企業(yè)稅務(wù)會計的特殊性體現(xiàn)在三個萬面：

    （一）企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作

    對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應(yīng)的會計處理；財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進行必要的調(diào)整。

    （二）企業(yè)稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

    企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運動過程進行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

    （三）企業(yè)稅務(wù)會計具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負的目的。

     二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的必要性

    （一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求

    目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務(wù)機關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

    現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務(wù)會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟利益者 服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結(jié)果和終點，是稅務(wù)會計應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行 業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計特點進行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會計準(zhǔn)則 和財務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會計則不同。因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應(yīng)稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實施會計處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現(xiàn)制”作稅務(wù)會計基礎(chǔ)。又如企業(yè)計提上繳主管部門管理費時，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費用的標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)會計不同。如財務(wù)會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應(yīng)稅所得時扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務(wù)會計、管理會計進行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業(yè)財務(wù)會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會計單獨設(shè)立的前提條件。

    （二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇

    一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。

    二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

    三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會計相對獨立于財務(wù)會計、管理會計之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。

    （三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求自身利益的需要

    企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務(wù)機關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議；對上一級稅務(wù)機關(guān)的復(fù)議決定不服時，有權(quán)向人民法院起訴；對稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實施細則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進行有關(guān)納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。

    （四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑

    企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會計學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財務(wù)決策和會計處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等 策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

    三、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)注意的幾個基本問題

    （一）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的原則

    1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理”，這方面的規(guī)定更加詳細。企業(yè)稅務(wù)會計活動的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。

    2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進行稅務(wù)會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準(zhǔn)確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表?！币虼?，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

    3．尋找適度稅負原則。稅務(wù)會計的一項重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會計人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會計活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允 許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，及時、足額地向國家繳納稅款。

    4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

    （二）我國企業(yè)稅務(wù)會計的對象、內(nèi)容及核算方法

    具體地說，企業(yè)稅務(wù)會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟活動。在實際工作中企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)包括以下內(nèi)容：

    1．確定企業(yè)稅務(wù)會計的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。

    2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會計處理。

    3．企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。

    （三）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本制度

    1．財務(wù)會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)財務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務(wù)會計也必須遵照執(zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

    2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內(nèi)容。

    3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報表，以供稅務(wù)機關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動恢復(fù)納稅。

    4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

    四、對設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的幾點建議

    要把企業(yè)稅務(wù)會計從財務(wù)會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務(wù)會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會計迅速普及的巨大推動力。

    目前，企業(yè)稅務(wù)會計在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個方面做出努力。

    （一）人才方面

    如果說稅務(wù)會計的最重要的目標(biāo)是促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，那么稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計作為融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機會：

    l．在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

    2．稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機會，以使企業(yè)稅務(wù)會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

    3．企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。

    （二）組織方面

    健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務(wù)會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計不合法行為的發(fā)生。 

篇10

    [關(guān)鍵詞]:稅收籌劃 財務(wù)管理 方法

    作為西方國家?guī)缀跫矣鲬魰缘亩愂栈I劃(taxplanning)(也稱節(jié)稅taxsaving),在西方早已廣而有之。而在我國,稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知的,只是近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識、了解和實踐。作為在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過對經(jīng)營活動的事先籌劃與安排,進行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能減輕稅收負擔(dān),獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽娴亩愂栈I劃,其特點在于合法性、籌劃性和目的性。稅收籌劃與避稅相比,主要的區(qū)別在于,前者是完全合法的,甚至是稅收政策應(yīng)予以引導(dǎo)和鼓勵的;而后者雖不違法,但有悖于國家稅收政策導(dǎo)向和意圖。隨著21世紀(jì)社會經(jīng)濟的發(fā)展,特別是隨著我國稅收制度的進一步完善、稅收法治化進程的加快以及稅收征管效率的提高,人們必將會對稅收籌劃有一個全面而正確的認(rèn)識。納稅人的籌劃愿望會更加強烈,將會越來越多地運用稅收籌劃來維護自身的合法權(quán)益。

    一、稅收籌劃取得稅務(wù)利益的基本方法

    1.利用稅務(wù)優(yōu)惠政策。稅務(wù)優(yōu)惠是政府為了達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的,對納稅人實行的稅收鼓勵,它是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費的偏好來實現(xiàn)的,是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。無論是經(jīng)濟發(fā)達國家還是發(fā)展中國家,無不把實施這樣或那樣的稅務(wù)優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段加以利用。

    改革開放以來,我國稅務(wù)優(yōu)惠政策在配合我國經(jīng)濟發(fā)展不同階段的戰(zhàn)略目標(biāo),促進經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了很好的作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和政策調(diào)控經(jīng)濟能力的提高,我國的稅務(wù)優(yōu)惠措施也在不斷調(diào)整中逐步完善。表現(xiàn)為在繼續(xù)以產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域開發(fā)政策為投資鼓勵重點的同時,進一步強化了投資鼓勵的科技導(dǎo)向;在穩(wěn)定現(xiàn)有的對外資的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,更注重為各類企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的稅務(wù)環(huán)境;在稅務(wù)優(yōu)惠形式上從較為單一的降低稅率、減免稅期,向投資稅收抵免,加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種形式并用轉(zhuǎn)變。

    國家稅務(wù)優(yōu)惠政策為納稅人進行稅收提供了廣闊的空間,納稅人通過政府提供的稅收優(yōu)惠政策,實現(xiàn)“節(jié)稅”的稅收利益,自然成為納稅人各種籌劃方法中最便捷的首選。

    但在利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃時還要注意以下兩個方面:

    注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。政府提供的稅務(wù)優(yōu)惠是多方面的,納稅人的眼睛不能僅盯在一個稅種上,因為有時一種稅少繳了,另一種稅可能要多繳。因而要著眼于整體稅負的輕重,從各種稅收優(yōu)惠方案中選出最優(yōu)的方案。

    注重投資風(fēng)險對資本收益的影響。國家實施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實現(xiàn)的,但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實惠,因為許多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風(fēng)險并存。比如發(fā)展高新技術(shù),往往投資額大,回收時限長,而且失敗的因素多。資本效益如果不能落實,再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為實際收益。因此在稅收籌劃中必須作仔細的衡量和慎重的決策。

    2.高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)。所謂高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù),指的是在同一經(jīng)濟行為而有多種稅務(wù)方案可供選擇時,納稅人避開“高稅點”,取向“低稅點”,以減輕納稅義務(wù),獲取新的稅收利益。最明顯的例子之一是所得稅邊際稅率的選擇。

    稅率的運用通常有兩種形式:一種用絕對量來表示,通稱為“定額稅率”,即按照課稅對象的一定數(shù)量,規(guī)定一定的稅額。另一種用百分比的形式來表示,主要是比例稅率和累進稅率。比例稅率表示,不論課征對象和數(shù)額如何變化,課稅的比率始終按規(guī)定的比例不變,比如營業(yè)稅按商品銷售收入的3%課征;累進稅率表示,課稅的比率因課稅對象的數(shù)額大小不同而變化,通常是課稅對象數(shù)額越大,稅率越高。累進稅率又可分為全額累進稅率和超額累進稅率。所謂全額累進稅率是以征稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進稅率。所謂超額累進稅率是分別以征稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計算征稅款的累進稅率。

    3.納稅期的遞延。納稅期的遞延,也稱為延期納稅。即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi),分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延,給納稅人帶來的好處是不言而喻的。延期納稅的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn),節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款的幣值下降,從而降低了實際納稅額。

    在一些情況下,稅法特別作出了可延期納稅的規(guī)定。在有些情況下,納稅人還可獲得稅法本身未規(guī)定的延期納稅,以達到避稅目的。

    稅收遞延的途徑是很多的,納稅人從中可得到不少稅收實惠。采取有利的會計處理方法,是企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的重要途徑。稅收籌劃的目標(biāo),便是在不違反稅法前提下,盡量地延緩繳稅,這等于得到一筆“無息貸款”,并隨之得到上述各種額外的稅收好處。

    二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的實踐

    從稅收籌劃的實踐來看,稅收籌劃的領(lǐng)域十分廣泛,具體的籌劃方法也有很多種。但從企業(yè)的角度分析,稅收籌劃主要在兩大領(lǐng)域內(nèi)展開,一是生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)管理活動中的稅收籌劃,二是納稅申報活動中的稅收籌劃。

    1.在生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)管理活動中開展稅收籌劃。主要的籌劃方法有以下幾種:

    (1)投資選擇法。包括投資活動中的投資地點、投資方式、投資項目和企業(yè)的組織形式等多方面的選擇。就投資地點而言,有經(jīng)濟特區(qū)與非經(jīng)濟特區(qū)、東部地區(qū)與西部地區(qū)、境內(nèi)投資與境外投資等之分;就投資方式而言,有直接投資與間接投資之分;同時間接投資有股票投資與債券投資之分;同是債券投資有國家債券、企業(yè)債券與金融債券投資之分;就投資項目而言,有國家鼓勵的投資項目與國家限制的投資項目之分;就企業(yè)的組織形式而言,有內(nèi)資企業(yè)與中外合資企業(yè)、子公司與分公司、聯(lián)營企業(yè)與合伙企業(yè)、個體工商戶與私營企業(yè)等之分。所有這些不同的投資地點、方式、項目和企業(yè)組織形式涉及的稅收政策各不相同,正確的投資選擇可以獲得節(jié)稅利益。

    (2)融資選擇法。吸收投資與舉債是企業(yè)的兩種基本的融資方式,通常情況下稅法規(guī)定吸收投資的融資成本(股息)只能在所得稅后扣除,而舉債的融資成本(利息)可以在所得稅前扣除,因而舉債融資比吸收投資融資更具有節(jié)稅功能。進一步分析,同時吸收投資融資,吸收實物投資與吸收貨幣投資也有區(qū)別,前者對實物資產(chǎn)處置時還可能要納稅,后者則不論如何使用均不需納稅;同樣的舉債融資,向金融機構(gòu)舉債,其利息支出可以在所得稅前全額扣除,而向其他單位或個人舉債其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除。可見這兩方面也存在著稅收籌劃的可能。

    (3)經(jīng)營方式選擇法。企業(yè)的經(jīng)營方式多種多樣,而不同的經(jīng)營方式通常需要負擔(dān)不等的稅收。如自營與出包、出租,分散經(jīng)營與合并經(jīng)營,專營與兼營,包銷與代銷,內(nèi)銷與外銷,直接出口與委托出口等等。對這些不同的經(jīng)營方式作出合理的選擇可以獲得一定的稅收利益。

    (4)物資采購選擇法。主要包括采購地點、采購對象和供應(yīng)商等方面的選擇。如按現(xiàn)行稅法規(guī)定,進口貨物的原產(chǎn)地與我國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)定的,進口關(guān)稅要按普通稅率計征,若原產(chǎn)地與我國訂有關(guān)稅互惠協(xié)定,則進口關(guān)稅可按優(yōu)惠稅率計征。

    (5)資產(chǎn)使用選擇法。主要包括資產(chǎn)計價和資產(chǎn)折舊方面的選擇。

    (6)盈余分配選擇法。主要包括按時分配與推遲分配,現(xiàn)金股利與股票股利,以及貨幣分配與實物分配等多種選擇。任何恰當(dāng)?shù)倪x擇都能獲得稅收上的好處。

    2.在納稅申報活動中開展稅收籌劃,有時可以獨立進行,有時還要結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理活動來進行。主要的方法有以下幾種:

    (1)繳納稅種選擇法。如發(fā)生增值稅與營業(yè)稅的混合銷售或兼營業(yè)務(wù),在現(xiàn)行稅法規(guī)定基礎(chǔ)上,企業(yè)通過合理安排可以實現(xiàn)繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅或者分別繳納兩種稅的選擇。又如個人投資辦企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)組織形式的選擇在繳納個人所得稅還是繳納企業(yè)所得稅之間進行取舍。

    (2)納稅主體選擇法。如按現(xiàn)行稅法規(guī)定,銷售應(yīng)稅貨物的企業(yè),凡符合稅法規(guī)定條件的作為一般納稅人納稅,凡不符合稅法規(guī)定條件的作為小規(guī)模納稅人納稅;企業(yè)出包、出租給個人經(jīng)營,凡變更營業(yè)執(zhí)照的,應(yīng)由個人納稅,凡不變更營業(yè)執(zhí)照的,應(yīng)由企業(yè)和個人分別納稅;單位支付個人所得,凡由個人負擔(dān)稅款的單位應(yīng)負責(zé)代扣代繳稅款,凡由單位負擔(dān)稅款的應(yīng)由單位負責(zé)繳納稅款。這些選擇的主動權(quán)都掌握在企業(yè)手里,企業(yè)可以從節(jié)稅方面作出合理選擇。

    (3)計稅依據(jù)選擇法。如現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于建筑安裝工程計稅營業(yè)額的確定,土地增值關(guān)于開發(fā)費用扣除額的確定,企業(yè)所得稅關(guān)于納稅調(diào)整項目金額的確定,個人所得稅關(guān)于個人捐贈免稅扣除額的確定等等,都明確規(guī)定了一定的條件與標(biāo)準(zhǔn)。合理利用這些條件與標(biāo)準(zhǔn),可以適當(dāng)縮小稅基或避免擴大稅基,從而獲得一定的稅收利益。

    (4)稅目稅率選擇法。主要是指在實行差別較大的比例稅率和累進稅率條件下,盡量滿足稅法規(guī)定的條件,選擇適用相對較低的稅目稅率。如企業(yè)既有應(yīng)稅銷售額又有免稅銷售額的情況下,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算兩種銷售額,否則,按稅法規(guī)定不得享受免稅優(yōu)惠。又如消費稅規(guī)定對混合原料釀制的白酒應(yīng)從高適用稅率征稅,對此企業(yè)就應(yīng)注意避免可能會增加稅負的生產(chǎn)方式。

    (5)納稅地點選擇法。主要是指在境內(nèi)納稅與境外納稅、企業(yè)所在地納稅與經(jīng)營所在地納稅、稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅與非稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅之間的選擇。一般情況下,稅法對納稅地點都有明確規(guī)定,如要改變納稅地點必須滿足稅法上的特別規(guī)定。但由于國家之間或地區(qū)之間稅收負擔(dān)通常存在較大的差異,故企業(yè)可以結(jié)合投資地點選擇或創(chuàng)造條件滿足稅法的特別規(guī)定,從而選擇有利的納稅地點。

    (6)納稅方式選擇法。主要是指申報方式、納稅始點及稅款預(yù)繳等方面的選擇。如按現(xiàn)行規(guī)定企業(yè)所得稅應(yīng)以獨立核算的企業(yè)為納稅人,這對于集團化企業(yè)來說就可以通過合法途徑調(diào)整企業(yè)的組織形式,選擇有利的申報納稅方式,或者由分散申報納稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧猩陥蠹{稅,或者由集中申報納稅轉(zhuǎn)變?yōu)榉稚⑸陥蠹{稅。又如按規(guī)定可以享受一定期限免稅優(yōu)惠而經(jīng)營期間不足一年的新辦企業(yè),稅法允許企業(yè)既可以選擇當(dāng)年開始免稅,也可以選擇當(dāng)年納稅次年開始免稅,不同的選擇必定會對稅收負擔(dān)產(chǎn)生不同的結(jié)果。